会计重要性原则量化分析论文

摘要：谨慎性原则从其产生以来，经历了三个阶段。对于该原则的产生，会计界有不同的解释。从经济学角度来看，不确定性是谨慎性原则产生的本源。会计活动中存在各种不确定性，谨慎性原则是人们对待不确定性的自然反映。谨慎性原则的量化关键是不确定性的计量。下面是小编整理的《会计重要性原则量化分析论文(精选3篇)》，仅供参考，希望能够帮助到大家。

会计重要性原则量化分析论文 篇1：

浅议新准则下会计重要性与审计重要性的异同

摘要:重要性原则是会计准则和审计准则中的基本概念。恰当准确运用重要性原则,对财务报告客观真实披露、审计意见的恰当表达都有至关重要的影响。基于此,本文就新准则下会计重要性与审计重要性的概念及两者的异同作以下研究。

关键词:重要性 会计准则 审计准则 免疫系统

1 重要性的定义

1.1 会计重要性的定义

在新会计准则中多次提到“重要性”、“单项重大”、“金额重大”、“重要交易”、“重要项目”、“重要事项”、“重要会计政策”、“重要会计估计”、“重要前期差错”等等术语,可以看出重要性原则在新准则中的重要地位。不过对于重要性如何定义,在新准则中却涉及很少,仅在《企业会计准则第30号——财务报表列报》准则中有所反映:“重要性,是指财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此作出经济决策的,该项目具有重要性。重要性应当根据企业所处环境,从项目的性质和金额大小两方面予以判断。”

在准则具体应用指南中指出:“判断项目性质的重要性,应当考虑该项目的性质是否属于企业日常活动等因素;判断项目金额大小的重要性,应当通过单项金额占资产总额、负债总额、所有者权益总额、营业收入总额、营业成本总额、净利润等直接相关项目金额的比重加以确定。”

可以看出,准则和具体应用指南给出了判断重要性的总体原则。

1.2 审计重要性的定义

重要性在审计理论和实务中运用越来越频繁。我国在《注册会计师执业准则第1221号——审计重要性》第3条明确指出:“重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错误单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出经济决策,则该项错报是重大的”。

在审计准则指南中列举了部分财务报表层次重要性数量标准的参考数据:①对于以盈利为目的的企业,来自经常性业务的税前利润或税后净利润的5%,或总收入的0.5%。在适当情况下,也可采用总资产或净资产的一定比例等;②对于非盈利组织,费用总额或总收入的0.5%;③对于共同基金公司,净资产的0.5%。

可以看出,新审计准则指南对于重要性有相对比较具体的讲解。

2 会计重要性与审计重要性的联系

2.1 采用重要性概念是为了提高会计和审计的工作质量和效率。理论上,会计核算应该涉及经济业务的各个方面,越全面、真实,会计信息越可靠。但是基于成本效益原则,区分经济业务的重要程度。对重要事项,应分类分项核算,并在财务报告中重点说明,而对于次要会计事项,在不影响会计信息可靠性和不误导会计信息使用者做出恰当判断的前提下,可以简化会计处理方法,合并反映。在抽样审计前提下,审计人员必须运用重要性进行判断,确定审计风险、审计样本量和审计证据。

2.2 对审计重要性的判断要以财务报告使用者的决策需要为导向。会计信息和审计报告的共同服务对象是财务报告的使用者。对报告使用者决策影响重大的会计信息,会计应详细披露,审计应实施相关充分的审计程序。

2.3 重要性在具体实务运用中取决于会计和审计人员的职业判断。虽然会计准则和审计准则指出对于重要性的判断应从性质和金额两个方面考虑,但没有明确的具体的量化标准。因而,会计和审计人员需要遵循财经法规,根据会计主体的性质、规模,所处经营环境等因素对重要性水平进行判断。优秀的注册会计师在进行审计时,应先评估被审计单位对重要性的把握和运用,再确定合理的重要性水平,以开展审计工作。

3 会计重要性与审计重要性在实务中的区别

3.1 会计准则中重要性的运用

会计中重要性的运用体现在会计核算职能中,贯穿核算的全过程。现将新会计准则中体现重要性标准的条文列示如下:

3.2 审计准则中重要性的运用

在审计中,重要性原则的运用也贯穿审计工作过程的始终。具体表现在:

