如何发放土地补偿款

第一篇：如何发放土地补偿款

土地补偿款如何征税？1

[来源]流转税管理处、财产与行为税管理处、个人所得税管理处

问题: 我公司是个人独资企业,地处农村,因镇政府扩道占用了我公司一部份土地并拆迁了一部份厂房,请问:镇政府给的土地补偿款及厂房拆迁款是否交税,如果交税都需要交什么税?另外,公司由于生产需要又在厂内盖了新厂房,政府给的补偿款是否可以冲减新建厂房成本? 答复:流转税管理处:你的问题,我分三种情况来回答:

1.对土地储备中心以政府名义收回土地使用权，并通过政府财政返还给原土地使用者的土地出让金及补偿金，经主管税务机关审核，报市局审定后，暂不征收营业税。

2.对土地储备中心以毛地对外出让后，原土地使用者、地上建筑所有者或建筑物使用者从土地中标方取得的补偿收入应依法征收营业税。

3.对土地使用者与政府土地管理部门以外的其他单位或个人所进行的土地使用权转让，其

取得的收入，应依法征收营业税。

财产与行为税管理处:根据《中华人民共和国土地增值税暂行条例》的规定，企业的房产被拆迁，如土地属于国有土地，其取得补偿款的行为，应属有偿转让国有土地使用权，应当征收土

地增值税。

个人所得税管理处:对于拆迁补偿由镇政府给的土地补偿款及厂房拆迁款，涉及生产经营所得个人所得税，补偿收入不能冲减新建厂房成本，可以扣除拆迁发生的费用损失，有所得征收个

人所得税

土地补偿款如何征税?2

我公司拥有行政划拨土地一宗。为建经济适用房，政府将其中部分土地使用权转让给开发商。经协商，由开发商按一定的标准对我司进行补偿。请问：该项补偿款是否应当缴税?

您好!《国家税务总局关于土地使用者将土地使用权归还给土地所有者行为营业税问题的通知》(国税函[2008]277号)规定：纳税人将土地使用权归还给土地所有者时，只要出具县级(含)以上地方人民政府收回土地使用权的正式文件，无论支付征地补偿费的资金来源是否为政府财政资金，该行为均属于土地使用者将土地使用权归还给土地所有者的行为，按照《国家税务总局关于印发〈营业税税目注释(试行稿)〉的通知》(国税发〔1993〕149号)规定，不征收营业税。因此，贵公司收到的补偿款不征收营业税。 另外，根据《关于政府回收土地使用权及纳税人代垫拆迁补偿费有关营业税问题的通知》(国税函[2009]520号)，县级以上(含)地方人民政府收回土地使用权的正式文件包括：县级以上(含)地方人民政府出具的收回土地使用权的文件，以及土地管理部门报经县级以上(含)人民政府同意后由该土地管理部门出具的收回土地使用权

的文件。

土地补偿款如何征税?3 我单位有一停工的工业企业，近期被市政府土地储备中心收将土地收储，收到土地补偿款2300万和地上建筑物补偿款300余万元，请问营业税如何缴纳?依据政策是什么?

【解答】

根据《国家税务总局关于土地使用者将土地使用权归还给土地所有者行为营业税问题的通知》(国税函〔2008〕277号)规定：

“纳税人将土地使用权归还给土地所有者时，只要出具县级(含)以上地方人民政府收回土地使用权的正式文件，无论支付征地补偿费的资金来源是否为政府财政资金，该行为均属于土地使用者将土地使用权归还给土地所有者的行为，按照《国家税务总局关于印发〈营业税税目注释(试行稿)〉的通知》(国税发[1993]149号)规定，不征收营业税。”

根据《国家税务总局关于政府收回土地使用权及纳税人代垫拆迁补偿费有关营业税问题的通知》(国税函[2009]520号)规定：

“《国家税务总局关于土地使用者将土地使用权归还给土地所有者行为营业税问题的通知》(国税函[2008]277号)中关于县级以上(含)地方人民政府收回土地使用权的正式文件，包括县级以上(含)地方人民政府出具的收回土地使用权文件，以及土地管理部门报经县级以上(含)地方人民政府同意后由该土地管理部门出具的收回土地使用权文件。”

根据上述规定，按照城市规划将土地使用权归还给土地所有者的行为，只要出具县级(含)以上地方人民政府收回土地使用权的正式文件，以及土地管理部门报经县级以上(含)地方人民政府同意后由该土地管理部门出具的收回土地使用权文件，按规定不缴营业税。否则依据财税[2003]16号中的规定：“(二十)单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。”这种情况时，需按适5%的税率计缴营业税。

