第一篇：开办费会计分录范文
会计科目表 - 会计分录
一、资产类
1、现金
2、银行存款
3、短期投资
4、应收款
5、内部往来
6、库存物资
7、牲畜(禽)资产
村集体经济组织农业资产中的动物资产，有幼畜及育肥畜，产畜及役畜等。
8、林木资产
村集体经济组织农业资产中的植物资产，包括经济林木和非经济林木。
9、长期投资
10、固定资产
投资者投入
借：固定资产
贷：资本
接受捐赠
借：固定资产
贷：公积公益金
盘盈
借：固定资产
贷：其他收入
修理费
借：管理费用
其他支出
贷：现金/银行存款
减少固定资产
借：其他支出
贷：固定资产
11、累计折旧
12、固定资产清理
13、在建工程
形成固定资产
不形成固定资产
14、无形资产
二、负债类
1、短期借款
2、应付款
3、应付工资
4、应付福利费
村集体经济组织从收益中提取，用于集体福利，文教，卫生等方面的支出(不包括兴建集体福利等公益设施支出),包括照顾烈军属、五保户、困难户的支出、计划生育支出、公民因公伤亡的医疗费、生活补助及抚恤金、电视广播网络费、污水治理费、卫生保洁、送报工资、图书室、自来水费补贴、污水治理费、老年活动费、电影放映费
期末超支转入公积公益金
5、长期借款及应付款
6、一事一议资金:
村集体经济组织兴办村民受益的生产，公益事业时，按照国家法规、政策的规定，以“一事一议”的形式向村民筹集的专项资金。 筹资时：借：银行存款
贷：一事一议资金
购入不需安装固定资产:
借：固定资产
同时
借：一事一议资金
贷:现金/银行存款
贷：公积公益金 购入需要安装固定资产或进行生产，公益专项工程建设
借：在建工程
贷：银行存款
(1)形成固定资产
借：固定资产
同时
借：一事一议资金
贷：在建工程
贷：公积公益金
(2)不形成固定资产
借：管理费用/其他支出
同时
借：一事一议资金
贷：在建工程
贷：公积公益金
农民饮用水工程
7、专项应付款
国家拨入的具有专门用途的拨款
(1)形成固定资产
(1)结余需上交 (2)不形成固定资产
(2)结余不需上交
土地补偿费
生态公益林
三、所有者权益
1、资本
投资者实际投入村集体经济组织的各种资产的价值
2、公积公益金
村集体经济组织从收益中提取的和其他来源取得的用于扩大生产经营、承担经营风险及集体公益事业的专用基金。
用途： 转增资本和弥补亏损、兴建集体福利等公益设施如学校，医疗站，福利院，电影院，幼儿园
3、本年收益
4、收益分配
四、成本类
1、生产(劳务)成本
五、损益类
1、经营收入
集体统管山收入、公墓使用费、市场摊位费、租金
2、经营支出
本科目核算村集体经济组织因销售商品、农产品、对外提供劳务等活动而发生的实际支出
集体统管山管理费、公墓管理费、市场管理费
3、发包及上交收入
农户和承包单位因承包集体耕地、林地、果园、鱼塘等上交的承包金及村办企业上交的利润。
4、补助收入
本科目核算村集体经济组织收到的财政等政府有关部门的补助资金
5、其他收入
罚款收入、存款利息收入、固定资产及库存物资的盘盈收入
6、管理费用
招待费(餐费、交际费)、差旅费(出差车费、住宿费、住勤补贴、村干部交通费补贴)、
7、其他支出
8、农业发展支出
9、投资收益
第二篇：会计分录
会计分录是指对某项经济业务标明其应借应贷账户及其金额的记录，简称分录。 会计分录是由应借应贷方向、对应账户(科目)名称及应记金额三要素构成。 按照所涉及账户的多少，分为简单会计分录和复合会计分录。 简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录; 复合会计分录指由两个以上(不含两个)对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。
所得税 计提所得税会计分录
计提所得税会计分录，核定征收时计提所得税的会计分录，预交所得税的会计分录如何处理。
计提所得税会计分录
可以在做上缴的分录时先做一笔计提的分录。 计提时，借：所得税费用
贷：应交税费-应交企业所得税 上缴时，借：应交税费-应交企业所得税
贷：银行存款/现金 月末结转,借：本年利润
贷：所得税费用
预交所得税的会计分录如何处理
问：预交所得税的会计分录如何处理?月末有利润，计提所得税的分录，计提的所得税是否转入本年利润所得税有没有二级科目?
答：月末有
利润，计提所得税时：
借：所得税
贷：应交税金——应交所得税; 借：本年利润
贷：所得税 ; 实际缴纳时：
借：应交税金——应交所得税
贷：银行存款; 所得税没有二级科目。
核定征收时计提所得税的会计分录
问：核定征收时计提所得税的会计分录如何做?
答：核定征收方式与查账征收方式，计提所得税会计分录是一样的。
(1)提取时
借：所得税 贷：应交税金--所得税 (2)结转所得税 借：本年利润 贷：所得税 (3)上缴时
借：应交税金--所得税 贷：银行存款(或现金)
营业税
营业税会计分录，营业税的计算与会计分录处理。
(一)发生营业收入时，应编制如下会计分录：
借：银行存款(或库存现金、应收账款等)
贷：主营业务收入
其他业务收入
(二)计算营业税金时，编制的会计分录为：
借：营业税金及附加
贷：应交税费――应交营业税
(三)交纳营业税时，编制的会计分录为：
借：应交税费――应交营业税
贷：银行存款
营业税的计算与会计分录处理
一、营业税的计算
应纳税额的计算
纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，按照营业额和规定的税率计算应纳税额。应纳税额计算公式：
应纳税额=营业额×税率
例1.某邮政局1994年2月份取得报刊发行收入额为14l000元，出售各类邮政物品取得收入7800元，经营其他邮政业务取得收入2300元，则该邮局2月份应纳营业税额为：
应纳税额=×3%=4533
建筑安装业务实行转包或分包的应纳税额的计算
建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。
建筑安装业务实行转包或分包形式的，由总承包人代扣代缴营业税。
例2.某建筑总承包人承包建筑安装工程一项，总承包费2600000元，总承包人又将此工程分包给几个分包人，分包价款分别为760000元，270000元，310000元。则该建筑总承包人应纳及代扣代交营业税额为：
分包款总额=760000十270000十310000=1340000
代扣营业税=1340000×3%=40200
总承包人的承包款=2600000一1340000=1260000
总承包人应纳税额=1260000×3%=37800
金融企业接受其他企业委托发放贷款的应纳税额计算
金融企业接受其他企业委托发放贷款，收到委托贷款利息，计算代扣的营业税。
例3.某企业委托金融企业发放贷款，额度1200000元，利息率7.5%，当收到委托贷款利息时，该金融企业应代扣代缴的营业税为：
代扣代缴营业税=1200000×7.5%×5%=4500
征收营业税的混合销售行为的纳税计算
从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者之外，其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，应当征收营业税。
例4.一卡拉oK歌舞厅11月份共取得门票收入45000元，点歌费2300元，还有提供烟酒饮料收入14000元，该卡拉OK歌舞厅应纳营业税额为：
应纳税额=×15%=9195
二、营业税的会计处理
企业交纳的营业税，通过“应交税金一应交营业税”科目进行核算。
企业按其营业税额和规定的税率，计算应纳的营业税，借记“营业税金及附加”、“营运税金及附加”、“经营税金及附加”、“运输税金及附加”、“工程结算税金及附加”、“营业成本”等科目，贷记“应交税金――应交营业税”科目。上交营业税时，借记“应交税金――应交营业税”科目，贷记“银行存款”等科目。
上述例1中邮政局2月份应纳的4533元营业税会计分录如下：
借：营业税金及附加 4533
贷：应交税金――应交营业税4533
实际交纳时会计分录如下：
借：应交税金――应交营业税4533
贷：银行存款4533
例4中卡拉0K歌舞厅交纳的9195元营业税，其会计分录如下：
借：营业税金及附加9195
贷：应交税金――应交营业税9195
实际交纳时会计分录如下：
借：应交税金――应交营业税9195
贷：银行存款 9195
金融企业接受其他企业委托发放贷款，收到委托贷款利息，借记“银行存款”或有关企业存款等科目，贷记“应付帐款――应付委托贷款利息”科目;计算代扣的营业税，借记“应付帐款――应付委托贷款利息”科目，贷记“应交税金――应交营业税”科目。
代交营业税时，借记“应交税金――应交营业税”科目，贷记“银行存款”或“财政性存款”等科目。
上述例3中金融企业委托故款，收到贷款利息 1200000×7.5%=90000元，其会计分录如下：
借：银行存款90000
贷：应付帐款――应付委托贷款利息 90000
计算代扣的营业税4500元，会计分录如下：
借：应付帐款――应付委托贷款利息4500
贷：应交税金――应交营业税4500
代交营业税4500元时，会计分录如下：
借：应交税金――应交营业税4500
贷：银行存款4500
建筑安装业务实行转包或分包形式的，由总承包人代扣代缴营业税。总承包人收到承包款项，应根据应付给分包单位或分包人的承包款代扣营业税，借记“应付帐款”科目，贷记“应交税金――应交营业税”科目。代交营业税时，借记“应交税金――应交营业税”科目，贷记“银行存款”科目。
如例2中建筑总承包人代扣分包人营业税40200元，其会计分录为：
借：应付帐款40200
贷：应交税金――应交营业税 40200
代交营业税时会计分录如下：
借：应交税金――应交营业税40200
贷：银行存款40200
而总承包人应交纳的37800元营业税会计分录为：
借：工程结算税金及附加37800
贷：应交税金――应交营业税37800
总承包人实际交纳时会计分录如下：
借：应交税金――应交营业税37800
贷：银行存款37800
印花税
1.企业自行研究开发技术一项，申请获得专利权时，以银行存款支付律师费2000元，注册费6000元。
2.企业以银行存款支付税款滞纳金1000元。
3.摊销本月印花税355元，摊销生产车间固定资产修理费2200元，(此两项已列入待摊费用)
4.计提应由本月负担的长期借款利息10000元。
5.摊销管理部门报刊费600元，车间修理费540元。
6.以工行存款1200元支付企业预订下一年度上半年的报刊杂志费。
7.企业本月应付电费4800元，其中生产车间电费2000元，生产车间电费1800元，行政管理部门电费1000元，以银行存款支付。
8。将短期股票投资8500元出售，所售价款9500元存入银行。
9。管理部门报废设备1台，原价50000元，已计提折旧42000元，将报废固定资产转入清理。
10。摊销由基本生产车间负担的固定资产修理费用800元。
11。用银行存款支付已计提的某施工工程土地增值税2000元及工程应负担的长期借款利息费用3600元。
12。以银行存款10500元买入某公司的三年债券为短期投资，其中已到付息但尚未领取的债券利息为800元，该债券按年付息，到期还本，年利率为8%，票面金额10000元。
13。企业生产车间委托外单位修理机器设备，对方开来的专用发票上注明修理费5850元，计入本期成本费用，款项从银行存款支付。
答案
1.借:无形资产 8000 贷:银行存款 8000 2.借:营业外支出 1000 贷:银行存款 1000
3.借:管理费用-印花税 355 制造费用-修理费 2200 贷:待摊费用 2555 4.借:财务费用 10000 贷:长期借款 10000
5.借:管理费用-报刊费 600 制造费用-修理费 540 贷:待摊费用 1140 6.借:待摊费用 1200 贷:银行存款 1200 7.借:管理费用 1000
制造费用(生产成本) 3800 贷:银行存款 4800 8.借:银行存款 9500 贷:短期投资 8500 投资收益 1000
9.借:累计折旧 42000 固定资产清理 8000 贷:固定资产 50000 10. 借:生产成本 800 贷:制造费用 800 11.借:在建工程 3600
应交税金-应交土地增殖税 2000 贷:银行存款 5600 12.借:短期投资 9700 应收利息 800
贷:银行存款 10500 13.借:制造费用 5850 贷:银行存款 585 正保股份有限公司(以下简称正保公司)为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。商品销售价格均不含增值税额，所有劳务均属于工业性劳务。销售实现时结转销售成本。正保公司销售商品和提供劳务为主营业务。2005年12月，正保公司销售商品和提供劳务的资料如下：
(1)12月1日，对A公司销售商品一批，增值税专用发票上销售价格为100万元，增值税额为17万元。提货单和增值税专用发票已交A公司，A公司已承诺付款。为及时收回货款，给予A公司的现金折扣条件如下：2/10，1/20，n/30(假设计算现金折扣时不考虑增值税因素)。该批商品的实际成本为85万元。12月19日，收到A公司支付的扣除所享受现金折扣金额后的款项，并存入银行。 (2)12月2日，收到B公司来函，要求对当年11月2日所购商品在价格上给予5%的折让(正保公司在该批商品售出时，已确认销售收入200万元，并收到款项)。经查核，该批商品外观存在质量问题。正保公司同意了B公司提出的折让要求。当日，收到B公司交来的税务机关开具的索取折让证明单，并出具红字增值税专用发票和支付折让款项。
(3)12月14，与D公司签订合同，以现销方式向D公司销售商品一批。该批商品的销售价格为120万元，实际成本75万元，提货单已交D公司。款项已于当日收到，存入银行。
(4)12月15日，与E公司签订一项设备维修合同。该合同规定，该设备维修总价款为60万元(不含增值税额)，于维修完成并验收合格后一次结清。12月31日，该设备维修任务完成并经E公司验收合格。正保公司实际发生的维修费用为20万元(均为维修人员工资)。12月31日，鉴于E公司发生重大财务困难，正保公司预计很可能收到的维修款为17.55万元(含增值税额)。
(5)12月25日，与F公司签订协议，委托其代销商品一批。根据代销协议，正保公司按代销协议价收取所代销商品的货款，商品实际售价由受托方自定。该批商品的协议价200万元(不含增值税额)，实际成本为180万元。商品已运往F公司。12月31日，正保公司收到F公司开来的代销清单，列明已售出该批商品的20%，款项尚未收到。
(6)12月31日，与G公司签订一份特制商品的合同。该合同规定，商品总价款为80万元(不含增值税额)，自合同签订日起2个月内交货。合同签订日，收到C公司预付的款项40万元，并存入银行。商品制造工作尚未开始。
(7)12月31日，收到A公司退回的当月1日所购全部商品。经查核，该批商品存在质量问题，正保公司同意了A公司的退货要求。当日，收到A公司交来的税务机关开具的进货退出证明单，并开具红字增值税专用发票和支付退货款项。 要求：
编制正保公司12月份发生的上述经济业务的会计分录。 (1)①12月1日赊销时 借：应收账款 117
贷：主营业务收入
100
应交税费-应交增值税(销项税额) 17 借：主营业务成本 85
贷：库存商品
85 ②12月19日收到货款时 借：银行存款 116
财务费用 1
贷：应收账款 117 ③借：主营业务收入
应交税费-应交增值税(销项税额) 1.7
贷：银行存款
11.7 ④借：银行存款 140.4
贷：主营业务收入
120
应交税费-应交增值税(销项税额) 20.4 借：主营业务成本 75
贷：库存商品 75 ⑤借：应收账款 17.55
贷：主营业务收入 15〔17.55/(1+17%)=15〕
应交税费-应交增值税(销项税额) 2.55(15×17%) 借：劳务成本 20
贷：应付职工薪酬 20 借：主营业务成本 20
贷：劳务成本 20 ⑥借：委托代销商品 180
贷：库存商品
180 借：应收账款 46.8
贷：主营业务收入
40
应交税费-应交增值税(销项税额) 6.8 借：主营业务成本 36
贷：委托代销商品 36 ⑦借：银行存款 40
贷：预收账款 40 ⑧借：主营业务收入 100
应交税费-应交增值税(销项税额) 17
贷：银行存款
116
财务费用
1 借：库存商品 85
贷：主营业务成本 85 1.向有色金属公司购入8吨铝锭的货款承付期满，通过银行付讫.增值税发票列明价款108360元和税额18421.20元,货已验收入库.签发工商银行支票一张,支付上海黄浦运输公司铝锭运费1200元,按规定其中10%可作为增值税进项税额. 2.根据"工资结算汇总表",签发支票一张,收款人为本厂职工工资户,金额为218639元,委托工商银行静安支行办理代发工资转存信用卡业务,发放工资及其他款项共计218551.60,并支付银行手续费87.40元. 3.根据"工资结算汇总表",结转本月代扣各种款项共计47323.40元. 4.根据"各项基金,经费计算表",计提交付各种基金或经费:
计提企业负担的养老保险金61687.83元;
计提企业负担的住房公积金191.77元;
计提基本医疗保险费27416.81元;
计提地方附加医疗保险费5483.36元;
计提失业保险金5483.36元;
计提并交付工会经费5310元;
计提教育经费3982.50元
1.借:原材料(库存商品)
108360.00
应交税金增值税-进项
18421.20
贷：应付票据
126781.20 借：原材料
1080.00
应交税金增值税-进项
120.00
贷：银行存款
1200.00 2.借：应付工资
218551.60
财务费用-手续费
87.40
贷：银行存款
218639.00 3. 借:应付工资
47323.40
贷:其他应付款
47323.40
4.借：管理费用-福利
100263.13
贷:其他应付款-福利(养老保险金) 61687.83
其他应付款-福利(住房公积金)
191.77
其他应付款-福利(医疗保险费) 27416.81
其他应付款-福利(医疗保险费)
5483.36
其他应付款-福利(失业保险金)
5483.36 借：管理费用-工会经费
5310.00
贷：预提费用-工会经费
5310.00 借：预提费用-工会经费
5310.00
贷：银行存款
5310.00 借：管理费用-教育经费
3982.50
贷：预提费用-教育经费 3982.50 会计分录题题目
1、12月2日，用现金350元支付厂部办公费。
2、12月3日，用银行存款800元支付销售产品发生的运输费。
3、12月4日，向银行贷款200000元存入银行，还款期为9月。
4、12月5日，收到投资者投入的货币资金500000元存入银行。
5、12月6日，盘亏设备一台 ，原始价值6000元，已提折旧3500元。
6、12月8日，盘亏的设备2500元，经批准转作营业外支出。
7、12月9日，收到国家投入机器，价值450000元。
8、12月10日，用银行存款归还短期借款50000元。
9、12月11日，采购员王洪预借差旅费现金1000元。
10、12月11日，厂部管理人员报销差旅费600元。
11、12月12日，提取现金50000元备发工资。
12、12月13 日，以现金50000元支付应付职工工资 。
13、12月14日，该厂从南方厂购进甲材料50000千克，增值税专用发票所列单价4.90元，计买价245000元，进项税额为41650元，对方代垫运费50000元，款项以银行存款支付，材料尚未运到。
14、12月15日，按规定计提本月固定资产折旧费12000元，其中，生产车间使用的固定资产应计提折旧费8000元，企业行政管理部门使用的固定资产应计 提折旧费4000元。
15、12月16日，分配本月份职工工资45000元，其中生产工人工资31000元(用于A产品生产工人工资18000元，B产品生产工人工资13000元)车间管理人员工资4000元，企业行政管理部门人员工资10000元。
16、12月17日，按规定以职工工资总额为基础计提月福利费6300元，其中，按企业行政管理部门人员工资提计的福利费1400元，按生产车间管理人员工资计提的福利费560元，按生产工人工资提计的福利费4340元(A产品2520元B产品1820元)。
17、12月18日，结转本月制造费13295元，其中A产品7000元，B产品6295元。
18、12月19日，结转本月完工入库A、B产品制造费用，A产品1000件，每件成本80元，计80000元。B产品2500件，每件成本120元，计300000元。
19、12月20日，销售给甲单位付A产品800件，每件售价130元。计104000元;B产品500件，每件售价180元，计90000元。货款总额为194000元，应收取的增值税额为32980元，款项收到并已存入银行。 20、12月31日，将本月主营业务收入778000元(A产品364000元，B产品414000元)，其他业务收入12000元，投资收益8000元，营业外收入3000元，结转“本年利润”账户。
21、12月31日，将本月管理费用19936元，财务费用13240元，销售费用1350元，主营业务成本500000元(A产品224000元，B产品276000元)，营业税金附加5474元。其他业务成本10000元，营业外支出2000元，所得税费用82170元，转入“本年利润”账户。
22、12月31日，将全年实现的净利润802170元结转“利润分配--未分配利润”明细账户。
23、12月31日，按规定从本年税后利润中提取盈余公积金80217元
24、12月31日，按规定计算出应付给投资者的利润80000元
25、12月31日，将全年实现的已分配的利润结转到“利润分配--未分配利润”明细账。
1、
借：管理费用
350
贷：库存现金
350
2、
借：销售费用
800
贷：银行存款
800
3、借：银行存款
200000
贷：短期借款
200000
4、借：银行存款
500000
贷：实收资本
500000
5、借：待处理财产损益
2500
累计折旧
3500
贷：固定资产
6000
6、借：营业外支出
2500
贷：待处理财产损益
2500
7、借：固定资产
450000
贷：实收资本
450000
8、借：短期借款
50000
贷：银行存款
50000
9、借：其他应收款
1000
贷：库存现金
1000
10、借：管理费用
600 贷：其他应收款
600
11、借：库存现金
50000
贷：银行存款
50000
12、借：应付职工薪酬
50000
贷：库存现金
50000
13、借：材料采购
250000
应交税费—应交增值税(进项税额)
41650
贷：银行存款
291650
14、借：制造费用
8000
管理费用
4000
贷：累计折旧
12000
15、借：生产成本
31000
制造费用
4000
管理费用
10000
贷：应付职工薪酬
45000
16、借：生产成本
4340
制造费用
560
管理费用
10000
贷：应付职工薪酬
6300
17、借：生产成本
—A产品
7000
—B产品
6295
贷：制造费用
13295
18、借：库存商品
—A产品
80000
—B产品
300000
贷：生产成本
380000
19、借：银行存款
226980
贷：主营业务收入
194000
应交税费—应交增值税(销项税额) 20、借：主营业务收入
778000
其他业务收入
12000
投资收益
8000
营业外收入
3000
贷：本年利润
801000
21、借：本年利润
634170
贷：管理费用
19936
财务费用
13240
销售费用
1350
主营业务成本
500000
营业税金及附加
5474
其他业务成本
10000