3.2.1 编制审计计划,应合理评估重要性水平,据以确定所需审计证据的数量。计划重要性水平越低,可容忍的错报金额越小,为保证审计工作能发现所有超过可容忍错报的重大错误所需要的审计证据就越多。因此,重要性水平与审计证据间呈反向变动关系。

3.2.2 审计过程中,注册会计师应当对各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性进行评估,确定进一步审计程序的性质、时间和范围。在确定审计程序后,如果注册会计师确定的可接受的重要性水平接近计划阶段的重要性水平,则意味着初始重要性水平确定适当,审计风险控制适当。

3.2.3 评价审计结果时,重要性水平有助于合理确定出具审计报告的种类。注册会计师应当汇总已发现但被审单位尚未调整的错报或漏报,将其同会计报表层次的重要性水平比较,确定该汇总数是否超过重要性水平或其性质是否重要。出具审计报告时,应对各种影响因素进行定性判断和定量分析,充分考虑课中因素的重要程度,出具恰当的审计报告。

4 对重要性的再思考

总之,重要性是会计、审计理论与实务中的一个重要概念,在会计和审计中有着广泛的用途,对财务报告客观真实披露、审计意见的恰当表达有至关重要的影响。在会计准则、审计准则不断与国际接轨的形势下,我国会计审计界应重视并加强对该课题的深入探讨,鼓励并推广对这一课题的实证调研,制定更加科学的重要性标准,使重要性的性质和数量标准更能有效指导实践工作,才使企业自身“免疫系统”更加健全,审计更有效发挥“免疫系统”功能,为财务报表使用者决策提供更科学的依据。

参考文献:

[1]中国注册会计师协会.2009年度注册会计师全国统一考试辅导教材:审计[M].北京:经济科学出版社.

[2]财政部.企业会计准则[Z].2006.

[3]秦国华.试析会计和审计中的重要性概念[J],财会月刊,2006(12).

[4]中国注册会计师协会.中国注册会计师执业准则(2006)[M].北京:经济科学出版社.

[5]艾雪.审计证据数量的影响因素分析[J],会计之友,2009(5).

作者：龙 霞

会计重要性原则量化分析论文 篇2：

谨慎性原则的经济学思考

摘要：谨慎性原则从其产生以来，经历了三个阶段。对于该原则的产生，会计界有不同的解释。从经济学角度来看，不确定性是谨慎性原则产生的本源。会计活动中存在各种不确定性，谨慎性原则是人们对待不确定性的自然反映。谨慎性原则的量化关键是不确定性的计量。

关键词：谨慎性原则；不确定性；经济学

一、引言

谨慎性原则又叫稳健性原则，是会计理论与实务界的一个重要原则和惯例。美国财务会计准则委员会在它的概念框架研究中反复讨论了谨慎性的概念，在财务会计概念公告第2号(SFAC2)中。将谨慎性表述为：谨慎性是对于不确定性的一个审慎反应，以确保商业中固有的风险和不确定性被充分考虑。

我国《企业会计准则——基本准则》对于谨慎性原则的表述是：企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益，低估负债或者费用。

其实质是：企业在经营活动中存在着各种风险和不确定因素，所以要求企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则，即要求企业在面临不确定因素的情况下作出职业判断时，应当保持必要的谨慎，充分估计到各种风险和损失，不高估资产或收益，也不少计负债或费用。

谨慎性原则从其产生以来，受到了很大重视。同时。由于其与其他会计原则的冲突等原因，在使用中也受到很多质疑。本文试图从经济学角度来阐述谨慎性原则产生与存在的必要性，并提出一些对谨慎性原则的计量方面的建议。

二、谨慎性会计原则的历史演化

通常认为，谨慎性会计原则演化经历了三个阶段。

(一)早期盛行的机械观点

这是谨慎性会计原则的起源，它可以追溯到中世纪财产托管人为对其受托责任的解脱所采取的策略。会计受托责任盛行于19世纪，当时的会计人员普遍存在强烈的灾难意识。美国会计职业界在20世纪初开始讨论谨慎性原则。但对谨慎性原则的普遍关注却是在20世纪30年代的大危机之后，大危机所带来的灾难性的后果促使人们进行反思，人们认识到危机之前浮夸利润和粉饰经营前景的会计报告的泛滥导致各个方面对经济的“盲目”乐观，是引发经济危机的一个重要的原因。此后，在会计报告中贯彻谨慎性原则的思想也越发显得重要起来，从而使机械谨慎性原则的观点最终得以确立。早期的这种机械谨慎性原则观点其本身是没有多少会计上和经济学上的理论根据的，它只是从“实用主义”的角度来进行定义。如。其当年给出的定义为：“不要预计利润，但要预计一切损失。”这类概念在受托责任会计盛行的时期所起的作用是显而易见的，但由于这类概念本身有不可避免的逻辑性矛盾，所以它的生命力也是有限的。