取得拆迁补偿款是否要缴营业税问题的讨论

目前，拆迁问题越来越多的发生在现实生活中，这对于取得拆迁款的企业和支付拆迁款的一方都是一个问题，因为拆迁款不仅是对建筑物的补偿，有时还对建筑物所占用的土地也有补偿，或是仅对土地所进行的补偿，那么对于土地部分的拆迁款是否应该缴纳营业税呢?我们举例来说：由于县政府的道路、公园等公共设施建设需要要求A工业企业搬迁，因此，与A公司签订了《国有土地使用权收回补偿协议书》，约定土地补偿费和厂房及其他折价补偿分别为658万元和330万元，土地收归县土地储备中心，同时在异地给于安置(安置面积超过老厂房占地面积，价格按与政府的协议价)。对于此行为是否要征收营业税?目前有以下两种意见：

一种意见认为要征税：由于国家现在收回土地使用权的补偿费超过原来A公司取得土地使用权的支出(原来取得时为50万)，因此，是属于国家收购土地使用的行为，不应该看成为收回土地使用权，因此，应该看成是视同销售不动产征收营业税。

另一种意见认为不征税：

1、《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第四条“转让不动产有限产权和永久使用权，以及单位将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产”规定，并没有明确规定将政府市政建设需要收回的土地作为视同销售处理，也没有其他相关政策规定此行为属于视同销售。

2、《营业税科目注释(试行稿)》(国税发[1993]149号)第八条“土地所有者出让土地使用权和土地使用者将土地使用权归还给土地所有者的行为，不征收营业税”，由于县政府市建设需要企业拆迁而取得补偿收入的行为应该是属于“土地使用者将土地使用权归还给土地所有者的行为”因此不征税。

3、取得的房屋补偿由于没有明确的征税依据，也不应该征税。

一、拆迁补偿的形式

城市改造房屋被拆除，给被拆除房屋的所有人造成了一定的财产损失。为保证被拆除房屋所有人的合法权益，拆迁人应当对被拆除房屋及其附属物的所有人(包括代管人、国家授权的国有房屋及其附属物的管理人)给予补偿。补偿的对象既包括自然人也包括法人。

根据《城市房地产拆迁管理条例》的规定，房屋拆迁补偿有三种形式，即产权调换、作价补偿、产权调换与作价补偿相结合。

(1)产权调换。 拆迁人以易地建设或原地建设的房屋补偿给被拆除房屋的所有人，使原所有人继续保持其对房屋的所有权。这是一种实物补偿形式。

(2)作价补偿。拆迁人将被拆除房屋的价值，以货币结算方式补偿给被拆除房屋的所有人。这是一种货币补偿形式。

(3)产权调换和作价补偿相结合。拆迁人按照被拆除房屋的建筑面积数量，以其中一定面积的房屋补偿被拆除房屋的所有人，其余面积按照作价补偿折合货币支付给被拆除房屋的所有人。这对那些被拆除房屋面积较多，又难以支付补偿房屋与被拆除房屋结构差价的被拆迁人较适用。

二、收取拆迁补偿费的会计处理

不论是何种补偿方式，有一点是相同的。拆迁项目是由政府主导的，不是被拆迁人主动搬迁，是根据政府的指令被动搬迁，是被拆迁人的非自愿行为。并且由政府下达统一的拆迁安置通知，这是以政府为主的拆迁安置的最重要特征。

政府拆迁安置时被拆迁人收到的拆迁补偿款的会计处理，财政部

2005年8月15日下发的《关于企业收到政府拨给的搬迁补偿款有关财务处理问题的通知》(财企[2005]123号)做出了相关的规定。该文件适用的范围是企业因城镇规划、库区建设等公共利益需要搬迁而收到政府给予的相应补偿款。

企业收到政府拨给的搬迁补偿款，作为“专项应付款”核算。搬迁补偿款存款利息，一并转增“专项应付款”。因搬迁出售、报废或毁损的固定资产，作为固定资产清理业务核算，其净损失核销“专项应付款”;机器设备因拆卸、运输、重新安装、调试等原因发生的费用，直接核销“专项应付款”;用于安置职工的费用支出，直接核销“专项应付款”。企业搬迁结束后，“专项应付款”如有余额，作调增“资本公积金”处理，由此增加的“资本公积金”由全体股东共享：“专项应付款”如有不足，应计入当期损益。