营业外支出
2000
所得税费用
82170
22、借：本年利润
802170
贷：利润分配—未分配利润
802170
23、借：利润分配—提取盈余公积金
802170
贷：盈余公积
802170
24、借：利润分配—应付股利
80000
贷：应付股利
80000
25、借：利润分配—未分配利润
160217
贷：利润分配—提取盈余公积金
80217
—应付股利
80000
32980
1、从银行提取现金8000元，以备发放本月工资。
2、从银行借入期限三月贷款100000元，存入银行。
3、王某外地出差归，报销差旅费2500元，财务科补给其现金500元，王某出差时向财务部门预借现金2000元。
4、企业购入设备一台，买价24000元，包装费300元，运输费700元，不需安装，直接交付使用。
5、购入乙材料8000千克，每千克0.5元，运杂费40元，税款及运费以银行存款支付，材料尚未到。
6、上述乙采购验收入库。
7、某工厂进行财产清查时，发现甲材料账面余额455公斤，价值19110元，盘存实际数量445公斤。经查明属于正常损耗，经批准后计入管理费用。
8、计提固定资产折旧，车间使用的固定资产折旧1400元，厂部使用设备折旧800元。
9、以银行存款支付行政管理部门本月的水电费300元。
10、预提应由本月负担的短期借款利息210元。
11、企业经财产清查时，发现盘亏材料20000吨，价值6000元，经查明是由于计量上的错误所造成的。
12、销售A产品600件，每件500元，销售货款及销项税额存入银行。
13、计算本月应交的城市建设维护费568元，教育附加费243元。
14、结转本月已销产品生产成本228000元。
15、某厂12月末有关帐户余额如下，转入“本年利润”帐户：主营业务收入300000元，其他业务收入40000元，营业外收入2300元。
16、收到国家投入资金200000元，存入银行。
17、发出甲材料110000元，其中制造A产品耗用55000元，制造B产品耗用45000元，车间一般耗用8000元，公司管理部门耗用2000元。
18、某企业进行财产清查时，发现盘亏水泵一台，原价5200元，账面已提，折旧2400元，经批准后转为营业外收入。
19、企业销售产品一批，价值30000元，销项税额5100元，代垫运费400元，，货款尚未收到。
20、企业购入需要安装的甲设备一台，买价28000元，运输费1200元，交付安装，企业安装上述装备时，支付安装费1500元，将安装完毕的设备交付费用。
21、根据合同规定，预收乙公司货款36000元，存入银行。
22、以银行存款支付车间办公费300元，厂部招待费400元。
23、分配本月份职工工资，其中生产工人工资8000元，车间管理人员工资2000元，厂部管理人员工资3000元。
24、结转本月发生的制造费用38200元至生产成本。
25、结转本年实现的净利润1100000元至利润分配—未分配利润。
1、借：库存现金
8000
贷：银行存款
8000 借：应付职工薪酬
8000
贷：库存现金
8000
2、借：银行存款
100000
贷：短期贷款
100000
3、借：管理费用
2500
贷：其他应收款
2000
库存现金
500
4、借：固定资产
25000
贷：银行存款
25000
5、借：材料采购—乙材料
4040
应交税金—应交增值税(进项税额)
680
贷：银行存款
4720
6、借：原材料—乙材料
4040
贷：材料采购—乙材料
4040
7、借：待处理财产损益
420
贷：原材料
420 借：管理费用
420
贷：待处理财产损益
420
8、借：制造费用
1400
管理费用
800
贷：累计折旧
2200
9、借：管理费用
300
贷：银行存款
300
10、借：财务费用
210
贷：应付利息
210
11、借：原材料
6000
贷：待处理财产损益
6000 借：待处理财产损益
6000
贷：管理费用
6000
12、借：银行存款
351000
贷：主营业务收入
300000
应交税费—应交增值税(销项税额)
51000
13、借：营业税金及附加
811
贷：应交税费—应交城市维护建设税
568
应交税费—应交教育费附加
243
14、借：主营业务成本
228000
贷：库存商品
228000
15、借：主营业务收入
300000
其他业务收入
40000 营业外收入
2300
贷：本年利润
342300
16、借：银行存款
200000
贷：实收资本
200000
17、借：生产成本—A产品
55000
生产成本—B产品
45000
制造费用
8000
管理费用
2000
贷：原材料
110000
18、借：待处理财产损益—待处理固定资产损益
2800
累计折旧
2400
贷：固定资产
5200 借：营业外支出
2800
贷：待处理财产损益
2800
19、借：应收账款
35500
贷：主营业务收入
30000
应交税金—应交增值税
5100
银行存款
400 20、借：在建工程
29200
贷：银行存款
29200 借：在建工程
1500
贷：银行存款
1500 借：固定资产
30700
贷：在建工程
30700
21、借：银行存款
36000
贷：预收账款
36000
22、借：制造费用
300
管理费用
400
贷：银行存款
700
23、借：生产成本
8000
制造费用
2000
管理费用
3000
贷：应付职工薪酬—工资
13000
24、借：生产成本
38200
贷：制造费用
38200
25、借：本年利润
1100000
贷：利润分配—未分配利润
1100000
1、收到投资者投入资金100000元，存入银行。
2、向银行借入期限为6个月的借款300000元，款项已划入银行存款帐户。
3、购入不需要安装的机器一台，以银行存款支付价款200000元，及增值税额34000元。
4、向宏光工厂采购甲材料，买价50000元，增值税进项税额8500元，运杂费2000元，款项以银行存款支付。
5、向宏光公司购入的甲材料已验收入库。
6、采购员王华出差预借差旅费2000元，以现金付讫。
7、采购员王华出差回来，报销差旅费1800元，交回现金200元。
8、预提本月应负担的短期借款利息12000元。
9、以银行存款预付某公司购货款7500元。
10、计提本月固定资产折旧，其中生产车间2600元，行政管理部门1200元。
11、结转本月制造费用14000元，其中：A产品8000元，B产品6000元。
12、销售A产品1000件，每件100元，销售B产品1200件，每件80元，增值税销项税33320元，款项尚未收到。
13、用现金50000元发放本月职工工资。
14、以银行存款归还前欠购料款24000元。
15、经批准企业将确实无法支付的应付账款2500元转作营业外收入。
16、月末，分配结转本月职工工资50000元，其中生产工人工资30000元，车间管理人员工资10000元，管理部门人员工资10000元。
17、企业因对外投资收到其他单位交来的投资收入8000元，存入银行。
18、计算提取本月交的城建税2100元，教育附加费900元。
19、销售材料价款
20、结转上述销售材料。
21、将本月实现的主营业务收入600000元，营业外收入5000元，其他业务收入20000元，投资收益8000元，转入“本年利润”帐户。
22、将本月发生的主营业务成本300000元，营业税金及附加2100元，销售费用5000元，转入“本年利润”帐户。
23、计算本年应交所得税24000元。
24、将本年实现的净利润500000元转入“利润分配”帐户。
25、结转本年利润分配至盈余公积。
1、借：银行存款
100000
贷：实收资本
100000
2、借：银行存款
300000
贷：短期借款
300000
3、借：固定资产
234000
贷：银行存款
200000
应交税金—应交增值税
34000
4、借：材料采购—甲材料
52000
应交税费—应交增值税(进项税)
8500
贷：银行存款
60500
5、借：原材料—甲材料
52000
贷：材料采购—甲材料
52000
6、借：其他应收款—王华
2000
贷：库存现金
2000
7、借：管理费用
1800
库存现金
200
贷：其他应收款—王华
2000
8、借：财务费用
12000
贷：应付利息
12000
9、借：预付账款
7500
贷：银行存款
7500
10、借：制造费用
2600
管理费用
1200
贷：累计折旧
3800
11、借：生产成本—A产品
8000
—B产品
6000
贷：制造费用
14000
12、借：应收账款
229320
贷：主营业务收入—A产品
100000
—B产品
96000
应交税费—应交增值税(销项税)
33320
13、借：应付职工薪酬
50000
贷：库存现金
50000
14、借：应付账款
24000
贷：银行存款
24000
15、借：应付账款
25000
贷：营业外收入
25000
16、借：生产成本
30000
制造费用
10000
管理费用
10000
贷：应付职工薪酬
50000
17、借：银行存款
8000
贷：投资收益
8000
18、借：营业税金及附加
3000
贷：应交税费—城建税
2100
应交税费—教育费附加
900
19、借：银行存款
贷：其他业务收入
应交税费—应交增值税 20、借：其他业务成本
贷：原材料
21、借：主营业务收入
600000
营业外收入
5000
其他业务收入
20000
投资收益
8000
贷：本年利润
633000
22、借：本年利润
364100
贷：主营业务成本
300000
营业税金及附加
2100
其他业务成本
10000
管理费用
35000
财务费用
12000
销售费用
5000
23、借：所得税费用
24000
贷：应交税费—应交增值税
24000
24、借：本年利润
500000
贷：利润分配—未分配利润
500000
25、借：利润分配
贷：盈余公积
问答题：
1、
什么是资产?它的特征是什么?
2、
简述会计等式的恒等性。
3、
帐薄按外表形式分为哪几种?
4、
明细分类账主要有哪几种格式?
5、
什么是原始凭证?
6、
什么是转账凭证?
1、
资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
特征：资产是企业过去的交易或者事项所形成;
资产是企业拥有或者控制的资源;
预期给企业带来经济利益。
2、
会计等式反映了资产和权益之间如下关系：
(1)
资产和权益直接爱你存在着相互依存、相互制约的关系，没有资产就没有权益，同样，没有权益就没有资产;
(2)
从数量方面看，一个企业有多少资源就必定有多少权益，反之有多少权益就有多少资产;
(3)无论企业发生什么经济业务，都不会破环资产和权益之间的平衡关系。
3、 订本式、活页式、卡片式
4、 三栏式、数量金额式、多栏式、平行式
5、 原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或编制的载明经济业务的具体内容、明确经济责任、具有法律效力的书面证明。
6、转账凭证是用来反映与现金和银行存款收付无关的转账业务的记账凭证。
转账凭证是用于不涉及现金和银行存款收付业务的其他转账业务所用的记账凭证
会计分录练习题及答案
东方公司为增值税一般纳税人工业企业，2001年月12月份发生下列业务：
1、 开出现金支票从银行提取现金2000元备用;
借：现金 2000 贷：银行存款 2000
2、 用现金支付生产车间办公用品费440元;
借：制造费用 440 贷：现金 440
3、 收到盛达公司前欠货款80000元，存入银行;
借：银行存款 80000
贷：应收账款---盛达公司 80000
4、 向前进工厂销售A产品一批，不含增值税的售价为100000元，增值税17000元，款项尚未收到;
借：应收账款---前进工厂 117000 贷：主营业务收入 100000
应交税金—应交增值税(销项税) 17000
5、 接到开户银行的通知，收到光明公司前欠货款150000元;
借：银行存款 150000
贷：应收账款---光明工厂 150000
6、 向大华公司销售B产品一批，不含增值税的售价为200000元，增值税为34000元，合计234000元，当即收到大华公司签发并承兑的面值为234000元，期限为三个月的商业汇票一张; 借：应收票据--大华公司 234000 贷：主营业务收入 200000
应交税金—应交增值税(销项税额) 34000
7、 接到开户银行的通知，胜利工厂签发并承兑的商业汇票已到期，收到胜利工厂支付的票据款120000元;
借：银行存款 120000
贷：应收票据--胜利工厂 120000
8、 向宏达公司购买一批甲材料，按合同规定，东方公司用银行存款预付购货款50000元;
借：预付账款--宏达公司 50000 贷：银行存款 50000
9、 收到宏达公司发来的甲材料一批，增值税专用发票上注明的买价为80000元，增值税为13600元，合计93600元。扣除预付款50000元，余额43600元东方公司用银行存款支付，甲材料已验收入库;
借：原材料—甲材料 80000
应交税金—应交增值税(进项税额) 13600 贷：预付账款--宏达公司 50000 银行存款 43600
10、厂部办公室张强因公出差，预借差旅费800元，付以现金;
借：其他应收款--张强 800 贷：现金 800
11、张强出差回来，向公司报销差旅费700元，余款交回现金;
借：管理费用 700 现金 100
贷：其他应收款--张强 800
12、向科达公司购进甲材料一批,增值税专用发票上注明的买价为500000元,增值税85000元,价税合计585000元,材料已验收入库,款项尚未支付;
借：原材料—甲材料 500000
应交税金—应交增值税(进项税额) 85000 贷：应付账款—科达公司 585000
13、向苏达公司购进乙材料一批，增值税专用发票上注明的买价为300000元，增值税51000元，价税合计351000元，款项已通过银行支付，材料尚未到达企业;
借：在途物资—乙材料 300000
应交税金—应交增值税(进项税额) 51000 贷：银行存款 351000
14、接上题，向苏达公司购进的乙材料一批，已收到并验收入库;
借：原材料—乙材料 300000 贷：在途物资—乙材料 300000
15、本月份生产A产品领用甲材料400000元，生产B产品领用甲材料480000元，车间一般消耗甲材料20000元，管理部门耗用乙材料5000元;
借：生产成本—A产品 400000 --B产品 480000 制造费用 20000 管理费用 5000
贷：原材料—甲材料 900000 --乙材料 5000
16、用银行存款支付公司下年度的报刊订阅费1200元;
借：待摊费用 1200 贷：银行存款 1200
17、摊销以前已预付应由本月份负担的财产保险费5000元，其中厂部应负担3000元，车间应负担2000元;
借：管理费用 3000 制造费用 2000 贷：待摊费用 5000
18、从市场上购入一台设备，价值100000元，设备已收到并交付生产使用，款项已通过银行支付;
借：固定资产 100000 贷：银行存款 100000
19、经计算本月份应提固定资产折旧2000元，其中，厂部使用的固定资产应提折旧8000元，车间使用的固定资产应提折旧12000元;
借：管理费用 8000 制造费用 12000 贷：累计折旧 20000
20、用银行存款240000元从其他单位购入一项专利权;
借：无形资产—专利权 240000 贷：银行存款 240000
21、接上题，专利权分10年平均摊销，本月的摊销额为2000元。
借：管理费用 2000
贷：无形资产—专利权 2000
东方公司为增值税一般纳税人工业企业，2001年月12月份发生下列业务：
1、 向工商银行签订借款协议，取得借款1000000元，期限六个月，月利率0.4%，借款已转存银行存款账户;
借：银行存款 1000000
贷：短期借款—工商银行 1000000
2、 东方公司原借中国银行的一笔短期借款到期，本金500000元，用银行存款归还;
借：短期借款—中国银行 500000 贷：银行存款 500000
3、 从新华公司购入乙材料一批，增值税发票上注明的买价为70000元，增值税11900元，合计81900元，材料已收到并验收入库，款项尚未支付;
借：原材料—乙材料 70000
应交税金—应交增值税(进项税额) 11900 贷：应付账款—新华公司 81900
4、 用银行存款支付上述欠新华公司的购料款81900元;
借：应付账款—新华公司 81900 贷：银行存款 81900
5、 按合同规定，收到长江公司汇来的购买本企业A产品的购货定金100000元，存入银行存款;
借：银行存款 100000
贷：预收账款—长江公司 100000
6、 接上题，销售A产品一批给长江公司，不含增值税的售价为150000元，增值税为25500元，合计175500元，扣除预收款100000元，其余款项长江公司尚未支付;
借：预收账款—长江公司 175500 贷：主营业务收入 150000
应交税金—应交增值税(销项税额) 25500
7、 用现金发放本月份职工工资24000元;
借：应付工资 24000 贷：现金 24000
8、 分配本月份职工工资24000元，其中生产A产品职工工资为8000元，生产B产品职工工资为10000元，车间管理人员工资为2000元，厂部管理人员工资为4000元;
借：生产成本—A产品 8000 --B产品 10000 制造费用 2000 管理费用 4000
贷：应付工资 24000
9、 接上题，按上述工资额的14%计提应付福利费3360元，其中，生产A产品职工应提1120元，生产B产品职工应提1400元，车间管理人员应提280元，厂部管理人员应提560元;
借：生产成本—A产品 1120 --B产品 1400 制造费用 280 管理费用 560
贷：应付福利费 3360
10、职工李明报销医药费300元，经批准后用现金支付;
借：应付福利费 300 贷：现金 300
11、计提本月份应负担的短期借款利息4000元;
借：财务费用 4000 贷：预提费用 4000
12、用银行存款支付第四季度的银行借款利息10000元，该利息已按月预提。
借：预提费用 10000 贷：银行存款 10000
东方公司为增值税一般纳税人工业企业，2001年月12月份发生下列业务：
1、 收到国家有关部门投入的货币资金1000000元，已存入银行;
借：银行存款 1000000
贷：实收资本--国家资本金 1000000
2、 收到信达公司投资转来的一台设备，价值为200000元，设备已交付生产使用;
借：固定资产 200000 贷：实收资本—法人资本金(信达公司) 200000
3、 收到盛华公司捐赠的货币资金500000元，存入银行;
借：银行存款 500000 贷：资本公积 500000
4、 向胜利工厂销售A产品一批，不含增值税的售价为600000元，增值税为102000元，合计702000元，款项已收到并存入银行;
借：银行存款 702000 贷：主营业务收入 600000
应交税金—应交增值税(销项税额)102000
5、 销售多余的乙材料一批，不含增值税的售价为50000元，增值税为8500元，合计58500元，款项已存银行;
借：银行存款 58500 贷：其他业务收入 50000
应交税金—应交增值税(销项税额)8500
6、 结转本月份销售A产品的销售成本390000元，销售B产品的销售成本120000元;
借：主营业务成本 510000 贷：库存商品—A产品 390000 --B产品 120000
7、 结转本月份销售乙材料的成本30000元;
借：其他业务支出 30000 贷：原材料—乙材料 30000
8、 月末将本月份归集的制造费用36720元分配计入A、B产品的生产成本，按A、B产品生产工人工资比例分配;已知A产品生产工人工资为8000元，B产品生产工人工资为10000元;
分配率：36720/(8000+10000)=2.04
借：生产成本—A产品 16320 (8000*2.04)
--B产品 20400 (10000*2.04) 贷：制造费用 36720
9、 本月份生产的A产品已全部完工并验收入库，结转其生产成本。已知月初A产品的生产成本为110000元，本月生产A产品耗用直接材料为400000元，直接人工为9120元，分配的制造费用为16320元。B产品月末均未完工;
借：库存商品—A产品 535440 贷：生产成本—A产品 535440
10、银行存款支付本月份销售A、B产品的运输费、包装费、保险费等计15000元;
借：营业费用 15000 贷：银行存款 15000
东方公司为增值税一般纳税人工业企业，2001年月12月份发生下列业务：
1、 因对外投资收到投资单位分来的投资利润220000元，存入银行;
借：银行存款 220000 贷：投资收益 220000
2、 取得罚款收入3000元，存入银行;
借：银行存款 3000 贷：营业外收入 3000
3、 向希望工程捐赠人民币150000元，款项已通过银行支付;
借：营业外支出 150000 贷：银行存款 150000
4、 月末将收入类账户结转本年利润，其中：主营业务收入1050000元，其他业务收入50000元，投资收益220000元，营业外收入30000元;
借：主营业务收入 1050000 其他业务收入 50000 投资收益 220000 营业外收入 30000 贷：本年利润 1350000
5、 月末将费用类账户结转本年利润，其中：主营业务成本510000元，主营业务税金及附加1547元，其他业务支出30238元，管理费用18760元，账务费用4000元，营业费用15000元，营业外支出150000元;
借：本年利润 729545 贷：主营业务成本 510000 主营业务税金及附加 1547 其他业务支出 30238 管理费用 18760 财务费用 4000 营业费用 15000 营业外支出 150000
6、 计算全年应交的所得税，税额为402750.15元;
借：所得税 402750.15
贷：应交税金—应交所得税 402750.15
7、 将上述所得税费用结转本年利润;
借：本年利润 402750.15 贷：所得税 402750.15
8、 结转企业全年实现的净利润817704. 85元;
借：本年利润 817704.85 贷：利润分配 817704. 85
9、 按净利润的10%提取法定盈余公积81770.49元;
借：利润分配 81770.49 贷：盈余公积 81770.49
10、经董事会决定向投资者分配股利400000元。
借：利润分配 400000 贷：应付股利 400000 1.`通过银行支付报刊费600元，其中本月应摊100元
借：管理费用 100
待摊费用 500
贷：银行存款 600
2.销售产品一批，货款20000元，增值税税率17%，款项以送存银行。
借：银行存款 23400 贷：主营业务收入 20000 应交税费—应交增值税(销项税额)3400 3.银行取得借款100000元，存入存款帐户。 借：银行存款 100000 贷：短期借款 100000
4.生产领用A材料8000元，B材料4000元，生产车间领用A材料1000元，行政部门领用B材料500元。 借：生产成本 12000 制造费用 1000 管理费用 500
贷：原材料-A材料 9000 原材料-B材料 4500
5.丙产品1000件完工入库，单位成本50元 借：库存商品-丙产品 50000 贷：生产成本 50000
6.以银行存款1000元支付罚款。 借：营业外支出-罚款支出 1000 贷：银行存款 1000
7.预提本月银行借款利息3000元 借：财务费用 3000 贷：预提费用 3000