(二)广为接受的传统观点

提出这种观点的代表人物是美国著名的会计学家亨德里克森。亨德里克森在《会计理论》一书中指出：“谨慎性原则要求在某些经济业务或会计事项存在不影响合理选择的前提下，尽可能选用不虚增利润和扩大所有者权益的方法和程序进行处理。”美国财务会计准则委员会在第2号概念公告词汇表中将谨慎性定义为：“是对不确定性的审慎反应，努力确保商业环境中存在的不确定性和风险被充分考虑到。因而，如果未来收到或支付的两个估计金额有同等的可能性，谨慎性要求使用较为不乐观的估计数”。我国《企业会计准则——基本准则》第18条规定：“企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。”这一原则表明，要尽量选择低估资产和利润的会计方法，要求会计人员在面临不确定的变化时。对可能发生的费用和损失持合理计算的态度。换言之，可能的费用或损失，账上允许有所反映，即计提合适的准备，相应地减少利润。但是，这种准备必须合理，计算要有依据，符合客观经济环境。而不是蓄意地多计费。少计利润。为利润寻找借口。对于影响企业将来价值的不利事项，如难以计量。不能在财务报表中加以确认，则应当在注释或补充信息中加以披露。谨慎性原则还要求，对于可能发生的收入或利得，除非有十足的把握。一般不予确认。通过分析上述定义可知，传统观点大多是以一种描述性的方法来对谨慎性原则进行定义，即在这种观点下的谨慎性原则定义在对0不确定性进行定性和定量反映方面仍然存在欠缺。没有跳出机械观点的俗套。

(三)新近流行的量化观点

20世纪60年代以来，随着会计理论的研究方法由规范性研究转向实证研究，谨慎性原则向量化方向转移的观点也逐渐产生出来。其中较有代表性的是菲尔森姆(Feltham)和奥尔森(Olhson)在1995年提出的定义。该定义指出：如果企业股权的市场价值在时点p+t的期望值与企业股权在时点p+t的账面价值之差在p趋于无穷大时的情况下大于0，则认为企业会计是谨慎的。

Basu(1997)把谨慎性定义为：会计人员对确认好消息比坏消息需要更高程度的证明。即盈余反映坏消息比好消息更为迅速。并建立了回归模型来证明它的定义。

X_it/P_it－1=a₀+a₁DR_it－1+β₀R_it+β₁R_it×DR_it－1

式中，X_it是i企业在t期间的每股盈利，P_it－1是该企业期初每股市价，R_it为在t期末前9个月至t期结束后的3个月间12个月的市场回报率。当R_it为负值时，DR_it－1等于1，当R_it非负时，DR_it－1等于0。

Basu的这种测量方法后来被广泛地应用在大量的关于会计谨慎性领域的研究中。会计要在复杂多变的经济环境下全面、客观地反映各种不确定性，就必须运用数学工具来对不确定性进行量化反映。因此。向量化方向转移观点的出现体现了谨慎性原则发展的必然趋势。

三、谨慎性原则产生的经济学解释

(一)会计界对谨慎性原则的解释

谨慎性原则自产生以来，受到了广泛关注，其中既有支持者也有反对者。持支持态度的会计研究人员对运用谨慎性原则的动因提出了众多的解释。概括起来主要有四个方面：

1　税收解释。

税收解释认为，纳税收益与会计收益之间的联系使得管理人员有动机运用谨慎性原则来递延税收的支付。谨慎性原则通过推迟收入的确认及加速费用的确认可以延期税收支付，从而减少税收支付的现值，增加公司的价值。

2　契约解释。

管理层利用会计系统输出的数据和报表作为签订契约的依据，这些契约包括管理层的薪酬契约、债

务契约等，利润的确认对于这些契约有重要的作用。对于管理层而言，管理层倾向于夸大当期的盈余以增加他们当期的薪酬和股票期权等报酬。为了避免这种情况的发生，会计系统对收入的确认标准要求更加严格。而降低损失的确认标准，这就导致盈余稳健度提高。对债权人来说，债务契约用于约束企业对股东及其他有优先要求权的各方的超额支付，以保护债权人的利益。

