建筑业会计分录范文

第一篇：建筑业会计分录范文

建筑业的主要会计分录

一、收入核算

1、收到预付工程款时 借：银行存款 贷：预收账款

2、工程完工结算时 借;预收账款 贷：工程结算收入

3、结转收入

借：工程结算收入 贷：本年利润

二、成本的核算

1、施工过程中发生的材料费

借：工程施工--合同成本-材料费 贷：银行存款(或库存材料等)

2、支付人工费

借：工程施工--合同成本-人工费 贷：现金(或应付职工薪酬等)

3、发生的机械费用

借：工程施工--合同成本-机械使用费 贷：银行存款()

4、发生的其他间接费用 借：工程施工--间接费用 贷：银行存款(或现金等)

5、工程完工结算 借：工程结算 贷：工程施工

6、结转成本 借：本年利润 贷：工程结算

三、税金核算

1、提取时

借：工程结算税金及附加 贷：应交税金--营业税 贷：应交税金--城建税

贷：其他应交款--教育费附加

2、结转税金 借：本年利润

贷：工程结算税金及附加

3、上缴税金

借：应交税金--营业税 借：应交税金--城建税

借：其他应交款--教育费附加 贷：银行存款

兴立建筑工程公司

1、予收工程款

会计实务辅导

建筑企业机械使用费的核算

机械使用费是指施工过程中使用的各种施工机械发生的中小型维修费、机械赁费、大型机械进退场费、燃料费以及机械操作人员工资。电费并入其他直接费核算

一、机械租赁费的结算计算

项目使用的各种机械均是从专业机械租赁单位租用，各专业机械租赁单位依据赁合同、租赁台班和台班单价按月结算租赁费。

二、帐务处理

1、支付租赁费时，根据机械租赁结算单、收据(或发票)作：

借：工程施工——机械使用费

贷：内部存款 或 内部往来

2、支付大型机械进退场费，根据合同、收据作：

借：工程施工——机械使用费

贷：内部存款 或 内部往来

3、支付中小型机械修理费，根据修理费发票或机械配件领用报表作：

借： 工程施工——机械使用费

贷：内部存款 或 内部往来

库存材料——机械配件

4、机械操作人员工资分配，根据工资分配单作：

借：工程施工——机械使用费 贷：应付工资

建筑企业人工费的核算

人工费是指承包基数测算内容内的直接从事工程施工的工人及施工现场为工程制作构件、运料、配料等工人的工资和劳动保护费。

一、内部职工的人工费核算

1、 计时工资的核算

计时工资是根据岗位协议工资标准(或点工工资标准)和出勤天数计算的职工星动报酬(岗位工资已包括加班加点及各种津贴)

计算公式：

计时工资=(岗位工资/月平均天数)×出勤天数

2、 计件工资的计算

计件工资是根据工长开据的施工任务完成单和工种综合单价，先计算出整个班组的劳动报酬，再根据职工个人工作时数计算出职工个人的劳动报酬。

计算公式：

班组计件工资=E(实际完成合格工程量× 计件单价)

个人计件工资=该职工工作时数×(班组计件工资/班组总工作时数)

3、 工资单的编制

项目劳资员根据以上计算结果编制工资单职工收入部分，为了和工资核算年关资料规定接轨，把职工实际应得报酬作为应发工资总额，再按档案工资标准余额，不论是正数、负数均作为生产奖处理。会计人员根据工资转移单，委托扣款单作工资代扣部分，如职工养老金、失业险金、住房公积金、新职工住房补贴及委托代扣房租、会费、借款、个人所得税等。

4、 帐务处理

(1)发放工资时，根据审核无误的工资单作：

借：应付工资——基本工资、综合补贴等

贷：其他应付款——工资代扣款

应交税金——个人所得税

现金

(2)月末根据劳资人员提供的工资分配单作：

借：工程施工——成本项目(人工费、材料费、机械费等)

贷：应付工资

(3)计提福利费14 %、工会经费2 %、教育经费1.5 %时作：

借：工程施工——公司成本(福利费)

管理费用——工会经费、教育经费

贷：应付福利费

其他应付款——工会经费、教育经费

二、外包工资的核算(包清工工资核算)

1、外包工资的核算

劳资员根据工长开据的施工任务完成单、分包合同约定的单价办理分包人工费结算。外包工资单价的确定现有两种方法：① 按工种确定的工资单价② 按工程建筑面确定的综合承包工资单价。

2、帐务处理

(1)月末根据审核后的分包人工费结算单(根据分包合同注明的条款确定外包工资外包管理费的比例)作：

借：应付工资——分包工资

工程施工——项目间接费

贷：应付帐款——分包单位

(2)结转工程成本

借：工程施工——人工费

贷：应付工资——分包工资

(3)支付分包工资，根据批准单、发票作：

借：预付帐款——分包单位

贷：内部存款

建筑企业其他直接费及项目间接费用的核算

一、其他直接费的核算

其他直接费是指材料二次搬运费、生产工具用具使用费、工程水电费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费、场地清理费、远征费、冬雨季施工增加费及临时设施摊销费。

