内部审计与国家审计论文

【摘要】内部审计是审计监督的重要渠道，对实现审计全覆盖、促进经济高质量发展具有十分重要的意义。但目前我国内部审计工作还存在人员专业素质偏低、质量参差不齐等问题，未能充分发挥内部审计的作用。论文从完善内部审计制度、建立国家审计与内部审计协调联动机制、加强培训交流等实现路径出发，提出了国家审计与内部审计发挥合力，提高审计效能的具体措施与对策。今天小编给大家找来了《内部审计与国家审计论文(精选3篇)》的相关内容，希望能给你带来帮助!

内部审计与国家审计论文 篇1：

国家审计与内部审计协同分析

摘要：随着我国对审计工作的重视，审计的地位已经越来越高，因此应该全面加强国家审计和内部审计工作，而国家审计和内部审计工作之间具有一定的联系和区别，为了体现审计的效果，应该坚持国家审计和内部审计相结合的原则。本文主要围绕国家审计和内部审计协同发展展开分析和论述，首先介绍国家审计和内部审计的概念以及联系和区别，然后分析当下在推进国家审计和内部审计时存在的一些问题，最后提出全面加强国家审计和内部审计协同发展的有效举措。

关键词：国家审计  内部审计  存在问题  有效举措

为了实现对经济的有效监督，国家审计工作至关重要，在进行审计之后可以做出科学合理的评价，并且能够及时地发现经济发展过程当中存在的矛盾和问题，而内部审计也可以规避内部经济管理过程当中存在的一系列风险，从而保证资金科学合理有效使用，国家审计和内部审计具有一定的关联，二者起着相互促进的作用。在协同发展的趋势之下暴露了一些问题和不足，因此必须要针对当下存在的问题和不足，采取有针对性的改进措施，才能够实现国家审计和内部审计的协同发展，从而保证审计工作的实际效果。

一、国家审计和内部审计的概念和特征分析

（一）国家审计的概念

国家审计是指结合法律的相关规定，政府的审计机构对国家机关行政事业单位以及国有企业的预算收支情况以及会计资料进行监督和检查，因此国家审计具有一定的强制性，充分发挥着国家对经济社会的监督职能。

（二）内部审计

内部审计是指政府、企事业单位等主体内部设立相关的部门结合法律的规定，对内部的一系列情况进行审计和监督，从而全面提高内部管理的实际效果。

（三）国家审计和内部审计的概念联系分析

国家审计和内部审计之间具有一定的关联性，可以说二者是相辅相成，国家审计属于外部审计，而内部审计是企事业单位的内部工作，所以，内部审计是国家审计体系的重要组成部分。国家审计和内部审计可以有效的互补，并且进一步完善审计体系，从而实现对资金的优化配置，保证生产经营活动的科学合理，并且在法律允许的范围之内[1]。

（四）二者的区别分析

国家审计和内部审计二者的职能上存在着一定的差距，国家审计在于监督和评价，而内部审计是帮助单位做好内部管理工作，并且完善相关的防控，从而减少风险。国家审计和内部审计的不同点还存在于独立程度上不同，国家审计与审计对象之间的利益关系性不强，因此独立性相对较高，而内部审计是在企事业单位内部设立的，因此容易受到内部环境以及管理者的相互影响，独立性比较差。二者的审计深度也有所不同，国家审计是从整体上形成监督，从而进行行业的划分、深度相对较差，而内部审计则是针对单位内部的各种经济事项进行全面审计，审计的深度比较深。

二、国家审计和内部审计系统发展存在的问题分析

国家审计和内部审计工作存在着相同点也存在着差异点，但是只有全面推进协同发展，才能够充分发挥审计应有的作用。经过调查研究发现，当下国家审计和内部审计协同发展的过程当中存在着一些问题和不足，主要表现在以下几个方面：

