内部控制审计与内部控制论文

2022-04-22

摘要：内部控制审计与财务报表审计的整合存在必要性和可行性，文章首先讨论二者之间的联系，并在此基础上，对如何将两项审计进行科学有效整合提出建议。今天小编为大家精心挑选了关于《内部控制审计与内部控制论文(精选3篇)》，欢迎大家借鉴与参考，希望对大家有所帮助！

内部控制审计与内部控制论文篇1：

内部控制审计与财务报表审计的整合

摘要：美国最先提出内部控制审计和财务报表审计整合的概念，我国开始实施内部控制审计后，整合审计已成为审计的一种主要方式。本文在比对财务报告和内部控制审计的基础上，对内部控制审计和财务报表审计整合的必要性和作用做出了阐释。文章的最后对内部控制审计和财务报表审计整合优化提出了几点建议。

关键词：财务报表审计；内部控制审计；审计意见；审计质量

一、引言

内部审计和财务报表审计具有一定的理论依据，符合成本效益原则，具体实施可分为规划阶段，实施阶段，缺陷阶段评估和审计报告阶段。

《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》兩个文件系统介绍了会计师事务所内部控制审计的制度安排，为会计师事务所带来了新的挑战。如何将内部控制审计与传统财务报告审计结合在一起，是提高审计工作效率过程中亟待决解决的问题。

二、内部控制审计和财务报表审计对比

1.审计对象。公司内部控制审计可以对财务报告内部控制的有效性进行审计和评估。对公司的财务报告进行内部控制可以提升财务报告的质量。因此，公司财务报告审计和内部控制审计都是为了提供更高质量的财务报告，两者相同的部分在于财务报告内部控制的有效性。

2.审计方法。《企业内部控制审计指引》要求会计师事务所以自上而下的方式开展审计工作。首先了解内部控制的总体风险，确定企业层面的控制，确定相关的识别和了解可能的误认来源，最后选择控制风险，了解风险，评估风险和应对风险的措施。因此，内部控制审计遵循传统财务报表审计的核心思想即风险导向审计方式，两种审计方式相同。

3.审计程序。在进行内部控制审计的过程中要对内部控制设计和运行的有效性进行测试。财务报表进一步审计之前，必须进行控制测试，以便在确定实质性程序的性质，时间和范围之前，根据有效性进行控制操作和有效性证据控制操作。内部控制审计访问控制程序和财务报表审计的有效性的设计和运行大致相同，包括查询，观察，检查和重新执行等。

三、内部控制审计和财务报表审计整合的必要性

第一可以提高审计效率。注册会计师可以对公司财务报表审计实施控制性测试，可以初步了解被审计单位的内部控制，并作为对公司进行内部控制审计的依据。

第二符合成本效益的原则。如果两家会计师事务所相结合，可以合理分配審计资源，减少审计程序，以及单位审计费用。

第三在审计工作中，被审计单位要持续不断为审计机构提供审计证据，审计事项往往涉及企业文件管理部门，营销管理部门，合同管理部门，客户信息和审计人员。取证过程很复杂，如果两种审计相结合会减少重复工作。

四、内部控制审计和财务报表审计整合的作用

对于注册会计师，上市公司，和参与企业财务信息的各方来说，内部控制审计和财务报表审计的整合都具有重要意义。在审计业务发展的过程中，内部审计是变化较为重大的部分。相对于传统的审计报表来说，整合审计模式提供了一种新的思路。长期看来，内部控制审计和财务报表审计的整合是完善资本市场管理，以及增强市场透明度的过程。