帐务处理：

1、小型工具用具如以租赁方式取得，付款时根据工具用具结算单、收据作：

借：工程施工——其他直接费

贷：内部存款 或 内部往来

2、小型工具用具如是——次性摊销的，根据工具用具领用报表作：

借：工程施工——其他直接费

贷：库存材料——工具用具

3、如以现金形式发放给职工承包使用，不发实物，根据发放单作：

借：工程施工——其他直接费

贷：内部存款 或 现金

4、工程水电费按水电表实际使用量和预算单价计算，如现场没有水电表的，则按定额计算、编制水电费耗用表，月末作：

借：工程施工——其他直接费

贷：应付帐款——水电费

5、 其他费用在支付时，根据发票、合同等作：

借：工程施工——其他直接费

贷：内部存款 或 应付工资等科目

6、 临时设施的核算，按工期分期摊入成本，月末作：

借：工程施工——其他直接费

贷：临时设施摊销

二、项目间接费的核算

项目间接费是指承包基数范围内的，现场项目经理部为组织和管理生产发生合种费用以及支付外包工的管理费。发生时根据有关资料、原始凭证作：

借：工程施工——项目部间接费——各三级科目

贷：内部存款、应付工资等相关科目

建筑企业项目工程合同收入及税金的核算

工程合同收入确认原则

如果工程施工合同的结果能够可靠地估计，应当根据完工百分比法在资产负债表日确认工程合同收入和工程合同费用。如果工程施工合同结果不能可靠地估计，应当区别情况处理：若合同成本能够收回的，工程合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认为工程合同费用;若 合同成本不能收回的，不能收回的金额应当在发生时立即作为工程合同费用，不确认收入。

项目预算人员月末应根据实际完成的工作量编制分部分项工程结算书(向建设单位收取工程款的结算书)，并按项目承包测算口径编制项目预算成本分析表。

应注意：

1 、已完工程结算工作量必须是能够向建设单位收取的工程价款。

2 、已完工程结算书应有人工、各种材料定额耗用分析。

3 、工程合同收入、工程实际合同成本同时确认，并同时确认合同毛利。

4 、工程施工、工程结算科目平时只反映发生额不转销，在工程完工决算后才相互冲销，但平时报表中，两科目应相抵冲，工程施工大于工程结算的差额报表中填列存货栏;工程结算大于工程施工的差额报表中填列在预收帐款栏。

(一)不能够可靠地估计工程施工合同结果的核算

1 、根据己完工程结算书确认应收工程价款

借：应收帐款

贷：工程结算

2 、据实际成本耗用单，工程结算书，确认合同收入，合同费用及合同毛利

借：主营业务成本

借或贷：工程施工——合同毛利

贷：主营业务收入

3 、计提已完工程税金

借：主营业务税金及附加

贷：应交税金——营业税

——城市维护建设税

其他应交款——教育费附加

4 、主营业务收入结转本年利润

借：主营业务收入

贷：本年利润

5 、主营业务成本结转本年利润

借：本年利润

贷：主营业务成本

6 、营业务税金及附加结转本年利润

借：本年利润

贷：主营业务税金及附加

注：1 、工程施工科目按人工费、材料费、机械费、其他直接费、项目间接费、公司间接费、分包成本(包工包料分包成本)、工程毛利设置明细科目(同分包结算时作借：工程施工——分包成本，贷：应付帐款——分包单位)，但在报表损益表中不反映分包收入、成本、税金。

2 、主营业务成本按人工费、材料费、机械费、其他直接费、项目间接费、公司间接费、分包成本设置明细科目。

3 、主营业务收入按人工费、材料费、机械费、其他直接费、项目间接费、公司间接费、分包成本、工程税金设置明细科目。

4 、以上三科目为了分清各单位工程成本项目情况和报表编制需要均按单位工程(单个核算对象)设置明细核算。

5 、整体工程分包核算，驻外分公司核算参照以上核算执行。

6 、分公司机关发生成本费用先通过工程施工——间接费进行归集，期末按各工程完成工作量分配进项目工程施工——公司间接费科目。

(二)能够可靠估计工程施工合同结果的核算

此种核算方法重点：

1 、前期能够精确估计工程实际成本(预算成本)，发生的实际成本能够按预算成本实现。

2 、工程合同收入按实际成本占预计成本百分比确定合同收入。

3 、当期合同收入、实际成本、毛利均以累计进度完成金额减前期己报进度差额完成金额确定。

4 、年末把累计发生实际成本加预计而未完成的分部分项工程实际成

本同合同总收入相比较计提预计损失准备金。

详细核算过程按《施工企业会计核算解读》执行。

第二篇：建筑劳务分包缴纳税费会计分录

1、公司所在地缴纳营业税。营业税实行属地管辖，在哪里施工，就向哪里缴纳税金。在施工地缴纳营业税之后，不用向公司所在地重复缴纳。

2、总包企业负责给你们代扣代缴营业税，并给你们完税证明，你们不需要自行操作税金方面的事项。

建筑施工总包企业分包劳务工程代扣代缴营业税及附加各方应如何账务处理 借：预付工程款—××(拔款全额) 贷：应缴税金—代扣代缴营业税

(按规定税率计算应纳营业税。拨款全额)(适用税率)

贷：应缴税金—代扣代缴城建税(应纳营业税×7%)

贷：应缴税金—代扣代缴个人所得税

[按工程结算收入×(1%-2.5%适用税率)]

贷：应缴税金—代扣代缴企业所得税

(拨款全额×1%。假设对建安企业实行附征所得税办法。)

贷：其他应交款—代扣代缴教育费附加。(应纳营业税×3%)

贷：其他应交款—代扣代缴交建费附加。(应纳营业税×4%)

贷：银行存款[(拨款全额—(营业税、城建税、个人所得税、企业所得税、教育费附加、交建费附加之和)]

缴纳税款及附加时会计分录：

借：应缴税金(各项代扣代缴税金)

借：其他应交款(教育费相交建费附加)