8.购入材料一批，货款10000元，(增值税税率17%)均已通过银行付清，材料已验收入库。
借：原材料 10000
应交税费-应交增值税(进项税额)1700
9.用转帐支票购买办公用品一批，共计5000元，其中管理部门使用3000元，车间使用2000元。 借：管理费用 3000 制造费用 2000 贷：银行存款 5000
10.收到B公司偿还前欠货款35000元，已存入银行存款户 借：银行存款 35000
贷：应收帐款-B公司 35000 会计分录习题
1.企业自行研究开发技术一项，申请获得专利权时，以银行存款支付律师费2000元，注册费6000元。
2.企业以银行存款支付税款滞纳金1000元。
3.摊销本月印花税355元，摊销生产车间固定资产修理费2200元，(此两项已列入待摊费用)
4.计提应由本月负担的长期借款利息10000元。
5.摊销管理部门报刊费600元，车间修理费540元。
6.以工行存款1200元支付企业预订下一年度上半年的报刊杂志费。
7.企业本月应付电费4800元，其中生产车间电费2000元，生产车间电费1800元，行政管理部门电费1000元，以银行存款支付。
8。将短期股票投资8500元出售，所售价款9500元存入银行。 9。管理部门报废设备1台，原价50000元，已计提折旧42000元，将报废固定资产转入清理。
10。摊销由基本生产车间负担的固定资产修理费用800元。
11。用银行存款支付已计提的某施工工程土地增值税2000元及工程应负担的长期借款利息费用3600元。
12。以银行存款10500元买入某公司的三年债券为短期投资，其中已到付息但尚未领取的债券利息为800元，该债券按年付息，到期还本，年利率为8%，票面金额10000元。
13。企业生产车间委托外单位修理机器设备，对方开来的专用发票上注明修理费5850元，计入本期成本费用，款项从银行存款支付。
答案
1.借:无形资产 8000 贷:银行存款 8000 2.借:营业外支出 1000 贷:银行存款 1000
3.借:管理费用-印花税 355 制造费用-修理费 2200 贷:待摊费用 2555 4.借:财务费用 10000 贷:长期借款 10000
5.借:管理费用-报刊费 600 制造费用-修理费 540 贷:待摊费用 1140 6.借:待摊费用 1200 贷:银行存款 1200 7.借:管理费用 1000
制造费用(生产成本) 3800 贷:银行存款 4800 8.借:银行存款 9500 贷:短期投资 8500 投资收益 1000
9.借:累计折旧 42000 固定资产清理 8000 贷:固定资产 50000 10. 借:生产成本 800 贷:制造费用 800 11.借:在建工程 3600
应交税金-应交土地增殖税 2000 贷:银行存款 5600 12.借:短期投资 9700 应收利息 800
贷:银行存款 10500 13.借:制造费用 5850 贷:银行存款 5850 东方公司为增值税一般纳税人工业企业，2001年月12月份发生下列业务：
1、 开出现金支票从银行提取现金2000元备用;
借：现金 2000 贷：银行存款 2000
2、 用现金支付生产车间办公用品费440元;
借：制造费用 440 贷：现金 440
3、 收到盛达公司前欠货款80000元，存入银行;
借：银行存款 80000
贷：应收账款---盛达公司 80000
4、 向前进工厂销售A产品一批，不含增值税的售价为100000元，增值税17000元，款项尚未收到;
借：应收账款---前进工厂 117000 贷：主营业务收入 100000
应交税金—应交增值税(销项税) 17000
5、 接到开户银行的通知，收到光明公司前欠货款150000元;
借：银行存款 150000
贷：应收账款---光明工厂 150000
6、 向大华公司销售B产品一批，不含增值税的售价为200000元，增值税为34000元，合计234000元，当即收到大华公司签发并承兑的面值为234000元，期限为三个月的商业汇票一张;
借：应收票据--大华公司 234000 贷：主营业务收入 200000
应交税金—应交增值税(销项税额) 34000
7、 接到开户银行的通知，胜利工厂签发并承兑的商业汇票已到期，收到胜利工厂支付的票据款120000元;
借：银行存款 120000
贷：应收票据--胜利工厂 120000
8、 向宏达公司购买一批甲材料，按合同规定，东方公司用银行存款预付购货款50000元;
借：预付账款--宏达公司 50000 贷：银行存款 50000
9、 收到宏达公司发来的甲材料一批，增值税专用发票上注明的买价为80000元，增值税为13600元，合计93600元。扣除预付款50000元，余额43600元东方公司用银行存款支付，甲材料已验收入库;
借：原材料—甲材料 80000
应交税金—应交增值税(进项税额) 13600 贷：预付账款--宏达公司 50000 银行存款 43600
10、厂部办公室张强因公出差，预借差旅费800元，付以现金;
借：其他应收款--张强 800 贷：现金 800
11、张强出差回来，向公司报销差旅费700元，余款交回现金;
借：管理费用 700 现金 100
贷：其他应收款--张强 800
12、向科达公司购进甲材料一批,增值税专用发票上注明的买价为500000元,增值税85000元,价税合计585000元,材料已验收入库,款项尚未支付;
借：原材料—甲材料 500000
应交税金—应交增值税(进项税额) 85000 贷：应付账款—科达公司 585000
13、向苏达公司购进乙材料一批，增值税专用发票上注明的买价为300000元，增值税51000元，价税合计351000元，款项已通过银行支付，材料尚未到达企业;
借：在途物资—乙材料 300000
应交税金—应交增值税(进项税额) 51000 贷：银行存款 351000
14、接上题，向苏达公司购进的乙材料一批，已收到并验收入库;
借：原材料—乙材料 300000 贷：在途物资—乙材料 300000
15、本月份生产A产品领用甲材料400000元，生产B产品领用甲材料480000元，车间一般消耗甲材料20000元，管理部门耗用乙材料5000元;
借：生产成本—A产品 400000 --B产品 480000 制造费用 20000 管理费用 5000
贷：原材料—甲材料 900000 --乙材料 5000
16、用银行存款支付公司下年度的报刊订阅费1200元;
借：待摊费用 1200 贷：银行存款 1200
17、摊销以前已预付应由本月份负担的财产保险费5000元，其中厂部应负担3000元，车间应负担2000元;
借：管理费用 3000 制造费用 2000 贷：待摊费用 5000
18、从市场上购入一台设备，价值100000元，设备已收到并交付生产使用，款项已通过银行支付;
借：固定资产 100000 贷：银行存款 100000
东方公司为增值税一般纳税人工业企业，2001年月12月份发生下列业务：
1、向工商银行签订借款协议，取得借款1000000元，期限六个月，月利率0.4%，借款已转存银行存款账户;
借：银行存款1000000
贷：短期借款—工商银行1000000
2、东方公司原借中国银行的一笔短期借款到期，本金500000元，用银行存款归还;
借：短期借款—中国银行500000 贷：银行存款500000
3、从新华公司购入乙材料一批，增值税发票上注明的买价为70000元，增值税11900元，合计81900元，材料已收到并验收入库，款项尚未支付;
借：原材料—乙材料70000
应交税金—应交增值税(进项税额)11900 贷：应付账款—新华公司81900
4、用银行存款支付上述欠新华公司的购料款81900元;
借：应付账款—新华公司81900 贷：银行存款81900
5、按合同规定，收到长江公司汇来的购买本企业A产品的购货定金100000元，存入银行存款;
借：银行存款100000
贷：预收账款—长江公司100000
6、接上题，销售A产品一批给长江公司，不含增值税的售价为150000元，增值税为25500元，合计175500元，扣除预收款100000元，其余款项长江公司尚未支付;
借：预收账款—长江公司175500 贷：主营业务收入150000
应交税金—应交增值税(销项税额)25500
7、用现金发放本月份职工工资24000元;
借：应付工资24000 贷：现金24000
8、分配本月份职工工资24000元，其中生产A产品职工工资为8000元，生产B产品职工工资为10000元，车间管理人员工资为2000元，厂部管理人员工资为4000元;
借：生产成本—A产品8000 --B产品10000 制造费用2000 管理费用4000
贷：应付工资24000
9、接上题，按上述工资额的14%计提应付福利费3360元，其中，生产A产品职工应提1120元，生产B产品职工应提1400元，车间管理人员应提280元，厂部管理人员应提560元;
借：生产成本—A产品1120 --B产品1400 制造费用280 管理费用560
贷：应付福利费3360
10、职工李明报销医药费300元，经批准后用现金支付;
借：应付福利费300 贷：现金300
11、计提本月份应负担的短期借款利息4000元;
借：财务费用4000 贷：预提费用4000
12、用银行存款支付第四季度的银行借款利息10000元，该利息已按月预提。
借：预提费用10000 贷：银行存款10000
【例21】深圳光大公司“产成品入库汇总表”：本月已验收入库S产品200台，实际单位成本12000元，计2400000元。
【例22】深圳南山公司在财产清查中盘盈A商品20公斤，该商品的市场价为35元/公斤，经查属于计量方面错误。
【例23】深圳南山公司因台风造成一批库存商品毁损，实际成本12000元，根据保险合同规定，应由保险公司赔偿10000元，残料已办理入库手续，价值150元。
【例24】深圳南山公司在财产清查中盘亏S商品50公斤，该商品的市场价为20元/公斤，经查属于商品保管员的过失造成，按规定由其个人赔偿500元，残料已办理入库手续，价值200元。
【例25】深圳南山公司2005期末存货实际成本为178000元，可变现净值为162000元。“存货跌价准备”帐户无余额。
【例26】深圳南山公司2006期末存货实际成本为161000元，可变现净值为199000元。“存货跌价准备”帐户贷方余额为16000。
【例27】深圳嘉华公司2005年5月1日以银行存款75000元购入甲公司同年1月1日发行的一年期债券作为短期投资。另支付手续费等相关税费800元。
【例28】深圳嘉华公司2005年1月9日以银行存款75000元购入甲公司2004年2月1日发行的两年期债券作为短期投资。其中，已到付息期但尚未领取的债券利息为5000元。另支付手续费等相关税费800元。
【例29】深圳南山公司于2006年2月28日将公司在2006年2月8日购入作为短期投资的甲公司股票全部出售，出售所得价款为78000元。当时购买该股票实际支付的价款为67800元。
【例30】深圳招商公司于2005年1月5日购买H公司发行的股票60000股准备长期持有，从而拥有H公司9%的股份。该股票每股单价为10元，另招商公司购买股票时发生相关税费6700元，款项已由银行存款支付。
【例31】深圳招商公司于2006年3月5日收到H公司宣告发放2005年度现金股利的通知，应分得现金股利12000元。
【例32】深圳招商公司于2006年5月12日收到H公司分来的2005年度现金股利12000元。
【例33】深圳华夏公司于2006年1月1日购入A公司发行的股票30000股准备长期持有，从而拥有A公司7%的股份。该股票每股单价为8元，另外，华夏公司购买该股票时发生有关税费6000元，款项已由银行存款支付。
【例34】华夏公司于2007年2月23日收到A公司宣告发放2006年度现金股利的通知，应分得现金股利7000元。
【例35】深圳华夏公司于2005年1月8日购入B公司发行的股票100000股准备长期持有，从而拥有A公司30%的股份。该股票每股单价为12元，另外，华夏公司购买该股票时发生有关税费13000元，款项已由银行存款支付。②B公司2005年实现利润1000000元③B公司2005年亏损500000元④B公司2005年实现利润400000元，分派现金股利300000元。
【例36】深圳华泰公司将持有作为长期股权投资的D公司20000股股票，以每股15元的价格卖出，取得价款300000元，款项已由银行收妥。该股票的帐面余额为278000元。
【例37】深圳华泰公司将持有作为长期股权投资的D公司20000股股票，以每股15元的价格卖出，取得价款300000元，款项已由银行收讫。该股票的帐面余额为317000元。
【例38】深圳光华公司购入不需要安装的生产设备一台，价款50000元，支付的增值税税额8500元，另支付运输费1200元，包装费500元，款项以银行存款支付。该设备已投入使用。
【例39】深圳光华公司购入需要安装的动力设备一台，价款100000元，支付的增值税额17000元，另支付运输费700元，支付安装费2700元，款项以银行存款支付。
【例40】深圳光华公司自建办公用房一幢，购入工程所需物资160000元，支付增值税额为27200元，全部用于工程建设。工程人员应计工资20000元，其他相关费用17000元，该工程完工并达到预定可使用状态。 21.借：库存商品 2400000 贷：生产成本 2400000 22.借：库存商品 700 贷：待处理财产损溢 700 借：待处理财产损溢 700 贷：管理费用 700
23.借：待处理财产损溢 12000 贷：原材料 12000 借：其他应收款 10000 贷：待处理财产损溢 10000 借：原材料 150
贷：待处理财产损溢 150
借：营业外支出—非常损失 1850 待处理财产损溢 1850
24.借: 待处理财产损溢 1000 贷：原材料 1000 借：其他应收款 500 贷：待处理财产损溢 500 借：原材料 200
贷：待处理财产损溢 200 借：管理费用 300
贷：待处理财产损溢 300
25.借：资产减值损失—计提的存货跌价准备 16000 贷：存货跌价准备 16000 26.借：存货跌价准备 16000
贷：资产减值损失—计提的存货跌价准备 16000 27.借：交易性金融资产 75800 贷：银行存款 7800
28.借：交易性金融资产 70000 贷：银行存款 70000 29.借：银行存款 78000 贷：交易性金融资产 67800 投资收益 10200
30.借：长期股权投资 606700 贷：银行存款 606700 31.借：应收股利 12000 贷：长期股权投资 12000 32.借：银行存款 12000 贷：应收股利 12000
33.借：长期股权投资 246000 贷：银行存款 246000 34.借：应收股利 7000 贷：长期股权投资 7000
35.借：长期股权投资—成本 1213000 贷：银行存款 1213000
借：长期股权投资—损益调整 300000 贷：投资收益 300000 借：投资收益 150000
贷：长期股权投资—损益调整 150000 借：长期股权投资—损益调整 120000 贷：投资收益 120000 借：应收股利 9000
贷：长期股权投资—损益调整 9000 36.借：银行存款 300000 贷：长期股权投资 278000 投资收益 22000
37.借：银行存款 300000 投资收益 17000
贷：长期股权投资 317000 38.借：固定资产 60200 贷：银行存款 60200 39.借：在建工程 120400 贷：银行存款 120400 40.借：工程物资 187200 贷：银行存款 187200 借：在建工程 187200 贷：工程物资 187200 借：在建工程 37000 贷：应付职工薪酬 20000 银行存款 17000
借：固定资产 224200 贷：在建工程 224200
第三篇：会计分录
会计实务的会计处理分录总结
第二节 交易性金融资产 1. 交易性金融资产的取得 1) 购进股票
借：交易性金融资产——成本
贷：其他货币资金——存出投资款 2) 支付相关交易费用 借：投资收益
贷：其他货币资金——存出投资款 2. 交易性金融资产的现金股利和利息 确认利息收入 借：应收利息
贷：投资收益 收到利息收入 借：银行存款
贷：应收利息
3. 交易性金融资产的期末计量 公允价值大于账面余额的
借：交易性金融资产——公允价值变动
贷：公允价值变动损益 公允价值小于账面余额的 借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产——公允价值变动 4. 交易性金融资产的处置 公允价值大于账面价值 借：银行存款
贷：交易行金融资产——成本 ——公允价值变动 投资收益 同时：
借：公允价值变动损益
贷：投资收益 公允价值小于账面价值 借：银行存款
投资收益 交易性金融资产——公允价值变动
贷：交易性金融资产——成本 同时： 借：投资收益
贷：公允价值变动损益
第三节 应收及预付款项 一.应收票据
1. 取得应收票据和收到到期票款 1)因债务人抵偿前欠货款 借：应收票据
贷：应收账款
3) 因企业销售商品，提供劳务等收到开出，承兑的商业汇票 借：应收票据
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项)
4) 商业汇票到期收回 借：银行存款
贷：应收票据 2. 转让应收票据
借：材料采购/原材料/库存商品
应交税费——应交增值税(进项)
贷：应收票据(按照商业汇票的票面金额) 注：有差额的借记或者贷记 银行存款 等科目
二.应收账款 1.发生时 借：应收账款 贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项)
银行存款 2.收回时 借：银行存款
贷：应收账款
3. 企业应收账款改用应收票据结算 借：应收票据
贷：应收账款
三.预付账款 1.预付时 借：预付账款
贷：银行存款 2.收到所购物资时
借：材料采购、原材料、库存商品
应交税费——应交增值税(进项)
贷：预付账款
当预付账款小于采购货物价值，补足不足 借：预付账款
贷：银行存款
当预付账款大于采购货物价值，收回多于 借：银行存款
贷：预付账款
四.其他应收款 1.发生时 借：其他应收款
贷：材料采购 2.收到时 借：银行存款
贷：其他应收款 五.应收款项减值 企业计提坏账准备时 借：资产减值损失——计提的坏账准备
贷：坏账准备 冲减多提的坏账准备时 借：坏账准备
贷：资产减值损失——计提的坏账准备 企业发生坏账损失时： 借：坏账准备
贷：应收账款、其他应收款 已确认并转销的应收账款以后又收回时： 借：应收账款、其他应收款
贷：坏账准备 借：银行存款
贷：应收账款，其他应收款 也可以直接： 借：银行存款
贷：坏账准备
第四节 存货 一. 原材料 实际成本核算方法 1. 购入材料
1) 款项已经支付或开出承兑商业汇票，同时材料已经验收入库 借：原材料
应交税费——应交增值税(进项)
贷：银行存款、其他货币资金——银行汇票
2) 货款已经支付或已开出承兑商业汇票，材料尚未到达或尚未验收入库 借：在途物资
应交税费——应交增值税(进项)
贷：银行存款
3) 货款尚未支付，材料已验收入库 借：原材料
应交税费——应交增值税(进项)
贷：应付账款
4) 货款已经预付，材料尚未验收入库 借：预付账款
贷：银行存款
2. 发出材料
个别计价法，先进先出法，月末一次加权平均法，移动加权平均法
计划成本核算方法 1. 购入材料
1) 货款已经支付，同时材料验收入库 借：材料采购
应交税费——应交增值税(进项)
贷：银行存款
2) 货款已经支付，材料尚未验收入库 借：材料采购
应交税费——应交增值税(进项)
贷：银行存款
3) 货款尚未支付，材料已经验收入库 借：材料采购
应交税费——应交增值税(进项)
贷：应付票据 2. 发出材料
借：生产成本——基本生产成本 ——辅助生产成本
制造费用
管理费用
贷：原材料 期初材料成本差异率=
二. 包装物 1. 生产领用包装物 如果比计划节约 借：生产成本
材料成本差异
贷：周转材料——包装物 如果超支 借：生产成本
贷：周转材料——包装物
材料成本差异 2. 随同商品出售包装物 ●不单独计价的包装物 如果超支 借：销售费用
贷：周转材料——包装物
材料成本差异 如果节约 借：销售费用
材料成本差异
贷：周转材料——包装物
●单独计价的包装物 出售时
借：银行存款、应收账款
贷：其他业务收入
贷：应交税费——应交增值税(销项) 结转成本 借：其他业务成本
贷：周转材料——包装物
材料成本差异
如果节约，则材料成本差异在借方
三. 低值易耗品 1. 一次转销法 借：制造费用
贷：周转材料——低值易耗品
2. 五五摊销法 1) 领用时
借：周转材料——低值易耗品——在用 贷：周转材料——低值易耗品——在库
2) 领用时摊销一半 借：制造费用
贷：周转材料——低值易耗品——摊销 3) 报废时摊销另外一半 借：制造费用
贷：周转材料——低值易耗品——摊销 同时，
借：周转材料——低值易耗品——摊销
贷：周转材料——低值易耗品——在用
四. 委托加工物资 1. 发出物资 借：委托加工物资
贷：原材料
材料成本差异
如果比计划节约材料成本差异在借方 2. 支付运杂费，加工费时： 借：委托加工物资
贷：银行存款 3.加工完成验收入库 借：周转材料，库存商品
贷：委托加工物资
材料成本差异
注：需要缴纳消费税的委托加工物资，收回后直接销售的，记入，委托加工物资 科目，收回后继续加工生产的，记入 应交税费——应交消费税 科目
五. 库存商品 1. 验收入库 借：库存商品
贷：生产成本 2. 销售商品 借：主营业务成本
贷：库存商品 ●毛利率法 毛利率= ×100%
销售净额=商品销售收入-销售退回与折让 销售毛利=销售净额×毛利率 销售成本=销售净额-销售毛利
期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本
● 售价金额核算法 商品进销差价率=
本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入×商品进销差价率
本期销售商品成本=本期商品销售收入-本期销售商品应分摊的商品进销差价
期末结存商品的成本=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本-本期销售商品的成本
负债章节
一、短期借款：
1、借入短期借款： 借：银行存款
贷：短期借款
2、按月计提利息： 借：财务费用
贷：应付利息
3、季末支付银行存款利息： 借：财务费用
应付利息
贷：银行存款
4、到期偿还短期借款本金：
借：短期借款 贷：银行存款
二、应付票据：
1、开出应付票据： 借：材料采购/库存商品
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷：应付票据 银行承兑汇票手续费： 借：财务费用
贷：银行存款
2、应付票据到期支付票款： 借：应付票据
贷：银行存款
3、转销无力支付的银行承兑汇票票款： 借：应付票据
贷：短期借款
三、应付账款：
1、发生应付账款：
借：材料采购/库存商品/在途物资/生产成本/管理费用/制造费用
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷：应付账款
2、偿还应付账款： 借：应付账款
贷：银行存款/应付票据
3、因在折扣期内付款获得的现金折扣偿付应付账款时冲减财务费用： 借：应付账款
财务费用
贷：银行存款
4、转销确实无法支付的应付账款： 借：应付账款
贷：营业外收入——其他
四、预收账款：
1、收到预收账款： 借：银行存款
贷：预收账款