1.促进企业管理观念的变革，强化内部控制制度的建设。内部控制审计的有效运行和审计的整合概念的提出给上市公司带来了经济技术大考验，也产生了巨大的积极效应，使越来越多的企业开始注意建设内部控制制度，促进中国企业管理往更先进的方向发展。在引入内部控制审计政策过程中，内部控制将影响企业的整体价值。内部控制制度的完善会为企业带来更高的效益，如内部控制涉及的一系列业务流程和审批制度，有助于管理层准确掌握企业情况，减少内部欺诈，防范风险。内部控制制度的完善设计，可以使企业部门之间保持联系和相互遏制，使企业的日常业务有序进行。内部控制审计和整合审计已成为促进内部控制制度建设最有力的推动者。

2.扩大会计师事务所业务范围，促进会计师事务所实施情况的快速提升。未来审计的总体趋势将是内部控制审计和财务报表审计的整合。内部控制审计扩大了会计师事务所的业务范围，为会计行业的发展提供了新的动力。根据统计显示，自2010年我国实施内部控制审计以来，需要提供内部控制审计报告的上市公司，选择两家审计公司在同一家公司进行审计整合的公司占大多数，表明整合审计在实际运作中被更多的企业和会计师事务所接受。整合审计为注册会计师行业新兴审计模式以及会计师行业长期发展带来了新挑战和新机遇。但新模式的构建和形成需要一点时间的过度。整合审计模式的快速发展将会促使注册会计师向更加专业化的方向发展，成为提高自身素质，加强专业培训的驱动力。同时也在提高中国注册会计师人员素质，行业专业标准方面起着重要的作用。

3.降低审计的总成本。财务报表审计和内部控制审计是审计的两种不同形式，这两种审计之间存在着共同点，而这种共同点正是两种审计进行整合的基础。这种整合使审计结果和证据可以互相使用，从而起到减少总体审计成本的作用。这些审计证据大多是两种审计的共同需求，如果采用整合审计方式可以实现两次审计之间的资源共享。财务报表审计和内部控制审计需要首先对企业的整体情况进行大概了解，同时对企业内部控制情况进行评估，这就需要在进行审计之前对相关资料文件进行收集，同时对公司员工进行询问了解情况。从会计师事务所的角度来看，会节省大量的时间和精力，从企业的角度来看，企业有义务满足会计师事务所的要求，提供全部信息。如果不进行整合审计，分开进行两次审计，企业为配合会计师事务所的工作会花费大量人力物力资源，选择整合审计可以节省中间重复的步骤，除了审计资源可以实现共享，也可以因为相互使用资源而减少沟通成本。会计师事务所进行整合审计，将使沟通变得更加方便，这些内容都将促进整合审计进程，减少整体审计成本，减少资源浪费和节省时间从而使审计过程更有效率。

4.降低审计风险，提高审计质量。如果企业在内部控制审计时，有重大错报却未在控制测试被发现，根据整合审计的实施程序，将能够避免这种风险，对内部控制审计进行调整，直到更准确的审计意见形成。整合审计可以利用内部控制审计的优势，提高内部控制评估的有效性，将更有利于财务报表风险评估的方法作为后续方案进行安排。整合审计中两项审计进行相互验证可以降低审计风险，从而使两项审计的互补性也有所提高。

五、内部控制审计和财务报表审计一体化建议

基于以前的分析，可以发现财务报表审计与内部控制审计之间存在许多相关性，如审计程序，方法，目标和实践，为整合审计提供了基础，企业对整合审计带来的提高审计效率，审计成本降低等有诸多期望，为实施整合审计提供了市場需求，也逐步成为积极倡导的未来审计模式。结合整合审计在实施过程中需要关注的问题，以及未来整合审计发展将带来的积极影响，本文提出以下建议。

1.制定整合审计准则。整合审计目前受到企业青睐，大多数公司也在审计时进行整合审计。但是目前的整合审计没有配套指导方针和具体规范，指导审计业务整合运作和实施内部控制审计指导方针，只提出了一些简单的要求，所以整合审计目前仅停留在简单的定义层面，而不是程序的具体实施。整合审计要想在实践中得到更好的应用，取得长期性的发展，进行审计计划，实施，程序等的整合就变得十分必要，包括为会计师事务所审计提供具体的准则指引。