3　诉讼解释。

股东诉讼是运用谨慎性原则的另一个重要原因。许多研究发现，投资者大多是风险回避者，他们希望能够立即得到有关潜在风险的信息，而对于有关潜在利得的信息却不甚关心，因此公司延期报告潜在的损失比延期报告潜在的利得会面临更大的诉讼威胁。也就是说，诉讼风险更可能源自于收入与资产的高估而不是低估，会计人员为了避免日益上升的诉讼风险，“宁可失之低估，而不愿失之高估”，从而使股东诉讼成为谨慎性运用的一个重要原因。

4　制度制约。

另外一个原因认为，准则制定机构从监管的角度也倾向选择会计处理中较为稳健的方法。原因在于：对于监管者而言，多计收入比少计收入更加容易受到指责，为了减少政策成本，监管机构也会支持体现稳健原则的会计方法的采用。

从上述分析可以看出，企业的各利益相关者为了自身的利益，从不同的角度都有可能要求会计信息要采用谨慎性原则。

(二)谨慎性原则的经济学诠释

下面笔者从经济学角度来阐述谨慎性原则的产生动因。

1　不确定性是谨慎性原则产生的本源。

在经济活动中。不确定性是一种普遍的现象，正如美国前财政部长鲁宾所言：“天下唯一确定的是不确定性”。曾任美国经济协会会长的奈特将不确定性定义为：“在任何一瞬间个人能够创造的那些可被意识到的可能状态之数量”。

在会计界，有的学者把不确定性理解为“对导致一系列可能的结果的一种或多种备选方案的认识状态，但这些特定结果的可能性要么无法知道，要么无实际意义。与风险不同，不确定性的目的不明确。无法对全面认识备选方案做出假设。在实务中决策者趋于对不确定性和风险不作明确区分。”

会计中的不确定性可分为外生性的和内生性的两种。外生性不确定性是指会计信息系统之外的不确定性；而内生性不确定性是指会计作为一个信息系统，在信息加工过程(如确认、计量、记录和报告)中的不确定性，相对于外部不确定性，它是一种主观意义上的不确定性，是由会计系统本身造成的不确定性。

(1)外生性不确定性会计产生的原因：

第一，会计政策法规中存在的不确定性。国家有关部门会计政策、制度这些规范性文件的制定均掺杂着一些主观因素，而且在应用中企业财务人员也有一定的主观因素。

第二，会计对象的不确定性。会计对象是存在于会计信息系统之外的企业交易、事项与情况(经济业务)。企业的经济业务的不确定性主要有：一是由于经济业务本身难于精确计算所带来的不确定性，如无形资产每期应摊销多少难于准确计算；二是经济业务复杂多变所引起的不确定性，特别是一些创新经济业务；三是由于经济业务在时间上延伸到未来时，从目前(资产负债日)来看经济业务的结果往往是不确定的，如未来事项等。

第三，环境变化所引起的不确定性。外部环境的变化也是导致会计信息具有不确定性的一个重要原因。如税法、利率以及会计法规等因素的变化均会对会计系统造成不确定性影响。

由于外生性的不确定性存在于会计系统之外，会计无法减少这种不确定性，但通过会计自身的完善，能最大限度地减少对会计系统的不确定性影响或提高关于对会计系统的不确定性影响的认识。

(2)内生性不确定性会计产生的原因：

第一，会计要素的不确定性。会计要素是会计对象的具体化，会计要素的不确定性表现在：一是要用有限个静态的会计要素及其所构成的框架来反映周而复始的动态资金运动必然会产生不确定性；二是会计定义带来的不确定性，如资产和负债，美国财务会计准则委员会均以未来的经济利益来定义它们(资产为未来经济利益，负债为未来经济利益的牺牲)，而未来的经济利益具有不可避免的不确定性，因此以此概念确认的会计信息数据也就必然会具有不确定性。

第二，会计基本原则所带来的不确定性。会计基本原则是会计工作的基本规范，会计基本原则引起的不确定性主要有：一是会计基本原则内部具有一定的矛盾或者说各个基本原则之间具有内在的逻辑不统一性，以这些基本原则作为会计实务操作的指导必然会使会计操作人员难以操作，从而导致会计信息的不确定性。如相关性原则和可靠性原则、充分披露原则和重要性原则等原则之间都存在此消彼长的关系，不可能做到齐头并进；二是诸多会计原则如权责发生制、稳健原则等的应用要求进行人为的估计和判断。这必然会带来会计处理上的不确定性。