（一）协同发展的制度体系不够完善

结合当下的法律法规情况来看，多数的法律法规都是对国家审计的内容所做出的规定。而推进内部审计工作中相关的制度体系不够完善，尤其是针对审计的流程没有明确的条文，这样就会造成国家审计和内部升级系统发展的过程当中缺少法律依据以及相关的法律约束，并不利于二者的协调发展。在实际落实的过程当中，会造成内部审计工作的形式化和表面化。在推进国家审计和内部审计工作发展时，由于相关的制度体系并不完善，尤其是协同发展的制度体系还没有有效的形成，导致二者在融合发展的过程当中存在着很大的阻力，即使是表面上强调国家审计和内部审计的融合，但在实际运行的过程当中并不能够有效地开展。

（二）内部审计工作存在着很大的局限性

在推进国家审计和内部审计协调发展的过程当中，内部审计工作落实并不明显，尤其是将内部审计工作仅仅局限于传统的财务收支审计以及经济责任的审计，审计范围比较狭窄，缺乏结合国家的方针政策进行内部的风险管控、评价和建议。尤其是对重大项目建设以及资金的审计缺乏有效性，经常会出现一些经营风险以及违规的问题。总之，内部审计的纠错防弊功能并没有充分地发挥，不能够对企业单位等经营状况进行有效的监督和管理，容易造成内部审计的混乱，影响到了内部审计和国家审计的协同发展。也进一步加大了国家审计的困难。

（三）内部审计质量有待进一步提升

在推进国家审计和内部审计系统发展的过程当中，由于缺乏相关的规章制度，导致了内部审计的质量有待进一步提升。尤其是大部分单位在推进审计工作时缺乏计划，审计流程不够规范，导致了审计质量管理工作比较薄弱。内部审计工作缺乏真实性，各大企业单位缺乏对自身内部审计工作的重视程度，内部审计工作也得不到下属单位的配合，一旦出现经济责任，缺乏对干部的绩效惩罚和人事任免，導致内部审计工作的监督力度不够，影响到了国家审计和内部审计工作的发展[2]。审计的质量会受到工作人员工作能力的影响。一旦审计人员缺乏综合素质，在进行审计工作时不仅不够规范，而且审计方法也不够得当，导致了内部审计质量有待进一步提升，尤其是部分企业对内部审计工作不够重视，认为内部审计工作仅仅是为了应付上级，因此在开展的过程当中浮于表面、趋于形式，导致内部审计的质量大打折扣。

（四）存在着技术条件的限制

在推进国家审计和内部审计协同发展的过程当中，由于信息化水平比较低，相关的数据没有有效建立资源数据库，不能够及时地共享，导致了工作压力的加大，而且工作效率不高。尤其是国家审计的范围比较广、数量比较多。因此内部的数据库存在着总体性的特征，更加侧重于数据的分类以及分行业的数据整理，而内部审计工作仅仅针对企业内部的各种数据，因此国家审计和内部审计的数据库共享存在着一定的难度。尤其是二者数据库建立的标准不够统一，导致数据库接入存在着较大的困难。因此国家审计和内部审计相关工作的全面发展存在着一定的阻碍。国家审计和内部审计二者数据库建立的标准不够统一，进行协调发展是存在着技术上的障碍，一旦技术上难以得到有效突破，会造成国家审计和内部审计不能够有效地融合，也会限制国家审计和内部审计融合的发展步伐，最终阻碍审计工作的正常有序开展，影响到了国家审计工作的效率，内部审计工作也仅仅是趋于形式。

（五）内部审计成果经常会被利用或忽略

由于企事业单位缺乏对内部审计工作的重视程度，因此内部审计的成果往往会被利用或者是存在着被忽视的现象。在国家审计的过程当中会利用内部审计的成果，因此部分领导担心暴露出过多的问题会受到严重的惩罚，因此国家审计在利用内部审计结果时，可能会受到单位人员的阻碍，因此会造成内部审计工作的层层顾虑，一方面担心暴露过大的问题影响到单位的地位，另一方面，如果不能够将重大问题进行暴露，还会遭到国家审计部门的责任追究。因此存在着矛盾的现象，影响到了二者的协同发展[3]。