2、收到剩余货款： 借：预收账款 贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额) 借：银行存款
贷：预收账款
3、预收账款不多的企业，将预收款项记入“应收账款”贷方 收到预付款项： 借：银行存款
贷：应收账款
收到剩余货款： 借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额) 借：银行存款
贷：应收账款
五、应付职工薪酬：
1、确认职工薪酬： (1)货币性职工薪酬：
借：生产成本——基本生产车间成本(产品生产人员工资) 制造费用(车间管理人员工资) 劳务成本(生产部门人员工资) 管理费用(管理人员工资) 销售费用(销售人员工资) 在建工程(在建工程人员工资) 研发支出(研发人员工资)
利润分配——提取的职工奖励及福利基金(外商投资企业提取的职工奖励及福利金) 贷：应付职工薪酬——工资/职工福利 (2)非货币性职工薪酬：
自产产品作为非货币性福利发放给职工 借：管理费用/生产成本/制造费用
贷：应付职工薪酬——非货币性福利
将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用 借：管理费用/生产成本/制造费用
贷：应付职工薪酬——非货币性福利 借：应付职工薪酬——非货币性福利
贷：累计折旧
租赁住房等资产供职工无偿使用： 借：管理费用/生产成本/制造费用
贷：应付职工薪酬——非货币性福利
2、发放职工薪酬：
(1)支付职工工资、奖金、津贴和补贴： 向银行提取现金： 借：库存现金
贷：银行存款
发放：
借：应付职工薪酬——工资
贷：库存现金
代扣代缴：
借：应付职工薪酬——工资
贷：其他应收款 (2)支付职工福利费：
借：应付职工薪酬——职工福利
贷：库存现金
(3)支付工会经费、职工教育经费和缴纳社会保险费、住房公积金等。
借：应付职工薪酬——工会经费/职工教育经费/社会保险费/住房公积金
贷：银行存款 (4)发放非货币性福利：
企业自产产品作为福利发放给员工：
借：应付职工薪酬——非货币性福利
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
借：主营业务成本
贷：库存商品
企业支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金：
借：应付职工薪酬——非货币性薪酬
贷：银行存款
六、 应交税费：
(一) 应交增值税：
1、采购物资和接受应税劳务：
借：材料采购/在途物资/原材料/生产成本/制造费用/管理费用/委托加工物资
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷：银行存款/应付账款/应付票据
2、 进项税额转出：
借：待处理财产损益——待处理流动资产损益/在建工程/应付职工薪酬 贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出) 库存商品/原材料
3、 销售物资或者提供应税劳务：
借：银行存款/应收账款/应收票据 贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
4、视同销售行为：
借：在建工程/长期股权投资/营业外支出
贷：库存商品
应交税费——应交增值税(销项税额)
5、出口退税： 借：其他应收款
贷：应交税费——应交增值税(销项税额)
6、交纳增值税：
借：应交税费——应交增值税(已交税金)
贷：银行存款
小规模纳税人的核算：
1、小规模纳税人购进货物： 借：原材料/材料采购/在途物资
贷：银行存款
2、小规模纳税人销售货物： 借：银行存款 贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税
(二) 应交消费税：
1、销售应税消费品： 借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交消费税
2、自产自用应税消费品：
借：在建工程/固定资产/应付职工薪酬/营业外支出 贷：库存商品
应交税费——应交增值税(销项税额) ——应交消费税
3、委托加工应税消费品：
收回的委托加工物资用于继续生产应税消费品 借：委托加工物资 贷：原材料
借：委托加工物资
贷：应交税费——应交消费税
借：原材料
贷：委托加工物资
收回的委托加工物资直接用于对外销售
借：委托加工物资
贷：原材料
借：委托加工物资
贷：应付账款
借：原材料
贷：委托加工物资
对应收取的收托加工代收代交消费税的会计处理： 借：应收账款/银行存款
贷：应交税费——应交消费税
4、进口应税消费品：
借：材料采购/固定资产/库存商品 贷：应付账款/银行存款
(三)应交营业税：
1、计算应交营业税： 借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交营业税
2、销售不动产时： 借：固定资产清理
贷：应交税费——应交营业税
3、交纳营业税：
借：应交税费——应交营业税
贷：银行存款
(四)应交资源税：
1、 对外销售应税产品应交纳的资源税： 借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交资源税
2、自产自用应税产品交纳资源税： 借：生产成本/制造费用
贷：应交税费——应交资源税
3、交纳资源税：
借：应交税费——应交资源税
贷：银行存款
(五)应交城市维护建设税：
1、计算应交城市建设维护税： 借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交城市维护建设税
2、交纳城市维护建设税：
借：应交税费——应交城市维护建设税
贷：银行存款
(六)应交教育费附加：
1、计算应交教育费附加： 借：营业税金及附加
贷：应交税费——教育费附加
2、交纳教育费附加： 借：应交税费——教育费附加
贷：银行存款
(七)应交土地增值税：
1、企业转让的土地权连同地上建筑物及其附着物一并在固定资产科目核算 借：固定资产清理
贷：应交税费——应交土地增值税
2、土地使用权在无形资产科目核算的： 借：银行存款
贷：应交税费——应交土地增值税
3、交纳土地增值税：
借：应交税费——应交土地增值税
贷：银行存款
(八)应交房产税、土地使用税、车船使用税和矿产资源补偿税：
1、计提房产税、土地使用税、车船使用税和矿产资源补偿税 借：管理费用
贷：应交税费——房产税
——车船使用税
——矿产资源补偿税
2、交纳房产税、土地使用税、车船使用税和矿产资源补偿税 借：应交税费——房产税
——车船使用税
——矿产资源补偿税
贷：银行存款
(九) 应交个人所得税：
1、 计算代扣代交的职工个人所得税： 借：应付职工薪酬——工资
贷：应交税费——应交个人所得税
3、交纳个人所得税：
借：应交税费——应交个人所得税
贷：银行存款
七、应付利息：
1、 计提利息费用： 借：财务费用
贷：应付利息
2、支付利息时; 借：应付利息
贷：银行存款
八、应付股利：
1、确认应付股利或利润时：
借：利润分配——应付现金鼓励或利润 贷：应付股利
2、 支付：
借：应付股利 贷：银行存款
九、其他应付款;
1、计提应付租入包装物租金 借：管理费用
贷：其他应付款
2、支付： 借：其他应付款
贷：银行存款
十、长期借款：
1、 取得长期借款： 借：银行存款
贷：长期借款——本金
2、计提利息： 借：财务费用
应付利息
3、 归还长期借款： 借：长期借款——本金
贷：银行存款
十一、应付债券：
1、企业按面值发行债券： 借：银行存款
贷：应付债券——本金
2、计提利息：
借：在建工程/制造费用/财务费用/研发支出
贷：应付债券——应计利息
3、债券还本计息： 借：应付债券——面值 ——应计利息
贷：银行存款
第四篇：会计分录题
1. 光大建筑公司2008年1月发生下列经济业务
1) 开出现金支票一张， 提取现金900元
2) 总经理助理王明预借差旅费10000元，用现金支付
3) 以银行存款支付本月行政管理部门电话费1500元
4) 取得材料销售收入2000元，存入银行
5) 以现金600购买一批办公用品
6) 开出银行汇兑结算凭证，将款项3200元汇往北京某地银行开立采购专户
7) 向开户行提交银行汇票委托书，办理银行汇票手续，并取得面额3万元的银行汇票，交采购员王涛结付材料款
8) 采购员报销从北京采购材料款3100元，并转回采购专户余额100元
9) 收到银行转来的银行汇票及有关账单，结付采购员王涛采购钢材价款2.8万元，收回余款2000元
10) 王明出差回来报销差旅费9800元，退回余额200。
要求：根据上述经济业务编制会计分录
第五篇：会计分录题
Contents 例1 ：
• 明达公司2007年1月份发生下列经济业务：
•
1、5日，从龙飞公司购进价值6,000元的原材料，材料验收入库，货款未付。 •
2、6日，收到青山公司交来银行存款30，000元，作为对本厂的投资。 •
3、8日，向银行提取现金400元备用。
•
4、11日，以银行存款20,000元偿还短期借款。
•
5、16日，经向银行申请，银行同意将短期借款30,000元转作长期借款。
•
6、30日，明达公司购入材料14,000元，材料已经验收入库，以银行存款支付货款10,000元，其余4,000元以商业汇票支付。 明达公司总分类账户期初余额表
例2：企业10月份发生如下经济业务：
•
1、一投资者向企业投资设备一台，价值2,000,000元。
•
2、向银行借入短期借款400,000元，转存本企业存款户头。 •
3、购买甲材料100,000元，已经验收入库，但货款尚未支付。
•
4、向盛达材料厂购入乙材料250,000元，材料已经验收入库，但货款尚未支付。 •
5、施工生产领用甲材料30,000元，乙材料150,000元。 •
6、采购员预借差旅费8,000元，以现金支付。
•
7、用银行存款偿还前欠盛达材料厂欠款250,000元。 •
8、企业向其他单位投资设备一台，价值400,000元。 •
9、用银行存款归还银行短期借款400,000元。
•
10、企业管理部门发生办公费用12,000元,以现金支付。 例3:长城公司总分类账户期初余额表
经济业务
•
1、长城公司收到某单位投入的资本800,000元存入银行。 •
2、长城公司用银行存款100，000元偿还前欠某企业账款。 •
3、长城公司用银行存款200,000元购入一辆自用小汽车。 •
4、长城公司将资本公积金160,000元按法定程序转增资本。
•
5、长城公司签发并承兑一张面额40,000元，为期两个月的商业汇票，用以抵付应付账款。 •
6、长城公司购进原材料30,000元，已经验收入库.其中20,000元货款已用银行存款付讫，其余10，000元货款尚未支付(暂不考虑增值税)
•
7、长城公司以银行存款60,000元，偿还银行短期借款40,000元和前欠某单位货款20,000元。 例4:光华公司总分类账户期初余额表
光华公司本月的经济业务
•
1、从银行提取现金1,000元备用。
•
2、购入材料一批计30,000元，货款尚未支付。
•
3、收到某投资者投入货币资金50,000元，并存入银行。 •
4、用银行存款归还前欠应付账款6,000元。
•
5、向银行借入短期借款30,000元，直接偿还应付账款。
•
6、经协商，将所欠某单位的账款60,000元转为本企业的资本。 •
7、用银行存款2,000元支付广告费。
•
8、维修公司办公室发生修理费8,000元，款项尚未支付。 •
9、用资本公积20,000元，转增资本。
•
10、用银行存款30,000元，归还银行短期借款27,500元，偿还前欠货款2,500元。
• • • • • • • • •
1、假设华夏公司“原材料”总分类账户所属明细分类账户的期初金额为： 甲材料 50吨 每吨300元 共计15,000元 乙材料 200件 每件400元 共计80,000元 合计 95,000元
(1)购入下列各种原材料，货已验收入库，款尚未支付(暂不考虑增值税) 甲材料 40吨 每吨300元 共计12,000元 乙材料 100件 每件400元 共计40,000元 丙材料 20箱 每箱500元 共计10,000元 合计 62,000元
•
(2 )仓库发出下列各种材料直接用于产品生产。 •
甲材料 60 吨 每吨300 元 共计18,000 元 •
乙材料 150 件 每件400 元 共计60,000 元 •
丙材料 8 箱 每箱500 元 共计 4,000 元 •
合计 82,000 元
• 新华公司2011年12月初“原材料”账户借方余额9,000元，其中甲材料100千克，每千克50元，• • • • • • • • •
计5,000元;乙材料200千克，每千克20元，计4,000元。“应付账款”账户贷方余额6,000元，其中应付南方公司4,000元，应付北方公司2,000元。
该公司12月份发生下列经济业务(暂不考虑增值税)
1、8日，向南方公司购入下列材料，已验收入库，货款未付。 甲材料 50千克 每千克50元 计2,500元 乙材料 100千克 每千克20元 计2,000元
2、15日，向北方公司购入乙材料50千克，每千克20元，计1,000元，材料已验收入库，货款未付。
3、20日，以银行存款归还前欠南方公司货款8,000元，北方公司货款1,500元。
4、31日，本月生产产品领用材料如下： 甲材料 80千克 每千克50元 计4,000元 乙材料 250千克 每千克20元 计5,000元
某公司2011年7月31日的资产总额为375,000元，负债总额为112,000元;该公司2011年8月份发生如下经济业务：
(1)用银行存款购入全新设备一台，价值30,000元。 (2)收到投资者投入的原材料一批，价值10,000元。 (3)向银行借款偿还所欠供应单位货款40,000元。 (4)收到上个月的销货款20,000元存入银行。 ••••••要求：根据上述资料计算该公司8月末的资产总额、负债总额和所有者权益总额。 第四章 企业主要经营过程的核算和成本计算
•
第一节 资金筹集的核算 •
第二节 采购过程的核算 •
第三节 生产过程的核算 •
第四节 销售过程的核算
•
第五节 利润形成和分配的核算 •
第六节 资金退出的核算
第一节 资金筹集的核算
• 资金筹集是企业进行生产经营活动的前提条件，是资金运动全过程的起点。企业构建机器设备、厂房，购买材料物资，支付职工薪酬，偿还到期的债务等，首先必须拥有一定数量的资金。没有资金，企业就不能运转。
• 企业筹集资金的渠道主要有两个：一是投资者投入的资本，即所有者投资，也称为实收资本;二是从企业债权人筹集的资金，形成企业的负债，如向银行等金融机构借入的短期借款等。
一、筹集资金核算应设置的账户
•
为了核算企业筹集资金的过程，应设置“ 实收资本” 、“ 资本公积” 等账户来反映筹资时所有者权益的增加;设置“ 银行存款” 、“ 固定资产” 等账户来反映筹资时资产的增加;设置“ 短期借款” 、“ 长期借款” 等账户来反映筹资时负债的增加。
一、筹集资金核算应设置的账户
• 1 、“ 实收资本” 账户
• “ 实收资本” 账户，是用来核算按照企业章程的规定，投资者投入企业的资本(股份公司为股本)。该账户贷方登记企业实际收到的投资者投入的资本数;借方登记企业按法定程序报经批准减少的注册资本数，期末贷方余额，反映企业实有的资本或股本数额。
• 企业的资本按照投资主体不同，分为国家投入资本、法人投入资本(接受其他企业单位的投资而形成的资本金)、个人投入资本(包括企业内部职工)和外商投入资本(接受外国或港澳台地区企业的投资)等。投资者投入资本的形式可以有多种，如现金投资、实物投资、证券投资和无形资产投资等。
• 我国目前实行的是注册资本制度，要求企业的实收资本应与注册资本相一致。企业对投资者投入的资本应当保全，除依法转让外，不得以任何方式抽回。企业扩大规模增资或收缩规模减资都要报经有关部门批准，并在工商行政管理部门注册登记。企业在经营过程中所取得的收入、发生的费用以及财产物资的盘盈盘亏等，不得直接减少所有者投资。
• 实际收到投资人作为资本投入的现金、银行存款及建筑物、机器设备、材料物资等实物或无形资产时(实收资本的增加)，记入该账户的贷方;当投资人收回资本时(实收资本的减少)，记入该账户的借方;其期末贷方余额表示投资人投入企业实有的资本总额。 • 本账户应按投资人、投资单位设置明细分类账进行核算。
• 补充：①资本公积的含义：资本公积是指投资者或者他人投入到企业、所有权归属投资者并且金额上超过法定资本部分的资本，是企业的重要组成部分。实收资本无论是在来源上还是在金额上，都有着比较严格的限制，而不同来源的资本公积金却归所有投资者共同享有。 • ②资本公积的来源：来源可以有所有者投入资本中的超过法定资本份额的部分和直接计入资本公积金的各种利得或损失等。
• 该账户的贷方登记企业取得的资本公积金数额;借方登记资本公积金的减少数;期末贷方余额，表示企业资本公积金的实际结存数额。
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京连有限责任公司接受某投资者的投资5,000,000 元，其中4,000,000 元作为实收资本，另1,000,000 作为资本公积，公司收到该投资者的投资后存入银行，其它手续已办妥。
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京连有限责任公司经股本大会批准，将公司的资本公积200,000 元转增资本。 2 、“ 短期借款” 账户
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企业向银行或其他金融机构借入的资金主要有短期借款和长期借款两种。本章主要介绍短期借款的核算。
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短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1 年以内(含1 年)的各种借款。短期借款一般是企业为了满足正常生产经营所需的资金而借入的或者为抵偿某种债务而借入的。无论借入款项的来源如何，企业均需要向债权人按期偿还借款的本金和利息。 2 、“ 短期借款” 账户
为了核算和监督企业短期借款的增减变动，应设置“短期借款”和“财务费用”两个账户。
• “短期借款”账户属于负债类账户，是用来核算企业借入的期限在1年以内的各种借款。 • 企业借入的各种短期借款，表明流动负债的增加，应记入“短期借款”账户的贷方;归还借款时，表明流动负债的减少，应记入“短期借款”账户的借方。期末余额在贷方，表示期末尚未归还的短期借款的本金。
• “财务费用”账户属于损益类账户，是用来核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用。其借方登记企业为筹集生产经营所需资金等而发生的财务费用如利息支出、相关的手续费用，贷方登记应冲减财务费用的利息收入以及期末转入“本年利润”账户借方的财务费用净额，期末结转后该账户无余额。
• “应付利息”属于负债类，其借方登记实际支付的款项，贷方登记预先按照一定标准提取的应由本期负担的借款利息。
二、筹集资金的主要经济业务核算
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1、投入资本的核算
• 投入资本是企业生产和发展的基础，也是所有者权益的主要组成部分，构成投资者所拥有的根本权益。
• 投资者投入资本金，按照资金的不同物质形态可以分为货币资金投资、实物资产投资、无形资产投资等。
• 以货币资金投资的，按实际收到款项入账;以实物形式或无形资产投资，应当进行合理地估价，按双方认可的价款作为实际投资额入账。投资者按照出资比例或者合同、章程的规定，分享企业利润和分担风险和亏损。
• 例如：江淮公司在2010年12月9日收到北方公司投入的现金20,000元，已存入银行。
• 例如：江淮公司在2010年12月16日收到亨达公司投入的运输汽车一辆，经评估确认，其公允价值为125,000元。
• 例如：江淮公司在2010年12月18日收到南方公司以100,000元的一项专有技术投资，经有关部门评估，确认专有技术价值为80，000元。
• 例如：20**年1月10日，康华公司收到国泰公司投入的不需要安装的一台新设备和一项土地使用权。设备的价值为80,000元，土地使用权价值为400,000元。
• 例如：新元股份有限公司于20**年7月31日公开发行股票2,000万股，股票面值为1元，实际筹集到资金2,800万元，款项存入银行。 2 、借入资金的核算
• 企业在生产经营过程中，筹集资金的方式，除了所有者投入资本外，还可以向银行或其他金融机构借款，以补充生产周转资金的不足。 • 借入的款项必须按期归还本金并按期支付利息，短期借款的利息处理比较简单。将在本章期间费用的核算部分中进行介绍，长期借款利息的处理相对比较复杂，将在中级财务会计中进行介绍。
• 短期借款的利息支出属于企业在理财活动过程中为筹集资金而发生的一项耗费，在会计核算中，企业应将其作为财务费用(或期间费用)加以确认。由于短期借款利息的支付方式和支付时间不同，会计处理的方法也有一定的区别。
• 例如：江淮公司在2010年1月1日向银行借入半年期借款50,000元，年利率6%，款项已存入银行。
• 请编制第一个季度的会计分录。
• 例如：用银行存款偿还短期借款8万和借款利息1600元(已预提1200元)。
• 例如：甲公司于2009年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计800,000元，期限为6个月，年利率为6%，根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还;利息分月预提，按季支付。编制6个月的会计分录。
• 例如：江淮公司2010年12月5日用银行存款支付为办理一笔短期银行借款而发生的手续费用300元。
货币资金的内部控制制度
• 1 、货币资金完整性控制 • 2 、货币资金安全性控制 • 3 、货币资金合法性控制 • 4 、货币资金效益性控制
• 未达账项是指企业与银行对同一笔收付款业务，由于结算凭证在传递时间上的差异，使得一方先得到结算凭证已经入账，另一方尚未取得结算凭证故而尚未入账的项目。
• 未达账项的情况有以下四种：
• (1)银行已经收款入账，而企业尚未收款入账; • (2)银行已经付款入账，而企业尚未付款入账; • (3)企业已经收款入账，而银行尚未收款入账; • (4)企业已经付款入账，而银行尚未付款入账。
• 资料：2009年9月30日，WD公司¡°银行存款日记账¡±的账面余额为1 668 056元;开户银行••••• 对账单余额为1 682 500元。经逐笔核对，发现有下列未达账项：
1)公司收到客户支付购料款23 000元的转账支票，银行尚未入账;
2)银行已代公司支付到期工程物资款20 056元，公司尚未入账;
3)企业委托银行收款52 000元，银行已收款入账，公司尚未入账;
4)公司开出转账支票支付咨询费5 500元，持票人尚未到银行办理转账手续。
根据上述资料编制¡°银行存款余额调节表¡±
• 2009年12月31日，信阳公司¡°银行存款日记账¡±的账面余额为1 325 608元;开户银行对账单余额为1 378 650元。经逐笔核对，发现有下列未达账项： •••••• (1)公司开出转账支票10 550 元购买材料，银行尚未入账。
(2)银行已代公司划付本月电费3 508元，公司尚未入账。
(3)企业委托银行收款47 000元，银行已收款入账，公司尚未入账。