2.加强注册会计师人才队伍的质量建设。在整合审计的过程中，注册会计师是主要的实施者。會计师事务所中注册会计师的素质决定着整合审计的质量。根据现有案例，可以发现国内大型会计师事务所整合审计是通过分工保证完成的，而不是由负责总体审计计划和执行的注册会计师完成。在整合审计时对两种审计方法熟练掌握并能够在实际的工作中有效地加以整合，具备这种能力的注册会计师在目前的会计师事务所中非常稀缺。会计师事务所应掌握最新的人才流动信息和会计政策最新变动信息，时刻掌握市场人才需求，注意两种审计人才的平衡，通过完善的人才培训机制，为会计人员的提供最新的内部控制审计知识和技能培训，同时不光是会计师事务所，部门和协会也可以为注册会计师提供相关培训，帮助注册会计师行业水平整体提高。

3.大力加强信息管理。在目前科技快速发展的时代，许多企业已经在财务会计上实现了信息化管理，但与内部控制方面的结合应用并不明显。内部控制设计的合理性可以由部门的规章制度和业务流程设定来判断。如果企业要实现全面的信息化管理，可以提前设立内部控制相关的业务流程，从而降低注册会计师在整合审计过程中的难度。信息管理可以使企业的财务信息和内部控制体现在一个系统中，更加方便了会计师事务所在整合审计中提取信息，从而提高整合审计效率，达到整合审计目标。

参考文献：

[1]黄秋菊.对我国《企业内部控制审计指引》有关问题的探讨[J].中国注册会计师，2014（3）：23-27.

[2]冯浩，赵婷.内部控制审计与财务报表审计整合研究[J].新会计，2015（7）：6-12.

[3]罗忠莲.上市公司内部控制审计对财务报表审计质量影响研究[J].财会通讯，2017（4）：111-114.

作者简介：吕玲洁，河南大学商学院会计专业，硕士

作者：吕玲洁

内部控制审计与内部控制论文篇2：

浅谈内部控制审计与财务报表审计联系与整合

摘要：内部控制审计与财务报表审计的整合存在必要性和可行性，文章首先讨论二者之间的联系，并在此基础上，对如何将两项审计进行科学有效整合提出建议。

关键词：内部控制审计；财务报表审计；科学整合

美国公众公司会计监督委员会出台的第5号审计准则《与财务报表审计整合的财务报告内部控制审计》第一次提出了“整合审计”的概念，审计师通过科学合理的整合规划，将内部控制审计与财务报表审计两种工作有机结合进行，最终实现两种审计目标。整合审计无论从审计时间、审计成本和审计协调层面，都是审计工作的优化选择。通过合理的整合规划最终实现两种审计目标。

一、二者整合的可行性与必要性

财务报表审计是对财务报表的合法性和公允性发表审计意见；内部控制审计，是对企业内部控制的有效性和适当性进行审计，将两种审计整合进行，其基本意义在于符合成本效益原则。

1.整合审计的可行性

二者具有的共同点，为执行整合审计提供了基础。

（1）关系人相同。二者具有相同的审计主体、客体以及报告使用者。两者的审计主体均为会计师事务所，两种审计都是基于企业管理层对相关认定的再认定，两种审计报告的使用者相似。

（2）目标一致。财务报表审计对财务报表的公允性和真实性负责，内部控制审计目标是对企业内部控制和风险管理的适当性发表意见。二者虽然存在差异，但目标是一致的，保证财务信息的真实性和完整性。

（3）程序相同。二者都运用观察、询问、检查以及重新执行等审计程序来对内部控制的设计和运行的有效性进行测试。

（4）重要性水平相同。二者都需要确定一个重要性水平，评价错报对审计的影响以及判断识别控制缺陷。

2.整合的必要性

（1）降低审计风险，提高审计质量

二者存在着相互验证的关系。在执行财务报表审计时，如发现了重大错报，就表明与之相关的内部控制存在缺陷，反之，执行内部控制审计时发现的重大缺陷，表明与之相关的经济活动、账户余额以及列报存在错报。二者相互验证，更好的发现问题，提高审计质量。