（六）协同的机制体系不够完善

结合当下国家审计和内部审计的发展情况来看，发展机制不够健全，两者的协同发展缺乏专门的指导文件，而仅仅以会议精神进行传达，并没有制定者统一性的指导，影响到了国家审计和内部审计流程的协调发展，而且由于协同发展机制受到服务年限的影响，协同机制也没有完全建立，影响到了二者的进一步发展。

三、全面推进国家审计和内部审计协同发展的有效举措分析

结合当下推进国家审计和内部审计系统协同发展存在的问题和不足，应该采取以下有效改进措施：

（一）要进行制度上的完善，从而形成协同发展的形势

制度是推进工作的保障，因此在推进国家审计和内部审计协同发展的过程当中，首先应该完善相关的制度和体系，才能够实现二者的协调发展。国家相关部门应该进一步完善审计的相关内容，并且颁布相关的法律制度和体系，进一步加强对内部审计工作质量的规范。尤其是针对国家审计监督对象单位的内部审计要制定出审计指南。相关部门要结合行业特征制定出内部审计的管理办法，保障内部审计工作更加规范。另外在推进国家审计和内部审计工作中结合发展的过程也应该针对审计的内容、程序方法等制定相关的规章制度，从而实现二者的协调[4]。

（二）要推进优势上的互补

在推进国家审计和内部审计工作时结合两者的区别和联系，应该加强优势上的互补，一方面要进一步提高对内部审计质量的规范，确保内部审计工作更加具有独立性。另外国家审计工作也应该充分地利用内部审计的结果，找到内部审计工作存在的薄弱环节，从而在较短的时间内整改，保证了审计的效果，也能够实现国家审计和内部审计的协同发展，全面提高审计工作的效率和质量。另外要进一步提升内部审计的覆盖面，而传统的内部审计工作覆盖面比较窄，因此在推进国家审计和内部审计协调发展时，既要实现内部审计工作的转型升级，也要加强内部审计和国家审计的沟通交流，实现二者的协调发展。比如国家审计的权威性比较强，独立性比较高，而内部审计的权威性比较小，独立性比较差。因此要预防内部审计工作的形式化，确保内部审计的成果能够及时有效地共享，从而解决信息不对称的现象，也提高了国家审计的效率[5]。

（三）要借助于信息技术实现对资源的共享

在推进国家审计和内部审计协同发展时应该借助于信息化的技术，因此只有借助于信息化技术建立相关的数据库，才能够实现对资源的整合，既实现对各类信息人力资源的整合，也能够实现对数据库资源的丰富，因此应该加强内部审计资源的运用。国家制定相关审计计划之后，要根据内部审计的一系列情况进行全面的评价。通过对信息资源的整合尤其是建立数据平台，实现内部审计和国家审计的有效衔接，既避免了重复数据，也能够提高审计资源的利用效率。通过进行人力资源的整合，既保证了审计队伍的综合素质，也能够减少人员短缺的现象，另外通过对人力资源进行继续教育和培训，能保证审计人员的综合素质，尤其是实务能力以及职业素养。在国家审计如何对内部审计加强指导这方面，能够通过与内部审计协会会员的沟通，获得新的想法。

（四）要全面加强对成果上的共享

为了保证国家审计和内部审计的协同发展，应该加强对成果的共享。尤其是国家审计可以充分地利用内部审计的成果，从而提高审计的效率。如果内部审计质量不高，那么审计机关要进行全面的把关，确保内部审计工作程序更加适当、结果更加合理。可以充分地利用“互联网+”大数据、大数据以及云计算构建审计大数据平台实现对海量数据的收集、分析和整理，从而扩大审计的范围。只有加强对成果的共享，并且借助于信息技术，才能够实现审计效率的提升，并且保证协同发展的趋势。借助大数据搭建审计云平台打破原有的区域、行业、时间上的局限，国家审计机关可以根据往年被审计单位的数据信息了解审计项目的复杂程度，再根据审计计划、目标确定参与该审计项目的审计人员。让每一个审计人员不仅可以关注自身的审计任务，完成工作，同时通过审计云平台查看、利用其他审计人员成果，无需在交流沟通方面花费过多的时间，在一定程度上缩短了审计周期，提高了审计效率，形成审计协同。