贷：银行存款(各项代扣化缴税金和附加之和

第三篇：会计科目表 - 会计分录

一、资产类

1、现金

2、银行存款

3、短期投资

4、应收款

5、内部往来

6、库存物资

7、牲畜(禽)资产

村集体经济组织农业资产中的动物资产，有幼畜及育肥畜，产畜及役畜等。

8、林木资产

村集体经济组织农业资产中的植物资产，包括经济林木和非经济林木。

9、长期投资

10、固定资产

投资者投入

借：固定资产

贷：资本

接受捐赠

借：固定资产

贷：公积公益金

盘盈

借：固定资产

贷：其他收入

修理费

借：管理费用

其他支出

贷：现金/银行存款

减少固定资产

借：其他支出

贷：固定资产

11、累计折旧

12、固定资产清理

13、在建工程

形成固定资产

不形成固定资产

14、无形资产

二、负债类

1、短期借款

2、应付款

3、应付工资

4、应付福利费

村集体经济组织从收益中提取，用于集体福利，文教，卫生等方面的支出(不包括兴建集体福利等公益设施支出),包括照顾烈军属、五保户、困难户的支出、计划生育支出、公民因公伤亡的医疗费、生活补助及抚恤金、电视广播网络费、污水治理费、卫生保洁、送报工资、图书室、自来水费补贴、污水治理费、老年活动费、电影放映费

期末超支转入公积公益金

5、长期借款及应付款

6、一事一议资金:

村集体经济组织兴办村民受益的生产，公益事业时，按照国家法规、政策的规定，以“一事一议”的形式向村民筹集的专项资金。 筹资时：借：银行存款

贷：一事一议资金

购入不需安装固定资产:

借：固定资产

同时

借：一事一议资金

贷:现金/银行存款

贷：公积公益金 购入需要安装固定资产或进行生产，公益专项工程建设

借：在建工程

贷：银行存款

(1)形成固定资产

借：固定资产

同时

借：一事一议资金

贷：在建工程

贷：公积公益金

(2)不形成固定资产

借：管理费用/其他支出

同时

借：一事一议资金

贷：在建工程

贷：公积公益金

农民饮用水工程

7、专项应付款

国家拨入的具有专门用途的拨款

(1)形成固定资产

(1)结余需上交 (2)不形成固定资产

(2)结余不需上交

土地补偿费

生态公益林

三、所有者权益

1、资本

投资者实际投入村集体经济组织的各种资产的价值

2、公积公益金

村集体经济组织从收益中提取的和其他来源取得的用于扩大生产经营、承担经营风险及集体公益事业的专用基金。

用途： 转增资本和弥补亏损、兴建集体福利等公益设施如学校，医疗站，福利院，电影院，幼儿园

3、本年收益

4、收益分配

四、成本类

1、生产(劳务)成本

五、损益类

1、经营收入

集体统管山收入、公墓使用费、市场摊位费、租金

2、经营支出

本科目核算村集体经济组织因销售商品、农产品、对外提供劳务等活动而发生的实际支出

集体统管山管理费、公墓管理费、市场管理费

3、发包及上交收入

农户和承包单位因承包集体耕地、林地、果园、鱼塘等上交的承包金及村办企业上交的利润。

4、补助收入

本科目核算村集体经济组织收到的财政等政府有关部门的补助资金

5、其他收入

罚款收入、存款利息收入、固定资产及库存物资的盘盈收入

6、管理费用

招待费(餐费、交际费)、差旅费(出差车费、住宿费、住勤补贴、村干部交通费补贴)、

7、其他支出

8、农业发展支出

9、投资收益

第四篇：会计分录

4、银行存款40000元购买原材料。(暂不考虑增值税)

5.收到某单位投入的资本800000元，款项存入银行。

6.用银行存款100000元偿还前欠某企业账款。

7.用银行存款200000元购买一台新设备

8、将资本公积金160000元按法定程序转增资金。

9、签发并承兑一张面额40000元，期限2个月的商业汇票，用以抵付应付账款。

10、购进原材料30000元，材料已验收入库。其中，20000元货款用银行存款付;(暂不考虑增值税)。其余10000元货款尚未支付。

11、用银行存款60000元，偿还短期借款40000元和前欠某单位货款20000元。

12、收到投资者投入的设备一台，价值500000元，收到投资者投入现金100000元，已经存入银行。

13、向银行取得3年借款3000000元

14、1月5日，购入材料一批，总价值11700元，材料已经验收入库，材料款尚未支付。

15、1月15日，以银行存款支付上述材料价款。

16、1月22日，从银行提取现金10000元备用。

17、1月30日，将1月5日购进的材料以20000元的价格售出，款项尚未收到。

18、1月31日，将1月5日购进的原材料转成其它业务成本。

第五篇：《会计基础》分录 模型

第四章 主要经济业务的会计分录模型

第一节 款项和有价证券的收付

一、库存现金和银行存款的账务处理 书P50

1.提现备用 【例4-1】

借： 库存现金

贷： 银行存款——××银行

2.将现金存银行 【例4-2】 借： 银行存款——××银行

贷： 库存现金 3. 收到现金时

借： 库存现金

贷： 有关科目

以现金支付各种款项

借： 有关科目

贷： 库存现金 4. 销售各种货物收到存款

借： 银行存款

贷：有关科目

以存款支付各种款项

借： 有关科目

贷： 银行存款

二、交易性金融资产

账务处理

书P51 1.取得交易性金融资产并支付交易费用

(1)转存投资款 借： 其他货币资金——存出投资款 【例4-3】

贷： 银行存款——××银行

(2)购买股票 借： 交易性金融资产——成本

投资收益

贷： 其他货币资金——存出投资款

(取得交易性金融资产发生的交易费用应当在发生时直接计人投资收益) 2.出售交易性金融资产并支付交易费用

出售股票 借： 其他货币资金——存出投资款

贷： 交易性金融资产——成本 【例4-4】 投资收益

(出售交易性金融资产发生的交易费用应当直接冲减投资收益，并从出售交易性金融资产所得款项中直接扣减。)