第三，具体会计准则带来不确定性。具体会计准则是会计实务工作的指南，其带来的不确定性主要是对同一经济业务的会计处理(确认、计量和报告)时允许采用不同的方法所引起的不确定性。

第四，会计人员行为引起的不确定性。会计人员在会计核算工作中带来的不确定性主要指不同的会计人员由于技术水平、职业道德等的不同。对同一经济业务的处理会得出不同结果的问题。这里面既有技术方面的原因，也有管理当局的压力、会计人员的舞弊、合理差错等原因。

综上所述，会计的全过程、其所处的环境、会计人员的行为等无处不存在着不确定性。

2　谨慎性原则是人们对会计中不确定性的“自然”反应。

这一点可以由谨慎性原则产生的过程得到证实：谨慎性原则的起源可以追溯到中世纪财产托管人为对其受托责任的解脱所采取的策略，即不预计托管财产的增值是托管人减轻责任的自我保护的方式。而对会计中的不确定性，则财产托管人、审计人员、会计人员和投资者出于减轻受托责任、减轻审计责任和会计责任以及避免和减轻资本风险和进行合理决策的不同目的，都要求会计信息披露采用谨慎性原则。换言之，谨慎性原则是人们对会计中不确定性的共同“自然”反应。之所以强调“自然”，是因为在人们的下意识里，不确定性就意味着风险和潜在的损失，对于风险和不确定性的规避和厌恶也同样深深植根于人们的下意识层，就像人们从婴儿时期便对黑暗等不确定性深深厌恶一样。因此，当人们面对不确定性和风险时。选择趋于谨慎的倾向是非常自然的。人们选择谨慎性的倾向或反应首先是一种心理上的反应，这种反应既有理性的成分又有感性的成分，其次这种心理反应才表现为一种经济行为，“低估资产和收益而高估负债和损失……”等具体会计操作则是谨慎性原则在人们意识层存在的外在表现体。所以说，人们面对不确定性时倾向于谨慎的心理作用于会计领域是有其必然性的。

行为经济学认为，人们在不确定的情况下，通常

会有以下的心理特点：在不确定条件下，每个人在面对复杂情景和问题时都会采取捷径或应用部分信息来进行决策，人的决策是一个结构化和连续性的过程，因而决策的非理性是一正常性存在。行为经济学认为。人们在不确定性面前，由于心理因素，往往会产生认知偏差：(1)损失厌恶心理。即人们对损失的厌恶程度远高于他们对等量的获利的喜好程度，对于收益和损失，人们更关注损失带来的不利影响。(2)过度自信。主要是指人们对自己的能力、知识和对未来的预测表现出过分的乐观、自信，从而低估潜在的风险。(3)从众心理。指人们在不确定的情况下进行决策时，会受到身边的其他行为人的决策的影响，轻易放弃自己的观点而追随群体的观点。(4)锚定效应偏差。指人们对特定对象预测估计进而决策时，倾向于选择一个起始点或者参考点作为判断依据，如对参考点的选择或调整不充分。便会产生锚定效应偏差。(5)确定性效应偏差。指人们的决策是依赖于对过去行为结果的确定性回忆。从而产生低估可能性的结果、高估确定性的结果的认知偏差。它直接导致人们在面临条件相同的损失时更加倾向于风险偏好，而当面临条件相当的盈利时更倾向于风险回避。

总之。从行为经济学角度来看，会计中处处存在着不确定性。人们在面临不确定性时，会产生种种不理性的行为，谨慎性原则的存在是自然的、必然的。

四、谨慎性原则的量化

(一)谨慎性原则的适度要求

谨慎性原则之所以在会计准则中占有一席之地，是因为不确定性的存在。要想准确地判断谨慎性原则运用的程度好坏，关键是不确定性的计量的准确与否。谨慎性原则的使用受适度的制约。是当前国际会计界的主流取向。“适度”意味着不允许创设秘密公积、提取过分准备，更不允许蓄意地、一贯地少计净资产和净收益，而是要在有充分证据表明企业发生相关经济利益流入和能可靠计量的情况下将资产或收益予以反映；反之则不反映负债或损失。这种对谨慎性原则使用的适度要求，可从现代经济学层面上得到阐释。