（五）国家审计要加强对内部审计的指导和监督

结合当下内部审计暴露的一系列问题，在推进国家审计和内部审计发展过程当中，应该加强审计机关对内部审计工作的指导和监督，及时地发现问题，提高内部审计的总体质量，开创国家审计和内部审计工作的新局面。比如国家审计部门应该对内部审计的技术和要求进行全面的制定，并且能够及时地抽查单位内部审计的实际情况，来确定企事业单位是否按照审计计划来开展审计工作，是否具备真正的内部控制效果，要把内部审计工作真正与国家审计工作作为评价被审单位管理绩效的重要依据，才能够全面提高各个单位对于内部审计工作的重视程度，而且国家审计机关也要根据被审计单位的内部审计真实情况来提供指导性的意见和建议，从而加强深层次的沟通和交流，以便挖掘被审计单位存在的一些问题，全面对审计业务进行有效的指导和促进。因此可以充分的借助于审计云平台，加强对内部审计的指导，确保审计单位的各种数据及时上传，并且能够结合国家审计部门的相关反馈意见进行数据的进一步更新。通过充分发挥内部审计工作的重要作用，提高国家审计的实际效果。

四、总结

國家审计和内部审计概念上存在着一定的区别，国家审计是根据法律规定政府审计机构对国家企事业单位的相关情况进行监督，而国家审计和内部审计的目的都是为了提高经济管理的实际效果，促进资源的优化利用，但是当下国家审计和内部审计协调发展方面存在着一些问题，比如说，相关的法律法规体系不够完善、存在着技术条件的限制、内部审计时缺乏重视程度、趋于形式的现象非常的严重，而且协同发展的相关机制也不完善。为了实现国家审计和内部审计的协同发展，应该进一步完善相关的法律法规，实现优势互补、制度上的协同，另外要加强二者的有机结合，实现对资源的有机分配，同时要注重成果上的共享，从而最大发挥审计的效果。最后要全面加强国家审计对内部审计的指导和监督，才能够保证内部审计工作的有效落实。

参考文献：

[1]李美芳，陈菡，陈少华. 全覆盖背景下国家审计与内部审计的协同机制研究[J]. 财政监督，2019（14）：85-86.

[2]刘洪海. 国家审计与内部审计协同配合研究[J]. 经营者，2019，033（012）：147.

[3]李新科，李金芳. 全覆盖背景下的国家审计与内部审计协同机制与路径选择[J]. 生产力研究，2018（1）：95-96.

[4]潘亚岚，戴张玲. 全覆盖背景下的国家审计与内部审计协同机制与路径选择[J]. 生产力研究，2019，（001）：150-154.

[5]李启中. 国家审计与内部审计趋同性研究[J]. 江苏商论，2018，No.377（03）：71-73.

作者单位：山东青年政治学院

作者：张洪福 赵伟

内部审计与国家审计论文 篇2：

全覆盖背景下国家审计与内部审计发挥合力探讨

【摘  要】内部审计是审计监督的重要渠道，对实现审计全覆盖、促进经济高质量发展具有十分重要的意义。但目前我国内部审计工作还存在人员专业素质偏低、质量参差不齐等问题，未能充分发挥内部审计的作用。论文从完善内部审计制度、建立国家审计与内部审计协调联动机制、加强培训交流等实现路径出发，提出了国家审计与内部审计发挥合力，提高审计效能的具体措施与对策。

【

【關键词】国家审计;内部审计;全覆盖

1 引言

审计监督作为党和国家监督体系的重要组成部分，在推进国家治理体系和治理能力现代化中发挥着重要作用。2015年12月，中共中央办公厅、国务院办公厅印发了《关于实行审计全覆盖的实施意见》，对审计全覆盖的目标要求、审计范围、审计内容等提出了具体要求。2018年5月，在中央审计委员会第一次会议上，习近平总书记强调，要落实党中央对审计工作的部署要求，加强全国审计工作统筹，优化审计资源配置，做到应审尽审、凡审必严、严肃问责，努力构建集中统一、全面覆盖、权威高效的审计监督体系。在全覆盖背景下的国家审计，审计任务加重必然造成审计项目大规模增加，审计面临的责任和风险进一步加大，但一直以来，国家审计在时间安排、计划统筹、人员配备、物资保障、审计技术应用等方面都存在着局限性，在时间紧、人员少、任务重的情况下，仅仅依靠国家审计的力量，很难实现审计全覆盖[1]。因此，必须优化整合并科学配置审计资源，发挥国家审计和内部审计的合力，才能实现审计全覆盖的目标。