第二节 财产物资的收发、增减和使用

一、原材料按实际成本计价的收发核算 书P57

(1)料已收、款已付 借： 原材料 书P57 【例4-5】

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷： 银行存款

(2)料已收、款未付

(2)-1料已收、款未付 借： 原材料 【例4-6】

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷： 应付账款——×单位

(2)-1用支票付货款 借： 应付账款——×单位 【例4-7】

贷： 银行存款

(3)料未收、款已付

(3)-1购材料、款已付 借： 在途物资——×材料 【例4-8】

应交税费——应交增值税(进项税额) 贷： 银行存款

(3)-2材料验收入库、结转材料采购成本

借： 原材料——×材料 【例4-10】

贷： 在途物资——×材料

(4)采用预付款项购货

(4)-1根据购销合同预付货款 借： 预付账款——×公司 【例4-11】

贷： 银行存款

(4)-2收到预付货款的材料 借： 原材料——×材料 【例4-12】

应交税费——应交增值税(进项税额) 贷： 预付账款——×公司

(4)-3补付货款 借： 预付账款——×公司 【例4-13】

贷： 银行存款

(5)料已收、但月末、发票未到，无法确定其实际成本

(5)-1暂估价值入账 借： 原材料——×材料 【例4-14】

贷： 应付账款——暂估应付账款

(5)-2下月初红字冲回，待收到发票账单后再按实际成本入账

借： 原材料

□

【例4-15】 贷： 应付账款——暂估价

□

(5)-3 上述材料发票账单收到，按实际成本入账

借： 原材料——×材料 【例4-16】

应交税费——应交增值税(进项税额) 贷： 银行存款

3. 材料采购成本的计算 书P59 材料采购成本的计算就是将采购过程中所发生的材料的买价和有关采购费用，按一定种类的材料进行归集和分配，确定各种材料的实际成本。

外购材料的采购成本主要包括：

①材料的买价：供货单位的发票价格。

②采购费用：包括运杂费(运输费、装卸费、保险费、包装费等)、入库前挑选整理费以及购入材料应负担的其他有关税费。

材料采购过程中发生的采购费用，有的是专为采购某种材料而发生的;有的是为了采购几种材料发生的。凡是专门为采购某种材料而发生的采购费用，应直接记入该种材料的采购成本。对于不能直接归属于某一种材料的采购费用要按一定的标准，在有关的几种材料之间进行分配。即应先分配，后编分录。材料采购费用可以按照购入材料的买价、材料重量或体积的比例进行分配。 则分配材料运费的计算公式：

费用分配率运输费用总额 各种材料的总重量各种材料的运费各种材料的总重量费用分配率(1)根据分配的运费，支付材料运杂费时：

借： 在途物资 —— ×材料

(运费)

【例4-18】

—— ×材料

(运费)

应交税费 — 应交增值税 —进项税

(总运费×7%)

贷： 银行存款

或

库存现金

(2)当材料验收入库后，结转原材料的采购成本

书P60

借： 原材料—— ×材料

(买价+运杂费)

【例4-19】

贷： 在途物资—— ×材料

(买价+运杂费)

4.发出原材料的账务处理 即各部门生产从仓库领料 书P60 实际工作中，企业发出存货成本的计价方法包括先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法和个别计价法等。企业应当根据各类存货的实物流转方式、企业管理要求、存货的性质等实际情况，合理地确定发出存货成本的计价方法。

会计部门根据材料凭证汇总表，应编制会计分录：

借： 生产成本——×产品

——×产品

制造费用 管理费用

贷： 原材料 【例4-23】

二、原材料按计划成本计价的账务处理 书P63 1.购买原材料的核算 书P63-64

①料已收、款已付

书P64【例4-24】

①-1购料： 借： 材料采购——×材料 (按材料的实际成本价款+运费)

应交税费——应交增值税(进项税额)(买价×17%)

贷： 银行存款 (买价+运费+税金)

①-2材料验收入库时：

借： 原材料——×材料 (按计划成本的买价+运费)

贷： 材料采购——× 材料

①-3结转入库材料的成本差异(节约差)： (即实际成本-计划成本<0)

借： 材料采购——×材料

贷： 材料成本差异——原材料

(提示：超支差作相反的分录)

②料未收、款已付 书P64【例4-25】

借： 材料采购——×材料 (按材料的实际成本价款+运费)

应交税费——应交增值税(进项税额) (买价×17%)

贷： 应付票据——×单位 (买价+运费+税金)

当材料抵达验收入库，按计划成本入账

借： 原材料——×材料 (按计划成本的买价+运费) 贷： 材料采购——× 材料

同时结转材料成本差异(超支差)： (即实际成本-计划成本>0)

借：材料成本差异——原材料 贷：材料采购——×材料 (提示：节约差作相反的分录)

③料已收、款未付

对于尚未收到发票但材料已经验收入库的业务，在材料收到时，可暂不做会计分录，待办理结算手续后，再按应计人材料采购成本的金额，作付款同时收料的会计处理。如果发票在月末仍未到达，应在月末将材料按计划成本暂估入账，下月初用红字原数冲回。

借：原材料——×材料 书P64 【例4-26】 贷：应付账款——暂估应付账款

下月初，用红字冲回：

借：原材料 口 贷：应付账款——暂估应付账款 口

2.原材料的发出核算 (即各部门生产领料) 书P65

采用计划成本计价时，月末要计算原材料的成本差异率，并根据原材料的成本差异率来计算并结转发出原材料的差异额，将计划成本调整为实际成本。

① 原材料成本差异率的计算 计算公式见书P65 【例4-27】

原材料成本差异率= [(月初结存材料成本差异额+本月收人材料成本差异额) ÷(月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本)]×100%