在经济学领域里，风险与收益是一对至关重要的概念，两者的变化规律是：随着不确定性程度的增加。承担风险需要的边际补偿也呈递增趋势。通常可用一条凸状的风险一收益曲线来反映。由此可以得到：在不确定性较低时，信息使用者对风险的偏好近乎于中性，他们要求提供客观、公允的会计信息，不允许带有偏见。因而谨慎性原则的地位相对较低，处理会计事项时，资产(收益)与负债(损失)应当一视同仁；当不确定性较高。且无法准确获取客观、公允会计信息的情况下，信息使用者认为悲观主义优于乐观主义，因而，谨慎性原则的地位相对较高，处理会计事项时，更多地确认、计量和披露有关负债(损失)，而忽略有关的资产(收益)。

(二)不确定性的计量

何谓不确定性较低、不确定性较高?问题的关键在于：如何对不确定性的大小进行精确的估算，判断其所属的层次，进而作出会计处理的决策。因此，对“适度”认识的根本在于量化，即确定经济业务的发生和结果的“可能性”的大小。当前，国际上流行的可能性评估方法主要有三种：

1　众数概率法。

其着重反映的是最可能发生的结果，在这种方法下，若某一结果发生的可能性最大，则认为该事项的发生是“很可能”的，否则就认为是“不可能”的。

2　累计概率法。

简称累计法，是一种根据累计概率来判断某一事项发生可能性的方法。若累计概率超过50％，认为该事项“很可能”，否则就认为该事项的发生“不可能”。

3　加权概率法。

该方法类似于统计学上的期望值法，其特征是：要求考虑所有可能的结果以及每种可能结果发生的概率，即将每一种可能的结果数值作为权数与相应的概率相乘后。将乘积累加得出加权概率，并以之来计算可能的结果。

其中加权概率法较其他两种方法更为精确，因为它综合反映了所有可能的结果及其概率分布，体现了中性原则。当然，财务会计中的“可能性”也绝不是一个“纯数学”的问题。它与不确定性事项的确立、计量密切相关。这样对“可能性”进行具体分析和估算就不得不考虑有关因素的影响，比如，计量客体的性质、事项发生的概率分布特征、每一项目最终可能的结果等。此外，由于受现有确认标准的制约，不少不确定性项目不能在会计报表内确认、揭示，如何进行表外披露是提供这些信息的一个重要问题。但是，即使以信息使用者的需求为导向，根据可能性大小及其重要性原则来筛选有助于使用者决策的信息，把握披露的度和量。亦离不开对“可能性”的精确估算。

目前，我国《或有事项》具体会计准则对基本确定的资产(收益)要求确认、对可能性极小的负债(损失)不予反映的规定，无不体现了适度的谨慎原则的要求。其中我国将可能性分为基本确定(reasonablycertain，95％～100％)、很可能(probable。50％～95％)、可能(possible，5％～50％)、极小可能性(remote。O％～5％)四个档次。

由上面的论述可知，会计界运用概率等特定的技术和方法，对不确定性经济事项发生的可能性进行估算，对其结果进行具体分析，力图在会计上对经济运行存在的不确定性给予越来越全面的反映，已经成为会计界对不确定性经济业务进行会计处理的主流趋势。

(三)谨慎性原则量化的运用举例

目前，在谨慎性原则的计量方面，学者们建立了很多模型，Watts(2003)总结了谨慎性计量的几种方法，包括反向回归、净资产基础计量和应计基础计量。其中，Penman和Zhang(2002)建立了用计提的各项准备金之和与净营运资产的比值来衡量谨慎程度的模型。该模型见公式一。

C_ij=ER_ij/A_ij　(公式一)

其中。C_ij表示第i个公司在第j个会计期末的谨慎程度评价指数；ER_ij表示第i个公司在第j个会计期末计提的各项准备金之和除去投资项目的减值准备，主要包括坏账准备、存货跌价准备、固定资产计提折旧、固定资产减值准备、无形资产减值准备以及递延收入等；表示在谨慎性原则下第i个公司在第i个会计期末净营运资产的账面价值，i=1，2，3…n；j=1，2，3…n。