2 国家审计与内部审计发挥合力对审计全覆盖的重要意义

内部审计监督是审计监督的重要组成部分，也是各级政府、部门、单位监督控制体系中不可或缺的组成部分，在促进单位规范管理、防范化解重大风险隐患、促进反腐倡廉、保障经济健康运行等方面发挥着重要作用，对实现审计全覆盖、促进经济高质量发展具有十分重要的意义。

2018年初，审计署第11号令正式发布了《审计署关于内部审计工作的规定》，之后，又出台了《关于加强内部审计工作业务指导和监督的意见》，为新时代内部审计工作提供了坚强的制度保障[2]。在中央审计委员会第一次会议上，习近平总书记强调，要加强对内部审计工作的指导和监督，调动内部审计和社会审计力量，形成审计监督合力。由此可见，党中央、国务院越来越重视内部审计，内部审计的作用也会越来越多地得到发挥，国家审计与内部审计协同发展，发挥合力，既可以有效解决审计机关人员少与任务重的矛盾，又能实现国家审计与内部审计的优势互补，对实现审计全覆盖有着至关重要的意义。

3 我国目前内部审计作用发挥存在的问题

3.1 内部审计机构的独立性不能得到完全保障

据调查了解，一些单位存在内审人员“既当运动员，又当裁判员”的现象，内部审计监督一定程度上成为分管领导和财务人员的自我检查;部分国有企业审计部门在经理领导下由常务副总或总会计师代为管理，没有设立总审计师制度，其公正性、独立性、权威性不可避免地受到影响;更有一些规模小、资金量少的企事业单位没有设立单独的内部审计部门，只是在财务处配备一到两个内审人员，内审监督职能难以有效发挥。

3.2 内部审计队伍力量配备不足，专业素质偏低

目前，我国内部审计队伍建设与新形势内部审计工作发展的要求相比，还有一定差距。一方面，内部审计力量不足，有些单位规模小，财务尚不健全，即使有内审人员也是纸上谈兵，内部审计人员少与任务重的矛盾越来越突出;另一方面，由于内部审计人员缺乏必要的专业素质，影响了内部审计监督作用的发挥，审计工作的专业性和技术性都很强，这就要求审计人员必须具有过硬的专业素质。但是，据调查了解，很多内部审计人员非科班出身，不具备会计和审计专业背景，再加上经费、时间等种种原因，内部审计人员参加后续教育的机会很少。有的内部审计人员是从财务部门转岗而来，知识结构单一，具有良好的财务技能，但是风险管理和信息技术知识匮乏，不能满足现代审计的要求。

3.3 内部审计范围存在局限性

现代国家审计不仅仅关注被审计单位的财务收支，而且越来越聚焦在重大政策的落实情况等方面，并积极推进公共资金、预算执行、国有资产、国有资源、领导干部经济责任和自然资源资产离任（任中）审计。目前的内部审计工作仍大多局限于传统的财务收支审计，对资金的效益审计，对内部控制、风险管理的监督，对国家重大政策贯彻落实情况的审计尚未得到有效体现。内部审计在促进单位完善治理、实现目标中发挥的作用不够。

3.4 内部审计质量不高，审计成果利用率低

党政机关和事业单位的内部审计质量普遍不高，影响了内部审计职能的发挥，也直接导致了审计成果利用率低。审计成果是审计工作的体现，只有审计成果被运用，审计职能作用才能发挥，审计的价值才得以体现，可以说审计成果运用是内部审计的终极目标。目前，内部审计成果被国家审计运用的概率几乎为零，单位内部运用比率也不是很高。