根据原材料成本差异率，就可以将发出原材料的计划成本调整为实际成本，其计算公式为：

本月发出原材料应负担的成本差异 = 本月发出原材料的计划成本×原材料成本差异率

发出原材料的实际成本 = 发出原材料的计划成本±发出原材料应负担的成本差异

结存原材料的实际成本 = 结存原材料的计划成本±结存原材料应负担的成本差异

② 原材料发出的账务处理

②-1 本月各部门生产领料，按计划成本分配材料费用

借： 生产成本——×产品 书P65 【例4-28】

制造费用 管理费用 销售费用

贷： 原材料——×材料

②-2 月末，结转材料成本超支差异时：

借： 生产成本——×产品

制造费用 管理费用 销售费用

贷： 材料成本差异——原材料

(提示：若 节约差做相反分录)

材料成本差异的结转，一般在月份终了时进行，不得在季末或年末一次计算。材料成本差异率一般应按材料类别分别计算确定。

二、库存商品的账务处理 书P67 1.月末，完工产成品验收入库

借： 库存商品——×产品 书P67【例4—29】

贷：生产成本——×产品

2.月末，销售商品结转销售成本

借： 主营业务成本——×产品 (单价×数量) 贷： 库存商品——×产品 书P67【例4—30】

三、固定资产的账务处理 书P67 固定资产的成本也称为原始价值，简称为原价或原值。外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

1.购入不需要安装的固定资产

书P69 【例4—31】

借： 固定资产——×设备

(买价+运杂费)

应交税费——应交增值税(进项税额) (买价×17%)

贷：

银行存款

(买价+应交增值税+运杂费)

2.若购入需要安装的固定资产

2—1 当设备交付安装时

借： 在建工程

(买价+应交增值税+运杂费)

贷：

银行存款

(买价+应交增值税+运杂费)

2—2 安装设备支付工资、材料等费用时

借： 在建工程

(工资、材料、办公费用之和)

贷：应付职工薪酬——工资

(支付工资用)

原材料

(领用材料用)

2—3 设备安装完毕、验收合格交付使用时

借： 固定资产——×设备

贷： 在建工程

3.固定资产的折旧 书P69

企业应对所有的固定资产计提折旧，但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧;当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧;提前报废的固定资产，也不再补提折旧。

企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总合法等。

其中，年限平均法又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均相等。计算公式如下：

年折旧率 = (1一预计净残值率)÷预计使用寿命(年)×100%

月折旧率 = 年折旧率÷12

月折旧额 = 固定资产原价×月折旧率

企业选用的固定资产折旧方法，一经确定，不得随意变更。

按月计提折旧时 书P70 【例4—32】

借： 制造费用

管理费用 销售费用 贷： 累计折旧

4.固定资产的处置 书P70 所谓“处置”是指固定资产的出售、转让、报废或毁损。企业发生固定资产处置时，应通过“固定资产清理”账户核算。

(1)固定资产转入清理，注销固定资产账面价值

书P70

借：固定资产清理

(差额)

借：累计折旧

(已提折旧额)

贷：固定资产

(账面原价)

【例4—33】

(2)支付清理费用 或 支付清理的工资费

借：固定资产清理

贷：银行存款

应付职工薪酬——工资

(3)收到残料变卖收入款、应收保险公司赔款、收到固定资产残料入库

借： 银行存款

(固定资产的残料收入)

其他应收款—保险公司

(保险公司应该赔的款)

原材料

(收回固定资产残料入库)

贷： 固定资产清理

【例4—33】

应交税费—应交增值税—销项税

(出售固定资产收入的增值税)

(4) 出售房产收取价款时

借：银行存款

(收到实际价款)

贷：固定资产清理

(收到实际价款)

同时，应计提的营业税(出售不动产应缴营业税)

借：固定资产清理

(买价×营业税率)

贷：应交税费—应交营业税

(买价×营业税率)

(5) 收到保险公司赔款

借：银行存款

贷：其他应收款—某保险公司

(6) 结转固定资产的损益

(提示：只要处置固定资产都必须结转其净损益)

(6)—1 净收益：

借： 固定资产清理

贷： 营业外收入——利得

(6)—2 净损失：

借： 营业外支出——损失

【例4—33】

贷： 固定资产清理

第三节 债权、债务的发生和结算

一、应收及预付款项的账务处理

书P73 1. 应收账款、应收票据发生和收回的账务处理

(1) 销售产品，款未收 或 收到商业汇票 书P73

借： 应收账款——×公司 【例4—35】

应收票据——×公司 【例4—37】 贷： 主营业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额) (2) 收到前欠货款

借： 银行存款 书P74 【例4—36】 贷： 应收账款——×公司

(3) 商业汇票到期，收到票据款

借： 银行存款 书P74 【例4—38】 贷： 应收票据——×公司

2.其他应收款发生和收回的账务处理

(1) 预借差旅费

借： 其他应收款——×× 书P74 【例4—39】 贷： 库存现金 或 银行存款

(2)会计部门根据差旅费报销单和借款结算单据，报销差费

借： 管理费用 (行政管理人员用)

制造费用 (车间管理人员用) 销售费用 (销售管理人员用)

库存现金 (收回余款用) 【例4—40】 贷： 其他应收款——××

库存现金 (补付款用)

3.应收款项减值(坏账准备)的账务处理 书P74

企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认资产减值损失，并采用备抵法计提坏账准备。

(1)当期应计提坏账准备金额的计算(采用应收款项余额百分比法计提坏账准备) 书P75

当期应计提坏账准备 = 期末应收款项余额×坏账准备计提率

一(或+)“坏账准备”账户的期末贷方(借方)余额

如当期应计提坏账准备大于0，则计提的坏账准备应借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目;如当期应计提坏账准备小于0，则应冲转原已计提的坏账准备，冲转时借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失”科目。

(2)计提坏账准备的账务处理 (重点：备抵法)