有人采用该模型研究了我国上市公司收益质量与谨慎性原则的相关性，得出我国一些行业的谨慎程度的标准。在这个模型中，谨慎程度评价指数越大。表示企业采取的谨慎程度越强。然后。再通过企业收益指标与谨慎性原则指标建立回归模型，从而可以求出相应的谨慎程度指标。

五、结论

通过从经济学角度对谨慎性原则动因的详细阐述。我们明确了谨慎性原则产生的本源即不确定性的存在，谨慎性原则的存在是必然的。不确定性存在于会计的各个方面。要想判断谨慎性原则的运用程度，关键就是对不确定性的判断与计量。本文举例说明了谨慎性的一个量化模型，认为这种方法将是判断谨慎性运用适度与否的方向。

作者：王福胜　李伯丽

会计重要性原则量化分析论文 篇3：

论我国会计信息质量问题

摘 要：会计信息质量对于决策和决策者都有着重大的影响，但难以通过技术手段进行量化衡量。通过对我国会计信息质量存在的诸多问题的分析，试图为提高会计信息质量提出一些有益的建议和对策。

关键词：会计信息;会计信息质量;信息披露;激励机制

会计是以提供会计信息为主的经济信息系统，会计信息是会计系统中提供的信息的反馈。而会计信息质量是指会计信息满足信息使用者需求的特征的总和。与普通产品不同，会计信息的质量很难通过技术手段进行量化的衡量。但会计信息质量对决策有着非常重要的影响。

1 会计信息质量对决策的重大影响

1.1 会计信息质量对投资者决策的影响

通常，投资者对所有权益带来的风险最为关心，同时还关注投资到底能够产生多大的投资收益，而会计信息可以为投资者提供较为可靠地投资决策。而且，机构投资者还需要通过分析和评估各种会计信息以评价经营管理者的活动。换言之，关系公司未来业绩和风险的会计信息和用以衡量经理努力程度的业绩的会计信息，是投资者处理投资决策问题时所需要的两种最为基础的会计信息。

1.2 会计信息质量对债权人决策的影响

一般而言，债权人主要关注企业是否有能力偿还债款，企业支付利息的能力大小，以及企业使用资金的过程中有无重大风险等。按照偿还期限的长短，债权人可分为短期债权人和长期债权人。前者更倾向于考察企业的短期偿债能力和资产流动性，并十分重视用以偿付债务的资产的数量，特别可以立即变现的资产数量。对长期债权人而言，他们不仅重视企业连续支付利息和到期还款的能力，同时还关心企业长期的盈利能力。所以，资产负债表和利润表对长期债权人都很重要，并由此对债权人的决策产生重要的影响。

1.3 会计信息质量对政府决策的影响

由于我国政府對国民经济进行宏观调控，需要企业提供相应的信息来核算国民经济。同时，政府身兼国有银行的所有者、国有企业会计信息的监管者和使用者等数职。因此，会计信息的质量将对政府的宏观经济政策的制定和实施产生至关重要的影响。

1.4 会计信息质量对审计人员决策的影响

审计是对企业的经济活动进行检查，并就其真实、合法性进行评价的过程。审计的目的是要确保财务声明是客观的、可信赖的。如果把审计意见的形成看成是一个决策过程的话，会计信息就是决策的信息依据。如果决策的信息依据存在质量问题，无疑会造成极大的决策风险。

2 我国会计信息质量存在的问题分析

2.1 会计信息虚假

与造假成本相比，会计造假所带来的收益有可能呈几何级数剧增，如果将其他诸如上市、增发以及配股资格的会计造假因素考虑在内，其收益必将进一步大大增加。由此必然造成不会计造价的机会成本过大，从而使得预期收益大大超过预期成本，出现大量会计造假现象也就不足为奇了。所以，我国股票市场上才不断上演“刚通报了张家界，又冒出麦科特；刚处罚ST黎明，又惊爆银广厦丑闻”等的闹剧。如果不遏制会计造假的行为，我国资本市场上很容易出现“劣币驱逐良币”的不良后果。

2.2 会计信息披露不充分

企业是狭义会计信息的唯一供给者，需求者是指企业的外部信息需求者，主要是企业的利益相关者，包括投资者、债权人、国家政府部门、企业管理当局、其他信息使用者。会计信息选择性披露所导致的严重后果是在证券市场上产生了信息获得机会的严重不公平，侵害了公众投资者的利益。在我国，上市公司作为企业经营和财务信息的生产者和垄断者，存在着滥用信息垄断价值的倾向。特别是上市公司管理层与市场上的庄家利用选择性信息披露进行合谋操纵股价的现象更是时有发生。