4 国家审计与内部审计发挥合力的对策与建议

4.1 完善内部审计制度

从国家层面看，已经发布了《审计署关于内部审计工作的规定》和《关于加强内部审计工作业务指导和监督的意见》，有利于形成国家审计与内部审计的监督合力，国内的一些省市也陆续制定了加强内部审计的实施意见。但是，具体应用上还需要被审计单位根据行业特征制定，完善本单位的内部审计制度，制定内部审计具体操作标准，根据相关规定明确本单位内部审计的范围、程序和方法，配备有胜任能力的内部审计人员，为发挥内部审计的作用，保证为内部审计工作质量提升提供制度保障[3]。

4.2 建立国家审计与内部审计协同联动机制

①计划统筹。国家审计机关与被审计单位的内部审计机构应建立审计计划统筹机制，即国家审计机关需提前将审计计划告知被审计单位的内部审计机构负责人，明确此次审计中需要被审计单位内部审计配合的重点内容和重点事项。同时，内部审计机构将年度审计的内容和重点报送当地国家审计机关备案，并根据国家审计机关的要求进行优化[4]。②项目协同。国家审计机关在具体实施审计项目时，在各个环节加强对内部审计的指导，提高内部审计质量和水平。可以采取灵活多样的审计形式，如可采取联合审计方式实施协同审计，优势互补;也可抽调内部审计人员参与审计项目，提高内部审计人员素质。③成果共享。國家审计机关要定期开展内部审计检查，通过检查发现内部审计存在的问题，督促被审计单位堵塞漏洞，加强整改，切实提高内部审计质量，为促进内部审计成果转换打下基础。要加强内部审计同国家审计间的工作交流，加速内部审计成果转换进程，有效整合审计资源，提高审计效能，促进内部审计发展，为审计全覆盖服好务。国家审计机关将各被审计单位内部审计工作的开展作为一项审计内容进行检查，对内控制度健全有效、内部审计发挥作用较好的单位，加强对内部审计成果的利用，提高审计效率。

4.3 加强国家审计与内部审计的培训交流

第一，加强审计业务培训。组织内部审计工作人员通过以审代培等多种形式开展会计、审计专业培训。要建立专业技术人员培训的长效机制，重点在提高专业人员职业素养和胜任能力上下功夫，使内部审计人员素质逐步满足国家审计成果的需要。第二，开展经验交流会。国家审计机关定期举办经验交流会，通过案例研讨总结推广内部审计实践经验，满足内部审计人员学习和提升的需求。第三，探索建立人员交流制度。探索实行国家审计机关与内部审计人员交流制度，将国家审计机关的优秀审计人员交流至被审计单位的内部审计部门任职，同时，将被审计单位优秀的内部审计人员交流至国家审计机关锻炼，通过人才交流，优势互补，达到对内部审计的分类指导和监督，从而提高内部审计质量，发挥合力，推进审计全覆盖。

【参考文献】

【1】李美芳，陈菡，陈少华.全覆盖背景下国家审计与内部审计的协同机制研究[J].财政监督，2019（14）：70-75.

【2】曲天任.国家审计与内部审计的联动融合初探——基于审计署11号令的视角[J].中国管理信息化，2019（7）：48-49.

【3】潘亚岚，戴张玲.全覆盖背景下的国家审计与内部审计协同机制与路径选择[J].生产力研究，2019（1）：150-154.

【4】时现.国家审计与内部审计耦合联动机制研究[J].会计之友，2019（13）：2-7.

作者：周凌云

内部审计与国家审计论文 篇3：

国家审计与内部审计的联动融合初探

[摘 要] 审计署于2018年1月12日发布了《审计署关于内部审计工作的规定》（第11号令），同时规定于2018年3月1日正式实施，同年9月11日全国内部审计工作座谈会审计署党组书记、审计长胡泽君同志也提出新时代加强内部审计工作的重要意义。在新时期、新阶段修订、完善内部审计相关规定，促进国家审计和内部审计联动融合，提升审计功能的更好发挥，实现审计全覆盖，推动经济高质量发展。