(4)公司将现金1 000元送存银行，银行尚未入账。
要求
根据上述资料编制银行存款余额调节表。
第二节 供应过程的核算
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一、供应过程核算的主要内容
• 供应过程包括从材料采购到验收入库，直至投入生产为止的全过程。在这个过程中，企业要用货币资金购买生产经营所需的设备和材料物资，完成生产准备过程。
• 在这一过程中，企业要支付购买设备和材料物资的价税款，要支付采购费用，要与供货单位发生货款结算业务。资金形态相应地由货币资金形态转化为储备资金形态。
• 采购业务核算的内容主要包括固定资产购置和材料采购两个方面。同时，要计算材料采购成本。
二、固定资产购置的核算
• 固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：①为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的;②使用寿命超过一个会计的。(价值在2000元以上，和寿命在一年以上的有形资产)
• 固定资产一般应按取得时的成本作为入账的价值。固定资产取得时的成本包括买价、进口关税、运输和保险等相关费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出。
• 固定资产取得的成本应当根据具体情况分别确定，如购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产，按实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税费等，作为入账价值。
• 固定资产“达到预定可使用状态”，是指固定资产已达到购买方或建造方预定的可使用状态。当存在下列情况之一时，可认为所构建的固定资产已达到预定可使用状态：
• (1)固定资产的实体建造(包括安装)工作已经全部完成或者实质上已全部完成。
• (2)所购建的固定资产已经达到设计或合同要求，或与设计或合同要求相符或基本相符，使有个别地方与设计或合同要求不相符，也不足以影响其正常使用。
• (3)该项建造的固定资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。
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为了核算和监督企业固定资产的增减变动及其结存情况，应设置“ 固定资产” 账户。该账户是用来核算企业固定资产的原始价值。
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其借方登记增加的固定资产原始价值，贷方登记减少的固定资产原始价值;期末余额在借方，反映企业现有固定资产的原始价值。
• 购入需要安装的固定资产，应在购入的固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本等，先记入¡°在建工程¡±账户，待安装完毕达到预定可使用状态时再转入¡°固定资产¡±账户。 • ¡°在建工程¡±是属于资产类的。 • 指企业固定资产的新建、改建、扩建，或技术改造、设备更新和大修理工程等尚未完工的工程支出。在建工程通常有¡°自营¡±和¡°出包¡±两种方式。自营在建工程指 企业自行购买工程用料、自行施工并进行管理的工程;出包在建工程是指企业通过签订合同，由其它工程队或单位承包建造的工程。 • ¡°在建工程¡±科目是用来核算企业各种工程成本的科目。该科目借方发生额反映企业各种工程的实际支出，贷方反映完工转出的各项工程的实际成本。余额在借方，表示正在进行尚未完工的或者虽已完工但尚未办理竣工决算的工程实际支出及尚未使用的工程物资的实际成本。
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江淮公司在2009 年12 月7 日以银行存款购入不需要安装的全新精密机床一台，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100,000 元，增值税税额为17,000 元，发生的运杂费为800 元。该设备已验收交付使用。
• 2012 年2 月1 日，甲公司购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为200.000 元，增值税进项税额为34,000 元，支付的运输费为2,500 元，款项已通过银行支付;安装设备时，发生安装工人的工资为5,000 元，其他杂费600 元用现金支付。假定不考虑其他相关税费，甲公司的账务处理如下：
• 京连有限责任公司2011年5月1日购入一台不需要安装的设备，其购买价款1,200,000元，增• 值税进项税额204,000元，款项尚未支付。
京连有限责任公司用银行存款购入一台需要安装的设备，有关发票等凭证显示其买价480,000元，增值税81,600元，包装运杂费等5,000元，设备投入安装。在安装过程中发生的安装费如下：领用本企业的原材料价值12,000元，应付本企业安装工人的薪酬22,800元。设备安装完毕，达到预定可使用状态，并经验收合格办理竣工决算手续，现已交付使用，结转工程成本。
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三、材料采购的核算
• 采购过程是制作业企业经营活动的起点，也是资金周转的第一个阶段。
• 工业企业的采购业务，主要是进行采购和储存生产经营所需的各种材料，为生产经营的正常进行做好准备，满足生产经营的需要。材料是工业企业生产不可缺少的物质要素，工业企业必须有机会地采购材料，并保质保量地满足生产的需要，同时又要避免过多地储备材料，占用资金。
• 材料采购成本 就是由材料的买价和采购费用 构成的。
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在材料的采购过程中发生的运杂费、运输途中发生的合理损耗以及入库前的挑选整理费用等统称为采购费用。在材料采购过程中，除了核算材料买价外，还必须核算相关的采购费用以及因材料采购而发生的增值税进项税额。 1 、材料采购成本的构成
• 材料采购成本是指为采购原材料而发生的各项费用，具体包括以下几点：
• ①材料的买价，是指购货发票上注明的货款金额，不包含增值税专用发票中的增值税额。 • ②运杂费，包括材料的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等。 • ③材料损耗，指材料运输途中的合理损耗。
• ④挑选整理费，指材料入库前的挑选整理费用(包括挑选整理中发生的人工费支出和必要的损耗，并减去回收的废料价值)。
• ⑤按规定应计入材料采购成本的各种税金，如关税等。
• 其中②——⑤项为材料的采购费用。材料的买价加上采购费用，就构成了材料的采购成本。 2 、材料采购成本的计算。 • 材料采购成本=材料买价+采购费用
• 在计算采购成本时，凡是能直接归属的采购费用，应直接计入相关材料的采购成本;几种材料共同发生的采购费用，应采用适当的分配标准(如按材料物资的重量、体积或买价)，分配计入各种材料的采购成本。一般采用材料的重量或买价作为分配标准。分配采购费用时，应先计算采购费用分配率，再根据分配率计算各种材料应负担的采购费用。 • 分配计算公式如下：
• 采购费用分配率=采购费用总额/各种材料的重量(或买价、体积)之和
• 某种材料应负担的采购费用=该种材料的重量(或买价、体积)*采购费用分配率
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万成工贸公司购买A 材料1,000 千克，采购价格50,000 元，增值税为8,500 元，支付运费1,200 元，材料入库整理费250 元，验收入库的A 材料为980 千克，短缺的20 千克属于合理耗损。算出这批A 产品的采购成本是多少?单位成本是多少?
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江淮公司2006 年12 月16 日向新华公司购进下列材料，共发生采购费用140 元，采购费用和或税款均以银行存款支付。
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甲材料100 千克 单价50 元 增值税850 元 •
乙材料20 千克 单价100 元 增值税340 元
四、供应过程核算应设置的账户
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1、“在途物资”账户
• 该账户属于资产类账户，用来核算企业购入材料物资的采购成本。其借方登记购入材料物资的买价和采购费用，贷方登记已完成采购手续、验收入库材料物资的采购成本，期末如有借方余额，则表示尚未验收入库的在途物资成本。该账户应按材料物资的种类设置明细分类账户，进行明细分类核算。
• 核算企业采用实际成本(进价)进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的各种物资(即在途物资)的采购成本，本科目应按供应单位和物资品种进行明细核算。
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甲企业采用实际成本进行材料的日常核算。20** 年5 月7 日，向乙企业购买一批原材料，材料价格为50,000 元(不含增值税)，增值税税率为17% ，货款已用银行存款支付，但材料尚未验收入库。
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2、“原材料”账户
• 该账户属于资产类账户，用来核算企业库存原料的收、发、存情况的账户。其借方登记验收入库的原材料的实际采购成本，贷方登记发出材料的实际成本，余额在借方，表示期末库存材料的实际成本。
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3、“应付账款”账户
• 该账户属于负债类账户，用来核算企业因采购材料物资和接受劳务等而发生的结算债务，以及这些债务的清偿情况的账户。其贷方登记应付给供应单位的款项，借方登记已实际归还的款项，贷方余额表示尚未偿还的款项。
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4、“应交税费——应交增值税”账户
• 该账户属于负债类账户，用来核算企业应缴纳的增值税。增值税属于一种价外税，分为增值税进项税额和增值税销项税额等。其中进项税额是指纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或负担的增值税额;而销项税额是指纳税人销售货物或提供应税劳务，按照销售额和规定的税率向买方收取的增值税额。
• 为了核算应纳的增值税，企业需设置“应交税费——应交增值税”账户，该账户的借方用来登记企业在采购原材料时支付给供货方的进项税额，及本月上缴的应纳税额，贷方用来登记销售产品时应向购买方收取的销项税额。余额一般在贷方，表示企业应交而尚未交纳的增值税。
•• 12月5日，从胜利工厂购入A材料5,000千克，单价10元，增值税进项税额8,500元，对方代垫运杂费1,000元，款项用银行存款支付，材料同时验收入库。
12月10日，从光明工厂购入B材料2,000千克，买价40,000元，增值税进项税额6,800元;购入C材料1,000千克，买价5,000元，增值税进项税额850元，对方代垫运费600元，款项暂未支付，材料已验收入库。
• 12 月22 日，从红光工厂购入D 材料5,000 千克，买价20,000 元，增值税进项税额3 ，400 元，对方代垫运杂费300 元，款项已用银行存款支付，材料尚未到达。
• 12 月26 日，用银行存款支付前欠光明工厂购料款53,250 元。
• 12 月26 日，从红光工厂购入的D 材料5,000 千克到达目的地，并已验收入库。
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华兴公司收到长安公司发来的甲材料总价值为20,000 元，增值税税款为3,400 元，对方代垫运费1,000 元，该材料价税款已于3 天前预付，代垫运费以银行存款支付，料未到达。
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江淮公司20** 年12 月12 日从恒达公司购进一批乙材料1,000 千克，单价100 元，价款共计100,000 元，增值税17,000 元，材料已验收入库，货税款尚未支付。
• 石家庄明路有限责任公司2009年12月发生以下业务：
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1、12月12日，从中山公司购入甲材料1,000千克，单价10元，款项已用银行存款支付。凭单已到，材料尚未到达。
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2、12月15日，从中山公司购入的甲材料到达并验收入库。
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3、12月16日，从中华公司购入甲材料2,000千克，单价10元。中华公司代垫运杂费1,000元，款项尚未支付。凭单已到，材料到达并验收入库。
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4、12月20日，企业以银行存款支付12月16日欠中华公司购货款24,400元。
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5、12月22日，从洪浩公司购入乙材料1,000千克，单价20元。开出三个月到期的商业承兑汇票一张。凭单已到，材料达到并验收入库。
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6、12月24日，企业以银行存款40,000元向明珠公司预付购买丙材料货款。
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7、12月28日，企业收到明珠公司发运来的丙材料2,000千克，单价15元。除了冲销原预付账款外，余款对方以银行存款退回，退款收到存入银行。丙材料验收入库。
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8、12月30日，企业从大海公司购入甲材料3,000千克，单价10元;乙材料4,000千克，单价20元，途中共发生运杂费2,100元，运杂费已用银行存款支付，其他款项尚未支付，材料验收入库。
第三节 生产过程的核算
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一、生产过程核算的主要内容
• 工业企业的生产过程是指从投入材料，到产品完成，并验收入库的全过程。 • 它是企业资金周转的第二个阶段，也是制造业企业一切工作的中心环节。
• 在这个过程中，一方面生产工人需要借助机器设备对各种原材料等进行加工，制造出各种产品;另一方面要消耗各种材料和动力，支付职工薪酬，发生房屋、机器设备等固定资产的折旧费用以及其他各项费用支出等。 • 企业在生产产品的过程中要消耗材料，支付职工工资及其他费用，会发生固定资产的磨损等，这些耗费就是生产费用。工业企业的生产过程就是成本的耗费过程。为生产产品而发生的各种费用按一定的方法和程序归集到各种产品中去，计算出为制造某种产品而耗用的生产费用即产品成本，一般称为生产成本。
• 在生产过程中所发生的生产费用主要包括为生产产品所消耗的原材料、辅助材料、燃料和动力，生产工人的工资及福利费，厂房和机器设备等固定资产的折旧费，以及管理和组织生产、为生产服务而发生的各种费用。
二、产品生产成本的计算 •
1、产品生产成本的构成
• 按照产品的品种归集、分配生产成本时，可以将生产费用简单地归纳为三部分，即直接材料费、直接人工费、制造费用，简称“料、工、费”。
• (1)直接材料，是指在生产经营过程中实际消耗的，构成产品实体的原材料、辅助材料及其他直接材料费。
• (2)直接人工，是指企业直接从事产品生产的工人工资和按规定提取的福利费。
• (3)制造费用，指为生产产品和提供劳务而发生的各种间接费用，即与产品生产有关，但不能直接归属于某种产品的生产费用，如车间管理人员的工资和福利费用、车间使用的固定资产折旧费、水电费等。
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2、产品生产成本的计算
• 在计算产品生产成本时，应将生产过程中发生的各项生产费用，按照产品的名称或类别分别进行归集和分配，以便分别计算各种产品的生产总成本和单位成本。在不同生产类型的企业里，因为生产流程各不相同，所以产品成本的计算方法也不尽相同。
• 这些专门的产品成本计算方法，将在成本会计中进行介绍。
三、生产过程核算应设置的账户
• 1 、“ 生产成本” 账户
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该账户属于成本类账户，用来核算产品生产过程中发生应计入产品成本的各项费用。借方登记生产产品直接耗用的材料费和人工费，以及月末转入的制造费用，贷方登记月末转出的完工入库产品的成本，期末借方余额表示尚未完工的在产品实际成本。
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2、“制造费用”账户
• 该账户属于成本类账户，用来核算生产车间为组织和管理生产而发生的各项间接费用，如固定资产折旧、水电费、办公费、机物料消耗及生产车间管理人员工资、福利费、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。借方登记车间发生的各项间接制造费用，贷方登记月末分配转入“生产成本”账户的费用。
除了季节性生产企业外，该账户期末一般无余额。 •
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3、“应付职工薪酬”账户
• 该账户属于负债类账户，用来核算企业应支付给职工的各种薪酬。其借方登记支付给职工的工资、奖金、津贴、职工福利费、社会保险费和住房公积金、工会经费、职工教育经费和非货币性福利等，贷方登记应付职工薪酬，贷方余额表示应付职工薪酬大于实付职工薪酬的数额，即应付但尚未支付的职工薪酬。
• 该账户可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育费”等设置明细账户进行核算。
• 职工薪酬准则所称的“职工”：(1)与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时工，即与企业订立了固定期限、无固定期限和以完成一定的工作量作为期限的劳动合同的所有人员。(2)未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等。其目的是为了提高企业整体经营管理水平，对其支付的津贴和补贴等报酬从性质上看属于职工薪酬。(3)在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员，也属于职工薪酬准则所称的“职工”。如企业与有关中介机构签订劳务用工合同所涉及的相关务工人员。职工薪酬包括：(1)职工工资、奖金、津贴和补贴;(2)职工福利费：职工因公负伤赴外地就医路费、职工生活困难补助等;(3)社会保险费：医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费;(4)住房公积金;(5)工会经费和职工教育经费：指企业为了改善职工文化生活、为职工学习先进技术、提高文化水平和业务素质，用于开展工会活动和职工教育及职业技能培训等相关支出;(6)其他。
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4、“累计折旧”账户 • 该账户属于资产类账户，它是固定资产的抵减账户，用来核算固定资产因磨损而减少的价值。其贷方登记企业按月计提的固定资产累计折旧的增加额(即固定资产价值减少)，借方登记由于出售、报废、损毁及盘亏固定资产等原因而已提固定资产折旧的减少或转销数，期末贷方余额表示现有固定资产已计提的累计折旧数。该账户只进行总分类核算，不进行明细分类核算。
四、生产过程主要经济业务的核算
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1、材料耗用的核算
• 生产过程领用的材料应根据用途进行分类，记入相应的成本或费用类科目。
• 生产产品耗用的材料属于直接材料，可直接记入“生产成本”账户的相关产品明细账户中;生产车间一般耗用的材料属于间接材料，应计入“制造费用”账户;行政管理部门耗用的材料不应计入产品成本中，而应记入“管理费用”账户，作为一项期间费用直接从当期利润中扣除。
• 12月18日，从仓库领用材料用于生产甲、乙两种产品生产和其他一般耗用，材料的领用情况如下表：
• 领料凭证汇总表
• 20**年12月2日，江淮公司仓库发出材料一批，名称、数量、金额和用途如下表所示： • 材料费用分配表(或发出材料汇总表)
• 例如：20** 年4 月5 日，甲公司购入C 材料一批，取得的增值税专用发票上记载的价款为50,000 元，增值税额为8,500 元，款项通过银行转账支付，材料同日验收入库。根据甲公司“ 发料凭证汇总表“ 的记录，20** 年4 月，基本生产车间领用C 材料20,000 元，辅助生产车间领用C 材料10,000 元，车间管理部门领用C 材料5,000 元，企业行政管理部门领用C 材料3,000 元。
四、生产过程主要经济业务的核算
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2、工资及计提福利费核算
• 分配职工工资及福利费，要分清应直接计入产品成本、应计入制造费用与不应计入产品成本的人工费界限，即要区分直接人工、间接人工与不计入成本的人工费。
• 凡属于生产车间直接从事产品生产的生产人员工资及计提的相关福利费，应直接记入“生产成本”的相关明细账户;车间管理人员工资及计提福利费属于间接人工，应通过“制造费用”账户进行核算;办公室行政管理人员工资及福利不应计入生产成本，应作为期间费用处理，通过“管理费用”账户进行核算。
• • • • • • • • •
例如：
1、12月10日，计算出本月职工工资如下，其中： 生产甲产品工人工资 20,000元 生产乙产品工人工资 15,000元 生产车间管理人员工资 5,000元 企业管理人员工资 10,000元 合计 50,000元
2、12月10日，按工资总额的14%提取职工福利费。
3、12月12日，以银行存款50,000元发放本月职工工资。
• 20** 年9 月，甲公司本月应付职工工资总额为500,000 元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员的工资为380,000 元，车间管理人员的工资为40,000 元，企业行政管理人员的工资为50,000 元，销售人员工资为30,000 元。9 月30 日，甲公司通过银行代发了本月工资。不考虑其他因素，相关会计分录为 ?