（2）节约审计资源，提高工作效率

二者都需要执行风险评估程序和控制测试，通过询问、观察、检查等一系列审计程序来收集大量的审计证据，需要投入审计资源。分别执行两种审计业务，就会出现同一工作的重复执行，造成了资源的浪费。如果聘请同一会计师事务所来执行两种审计工作，可以通过科学的计划消除重复工作，降低审计成本。

（3）简化审计报告，有利于正确理解审计报告

分别出具财务报表审计报告和内部控制审计报表，当两种审计意见不一致时，对使用者产生歧义。若将两份审计报告整合为一份，能够有利于财务报表使用者正确理解审计报告。

二、整合的具体实施设计

1.审计目标整合

二者审计都通过调查、评价、提出建议等手段，来促进企业经济管理，以助于经济管理水平和绩效的提高。通过财务报表审计可以发现影响财务成果的各种因素，并提出可行的改善措施，进一步挖掘潜力，提高经济效益。

通过内部控制制度审计和评价，可以发现制度本身的适当性和有效性、以及履行情况，，以促进内部控制制度的进一步完善。。二者最终目的是保证财务信息的真实性和可靠性，因此将二者审计进行科学整合，这样目标更明确，大大提高工作效率。

2.审计程序整合

审计程序是保证实现审计目标实现的重要手段。二者将审计程序有效组合，大大提高审计效率。内部控制审计程序分为风险评估和控制测试两个部分，财务报表审计分为风险评估、控制测试和实质性测试三部分。审计程序分计划、实施、报告三个阶段。

（1）计划阶段。从配备审计人员，组织审计小组等，对被审单位的进行审前调查，取得相关信息，进行审计初步的分析性测试，进而确定重要性水平，评价固有风险，调查内部控制，评价控制风险，综合二者目标将总体审计计划和具体审计计划进行整合。在整合审计计划时，评价某些事项对内部控制和财务报表是否有重要影响，关注舞弊风险及错报风险，将二者使用相同的重要性水平进行有机整合。

（2）实施阶段。对控制点的测试和经济活动实质性测试后，科学整合二者内部控制的测试，评价控制风险，如果内部控制可以依赖，继续进行控制测试，如发现被审计单位的错报或重大错报，说明在错报相应的控制点上可能存在控制缺陷，而内部控制存在重大缺陷，则财务报表在相应的账户可能存在重大错报。利用对方的工作中发现的问题，调整审计计划，确定审计范围，进一步实施分析测试和余额测试。提高了审计工作效率，降低审计风险。

（3）报告阶段。在实施了必要的审计程序后，完成全部外勤工作后，结合二者审计证据，进一步综合分析，整理，完成审计工作底稿，实施最后的分析性测试，编写审计报告，对财务报表审计通常编写简式审计报告，内部控制审计，通常编写长式审计报告，根据审计目标，以适当、充分的审计证据发表评价意见，以及在审计期间审计发现的问题，提出改进意见。综合二者，合并审计报告。

三、结论

财务报表审计通过审核检查会计和有关资料的真实性、正确性、完整性和公允性；审核检查经济活动的合法性、合理性及其有效性，充分披露损失浪费和低效（或无效）行为；内部控制审计通过审查和评价内部控制制度的健全性和有效性，促进经营管理水平的提高，因此将二者科学整合，有效利用审计资源，运用审计的协同效应，高效发挥审计促进作用。

参考文献：

[1]谢晓燕等.我国上市公司整合审计研究[J].会计研究，2009（9）：88～94.

[2]唐建华.内部控制审计与财务报表审计的联系、区别与整合[J].上海立信会计学院学报，2011（3）：19～24.