[关键词] 国家审计；内部审计；联动融合机制

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 07. 022

0 前 言

审计署于2018年1月12日发布了《审计署关于内部审计工作的规定》（第11号令），同时规定第11号令于2018年3月1日正式实施，审计署第4号令——《审计署关于内部审计工作的规定》，作为《中华人民共和国审计法》的必要补充，正式退出历史舞台。11号令的发布是推动内部审计发展的重要举措，有利于完善我国审计监督制度，增强审计监督合力，同时也能提高国家审计机关对内部审计监督职责履行力度，促进内部审计工作转型升级。在新时期、新阶段修订、完善内部审计相关规定，促进国家审计和内部审计联动融合，提升审计功能的更好发挥。

1 国家审计与内部审计联动的必要性

1.1 國家审计可以应用内部审计信息和审计成果，降低审计成本和审计风险

内部审计作为我国审计监督体系中的重要组成部分，具有与国家审计相同或相似的审计目标、方法和内容。因为国家审计客观上存在审计稀缺性的成分，可以利用内部审计的数据及成果，对审计流程进行优化设计，避免重复审核，降低审计成本，提高审计效率。同时此次实施的第11号令对内部审计的作用增加了评价和建议两个方面内容，国家审计机关可以在了解内部审计系统的基础上，根据内部审计评估和建议，对审计过程中可能存在的审计风险点作为审计监督的重点，关注业务过程中易发风险薄弱环节，集中精力进行重点审计，有助于降低审计风险，提高审计质量。

1.2 内部审计可以通过国家审计的监督指导，完善治理机制，提升内部审计治理水平

第11号令中第23至27条利用一个章节规定了审计机关对内部审计工作的指导和监督，明确指出，审计机关可以采取多种方法建立和完善内部审计流程，指导和监督内部审计工作的质量。这不仅是增强国家审计对内部审计的支持和信任，强化审计监督体系，而且通过整章节的内容对国家审计和内部审计的关系进行明确的描述，其出发点就是在于强调，国家审计和内部审计应该建立互相融合联动机制，助力审计全覆盖，打造大审计平台，保护经济运行的健康发展。

1.3 国家审计与内部审计联动融合，信息传递，发挥审计治理合力

国家审计和内部审计可以通过资源整合和信息共享，对被审计单位所有业务活动进行监督和审查，此次11号令对内部审计的审计范围由之前主要针对财务、资金范围拓展到整个业务活动范围，与此同时对审计层次由原有的管理职能拓展到政策决策、编制及绩效评价、内部控制、风险管理等多方面职能。从理论上契合现代先进审计理念，具有很强的指导性，也指明了未来内部审计方向是以业务为导向、国家审计为指导的综合审计，明确了国家审计和内部审计双方的职责。

2 当前国家审计与内部审计在联动中存在的问题

2.1 国家审计和内部审计资源匹配度不高，国家审计资源稀缺，审计职能发挥效率有待提升

根据数据资料，我国2003-2010年省级审计机关人数由5 574人提高到6 907人，虽然总人数有所提高，但是面对众多需要审计的各企事业单位，审计监管的稀缺性凸显。现场审计需要人员进驻被审计单位，查阅大量资料，耗费大量时间，仅仅依靠国家审计进行全面监管很难达到预期效果，只能针对重要内容、重点环节进行监督。究其原因主要是国家审计人员有限，只能根据审计项目的特点进行重点审计或专项审计，很多单位可能长期没有接受过国家审计，很难达到轮审。还有部分单位、组织长期未经审计，单位领导对内部审计的重视程度不够，影响内部审计人员的积极性。

2.2 内部审计内向性决定了其主要满足内部经济管理者需求，审计独立性相对不足，定位模糊

由于内部审计部门在组织内部，作为组织内的独立部门，其审计监督的独立性是有限的。而且有的单位内审部门和监察纪检部门共同开展业务，更有一些中小企业和部分事业单位没有设立单独的内部审计部门，仅通过财务审核人员行使内部审计人员职能，审计的独立性更难体现。这就形成了内部审计部门的地位由组织内领导的重视程度所体现，设置与否弹性很大，使内部审计功能效用难以发挥。