2.3 会计信息传递不够及时

在会计信息质量特征中，及时性是与相关性密切相关的。从临时报告和非上市公司的披露情况看，现在会计系统是不定期提供会计信息的，而且企业年度报告要在财政年度数月后才能公布，企业管理机构往往由于了解信息的不及时而难以确定一些重大事件系于何时发生，致使监管有效性不足。

3 提高会计信息质量做好决策的几点建议

3.1 建立健全会计规范体系

首先，要完善会计准则制定程序。在准则的制定过程及修订过程中应充分考虑博弈各方的利益，要充分征求各方意见，进行反复讨论和论证。其次，要提高会计准则的质量。为了从源头上防止上市公司通过信息披露对会计数字进行弄虚作假，应首先对会计准则提出高质量的严格要求。再次，要使准则导向切合我国实际。原则导向的会计准则有利于反映经济交易和会计事项的实质，但是将更多的职业判断留给了会计信息的生产者和注册会计师，也就是说可以通过滥用会计判断逃避准则的约束。

3.2 提高会计信息披露的质量

会计信息披露质量指标主要包括及时性、完整性和充分披露易使用性。及时性主要针对信息的时效性。它要求在尽可能短的时间内将已经发生的需要披露的事实予以披露。完整性则要求充分披露可能对使用者有用的所有信息，不允许遗漏任何信息，从而给出了会计信息的数量衡量标准。最后，披露信息的易使用性指标主要针对信息的易理解性和获取的便捷性。前者主要涉及文本的复杂性和语言表述的通俗性等，获取的便捷性则主要与发布信息的企业以及媒介有关。

3.3 加强会计人员的后续教育

第一，加强会计业务素质教育，对会计人员进行定期的专业技能培训，不断充实、更新会计人员的会计知识，不断提高其专业技能知识和信息处理及分析能力。同时，企业应对会计人员的执业资格、工作业绩等进行定期的考核，认真做好会计人员的后期教育、专业技术资格考试等工作，将其业绩与职位、职称等联系起来，充分发挥和调动会计人员的工作积极性。

第二，加强会计人员职业道德素质教育。首先，应当对于企业特别是大型企业的会计从业人员素质设置一些基本指标或规定，定期检查企业的会计机构是否符合相关规定，从制度上保证企业会计人员的素质和会计机构的完善。其次，有关部门应当严格继续教育制度，对继续教育机构的资质、继续教育的考试内容和考试机制设置一定的规则，并进行必要的监督，严格会计继续教育制度。避免出现“只要交钱就在会计继续教育证上盖章”的现象。再次，应当进一步完善会计资格考试制度，扩大知识的涉及面，严肃考试纪律，杜绝一些腐败现象的出现，提高会计资格考试的水平和严肃性。

3.4 奖惩并重

按照规章制度严肃处理各种贪污腐败、违法违规等现象，并且依法追究相关当事人的法律责任，从制度层面上加大对会计造假行为的打击力度。从思想上让人们认识到会计诚信的重要性，以及会计造假、丧失职业道德的法律后果。一定要加大对于恶意造假者的处罚力度，而且必须从法律制定和执行两个层面大大提高会计造假的机会成本，追究造假者的经济责任或刑事责任，并不断加大稽查力度。同时，尽快建立和完善市场推出制度，从根本上杜绝不遵守行业规则和缺乏职业道德的个人或企业的会计造假行为。

在严惩会计信息造假的同时，还应该积极建立相应的激励机制，对诚信行为给予奖励。形成良好的职业道德需要一个长期、渐进的过程，职业道德不属于强制性规范，在规范自身职业道德的过程中人们容易产生松懈情绪，因而，在全行业内建立起全面完善的激励机制和考核奖励制度，对能够坚持高尚职业道德观念的会计人员进行各种奖励和表扬，并通过媒体和行业内宣传等方式，都有助于人们对自己行为的约束。只有这样，才能让诚信成为我们社会的主流，让真实可靠地会计信息能够顺畅无阻地、及时地、充分地披露给社会大众，从而达到为公众服务的根本目的。

参考文献

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［4］张大鹏.会计信息质量与企业发展相关性分析［D］.北京：首都经济贸易大学,2009.

作者：王滨