20**年康华公司12月份职工薪酬分配情况如下表所示： • 借:生产成本-A 20748 • -B 34314 •
制造费用 11742 •
贷:应付职工薪酬-工资 58600 • -社保 8204 3 、制造费用的核算
• 12月6日，用库存现金购入办公用品，其中，生产车间花费100元，管理部门花费300元。 • 12月15日，开出支票3,600元支付修理费，其中车间修理费3,000元，行政管理部门修理费600元。
• 12月30日，以银行存款支付本月水电费8,600元，其中生产车间7,800元，管理部门800元。 • 12月31日，计提本月固定资产折旧4,800元，其中生产车间固定资产折旧4,000元，企业管理部门固定资产折旧800元。 • 借:制造费用-折旧费 4,000 •
管理费用-折旧费 800 •
贷:累计折旧 4,800
• 12月31日，将本月发生的制造费用按甲、乙产品生产工人工资比例进行分配，结转入生产成本。本月发生的制造费用汇总如下：
•
1、江淮公司20**年12月9日，以库存现金26,000元支付上月应付职工工资。
•
2、江淮公司20**年12月31日结算本月应付职工工资27,400元，其中：生产A产品工人工资15,000元，生产B产品工人工资10,000元，车间管理人员工资400元，厂部行政管理人员工资2,000元。
•
3、江淮公司12月31日根据历史经验数据和实际情况，合理预计本月的职工福利费，其中，A产品2,100元，B产品1,400元，车间管理人员56元，厂部行政管理人员280元。
• 江淮公司20**年12月31日按规定计提本月固定资产折旧5,600元，其中：车间固定资产折旧5,100元，厂部行政管理部门固定资产折旧500元。
•
1、京连有限责任公司开出现金支票，从银行提前现金3,600,000元，准备发放工资。 • • • • • • •
2、京连有限责任公司用现金3,600,000元发放工资。
3、京连有限责任公司根据当月的考勤记录和产量记录等，计算确定本月职工的工资如下： A产品生产工人工资：1,640,000元; B产品生产工人工资：1,430,000元; 车间管理人员工资：320,000元; 厂部管理人员工资：210,000元。
4、京连公司本月以银行存款支付职工福利费504,000元，其中生产工人的福利费429,800元(A产品生产工人229,600元，B产品生产工人200,000元)，车间管理人员的福利费44,800元，行政管理人员的福利费29,400元。
四、生产过程主要经济业务的核算 •
4、完工产品成本结转的核算
• 月末，应计算出本月完工产品的生产成本，并将其从¡°生产成本¡±账户转入¡°库存商品¡±账户，以反映本期验收入库的产成品成本。 • 而月末还处于生产过程中尚未完工的产品，称为在产品，期末在产品的生产成本不需转入¡°库存商品¡±账户，而是转入下期，作为下期¡°生产成本¡±的期初余额。
• 计算产品生产成本要把在生产过程中发生的全部生产成本，即生产过程中发生的¡°料、工、费¡±，按一定的对象进行归集，然后在完工产品与未完工产品(在产品)之间进行分配，计算出完工产品的总成本与单位成本。其计算公式如下：
• 月初在产品成本+本月发生生产成本=本月完工产品成本+月末在产品成本
• 其中，月初在产品成本和本月发生的生产成本可从¡°生产成本¡±明细账户的核算资料中取得，本月完工产品和月末在产品成本则需要通过计算确定。一般是先计算月末在产品成本，然后从全部生产成本中减去月末在产品成本，求得完工产品成本。其计算公式如下：
• 本月完工产品成本=月初在产品成本+本月发生生产成本-月末在产品成本
••••• 例如：12月31日，结转本月完工入库产品的生产成本。
其中，甲产品期初在产品成本为14,920元，本期发生的生产成本为87,280元，期末甲产品500件全部完工。
乙产品无期初在产品，本期发生的生产成本为53,220元，期末本月投入生产的400件乙产品完工入库250件，未完工产品150件，根据在产品的完工程度和历史资料，未完工产品的生产成本为12,780元。
甲产品本月成本=14,920+87,280=102,200 乙=53,220-12,780=40,440 20**年3月1日，甲公司收到一批订单，要求在本月底之前生产完成A产品和B产品各200件。甲公司如期完成任务，所有产品已于3月31日入库。本月其他资料如下：
(1)领用某种材料5,000千克，其中A产品耗用3,000千克，B产品耗用2,000千克，该材料的单价是100元;
(2)生产A产品发生的直接生产人员工时为4,000小时，B产品为2,000小时，每工时的标准工资为10元;
(3)生产车间发生管理人员工资、折旧费、水电费等90,000元。
假定该车间本月仅生产了A和B两种产品，甲公司采用生产工人工时比例法对制造费用进行分配。 •••••
• 石家庄明路有限责任公司2011年12月发生以下业务：
•
1、12月28日，企业以银行存款支付车间水电费3,000元，管理部门水电费1,800元。
•
2、12月31日，计提本月固定资产折旧15,000元，其中车间使用固定资产应提取折旧10,000元，行政部门使用固定资产应提取折旧5,000元。
•
3、12月31日，计算分配本月应付职工工资，其中A产品生产工人工资50,000元，B产品生产工人工资30,000元，车间管理人员工资10,000元，厂部管理人员工资20,000元，共计110,000元。
•
4、12月31日，按本月工资总额的14%计算提取职工福利费。
•
5、12月31日，分配结转本月领用的各种材料的实际成本，发料凭证汇总表如下。
• 某企业某车间生产M 和N 两种商品, 本月初投产, 本月末完工. 本月生产M 和N 两种商品的直接材料费分别为200,000 元和300,000 元, 生产M 和N 的直接人工费分别是50,000 元和80,000 元, 本月的制造费用共20,000 元.M 和N 两种产品共耗用机器工时分别为200 工时和300 工时. 制造费用按生产工时进行分配. 第四节 销售过程的核算 • 产品销售过程是指从生产过程的完工产品验收入库开始，到产品销售给买方收回货币资金为止。 • 销售过程是工业企业资金循环的第三个阶段，也是企业产品价值和经营成果的实现过程，是企业再生产过程的最后一个阶段。这一过程是产品价值和使用价值的实现过程，即通过交换，企业将制造的产品及时地销售出去，并收回销货款，从而使产品资金转化为货币资金，实现资金的回笼与增值。 • 企业在产品销售过程中，一方面出售产品，与购货单位进行款项结算并及时收回货款;另一方面还必须按国家的有关规定计算和交纳税金，同时还要确定并结转已销售产品的成本，支付为销售产品而发生的销售费用，如运杂费、包装费、广告费等。
• 因此，销售过程会计核算的主要内容包括：确认和反映销售收入，计算和交纳增值税及消费税等相关税金，计算并结转销售成本，归集销售费用等。
一、销售过程核算应设置的账户 •
1、“主营业务收入”账户
• 该账户属于损益账户，用来核算企业销售商品，提供劳务等主营业务的收入。其贷方登记企业取得的营业收入，借方登记期末转入“本年利润”账户的数额，结转后账户无余额。该账户可按主营业务的种类进行明细核算。 •
2、“主营业务成本”账户
• 该账户属于损益类账户，用来核算企业因销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动而发生的成本。其借方登记已销商品、劳务提供等的实际成本，贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额，结转后账户无余额。该账户也应按产品的种类设置明细分类账户。 •
3、“营业税金及附加”账户
• 该账户属于损益类账户，用来核算企业在经营活动中发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。其借方登记应负担的各种税金及附加，贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额，结转后无余额。
•
4、“应收账款”账户
• 该账户属于资产类账户，用来核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。其借方登记应向购货方或接受劳务单位收取的款项，贷方登记收回的应收款，余额一般在借方，表示尚未收回的款项。“应收账款”账户应按客户单位名称设置明细分类账户。 •
5、“预收账款“账户
• 该账户的性质是负债类，用来核算企业按照企业按照合同的规定预收购货单位订货款的增减变动及其结余情况。其贷方登记预收购货单位订货款的增加，借方登记销售实现时冲减的预收账款。期末余额如在贷方，表示企业余款的结余额;期末余额如在借方，表示购货单位应补付给本企业的款项。本账户应按照购货单位设置明细账户，进行明细分类核算。
•
6、“应收票据”账户
• 该账户属于资产类账户，用来核算企业销售商品而收到购货单位开出并承兑的商业承兑汇票和银行承兑汇票的增减变动及其结余情况。企业收到购货单位开出并承兑的商业汇票，表明企业票据应收款的增加，应记入“应收票据”账户的借方;票据到期收回购货单位货款表明企业应收票据款的减少，应记入“应收票据”账户的贷方，期末该账户如有余额应在借方，表示尚未到期的票据应收款项的结余额。 • 该账户不设置明细账户。
• 为了了解每一应收票据的结算情况，企业应设置“应收票据备查簿”逐笔登记每一商业汇票的种类，号数和出票日，票面金额，交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称，到期日，背书转让日，贴现日，贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额，退票情况等资料。商业汇票到期结清票款或退票后在备查簿中注销。
• 【增值税】是以销售货物、提供加工、修理修配劳务以及进口货物取得的增值额为征税对象的一种税。
• 从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税，但在实际当中，商品新增价值或附加值在生产和流通过程中是很难准确计算的。 • 税款抵扣
•
因此，我国也采用国际上的普遍采用的税款抵扣的办法，即根据销售商品或劳务的销售额，按规定的税率计算出销项税额，然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款，也就是进项税额，其差额就是增值部分应交的税额，这种计算方法体现了按增值因素计税的原则。 • 增值税特点
•
1、实行价外税
•
2.划分纳税人：一般纳税人和小规模纳税人两种
•
3.简化征收率一般纳税人：17%、13%; 小规模纳税人：3% ;出口货物：适用零税率。 【消费税】
• 主要是为了调节产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入。现行消费税的征收范围主要包括：烟，酒及酒精，鞭炮，焰火，化妆品，成品油，贵重首饰及珠宝玉石，高尔夫球及球具，高档手表，游艇，木制一次性筷子，实木地板，汽车轮胎，摩托车，小汽车等税目。
• 【营业税】(Business tax)，是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。营业税属于流转税制中的一个主要税种。 • 【流转税】(commodity turnover tax;goods turnover tax)又称流转课税、流通税，指以纳税人商品生产、流通环节的流转额或者数量以及非商品交易的营业额为征税对象的一类税收。流转税是商品生产和商品交换的产物，各种流转税(如增值税、消费税、营业税、关税等)是政府财政收入的重要来源。
• 【城市维护建设税】简称：城建税，是我国为了加强城市的维护建设，扩大和稳定城市维护建设资金的来源，对有经营收入的单位和个人征收的一个税种。 • 应纳税额=(增值税+消费税+营业税)*适用税率
•
税率按纳税人所在地分别规定为：市区7%，县城和镇5%，乡村1%。大中型工矿企业所在地不在城市市区、县城、建制镇的，税率为5%。
• 【教育费附加】是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收的一种附加费。 作用：发展地方性教育事业，扩大地方教育经费的资金来源。
• 应纳教育费附加=(实际缴纳的增值税、消费税、营业税三税税额)×3% • 教育费附加的征收率为3%
• 例如：12月5日，向华胜公司出售甲产品300件，每件售价300元，增值税税率为17%，产品已发出，款项尚未收到。
• 例如：甲产品属于应交纳消费税产品，消费税税率为10%，计算甲产品应交纳的消费税。 • 例如：12月18日，向信德公司出售乙产品500件，每件售价250元，增值税税率为17%，款项已收存银行。
• 例如：12月28日，收到华胜公司用于支付前欠货款的转账支票一张，金额为105,300元，款项已存入银行。
• 例如：12月31日，结转已销甲、乙产品的生产成本，其中甲产品单位成本为204.4元，乙产品单位成本为161.76元。
•
例如：12 月31 日，按本月应交消费税和增值税等流转税额，计算本月应负担的城市维护建设税及教育费附加。本企业的城市维护建设税适用税率为7% ，教育费附加费率为3% 。( 增值税进项税假设为19 ，550 元)
•
例如：12 月31 日，以银行存款交纳本月增值税、消费税、城市维护建设税及教育费附加等应交税费。
•
1、江淮公司20**年12月6日向曙光公司销售A产品100件，每件售价900元，款项全部收到存入银行。
•
2、江淮公司20**年12月20日向亨达公司销售A产品30件，每件售价900元，产品已发出，款项尚未收到。
•
3、江淮公司20**年12月16日以银行存款支付产品展览费1,000元。
•
4、江淮公司20**年12月31日结转本月已销售A产品130件，单位成本680元。
•
5、江淮公司20**年12月31日按主营业务收入的10%计算交纳A产品的消费税，并用银行存款交纳所有的税收。(城市维护建设税适用税率为7%，教育费附加费率为3%)(增值税进项税假设为9440元) 【例如】：
•
1、京连公司向东方公司销售A产品50台，每台售价4,800元，全部款项收到一张已承兑的含全部款项的商业汇票。
•
2、京连公司按照合同规定预收正大工厂订购B产品的货款500,000元，存入银行。 •
3、京连公司赊销给机车厂A产品120台。
•
4、京连公司向正大工厂发出B产品70台，售价20,000元。原预收款不足，其差额部分当即收到并存入银行。
•
5、京连公司收到机车厂开出并承兑的商业汇票673,920元，用以抵偿其前欠本企业的货款。 •
6、京连公司赊销给大明商店52台A产品。另外，公司用银行存款为大明商店垫付A产品运费1,500元。
•
7、京连公司上个月销售给创业集团的B产品由于质量问题本月被退回10台，按照有关规定应该冲减本月收入和增值税，有关款项通过银行付清。假设该批B产品的单位销售成本与本月相同。
•
8、京连公司在月末结转本月已销售的A、B产品的销售成本。其中A产品的单位成本是3,200元，B产品的单位成本是13,600元。
一、应收账款
• 应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收和预付款项。应收款项包括应收账款、应收票据和其他应收款等;预付款项则是指企业按照合同规定预付的款项，如预付账款等。 •
1、应收账款概述
• (1)应收账款的性质与内容
• 应收账款是指企业因销售产品、材料和提供劳务、作业等，应向购货单位或接受劳务、作业单位收取的款项，包括企业为购货单位或接受劳务、作业单位代垫的包装费和运杂费。 • 会计上的应收账款有其特定的范围。
• 首先，应收账款是指因销售活动形成的债权，不包括非销售活动所形成的债券，如应收职工个人欠款、应收债务人的利息等;
• 其次，应收账款是指流动性质的债权，不包括长期债权，如购买的长期债券等，企业因销售 商品、提供劳务等，采用递延方式收取的合同或协议价款、实质上具有融资性质的在“长期应收款”科目核算;
• 再次，应收账款是指本企业应收客户的款项，不包括本企业付出的各类存出保证金，如投标保证金、包装物押金、保函押金。
• (2)应收账款的管理要求。
• 企业应根据新会计准则规定，切实加强应收账款的管理与核算工作。
• 对各种应收账款及时进行清算，定期与对方对账核实，根据业务情况严格控制应收账款的限额和收回时间，并采取行之有效的措施，积极组织催收，以避免企业的资金被其他单位长期占用。
• 同时对于长期未收回的应收账款，应查明原因，继续催收;对于经确认无法收回的应收账款，应取得有关方面的证明，并经审查批准后，列作坏账处理。 • 根据企业会计制度的规定，企业应当定期或至少于每年终了，对应收账款进行全面检查，并合理计提坏账准备金。企业对于不能收回的应收账款应查明原因，追究责任。对确实无法收回的，应按照企业管理权限，经股东大会或董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备金。
•
2、应收账款的入账时间及入账价值
•
应收账款的入账时间应根据《企业会计准则第14号——收入》的规定来进行确定，并应按销售方式不同而进行相应的处理，如在分期收款销售方式下应按合同规定的时间确认应收账款的入账时间;长期建造合同则应按长期建造合同的规定确认应收款项的入账时间。应收账款通常按实际发生额计价入账，计价时还需考虑商业折扣和现金折扣因素。
• 商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，商品标价上给予的扣除。在涉及商业折扣时，应该按照扣除商业折扣后的实际估价入账。应收账款的入账价值中包含应收的增值税。
• 现金折扣是指企业为鼓励客户提早偿付货款而给予客户在价格上的优惠，也就是 “2/10，1/20，N/30”，即企业如果在10天内付款，可享受2%的折扣，在20天内付款，享受1%的折扣，如30天内付款，则不给折扣。
• 存在现金折扣的情况下，应收账款的入账价值的确认有两种方法：一种是总价法，另一种是净价法。
• 总价法是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收账款的入账价值。现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时，才予以确认。在这种方法下，销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理。我国的会计实务中通常采用此方法。 • 净价法是将扣减现金折扣后的金额作为实际售价，据以确认应收账款的入账价值。这种方法是把客户取得折扣视为正常现象，认为客户一般都会提前付款，而将由于客户超过折扣期限付款而多收入的金额，视为提供信贷获得的收入。
•
企业向乙公司销售闲置原材料一批，按价目表表明的价格计算，金额为20 000 元，由于成批销售，销货方给购货方10% 的商业折扣，金额为2 000 元，销货方应收账款的入账金额为18 000 元，适用增值税率为17% 。
•
企业收到乙公司签发并承兑票面额为21 060 元、期限为三个月的不带息商业承兑汇票一张，用于抵付上题业务的货款。
•
企业销售结构件一批10 000 元，规定的现金折扣条件为2/10 ， N/30 ，适用增值税率为17% ，产品交付并办妥托收手续。
•
收到货款时，根据购货企业是否得到现金折扣的情况入账。如果上述货款在10 天内收到?如果超过了现金折扣的最后期限?