① 企业计提坏账准备

借： 资产减值损失

书P75 【例4—

41、42】 贷： 坏账准备

② 对于确实无法收回的应收账款，经批准转销应收账款

如：债务人破产或死亡，以其破产财产或者遗产清偿后仍无法收回的，或因债务人逾期为履行偿债义务超过三年而且具有明显特征表明无法收回的应收款项，应确认为坏账。

借： 坏账准备

书P75 【例4—44】 贷： 应收账款—XX单位

③ 企业收回已转销的坏账损失时

③—1转冲坏账准备

借：

应收账款—XX单位

贷： 坏账准备

③—2 收回以前欠的货款

借：

银行存款

贷： 应收账款—XX单位

④ 若企业的坏账准备金贷方额大于当年计提的坏账准备时

书P75 【例4—43】

借：坏账准备

贷：资产减值损失

二、应付款项的账务处理 书P76 (一) 应付账款的账务处理

1.企业购入材料、商品等，但货款尚未支付：

借： 在途物资

(实际价 料未验收用)

材料采购

(计划价 料未验收用)

原材料

(实际或计划价 料已验收用)

应交税费—应交增值税(进项税)

(买价×17%)

贷： 应付账款——XX单位

(买价+税金)

2.企业支付前欠应付账款时：

借： 应付账款——XX单位 贷： 银行存款

3.对于因债权人撤销等原因而产生无法支付的应付账款：

借： 应付账款——XX单位

书P76 【例4—45】 贷： 营业外收入

(二) 应付票据的账务处理

书P76 1.不带息应付票据的处理 (1)开出商业汇票，购料时：

借： 原材料

(料已验收入库用)

【例4-46】

在途物资

(实际价 料未验收用)

材料采购

(计划价 料未验收用)

应交税费—应交增值税(进项税)

(买价×17%)

贷： 应付票据——XX单位

(票据面值) (2)以商业汇票抵付货款即应付账款时：

借： 应付账款——XX单位 贷： 应付票据——XX单位

(3)企业支付银行承兑汇票手续费时：

借： 财务费用

贷： 银行存款

(4)票据到期，企业支付票据款

借： 应付票据 —— XX单位

(票据面值)

【例4-46】 贷： 银行存款

(票据面值)

(5)若票据到期，如果企业存款不足支付款时：

属商业承兑汇票的， 借： 应付票据——XX单位

(票据面值)【例4-46】

贷： 应付账款——XX单位

(票据面值)

属银行承兑汇票的，由承兑银行代为支付，对出票人尚未支付的汇票金额转作逾期贷款处理

借： 应付票据——XX单位

贷： 短期借款——XX单位

2.带息应付票据的处理 书P77

(1)企业开出、承兑商业汇票或以商业汇票抵付货款及应付账款，与不带息应付票据一样处理。

①开出商业汇票，购料时：

借： 原材料

(料已验收入库用)

在途物资

(实际价 料未验收用)

材料采购

(计划价 料未验收用)

应交税费—应交增值税(进项税)

(买价×17%)

贷： 应付票据——XX单位

(票据面值) ②以商业汇票抵付货款即应付账款时 借： 应付账款——XX单位

贷： 应付票据——XX单位

③企业支付银行承兑汇票手续费时 借： 财务费用

贷： 银行存款

(2)月末，计提票据利息时 借： 财务费用 书P77

贷： 应付利息

(3)应付票据到期，如企业按期支付票据本息，则按应付票据的面值：

借： 应付票据—— XX单位 (票据面值)

应付利息 (已计提利息) 财务费用 (未计提利息)

贷： 银行存款 (按实际支付的金额即票据的到期值)

(三) 其他应付款的账务处理 书P77

1.企业发生各种应付而暂时收款的业务如：收取包装物的押金、应付的租金

借： 银行存款

书P78

【例4-47】

贷： 其他应付款——XX

2.实际支付各种应付、暂收款项时，

借： 其他应付款——XX

贷： 银行存款

三、应付职工薪酬的账务处理 书P78 1. 企业按月计提 或分配应付职工薪酬

借：

生产成本——基本生产成本

(生产工人的工资用)

制造费用

(车间管理人员的工资用)

管理费用

(行政管理人员的工资用)

销售费用

(专设销售人员的工资用) 在建工程

(建造厂房人员工资用)

贷：

应付职工薪酬—工资

【例4-48】

2. 若企业按月计提或分配职工福利费：(按工资一定比例计提)

借：

生产成本——基本生产成本

(生产工人的工资用)

制造费用

(车间管理人员的工资用)

管理费用

(行政管理人员的工资用)

销售费用

(专设销售人员的工资用) 在建工程

(建造厂房人员工资用) 贷：

应付职工薪酬—福利费

(按工资一定比例计提)

3. 按月发放职工工资时：

(1)提取现金备发工资

借： 库存现金

贷： 银行存款

(2)以现金发放时

借： 应付职工薪酬—工资

贷： 库存现金

(3)若银行代发工资

借： 应付职工薪酬—工资

贷： 银行存款

书P79 【例4-49】

四、应交税费的账务处理 书P80 1.一般纳税人的账务处理

(按实际成本核算)

(1)-1 一般纳税人购进货物时

借： 在途物资

(料未验收用)

借： 原材料或库存商品

(料已验收用)

借： 固定资产

借： 应交税费—应交增值税(进项税)

贷： 银行存款

(实际款已付)

贷： 应付账款——XX单位

(货款未付)

贷： 应付票据——XX单位

(开出商业汇票)

(1)-2 若购进农副产品

借：

在途物资

(买价进项税)(料已收)

借：

应交税费—应交增值税(进项税)

(买价×13%)

贷： 银行存款

(实际支付款用)

贷： 应付账款——XX单位

(货款未付用)

贷： 应付票据——XX单位

(开出商业汇票购料) (2)企业接受投资或捐赠转入的货物

借：原材料

借：固定资产

借：应交税费—应交增值税—进项税

贷：实收资本

(接受投资用)

贷：营业外收入

(接受捐赠用)