[3]黄雅丹.我国上市公司财务报表审计与内部控制审计整合研究 ——以博瑞科技公司为例[D].吉林财经大学，2014.

[4]刘永君.上市公司财务报表审计与内部控制审计的整合研究[D].西南大学，2013.

[5]潘芹.内部控制审计对财务报表审计意见的影响[D].重庆理工大学，2011.

作者：龚燕萍

内部控制审计与内部控制论文篇3：

浅析内部控制审计与财务报表审计整合

[摘要]《企业内部控制审计指引》中明确指出，具有专业素质能力的注册会计师应当能够独立开展企业内部控制审计工作，实际上也就是要求相关工作人员将财务的内部控制审计与财务报表的审计工作整合起来，不仅对财务人员的审计工作水平提出了更高的要求，也能起到节约会计成本的目的，但两方面工作的整合，属于一种新的审计工作运行模式。因此，需要分析整合过程中出现的问题，并通过采取有效的管理方式促进两者融合。

[关键词]内部控制；财务报表；审计；整合

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2018.14.004

在财务工作中，企业内部控制工作审计与财务报表审计从工作系统上来讲是两个独立的个体，在实际的审计工作中会发现，作为财务工作中的两个主体与核心的工作内容，二者之间也存在密切的联系，因此如何通过有效的管理方法实现两方面审计工作的融合，从而提高审计工作的效率和质量，降低财务审计工作的成本，是值得探讨和研究的问题。

1 内部控制与财务报表审计整合的必要性

1.1 提升审计工作效率

在企业中，财务审计工作是一项复杂、专业且有较高精确性要求的工作内容，且无论是内部控制的审计工作还是财务报表的审计工作，其都涉及企业运行和管理工作的方方面面，因此，独立开展两方面的审计工作，所需要的工作时间相对较长，但从两方面工作的目的进行分析，都是通过对参与审计的单位的财务内部控制工作要点以及财务运行状况进行全面深入的了解，并将部分联合控制和审计措施在审计工作中进行小范围的试点应用。找出企业内部控制工作中存在的问题和缺陷，同时对可能发生的财务风险进行有效控制。这是企业内部控制审计和财务报表审计工作中的重点，也是实现二者融合的主要切入点，从这方面的共性出发，可以对两方面财务审计工作中的相关凭证进行融合借鉴。在通常情况下，财务报表中的数据如果出现问题，转化到具体的企业内部控制工作中即可提示出一定的内部控制问题，所以在实际审计工作中将两者进行结合审计和管理，可以有效提升审计工作的效率，缩短审计工作的整体进程。

1.2 确保良好的审计效果

企业的财务管理和审计信息的要求，在新的经济环境和时代背景下也有了新的要求。审计工作必须满足真实性、可靠性、科学性和全面性的总体要求。这就需要企业相关的审计工作人员和财务管理人员全方位掌握两方面审计工作的具体流程，把握两项审计工作中的共性和差异，从而发挥出两者的互补作用，提升财务审计工作的可靠性和科学性。另外，审计工作的效果观察，也可以从企业的内部控制和企业的财务报表数据两方面进行观察和分析。一方面，采取有效的管理措施做好企业的内部控制，可以提升反映内部控制效果的财务报表数据的可靠性。另一方面，细致、准确地做好财务报表的分析与审计工作，对于对照检查企业内部控制工作中出现的问题和不足也有一定的辅助作用，因此，两方面审计工作的结合，有利于提高审计工作的整体效果和工作质量。

1.3 降低审计工作的成本

本文针对财务审计工作所讨论的企业类型是电力企业，电力资源是我国经济发展和人们日常生活中必不可少的一种资源类型，且电力网络从其覆盖面以及应用范围的角度来讲，都是比较广的。因此，此类企业的财务审计工作所涉及的问题也比较多，审计工作的成本自然会增加。这不仅是审计工作本身的规范性和严谨性的要求，也与电力企业本身的审计流程复杂性相关，因此基于审计工作总体耗时较长的特点，如何通过提升工作效率来降低成本就显得非常重要。降低成本是每个企业在发展过程中的重点，电力企业的资金流动量很大，审计工作的成本也就随之升高。所以，在电力企业中推进两方面审计工作融合，可以有效降低审计成本。