某公司需要到A 城市采购商品，于4 月2 日向开户银行申请用银行存款办理往A 城市的汇票10000 元。
三、应收票据 •
1、应收票据概述
• (1)应收票据的概念与种类。商业票据作为商业信用的工具，在市场经济环境中得到广泛应用。商业票据是一种载有一定付款日期、付款地点、付款金额和付款人的无条件支付的流通证券，也是一种可以由持票人自由转让给他人的债权凭证，包括支票、银行汇票、银行本票和商业汇票等。
•
在我国会计实务中，支票、银行汇票和银行本票均为见票即付的票据(属于其他货币资金科目)，不属于应收票据的核算范围。因此，会计上作为应收票据处理的是企业采用商业汇票结算方式销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票。
• 商业汇票按其承兑人不同，可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。商业承兑汇票是指由收款人签发，经付款人承兑，或由付款人签发并承兑的商业汇票;银行承兑汇票是指由收款人或承兑申请人签发，由承兑申请人向银行申请承兑，经银行审查后承兑的商业汇票。商业汇票的承兑人负有到期无条件支付票款的责任。
• 按照票据是否带息分类，可以分为带息票据和不带息票据两种。不带息商业汇票是指商业汇票到期时，承兑人只按票面金额(即面值)向收款或被背书人支付款项的票据;带息商业汇票是指商业汇票到期时，承兑人必须按票面金额加上应计利息向收款人或被背书人支付款项的票据。目前，我国采用的主要是不带息商业汇票。
• 此外，票据按是否带有追索权又可分为带追索权的汇票和不带追索权的汇票。
• 由于目前我国的商业信用尚处于发展阶段，商业汇票结算方式还处于推广阶段，因此商业汇票的使用范围和期限受到一定的限制。按照银行支付结算办法的规定，在银行开立存款户的法人以及其他组织之间，必须具有有真实的交易关系或债权或债务关系，才能使用商业汇票。商业汇票的付款期限由交易双方商定，最长不得超过六个月。
• (2)应收票据的计价
•
应收票据入账价值的确定主要有两种方法，一种是按其票面价值入账，另一种是按票面价值的现值入账。如果考虑货币的时间价值等因素对票据面值的影响，应收票据按其面值的现值入账是比较合理的。但是，由于我国商业汇票的期限较短利息金额相对不大，用现值记账比较繁琐，因此，为了简化核算手续，企业会计制度规定，应收票据一般按其面值计价。 • (3)应收票据到期日的确定
• 应收票据到期日的确定，有按“月数”计算和按“天数”计算两种。
• 票据期限按“月数”表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为票据到期日。如3月20日签发的期限为一个月的商业汇票，其到期日为4月20日。月末签发的票据，不论月份大小，以到期月份的月末一天为到期日。
• 票据期限按“天数”表示时，应从出票日起按实际经历的天数计算。出票日和到期日通常只能算其中的一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。
• 带息票据的票面利率一般都是以年利率计算表示，若要换成月利率用年利率除以12，换成天利率则用年利率除以360。
应收票据到期核算
•
企业持有的即将到期的商业汇票，应匡算划款时间，提前委托开户银行收款。一般来说，银行承兑汇票的票款能够及时收妥入账。商业承兑汇票的票款视付款人账户资金是否充足，有两种情况：一是付款人足额支付票款，结清有关债权债务;二是付款人账户资金不足，银行将托收的汇票退回，由双方企业自行处理。
•
应收票据的到期值是指票据到期时应收取的票款额。对于不带息票据来说，其到期值就是票据面值;对于带息票据来说，其到期值等于面值与应计利息金额之和。计算应收票据到期利息的方法是：
• 应收票据利息=应收票据面值利率期限
•
上式中的票据面值是指商业汇票票面记载的金额，期限是指票据的有效期限，利率是指票据所规定的利率，一般以年利率表示。
•
应收票据到期时，应按票据的到期值借记“银行存款”账户，按“应收票据”的账面价值贷记“应收票据”账户。两者如有差额，应贷记“财务费用”账户。 • 对于跨的带息应收票据，一般应在年末计提应收利息，借记“应收票据”账户，贷记“财务费用”账户。
•
企业与某建设单位办理工程价款结算，收到承兑的期限为三个月的不带息商业汇票一张，票面金额为500 000 元。
•
企业与某单位办理工程价款结算，收到红光公司一张票面金额为35 100 元，利率为5% ，期限为3 个月的商业汇票。
•
企业如期收回商业汇票的票款和应计利息。
(3 )应收票据贴现的核算
• 1)应收票据贴现净额的计算。企业持有的应收票据在到期前，如果出现资金短缺，可以持未到期的商业汇票向其开户银行申请贴现，以便获得所需要的资金。“应收票据贴现”就是指汇票持有人将未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现息，然后将余款付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。
•
票据贴现，实质上是企业融通资金的一种形式，银行要按照一定的利率从票据价值中扣除贴现日起至票据到期日止的贴现利息。背书的应收票据是此项借款的担保品，当票据到期，付款人无力支付票款时，银行有权向贴现企业索要票款。有关计算公式如下 • 贴现息=票据到期值贴现率贴现期 • 贴现净额=票据到期值贴现息
•
带息票据的到期值为票面金额与应计利息之和，不带息票据的到期值即为票据的面值. •
贴现期是指贴现日至票据到期日的期间，贴现期的计算与票据到期日的计算方法一致，即按贴现日至票据到期日所实际经历的天数计算，但票据贴现日和到期日这两天只算其中的一天，一般是“ 算头不算尾” 。 (贴现天数= 票据有效天数- 企业持有天数)
不带息应收票据的账务处理
• 某企业因急需资金，将一张面值为10 000 元，3 个月期的无息票据提前两个月向银行办理贴现，出票日为9 月1 日，到期日为12 月1 日，假设银行贴现利率为9% 。
• 带息应收票据的账务处理
•
企业将带息票据向银行贴现时，票据到期的本息之和扣除贴现息的余额，就是贴现所得•
额。如贴现息大于票据到期利息，其差额作为利息支出;如贴现息小于票面到期利息，其差额则作为利息收入。
某施工企业于2005年8月1日收到天祥公司开出的为期90天的银行承兑汇票，面值为30 000元，票面利率为9%，因急需资金，于10月14日经背书后到银行办理贴现，银行贴现率为12%。
• 我公司收一张2010年2月6日开出的，面值10000元的商业汇票，票面利率4%，3个月到期。2个月后我们要用款，便拿去银行贴现，银行贴现率为5%。
• 某企业于5月10日收到一张面值100 000元、期限90天、利率9%的商业承兑汇票作为应收账款的收回;6月9日，企业持此票据到银行贴现，贴现率为12%;票据到期后，出票人和该企业均无款支付，银行已通知该企业将贴现票款转作逾期贷款。 1 、坏账损失的确认
• 企业发生的各种无法收回或收回可能性极小的应收账款，称为坏账。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。
• 企业确认坏账时，应遵循财务会计报告的目标和会计核算的基本原则，具体分析各项应收款项的特征、金额的大小、信用期限、债务人的信誉和当时的经营情况等因素。一般情况下，企业应收款项确认为坏账损失，应符合下列条件之一：
• (1)因债务人破产，依照民事诉讼法进行清偿后确实无法追回的应收款项;
• (2)因债务人死亡，既无遗产可供清偿，又无义务承担人，确实无法收回应收款项; • (3)因债务人逾期未履行偿债义务，并有足够的证据无法收回或收回的可能性极小的应收款项。
• 企业应当定期或至少于终了对应收账款进行检查，并预计可能产生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。企业应当制定坏账准备的政策，明确计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例，按照法律、行政法规的规定报有关各方备案，并备置于企业所在地。坏账准备提取方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。
• 企业发生的坏账损失，应在取得债务方或法院等有关方面的书面证明，并按规定程序报经批准后，方可入账。必须指出，对已确认为坏账的应收款项，并不意味着企业放弃了追索权，一旦重新收回，应及时入账。
坏账损失的处理方法 • 直接转销法
• 直接转销法又称一次转销法，是指企业发生损失时，一方面将实际发生的损失数计入当期的管理费用，另一面直接冲销应收款项。直接转销法的优点是账务处理简单、实用，易于理解;核算结果比较客观、真实，而不是出于估计;企业不需要建立坏账准备金。
• 但其缺点是不符合收入与费用相互配比的会计原则，而且核销手续繁杂，致使企业发生大量陈账、呆账、长年挂账，得不到处理，虚增了利润，也夸大了前期资产负债表上应收账款的可实现价值。 • 备抵法
•
备抵法是根据应收账款的可变现情况，按期估计坏账损失，预先提取一定比例的坏账准备金，并计入管理费用，实际发生坏账时冲减坏账准备金，并转销相应的应收款项。
• 备抵法的优点：一是预计不能收回的应收账款作为坏账损失及时计入费用，避免企业虚增利润;二是在报表上列示应收账款净额，使报表使用者更能了解企业真实的财务情况;三是使应收账款实际占用资金接近实际，消除了虚列的应收账款，有利于加快企业资金周转，提高企业经济效益。但其缺点是计算比较复杂。
• 备抵法首先按期估计坏账损失。估计坏账损失主要有三种方法，即应收账款余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法。
• 1)应收账款余额百分比法。应收账款余额百分比法是根据会计期末应收账款的余额的一定百分比估计坏账损失的方法。这种方法是根据期末应收账款的余额，测算除一个综合百分比(即坏账率)，根据会计期末应收账款的余额乘以坏账率即为当期应估计的坏账损失。估计坏账率可以按照以往的数据资料加以确定，也可以根据规定的百分率计算。理论上讲，这一比例应按照坏账占应收账款的概率计算，企业发生的坏账多，比例相应就高些;反之则低些。会计期末，企业应提取的坏账准备大于其账面余额的，按其差额提取;应提取坏账准备小于其账面余额的，按其差额冲回坏账准备。
• 2)账龄分析法。账龄分析法是根据应收账款入账时间的长短估计坏账损失的方法。所谓账龄是指客户所欠款项时间的长短，但一般说来，应收账款被拖欠的时间越长，发生坏账的可能性就越大。采用这种方法通常做法是：企业应于期末根据应收账款拖欠时间的长短，将全部应收账款进行分类排列，按拖欠时间的长短划分若干组，编制“应收款项账龄分析及坏账损失估算表”，按账龄长短为每组估计一个坏账百分比，然后估计确定可能发生的坏账损失总额。在采用账龄分析法时，各期估计的坏账损失应同账面上原有的坏账准备数额进行比较，并调整“坏账准备”科目的余额，使之与当期估计的坏账损失数额一致。
• 3)销货百分比法。销货百分比法是指按照赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。百分比一般是根据以往的经验和有关资料，按赊销金额中估计可能发生的坏账数额除以赊销金额予以确定的。其计算公式如下：
• 估计坏账损失百分比=估计坏账金额/赊销金额100% • 本期估计的坏账损失=本期赊销金额估计坏账损失百分比
• 这种方法认为，坏账损失的产生仅与当期因赊销而发生的应收款项有关，与当期的现款销售无关，当期的赊销业务越多，产生坏账损失的可能性越大。
• 必须指出，实施统一的《企业会计制度》后，在计提坏账准备方面为企业提供了很大的选择空间，但并不意味着企业计提的坏账准备越多，就越表明企业的财务状况越稳健，而是应根据历史经验和相关信息，合理地估计应收款项产生坏账损失的可能性，计提坏账准备后的应收款项净额要真实地反映企业的财务状况。因此，企业不得利用会计制度提供的选择空间，过度计提或不计提坏账准备，人为操纵利润，设置秘密准备，否则，就属于滥用谨慎性原则，应作为重大会计差错，按对重大会计差错更正的要求处理。
坏账损失的核算方法
•
(1 )直接转销法下坏账损失的核算。在直接转销法下，当企业发生坏账损失时，直接将损失金额计入当期损益并同时冲销已确认坏账的应收款项，借记“ 管理费用” 科目，贷记“ 应收账款” 、“ 其他应收款” 等科目。
•
企业应收甲公司的购料款30 000 元，经核实确实无法收回，确认为坏账损失。 •
假设经追索，企业以后又收回已确认坏账的甲公司所欠购料款30 000 元，并存入银行。
• 备抵法下坏账损失的核算 • 在余额百分比法下，施工企业首次计提坏账准备时，应按年末应收款项余额的一定比例提取。提取时，应借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目。有预收账款的施工企业，应根据应收款项扣除相关预收账款后的年末余额，按规定比例提取坏账准备金。需要指出的是：企业应提取的坏账准备金数额是年末“坏账准备”科目应保留的贷方余额，而“坏账准备”科目的账面余额未必等于这一数额。因此，只有首次计提坏账准备金时，才是按应计提数计提入账的，以后各年计提坏账准备金时，均需根据“坏账准备”科目账面余额，按调整数计提入账，从而使调整后的“坏账准备”科目的贷方余额与当年估计的坏账数额一致。
•
某施工企业于2001 年末首次计提坏账准备金，企业确定的计提比例方法为余额百分比法，确定的首次计提比例为1% ，当年末应收账款余额为500 000 元 。
• 2002 年3 月，企业发现有6 000 元的应收账款无法收回，其中，应收大华公司的购料款5 000 元，应收华光公司的购料款1 000 元，按有关规定确认为坏账损失。
期间费用的核算
•
期间费用是指企业当期发生的、但不能归属于产品成本的费用，由于难以判定其所归属的产品，因此，期间费用不能计入产品成本，而应在确认本期的相应费用后，直接计入当期损益，从当期的利润中扣减。期间费用主要包括管理费用、销售费用、财务费用。 “ 管理费用” 账户
• 该账户属于损益类账户。用来核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用，包括企业在筹建期间发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或应由企业统一负担的公司经费(包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等)、工会经费、董事会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让税、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。
• 其借方登记企业发生的各项管理费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的费用，结转后该账户无余额。该账户可按费用项目进行明细核算。 “销售费用”账户
• 该账户属于损益类账户，用来核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中所发生的各种费用，包括保险费、商品维修费、装卸费、包装费、广告费、运输费、保管费、展览费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点、售后服务网点等)的销售人员薪酬和职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。
• 其借方登记企业发生的各种销售费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的费用，结转后该账户无余额。该账户可按费用项目进行明细核算。 “ 财务费用” 账户
•
该账户属于损益类账户，用来核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的各种费用，包括利息支出 (减利息收入)、汇兑损益及相关手续费 等。其借方登记企业发生的各项财务费用，贷方登记期末转入“ 本年利润” 账户的费用，结转后该账户无余额。该账户可按费用项目进行明细核算。 “其他应收款”账户
• 该账户属于资产类账户，用于核算企业在生产经营中发生的预付费用及其他应收款项。 • 预付费用是指本期或以前期间已经支付、但应由后续会计期间负担的费用，如预付保险费、预付租金、预付报刊订阅费等。预付费用支付时计入“其他应收款”账户的借方，在受益期进行摊销时，由贷方转入“制造费用”或“管理费用”等账户的借方。该账户可根据具体内容开设明细科目，进行明细核算。 “其他应付款”账户
••该账户属于负债类账户，用于核算企业在生产经营中预提的应计费用及其他应付、暂收款项。应计费用是指应由本期负担、但在以后的会计期间才予以实际支付结算的费用，如企业借款利息的账务处理就是典型的应计费用计提方式。
由于银行是按季度收取贷款利息的，所以季度前两个月应预提应付利息，预提时应记入¡°其他应付款¡±账户的贷方，表示应付而未付款项的增加，即负债增加。支付时记入该账户的借方和¡°银行存款¡±账户的贷方。该账户可根据具体内容开设明细科目，进行明细核算。 “应付利息”账户
• 该账户属于负债类账户，用于核算企业预提的应付利息费用。预提的应付利息登记在该账户的贷方，实际支付利息时在借方进行登记。
假定康华公司20**年12月份发生的管理费用如下：12月5日，企业行政管理部门以现金580元购买办公用品。
12月15日，以银行存款支付应由企业行政管理部门负担的水电费1,200元。 12月20日，以银行存款支付法律顾问费1,500元，业务招待费5,400元。
12月31日，分配本月的人工费用，并计算应付社会保险费。企业行政管理人员工资为16,100元，应付社会保险费为2,254元。
12月31日，计提企业行政管理部门固定资产折旧费4,100元。 12月31日，本月无形资产价值应摊销9,000元。 ••••••
• 例如：20**年12月10日，康华公司销售部门领用甲材料一批，实际成本为2,730元。 • 例如：20**年12月15日，以银行存款支付广告费1,310元和应由本公司的销售机构负担的水电费1,140元。 • 例如：20**年12月20日，以现金支付公司销售机构业务人员差旅费470元。 • 例如：20**年12月31日，分配本月的人工费用，并计算应付的社会保险费。当月企业销售人员工资为9,700元，应付社会保险费为1,358元。 • 例如：20**年12月31日，计提本月公司销售部门使用的固定资产折旧费1,800元。
• 假定康华公司20**年12月份发生的财务费用如下： • 12月20日，以银行存款支付本季度的短期借款利息3,500元，已知10月份和11月份各预提1,000元。 • 12月22日，收到银行转来的结息通知，银行结付企业存款利息500元，并转为企业的银行存款。
• 12月25日，以银行存款支付银行转账结算手续费50元。 • 12月31日，计提企业本月的长期借款利息7,500元。该项长期借款用于企业生产线的购建，该生产线已于上月正式投产使用。
•••【例如】：
(1)12月3日，以现金支付行政管理部门的业务招待费250元。 (2)12月5日，管理部门员工杨明预借差旅费2,000元，以现金付讫。 •••(3)12月8日，员工杨明出差回来，报销差旅费1,840元，余款退回。 (4)12月31日，以银行存款支付产品广告费5,000元。
(5)12月18日，以库存现金支付乙产品运费300元。 预付费用的核算
•••12月18日，以库存现金支付行政办公室下一的报刊费600元。 预提费用的核算
1、从12月1日起，以经营租赁方式租入管理用办公设备一批，每月租金300元，租期为六个月，租金在租期结束时一次性支付。
2、12月31日，预提本月短期借款利息，本金为50,000元，年利率为6%，借款期限3个月，第二年3月1日到期一次性还本付息。
第六节 利润形成及分配的核算
•
一、利润的形成
•
利润是企业在一定会计期间内的经营活动所取得的财务成果。它是综合反映企业经济效益的一个重要指标。企业在产品销售过程中所取得的营业利润还不能算是企业的最终利润，因为，企业在经营过程中由于各种原因可能还会取得一些收入，而这些收入可能与企业的主营业务无关，如其他业务收入、营业外收入等;企业也可能会发生一些支出，如其他业务支出、营业外支出等，这些项目也是企业利润的组成部分。
• 企业实现的利润，应按规定向国家缴纳所得税，余下部分为净利润，要在投资者与企业之间进行分配。利润计算的相关公式如下：
• 营业收入=主营业务收入+其他业务收入 • 营业成本=主营业务成本+其他业务成本
• 营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用 • -资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益 • 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 • 净利润=利润总额-所得税
二、利润形成及分配过程核算应设置的账户
••
1、¡°其他业务收入¡±账户
该账户属于损益类账户，用来核算企业确定的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，如出租固定资产、销售材料、出租包装物等实现的收入等。其贷方登记已实现的收入，借方登记期末转入¡°本年利润¡±账户的数额，结转后该账户月末无余额。
2、¡°其他业务成本¡±账户
该账户属于损益类账户，用来核算企业确定的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，如出租固定资产的折旧额、销售材料的成本、出租包装物的成本或摊销额等。其借方登记发生的除主营业务以外的其他业务成本，贷方登记期末转入¡°本年利润¡±账户的数额，结转后该账户月末无余额。
3、¡°营业外收入¡±账户
该账户属于损益类账户，用来核算企业发生的各项与营业活动无关的营业外收入，如盘盈得利、政府补助收入、接受捐赠、非流动资产处置利得、债务重组利得、罚没利得等。其贷方••
••登记企业已确认的营业外收入，借方登记期末转入¡°本年利润¡±账户的数额，结转后该账户月末无余额。
••
4、¡°营业外支出¡±账户
该账户属于损益类账户，用来核算企业发生的各项与营业活动无关的营业外支出，如盘亏损失、非常损失、公益性捐赠支出、非流动资产处理损失、罚款支出等。其借方登记企业确认的营业外支出，贷方登记期末转入¡°本年利润¡±账户的数额，结转后该账户月末无余额。
•
5、“本年利润”账户
• 该账户属于所有者权益类账户，用来核算企业当期实现的净利润(净亏损)。贷方登记由“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等收入类账户转入的余额，借方登记由“主营业务成本”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“其他业务成本”、“营业税金及附加”、“营业外支出”账户及“所得税费用”等费用类账户转入的余额。