应交税费—应交所得税

(接受捐赠按规定应交的税金)

(3)一般纳税人销售货物或提供劳务时

借： 银行存款 (款已收)

应收账款——XX单位 (款未收)

贷： 主营业务收入 (销售产品或提供劳务用)

其他业务收入 (出租包装物等用) 应交税费——应交增值税(销项税) (售价×17%)

同时，按货物成本 结转销售成本

借： 主营业务成本

其他业务成本 贷： 库存商品

(4)以银行存款上缴税款时

借： 应交税费——应交增值税(已交税金) 【例4—52】

贷： 银行存款

(5)企业计算并结转应纳的营业税

应交的营业税 = 营业额×营业税率

借： 营业税金及附加

贷： 应交税费——应交营业税

企业缴纳营业税时

借： 应交税费——应交营业税

贷： 银行存款

(6)应交城建税和教育费附加的核算

书P82 城市维护建设税、教育费附加其应纳税额的计算公式为：

应纳税额 =(应交增值税 + 应交消费税 + 应交营业税)× 适用税率

(6)-1. 计算并提取城建税、教育费附加税时 【例4—53】

借： 营业税金及附加

贷： 应交税费——应交城市维护建设税

——应交教育费附加

(6)-2. 以存款实际缴纳城建税、教育费附加税时 【例4—54】

借： 应交税费——应交城市维护建设税

——应交教育费附加

贷： 银行存款

2.小规模纳税人的账务处理 (按实际成本核算)

小规模纳税企业需要按照销售额的一定比例(3%)缴纳增值税，不享有进项税额的抵扣权，其购进货物和接受应税劳务时支付的增值税，直接计入有关货物和劳务的成本。

(1)小规模纳税人购进货物时

借： 在途物资 (料未收，买价+买价×3%)

借： 原材料 (料已收，买价+买价×3%) 书P81【例4-50】

贷： 银行存款 (买价+应交增值税)

贷： 应付账款——XX单位 (买价+应交增值税)

贷： 应付票据——XX单位 (买价+应交增值税)

提示：小规模纳税人购货时，增值税的税率为3%，进项税额不单独列示，直接计入采购成本。

(2)小规模纳税人销售产品时(应开出普通发票)

借： 银行存款 (款已收用)

借： 应收账款——XX单位 (款未收用) 【例4—51】

贷： 主营业务收入

贷： 应交税费—应交增值税(销项税) (售价×3%)

提示：小规模纳税人，销售货物增值税的税率为3%，销项税额应单独列示。

不含税销售额 = 含税销售额 ÷ (1+征收率) 应纳增值税 = 不含税销售额 × 征收率

五、借款的账务处理 书P84 1.短期借款的账务处理

(1)借入各种短期借款

【例4—55】

借： 银行存款

(本金)

贷：短期借款

(本金)

(2)计算并预提利息

利息=本金×利率×期限

【例4—56】

借： 财务费用

贷： 应付利息

(3)借款到期，还本付息

【例4—57】

借： 短期借款

(本金)

应付利息

(已经预提的利息)

财务费用

(未预提利息用)

贷： 银行存款

(本利和)

(4)按规定，用存款直接支付利息

借： 财务费用

(未预提利息用)

应付利息

(已经预提的利息)

贷： 银行存款

2.长期借款的账务处理 书P84 (1)借入长期借款时(提示：合同利率与实际利率相同时，不存在利息调整)

借： 银行存款

(借款本金)

【例4—58】

贷：长期借款—本金

(借款本金)

(2)借款利息的处理

书P85

资产负债表日，企业按实际利率计算长期借款的利息费用

借：

管理费用

(属于筹建期间用)

在建工程

(属于购建工程未竣工前用)

财务费用

【例4—59】

(属于生产经营用、工程竣工后用)

贷： 长期借款—应付利息

(按合同利率×本金) (3)支付利息并归还长期借款的本金

借： 长期借款—本金

长期借款—应付利息

(已经预提的利息) 财务费用

(未预提的利息用)

贷： 银行存款

【例4—60】

第四节 资本的增减

一、接受投资的账务处理

书P87 1.接受现金资产的投资

借： 银行存款

(实际收到存款)

贷： 实收资本

(不超过注册的资本用)

【例4-61】

资本公积—资本溢价 (超过注册资本金用)

【例4-62】

2. 接受非现金资产投资

书P87

借： 银行存款

原材料

应交税费—应交增值税(进项税)

固定资产

【例4-63】

无形资产

(收到无形资产用)

贷： 实收资本

(不超过注册的资本用)

资本公积—资本溢价

(超过注册资本金用)

二、实收资本的减少(即注册资本的减少)

书P87

借： 实收资本

【例4-64】

贷： 银行存款

第五节 收入、成本和费用

一、收入的账务处理 书P89 1.销售产品、款已收

借：银行存款 【例4—65】

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额) 2. 赊销产品

借：应收账款——×公司 【例4—66】 贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)

收到前欠货款

借：银行存款

贷：应收账款——×公司

3. 预收货款销售业务

3-1 根据购销合同，预收货款

借： 银行存款 书P89 【例4—67】

贷：预收账款——×公司

3-2 销售产品

借： 预收账款——×公司 【例4—68】

贷： 主营业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额) 3-3 收到余款 书P90 借： 银行存款 【例4—69】

贷： 预收账款——×公司

4.出售不需用的原材料或出租固定资产收入等 【例4—70】

借： 银行存款 (款已收用)

应收账款——×公司 (款未收用) 贷： 其他业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)