3 基于审计署11号令视角对国家审计与内部审计的建议

3.1 树立正确的理念，认识到二者的联动必要性，建立二者联动融合机制

国家审计是服务于政府及被审计单位的，为了与社会发展的总体目标保持一致，国家审计和内部审计应在审计流程上相互补充。国家审计首先要对内部审计信任，对其审计成果的可靠性予以认可，从而能够最大限度的应用内部审计成果，对审计信息准确、全面的利用和评价。内部审计与国家审计联动也应作为治理效果评价的一个方面，拓展国家审计与内部审计的联动机制，把握审计合作的趋势，探索国家审计与内部审计在审计目标、审计过程和审计具体操作上的联动机制，对审计过程中出现的问题，分析其原因，寻求改进措施，并提出解决方案。

3.2 在国家审计的监督和指导下，促进内部审计升级和转型

国家审计要求审计人员具有独立性，同时在职业道德上也有较高的要求，在实践上国家审计已经具备比较规范的审计规则，对审计工作的框架具有较为完善的框架体系，对于在发展中的内部审计而言，可以借鉴国家审计已经形成的审计框架，进一步设计和完善现有的内部审计体系，使我国内部审计适应当前我国国情需要，以达到内部审计促进国家治理体系现代化，推动治理能力升级转型。

3.3 以11号令为契机，适时出台相关内部审计法律，推动依法审计、依法行政水平

从国家审计层面，已经出台了《中华人民共和国审计法》、《中华人民共和国审计法实施条例》及其他有关法律法规，以及相应的审计业务操作指南。内部审计也制定了内部审计基本准则和具体准则，国内的一些省市也逐步制定了内部审计条例、内部审计规定和管理办法，尚未推出全国性质的内部审计法律，建议以11号令的制定为契机，推进内部审计立法进程，制定内部审计法和相应的实施细则，以法律的形式明确内部审计地位，内部审计人员按照内部审计法执行审计业务，依据法律行使审计权力，提升内部审计业务水平。

3.4 運用大数据技术，探索国家审计与内部审计信息共享的一体化进程

通过运用大数据技术，可以较为清晰的反映被审计单位的实际情况，通过信息化建设，可以探索构建审计网络一体化平台。一方面有利于组织自身利用审计结果，保存记录审计实施过程，形成痕迹化记录，同时也便于国家审计在平台上进行数据查询、数据分析、风险点预警提示，形成审计一体化的共享平台。在审计信息共享平台建立后，可以提高国家审计的透明度和可信度，提高审计结果的社会认可度，基于审计信息的共享，内部审计的严谨性也将提升，对所出具的内审信息数据更加准确，有利于审计业务全覆盖，也有利于审计成果的全程监督。

3.5 加强内审人员建设，提高内部审计人员执业水平

内部审计人员作为内部审计执行力的核心，最为重要的能力因素就是他们的专业胜任能力。在内部审计人员构成上，应该严格按照11号令的最新要求，不仅应该具备基本审计理论，掌握审计业务知识，而且应覆盖审计业务全方位技能，在会计、审计基础业务技能的基础上，着重对税务、风控、管理、工程等内容有所涉猎，扩充相应领域知识。其次内部审计人员应保持持续学习的理念，紧跟国家相关审计法律法规的学习，充实理论学习，丰富实践经验，获得相关证书。同时应与国家审计机关及行业协会保持持续沟通，积极参与行业培训，掌握最新政策，提升职业道德，可以研究利用积分系统对审计人员进行评估考核，奖励优秀合格人员，对不合格人员进行培训再教育以适应内部审计要求，监督和提升内部审计人员业务水平，以高质量审计标准提升内部审计人员专业化水平。

主要参考文献

[1]程腊梅，韩梅.对效益审计的几点认识[J].会计之友，2007（22）.

[2]韩道琴，曲天任.注册会计师素质要求和能力培养相关问题研究[J].中国管理信息化，2010（9）.

[3]王明珠，张洁.国家审计政府治理效力及实现路径[J].产业与科技论坛，2017（22）.

作者：曲天任