• 期末应将本期收入与支出相抵后结出累计金额，贷方余额表示本截至本期的累计利润总额，借方余额则表示本截止本期的累计亏损额。
• 终了，应将本年实现的净利润额全部转入“利润分配-未分配利润”账户的贷方，如为亏损，则记入“利润分配-未分配利润”账户的借方，结转后“本年利润”账户应无余额。
•
6、“利润分配”账户
• 该账户属于所有者权益类账户，用来核算企业利润的分配(或亏损的弥补)和历年分配(或弥补)后的余额。其借方登记提取的盈余公积、应付股利以及由“本年利润”账户转入的本年累计亏损数，贷方登记盈余公积弥补的亏损数以及年末由“本年利润”账户转入的本年累计净利润，贷方余额表示未分配利润，借方余额则表示未弥补亏损。该账户应按分配项目设置明细分类账户进行核算。
•
7、“应付股利”账户
• 该账户属于负债类账户，用来核算企业分配的现金股利或利润。其贷方登记应付给投资者的利润额，借方登记已实际支付的利润额，期末余额在贷方表示尚未支付的利润。
•
8、“所得税费用”账户
• 该账户属于损益类账户，用来核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。其借方登记本期应交的所得税，贷方登记期末转入“本年利润”账户的所得税金额，结转后该账户无余额。
•
9、“盈余公积”账户
• 该账户属于所有者权益类账户，用来核算企业从利润中提取的盈余公积。其贷方登记从净利润中提取的盈余公积，借方登记盈余公积的使用，如盈余公积弥补亏损或转增资本等，余额在贷方，表示提取的盈余公积结存数。该账户应按“法定盈余公积”、“任意盈余公积”设置明细账户进行核算。
1、其他业务的核算
• 12月16日，出售A材料1,000千克，售价12,000元，增值税率为17%，款项已收存银行。 • 12月31日，结转出售A材料的实际成本10,000元。
2、营业外收支的核算 ••••••••• 12月11日，以银行存款捐赠希望工程5,000元。
12月19日，因客户违约，获得2,000元赔偿金，款项已收存银行。
12月31日，计算并结转本期利润总额。本月各损益类账户余额如下：
主营业务成本：142,200 营业税金及附加：11,860 其他业务成本：10,000 销售费用:5,300 管理费用:17,290 财务费用:250 营业外支出:5,000 主营业务收入：215,000 其他业务收入:12,000 营业外收入:2,000 12月31日，计算和结转本月应交所得税，所得税率为25%。
甲公司20**年有关损益类科目的年末余额如下：
主营业务收入 3,000,000 其他业务收入 350,000 投资收益 300,000 营业外收入 25,000 主营业务成本 2,300,000 其他业务成本 200,000 营业税金及附加 40,000 销售费用 250,000 管理费用 300,000 财务费用 50,000 营业外支出 100,000 所得税税率为25%，算出利润总额和净利润。 •••••••••••••
•
1、江淮公司20**年12月18日销售一批多余的甲材料40千克，单价120元，价款共计4,800元，增值税816元，款项收到存入银行。 •
2、12月31日结转本月18日售出甲材料实际成本4,000元。
•••••••
3、12月19日接到银行通知，从被投资单位分来的利润12,000元已收妥入账。
4、12月20日收到罚款收入1,000元存入银行。
5、12月21日以银行存款向希望工程捐款2,000元。
6、12月31日将本月发生的各项收入、收益结转入¡°本年利润¡±账户。
7、12月31日将本月发生的各项成本费用结转入¡°本年利润¡±账户。
8、12月31日按25%的所得税税率计算出应交所得税费用。
9、12月31日将¡°所得税费用¡±账户发生额结转入¡°本年利润¡±账户。
•
4、财务成果分配的核算 • 投资者投入企业的资金，作为股本或实收资本，参与企业的生产经营活动。企业在生产经营活动过程中取得各种收入、补偿了各项耗费之后形成盈利，并按照国家规定缴纳所得税，形成企业的净利润，即税后利润，对于税后利润需要按照规定在各有关方面进行合理的分配。
• 利润分配是指企业净利润的分配¡ª¡ª利润分配的顺序 • 企业实现的净利润，要按照国家有关的法律、法规以及企业章程的规定，在企业和投资者之间进行分配。其分配的去向主要有以利润的形式分配给投资者，作为投资人对企业投资的回报;以公积金的形式留归企业，用于企业扩大生产经营;以未分配利润的形式留存于企业。
• 根据《公司法》等有关法律、法规的规定，企业当年实现的净利润，首先应弥补以前尚未弥补的亏损，对于剩余部分，应按照下列顺序进行分配： • 1)提取法定盈余公积，法定盈余公积金应按照本年实现净利润的一定比例提取，《公司法》规定公司制企业按净利润的10%提取;其他企业可以根据需要确定提取比例，但不得低于10%。企业提取的法定盈余公积金累计额超过注册资金50%以上的，可以不再提取。 • 2)向投资者分配利润或股利。企业实现的净利润在扣除上述项目后，再加上年初未分配利润和其他转入数(公积金弥补的亏损等)，形成可供投资者分配的利润，用公式表示为： • 可供投资者分配的利润=净利润-弥补以前的亏损-提取的法定盈余公积+以前未分配利润+公积金转入数
• 可供投资者分配的利润，应按下列顺序进行分配： • ① 支付优先股股利，是指企业按照利润分配方案分配给优先股股东的现金股利，优先股股利是按照约定的股利率计算支付的。 • ② 提取任意盈余公积，任意盈余公积一般按照股东大会决议提取。 • ③ 支付普通股现金股利，是指企业按照利润分配方案分配给普通股股东的现金股利，普通股现金股利一般按各股东持有股份的比例进行分配。如果是非股份制企业则为分配给投资人的利润。 • ④ 转作资本(或股本)的普通股股利，是指企业按照利润分配方案以分派股票股利的形式转作的资本(或股本)。
•
某公司2010 年年初未分配利润为80 万元，本年实现净利润200 万元，公司按本年实现利润的10% 提取法定盈余公积，董事会决定再按20% 的比例提取任意盈余公积，并向投资者分配现金股利100 万元。
• 本年利润为264,170元：
•
1、12月31日，按本年税后净利润的10%提取法定盈余公积。
2、将税后利润的50%分配给投资者。
3、结转有关利润分配明细分类账户余额。 • 借：本年利润 264,170 •
贷：利润分配——未分配利润 264,170 • 借：利润分配——提取法定盈余公积 26,417 •
贷：盈余公积——法定盈余公积 26,417 • 借：利润分配——现金股利 132,085 •
贷：应付股利 132,085 • 借：利润分配——未分配利润 158,502 •
贷：利润分配——提取法定盈余公积 26,417 •
——现金股利 132,085 1 、综合题
•
要求：
(一)根据经济业务编制会计分录;
(二)计算本月部分利润表项目。 •
(一)根据经济业务编制会计分录
•
资料：某企业2010 年5 月份发生下列经济业务：
• 1 .5 月2 日，企业收到凯星公司投资1000000 元，其中600000 元用银行存款支付，另投入一项专利权，协议作价400000 元。
• 2.5月3日从创世公司购入甲材料20000千克，单价10元，计200000元，另外对方代垫运费2000• • • • • •
元。企业开出期限为2个月的商业汇票，材料已经验收入库，不考虑增值税。 3.5月5日，向银行提取现金80000元，备发工资。 4.5月6日，以现金80000元发放上月工资。
5.5月10日，销售给大华公司A产品1000件，单价500元，计500 000款项尚未收到，不考虑增值税。
6.5月13日，以银行存款支付广告费2000元。
7.5月17日，以银行存款3000元向某希望小学捐赠。
8.5月21日，收到本月出租设备租金2000元，并存入银行。
• • • • 9.5月25日，经理出差归来，报销差旅费1500元，交回多余现金500元，现金收讫。 10.5月27日，以银行存款200000购入一台不需要安装的设备。不考虑增值税。 11.5月31日，计提本月短期借款利息2000元。
12.5月31日，计提本月固定资产折旧41000元，其中，车间耗用30000元，管理部门耗用4000元，销售部门耗用6000元，用于出租的设备耗用1000。
• 13.5月31日，根据“材料发出汇总表”本月发出甲材料110000元，其中生产A产品耗用60000元，生产B产品耗用50000元;发出乙材料26000元，其中生产A产品耗用20000，基本生产车间一般耗用3000元，销售部门耗用2000元，管理部门耗用1000元。
• 14.5月31日，根据“工资发放明细表”，分配本月职工工资共100000元，其中： A产品生产工人工资50000元， B产品生产工人工资10000元，车间主任工资10000元，管理人员工资20000元，销售人员工资10000元。
• 15.5月31日，根据本月“制造费用”账户发生额，计算分配A、B产品成本应负担的制造费用并编制相关的会计分录。(假设企业发生的制造费用按照产品的生产工时比例分配，本月A、B产品生产工时分别为300工时、200工时。)
• 16.5月31日，结转本月完工产品成本。其中：A产品成本200000元， B产品的成本100000元。 • 17.5月31日，结转当期已售A产品成本150000元。
• 18.5月31日，计提本月应交城市维护建设税7000元和教育费附加3000元。
• 19.结转本月发出的各项损益。(1)将收入收益类账户结转到“本年利润”账户;(2)将费用支出类账户结转到“本年利润”账户;(3)计算本月应交所得税，企业使用的所得税税率为25%(假定不考虑调整因素) • (4)结转所得税费用
•
(二)根据以上经济业务，计算本月下列利润表项目。 •
营业收入、营业成本、营业利润、利润总额、净利润
2、综合题
• 资料：某企业为增值税一般纳税人，2010年10月份发生下列经济业务： • 1.10月1日，企业向银行借期限为一年的借款1000000元，存入银行。 • 2.10月2日，向晶达公司购进甲材料100吨，单价200元，计20000元，增值税进项税额3400;乙材料400吨，单价100元，计40000元，增值税进项税额6800。款项尚未支付，材料已经验收入库。 • 3.10月5日，销售给长江公司A产品1000件，单价5000元，计5000000元，增值税销项税额850000元，收到长江公司开出的期限为2个月、金额为5850000元的商业汇票。 • 4.10月9日，以银行存款100000元向某希望小学捐赠。 • 5.10月11日，王经理出差预借差旅费3000元，现金付讫。 • 6.10月18日，按合同规定，以银行存款50000元预付蓉西公司货款。
7. 10月23日，出售多余丙材料100千克，销售单价30元，计3000元，增值税销项税额510元。款项已经收到，并存入银行。
• 8.10月24日，以银行存款150000元发放工资。
• 9.10月26日，王经理出差归来报销差旅费2800元，交回多余现金200元，现金收讫。
• 10.10月27日，购入一台不需要安装即可投入使用的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款200000元，增值税进项税额为34000元，款项以银行存款支付。
• 11.10月31日，企业对应收凯元公司的账款进行减值测试。该项应收账款余额合计为200000元，根据凯元公司资信情况确定按10%计提坏账准备。假定2010年10月31日¡°坏账准备¡±账户余额为0。
• 12.10月31日，计提本月短期借款利息3000元，该借款用于企业日常经营周转。
• 13.10月31日，计提本月固定资产折旧共40000元，其中：车间固定资产折旧计提20000元，行政管理部门固定资产折旧计提15000元，销售部门固定资产折旧计提5000元。
• 14.10月31日，分配工资150000元，其中：生产A产品工人工资60000元，生产B产品工人工资30000元，车间管理人员工资20000元，企业管理人员工资15000元，销售人员工资25000元。
• 15.10月31日，结转本月已售A产品成本2000000元。 • 16.10月31日，结转本月出售丙材料成本2000元。
• 17.10月31日，根据“材料发出汇总表”本月发出甲材料10000元，全部用于A产品的生产;发出乙材料18000元，其中10000元用于生产A产品，7500元用于B产品的生产，300元车间一般耗用，200元行政管理部门维修耗用。
• 18.10月31日，根据本月“制造费用”账户发生额，计算分配A、B产品成本应负担的制造费用并编制相关的会计分录。(假设企业发生的制造费用按照产品的生产工时比例分配，本月A、B产品生产工时分别为300工时、200工时。)
• 19.10月31日，结转本月完工A产品成本250000元，本月完工B产品的成本100000元。
• 20.10月31日，假设本月应交增值税20000元，另外，本月还应交消费税10000元，应交营业税10000元，按7%和3%分别计提应交城市维护建设税和教育费附加。 • 21.结转本月发出的各项损益。
• (1)将收入类账户结转到“本年利润”账户;(2)将费用类账户结转到“本年利润”账户;(3)计算并确认本月应交所得税，企业使用的所得税税率为25%(假定不考虑调整因素);(4)结转所得税费用
3、根据经济业务编制会计分录。
• 某企业6月发生以下经济业务：(不考虑增值税)
• (1)6月2日，企业开出一张现金支票，从银行提取现金30 000元，备发工资。 • (2)6月5日，企业向希望工程捐款10 000元，已转账付讫。 • (3)6月6日，企业收回前欠货款200 000元，存入开户银行。
• (4)6月7日，企业购入一台不需要安装的机器，入账价值为50 000元，货款已通过银行划转。
• (5)6月10日，车间主任出差参加技术培训，预借差旅费5 600元，已现金付讫。
• (6)6月14日，企业购入生产用的材料一批，材料的买价是80 000元，入库前的挑选整理费是200元，材料已验收入库，货款尚未支付。
• (7)6月18日，某单位因违反销售合同，应向企业支付罚款68 000元，款项已经收到送存银行。 •••••• (8)6月22日，用存款支付上月应缴所得税7 000元。
(9)6月25日，企业为营销产品参展糖酒会，支付展厅柜台租用费60 000元，用现金付讫。
(10)6月26日，车间主任参加培训归来，报销差旅费4 200元，剩余款退回。
(11)6月27日，销售多余材料一批，价值1 000元，款项尚未收到。
(12)6月28日，财务部购买复印纸和墨盒，价值300元，用现金付讫。
(13)6月29日，企业销售产品一批，售价620 000元，款项尚未收到，对方开出一张商业承兑汇票抵付货款。
• (14)6月30日，进行材料领用汇总。本月生产用原材料300 000元，车间一般耗用10 000元，销售部耗用5 000元，其他管理部门耗用1 200元，其中,采购部耗用500元，财务部耗用600元，信息部耗用100元。
• (15)6月30日，进行工资费用汇总。本月生产产品工人工资32 000元，车间管理人员工资18 000元，销售部门工资20 000元，其他管理部门工资6 000元，其中，采购部3 200元，财务部耗用2 100元，信息部耗用700元。
• (15)6月30日，进行工资费用汇总。本月生产产品工人工资32 000元，车间管理人员工资18 000元，销售部门工资20 000元，其他管理部门工资6 000元，其中，采购部3 200元，财务部耗用2 100元，信息部耗用700元。
• (16)6月30日，按上述工资的14%计提福利费。 • (17)6月30日，结转本月制造费用。
• (18)6月30日，假设本月无在产品，结转完工产品成本 • (19)6月30日，结转已销产品成本140 330元。 • (20)6月30日，结转已销多余材料成本450元。 • (21)6月30日，结转所有收入类账户 • (22)6月30日，结转所有费用类账户
• (23)6月30日，假设本月没有纳税调整项目，按25%计算本月应交所得税。 • (24)6月30日，结转本月所得税费用
4、依据经济业务编制会计分录(特别说明：不考虑增值税) 资料：某企业 2008 年 11 月份发生下列经济业务： •
1、1 日，企业向银行借期限为 6 个月的借款 500000 元。 •
2、2 日，企业购进甲材料 100 吨，单价 200 元，计 20000 元，乙材料 400 吨，单价 100 元，计 40000 元，款项已支付，材料已经验收入库。(1 分) •
3、5 日，销售给琳达公司 B 产品 1000 件，单价 500 元，计 500000 元，收到一张琳达 公司开出的期限为 2 个月的商业汇票。(1 分) •
4、9 日，取得罚款净收入 3000 元，存入银行。(1 分) •
5、11 日，以银行存款支付银行借款利息 800 元。(1 分) •
6、11 月 18 日，按合同约定，预收蓉西公司货款 18000 元，存入银行。(1 分) •
7、11 月 23 日，从银行提现 50000 元备发工资。(1 分)
•
8、11 月 24 日，以现金 50000 元发放工资。(1 分) •
9、11 月 26 日，收到本月营业用房出租租金现金 2800 元。(1 分) •
10、11 月 30 日，结转本月已售 B 产品成本 200000 元。(1 分) •
11、11 月 30 日，本月计提固定资产折旧共 4000 元，其中：车间固定资产计提 2500 元，行 政管理部门固定资产计提 1500 元。(1 分) •
12、11 月 30 日，分配工资 50000 元，其中：生产 A 产品工人工资 15000 元，生产 B 产品 工人工资 10000 元，车间管理人员工资 5000 元，企业管理人员工资 15000 元，销售人员工 资 5000 元。(1 分) •
13、按上述工资总额的 10%计提福利费。(1 分) •
14、11 月 30 日，根据“材料发出汇总表”，仓库本月发出甲材料 10000 元，其中 8000 元用 于 A 产品的生产，2000 元用于 B 产品的生产;发出乙材料 8000 元，其中 7500 元用于 B 产 品的生产，300 元车间一般耗用，200 元行政管理部门维修耗用。(1 分)
•
15、11 月 30 日，根据本月“制造费用”账户发生额，计算分配 A、B 产品成本应负担的制造 费用并编制相关会计分录。(假设企业发生的制造费用按照产品的生产工时比例分配，本月 A、B 产品生产工时分别为 300 工时、200 工时。)(1 分) •
16、11 月 30 日，结转本月完工 A 产品成本 150000 元，本月完工 B 产品成本 200030 元。(1 分) •
17、11 月 30 日，结转本月出售 D 材料成本 2000 元。(1 分) •
18、11 月 30 日，假设本月应交消费税和应交营业税共计 5 万元，按 7%和 3%分别计提应交 城市维护建设税和教育费附加。(1 分) • 19.结转本月发生的各项损益。
• (1)将收入类账户结转到“本年利润”账户(1 分) • (2)将费用支出类账户转到“本年利润”账户(1 分) • (3)计算并确认本月应交所得税，企业适用的所得税税率为 25%(假设不考虑调整因素)(1 分) (4)结转所得税费用(1 分) 综合试算平衡表(14 分，每行 0.5 分)
5 、综合题
• 资料：某企业为增值税一般纳税人，2011年5月份发生下列经济业务： •
1、5月2日，企业收到宏达公司投资800 000元，存入银行。(2分) •
2、5月3日，以银行存款80 000元发放工资。(2分)
•
3、5月4日，以银行存款5 000元支付环境污染罚款。(2分)
•
4、5月6日，销售给黄河公司A产品2000件，单价2500元，计5 000 000元，增值税销项税850 000元，开业增值税专用发票。收到该公司面值5 850 000元、期限3个月的商业汇票一张。(2分)
•
5、5月10日，购入某上市公司股票10 000股，每股4元，将其划分为交易性金额资产，款项以银行存款支付。(2分)
•
6、5月12日，以银行存款支付广告费3 000元。(2分)
•
7、5月17日，从创世公司购入甲材料20 000千克，单价100元，计2 000 000元，增值税进项税340 000元，取得增值税专用发票。材料已经验收入库，款项尚未支付。(2分)
•
8、5月21日，购入一台不需要安装即可投入使用的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款1 000 000元，增值税进项税额为170 000元，款项以银行存款支付。(2分)
•
9、5月21日，出售多余乙材料一批，价款10 000元，增值税销项税1 700元，开业增值税专用发票，款项已存入银行。(2分)
•
10、5月25日，经理出差归来，报销差旅费1 500元，交回多余现金500元，现金收讫。(2分) •
11、5月27日，以银行存款100 000元预付长江公司材料款。(2分)
•
12、5月28日，全部售出本月10日购入的股票，每股售价4.2元，款项存入银行。(2分) •
13、5月31日，计提本月固定资产折旧45 000元，其中，车间固定资产计提30 000元，管理部门固定资产计提6 000元，销售部门固定资产计提9 000元。(2分)
•
14、 5月31日，根据¡°发出材料汇总表¡±，本月发出甲材料80 000元，其中生产A产品耗用60 000元，生产B产品耗用20 000元;发出乙材料25 000元，其中生产A产品耗用20 000元，生产车间一般耗用2 000元，销售部门耗用3 000元。(2分) •
15、5月31日，分配本月职工工资共100 000元，其中，A产品生产工人工资50 000元，B产品生产工人工资10 000元，车间主任工资10 000元，管理人员工资20 000元，销售人员工资10 000元。(2分)
•
16、5月31日，根据本月¡°制造费用¡±账户发生额，计算分配A、B产品成本应负担的制造•费用并编制相关会计分录。(假设企业发生的制造费用按照产品的生产工时比例分配，本月A、B产品生产工时分别为300工时、200工时。不要求计算过程，写出分录即可。)(5分)
17、5月31日，结转本月完工产品成本，完工A产品成本200 000元，完工B产品成本50 000元。(2分)
•
18、5月31日，结转本月已售A产品成本1 500 000元。(2分) •
19、5月31日。结转本月已售乙材料成本2 000元。(2分)
• 20、5月31日，计提本月应交城市维护建设税21 000元和教育费附加9 000元。(• 20、5月31日，结转本月发生的各项损益。
• (1)将收入、利得账户转入¡°本年利润¡±(2分) • (2)将费用、损失账户转入¡°本年利润¡±(2分)
• (3)计算并确认本月所得税，企业适用的所得税税率为25%。(2分) • (4)结转所得税费用(1分)
• 要求：
(二)根据上以上资料完成利润表(8分)
2分)