二、成本的账务处理 书P90 1.发生直接材料、直接人工、制造费用的账务处理 (1) 生产产品，领用材料

借：生产成本——×产品

——×产品

制造费用 管理费用

贷：原材料——×材料 书P91【例4—71】

(2) 分配本月职工工资

借： 生产成本——×产品

——×产品

制造费用 管理费用

贷：应付职工薪酬——工资 书P91【例4—72】

(3) 按月计提折旧费

借：制造费用

管理费用 销售费用

贷：累计折旧 书P92【例4—73】

2.月末，分配本月发生的制造费用 书P92【例4—74】

制造费用总额制造费用分配率 分配标准总量

各产品或部门应承担的制造费用 = 各产品或部门的标准量 × 分配率

结转制造费用：(即从制造费用的贷方减少，增加到生产成本借方)

借：生产成本 — 基本生产成本 — X 产品

— X 产品

贷：制造费用 — 基本车间

3. 月末，结转完工产品的生产成本并验收入库

书P93【例4—75】 (即 从生产成本的贷方减少，增加到库存商品的借方)

借：库存商品

— X 产品

贷：生产成本 —

基本生产成本 — X 产品

三、费用的账务处理 书P94 1.结转销售产品的成本 【例4-75】

借： 主营业务成本——×产品

贷： 库存商品——× 产品

2.结转销售材料的成本 【例4-76】

借： 其他业务成本

贷： 原材料

3.计提本月营业税金 【例4-77】

借： 营业税金及附加

贷： 应交税费——营业税

4.本月支付广告费、运输费、专设销售机构的费用

借： 销售费用 【例4-78】

贷： 库存现金 或 银行存款

5.本月发生各项管理费用

5-(1) 以银行存款预付下的报纸、杂志费及财产保险费

借： 预付账款——××费 【例4-79】

贷： 银行存款

5-(1) 当年的每月末，摊销预付的报纸、杂志费及财产保险费时

借： 管理费用 【例4-80】

贷：预付账款——××费

6. 报销业务招待费

借： 管理费用 【例4-81】 贷： 库存现金

7.计提本月短期借款的利息

借： 财务费用 【例4-82】 贷： 应付利息

四、营业外收支的账务处理 书P96 1.取得营业外收入 即没收罚款收入

借：库存现金 【例4-83】

贷：营业外收入

2.发生营业外支出 即捐款、罚款

借：营业外支出 【例4-84】 贷：银行存款

第六节 财务成果的计算

一、利润的账务处理 书P97

1.利润的计算各项利润的公式：

(1)营业收入 = 主营业务收入 + 其他业务收入 (2)营业成本 = 主营业务成本 + 其他业务成本

(3)营业利润 = 营业收入营业税金及附加管理费用

资产减值损失 + 公允价值变动收益 + 投资收益

(4)利润总额 = 营业利润 + 营业外收入所得税费用

2.期末结转各项收人、利得及费用、损失等

书P98

2-1 结转各项收入、利得

借： 主营业务收入 【例4-85】

其他业务收入 营业外收入 投资收益 贷： 本年利润

2-1 结转费用、损失类

借： 本年利润 【例4-85】

贷：主营业务成本

营业税金及附加 其他业务成本

管理费用

财务费用 销售费用 营业外支出

企业的利润总额= 本年利润贷方额本年利润借方额 - 所得税费用

三、利润分配的账务处理 书P99 1.结转本期净利润 (若 亏损做相反的分录)

借： 本年利润 【例4—87】

贷： 利润分配——未分配利润

2.按净利润的比例提取法定盈余公积

借： 利润分配——提取法定盈余公积 【例4—88】 贷： 盈余公积——法定盈余公积

3.提取任意盈余公积

借： 利润分配——提取任意盈余公积 【例4—89】 贷： 盈余公积——任意盈余公积

4.向投资者分配利润

借： 利润分配——应付现金股利 【例4—90】 贷： 应付股利

5.利润分配明细账户的结转

借： 利润分配——未分配利润 【例4—91】 贷： 利润分配——提取法定盈余公积

——提取任意盈余公积

——应付现金股利

第八章

财产清查

一、财产清查结果的处理

书P182

(一)财产清查结果的要求及步骤

对财产清查的结果，应以国家的有关法规、制度为依据，严肃认真地处理。 一般分为两步进行： 1.审批前 2.审批后

(二)财产清查结果的核算

设置“待处理财产损溢” 账户，进行财产清查结果的处理

1.库存现金溢余、短缺的账务处理

(1)库存现金溢余

① 审批前： 借： 库存现金

贷：待处理财产损溢 — 流动资产损溢

② 审批后： 借： 待处理财产损溢 — 流动资产损溢

贷：其他应付款 — ×人或单位

贷：营业外收入 (现金溢余用)

(2)库存现金短缺

① 审批前： 借： 待处理财产损溢 — 流动资产损溢

贷： 库存现金

② 审批后： 借： 其他应收款 (出纳员或某人赔款用)

借： 管理费用 (无法查明原因用)

贷：待处理财产损溢 — 流动资产

2.存货盘盈、盘亏 和 毁损的账务处理

⑴ 存货盘盈

① 审批前： 借： 原材料

贷;待处理财产损溢——流动资产

② 审批后： 借： 待处理财产损溢——流动资产

贷：管理费用

⑵ 存货盘亏

① 审批前： 借： 待处理财产损溢——流动资产

贷：原材料

② 审批后： 借： 管理费用→(正常的自然损耗或净损失)

借： 其他应收款 → (由过失人赔款)

借： 营业外支出 → (自然灾害造成的毁损)

贷： 待处理财产损溢——流动资产

3. 固定资产盘盈 和 盘亏的账务处理 (1)固定资产盘盈：

① 审批前： 借： 固定资产 (按评估作价或净值)

贷： 以前损益调整

② 审批后： 借： 以前损益调整

贷： 营业外收入

(2)固定资产盘亏: ① 审批前： 借： 待处理财产损溢——固定资产

借： 累计折旧

贷： 固定资产

② 审批后： 借： 营业外支出

贷： 待处理财产损溢——固定资产