2 实现审计工作整合的有效措施

2.1 制订有效的审计工作管理规划

对于电力企业来讲，审计工作的重点在于电力资源能否得到合理利用。而电力资源作为定量按需分配的资源，其应用和供应过程中需要一个合理的规划。同样，对于企业的财务审计工作来说，在实现二者融合之前，必须通过对两种审计工作的流程和关键点进行准确的分析和把握，找到二者结合的合理切入点，然后在结合实际的审计工作进程分析结果，制订出合理的审计工作整合运行规划，确保二者融合工作流程顺利进行。从管理者的角度来说，在实施管理工作时，必须要从整合审计工作的关键点入手，逐步按照相关的工作流程对审计工作的有序性和规范性实施监管，保证科学的工作规划在企业整合审计的过程中全面推进和实施。表1是针对电力企业审计工作中面临的风险和审计要点进行的列表式分析，管理人员应当从以下几方面入手合理制订二者融合的审计工作管理规划，有效规避风险，做好企业财务审计的实施和监管工作。

通过对表1中的风险类型进行分析可知，在电力企业的长期运行中，除了国家政策和市场环境可能带来的风险之外，主要的审计工作风险还是来源于审计工作流程控制和审计人员素质。可见，在电力企业的运营中，有效的管理措施起着非常重要的作用。另外，通过对风险的分析，也为管理人员开展管理工作提出了一个明确的目标，从另一个侧面可以提高审计人员的管理工作成效。

2.2 通过有效的管理制度实现二者有效融合

从实际情况来讲，单一的企业内部控制管理制度和企业财务报表管理制度都不能在两项审计工作同步开展的状态下进行全面监管。因此，在二者融合进行审计工作时，应从电力企业开展财务工作的实际出发，制定出新的、适应于这种融合性财务审计工作运行模式的规章制度，对审计工作状态进行有效管理。以本文所探讨的广州番电电力建设集团有限公司为例，作为一名具有多年财务管理工作经验的专业财务工作人员来讲，通过结合实际对传统模式下的企业内部控制与财务报表审计工作进行分析，先后制定了《预算管理规定》《重大财务事项管理规定》，修编了《资金支付审批办法》《应收账款管理办法》《固定资产管理办法》等制度，涉及从财务审计和企业内部控制审计的角度，分别对财务预算工作、重大企业资金流转、相关资金支付问题、企业运行中的应收账款以及企业固定资产管理等各方面財务工作的推进和管理。

2.3 提高审计人员的综合素质

财务审计和企业内部控制审计工作的融合，对两项审计工作的具体从业人员提出了更高的要求，一方面，扩大了审计人员的工作范围，提升了审计工作的综合性，另一方面，对审计工作人员结合实际开展审计工作的能力提出了更高的要求。因此，为了保证审计工作融合后的工作质量，企业需要通过开展专业财务知识讲座的方式提高审计工作人员的理论水平，同时也要通过开展试点审计工作模拟训练的方式提高审计人员的实际操作能力。此外，在开展培训时，企业要根据审计人员具体负责的环节和流程，有针对性地开展讲座培训，切实提高审计人员的职业技能，保证审计人员具有过硬的理论知识储备和专业的实际工作能力。

3 结语

内部控制和财务报表审计工作的融合，对于优化电力企业的财务工作运行模式，具有非常重要的意义。相关的审计工作人员以及财务管理人员要积极把握审计融合后的关键要点，提高整合后的审计工作质量，为电力企业开展财务审计工作提供保障。

主要参考文献

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[9]唐建华.内部控制审计与财务报表审计的联系、区别与整合[J].会计与经济研究，2011（3）.