三、迁补偿款的涉税处理

可以得到政府拆迁补偿款的居民和企事业单位，涉及到的税种有“营业税、企业所得税、个人所得税、土地增值税”等税种，在此分别加以阐述。

1、营业税 对于企业收到的拆迁补偿款是否要交纳营业税，目前国家税务总局的文件没有明确规定，只有《关于征用土地过程中征地单位支付给土地承包人员的补偿费如何征税问题的批复》(国税函[1997]87号)文件在内容与此比较近似，该文件规定对于对土地承包人取得的土地上的建筑物、构筑物、青苗等土地附着物的补偿费收入，应按照营业税“销售不动产——其他土地附着物”税目征收营业税。因为该文件存在适用范围的限定，个人和企业收到的拆迁补偿款不能完全适用该文件。

另外根据《营业税税目注释》(国税发[1993]149号)的规定，土地使用者将土地使用权归还给土地所有者的行为不征收营业税。但该文件只是对国家收回土地使用权而给与使用者的补偿不征收营业税，但是政府支付给被拆迁人的补偿款是包含土地使用权的补偿款及土地上的建筑物、构筑物等土地附着物的补偿款。因此该文件也不完全适用拆迁补偿款的涉税处理。

由于税务总局文件的不明确性，使各地税务机关在实际操作时无所适从。为解决此现状，各地税务机关根据各地实际情况自行制定了一些拆迁补偿款项营业税税务处理的规定。重庆地方税务局关于《旧城改造房屋拆迁过程中有关营业税政策的通知》(渝地税发[2002]156号)规定，被拆迁人与拆迁人实行房屋产权调换形式补偿的，被拆迁人因房屋结构和面积原因所取得的结算价款，暂不征收营业税及附加税费;在拆迁原房过程中，被拆迁人选择货币补偿(安置)方式，所取得的货币补偿(安置)价款，暂不征收营业税及附加税费。广东省《关于旧城拆迁改造有关营业税问题的批复》规定，在城市改造建设中支付给被拆迁户得拆迁补偿收入，凡经县级以上政府批准，国土局及有关房地产管理部门发出公告，限期拆(搬)迁的地(路)段的，被拆迁户取得的拆迁补偿收入(包括货币、货物或其他经济利益)暂不征收营业税。

山东省则没有做出明确的规定，实务中各地市税务机关操作依据两个原则，一是城市拆迁改造必须是在政府主导下进行的，第二是被拆迁方取得的拆迁补偿费必须是由政府财政支付的。在这两个前提下被拆迁户取得的拆迁补偿收入可免征营业税。由于没有明确的政策规定，各地税务机关在执行当中可能会出现千差万别的结果。建议企业在遇到此类业务时多与主管税务机关进行沟通，尽可能的降低税收风险。

2、企业所得税

⑴内资企业所得税 根据目前的政策，对内资企业取得拆迁安置补偿款在所得税方面没有特别的规定。被拆迁单位应按照财企[2005]123号文件的规定，房屋、设备的拆迁、拆卸、运输、清理等先通过“固定资产清理”科目核算，拆迁完毕冲销“专项应付款”，“专项应付款”余额转入“资本公积”或“营业外支出”。“资本公积”并入应纳税所得额计算缴纳企业所得税，转入“营业外支出”的损失按照《企业财产损失所得税前扣除管理办法》(国家税务总局令第13

号)的规定，经过确定城市改造的政府所在地税务机关的上一级税务机关审批后作为财产损失税前扣除。

但对于机器设备重新安装、调试等原因发生的费用，直接核销“专项应付款”的规定，同税法的规定存在时间性差异。按照规定机器设备的安装、调试所发生的费用应予资本化，通过计提折旧的形式税前扣除。

另外，财企[2005]123号文中提到用于安置职工的费用是在“专项应付款”中支付，此处的安置职工的费用我们认为应该是被拆迁企业利用拆迁之际对企业的经营做出调整，由此出台一系列优惠政策鼓励职工“一次性买断工龄”或是解除劳动合同，在此情况下支付给职工的安置费用，事实上很多的被拆迁企业都使会采取此种办法“减员增效”。财企[2005]123号文的规定在这一点上跟税法在一定程度上存在差异，国家税务总局《关于企业支付给职工的一次性补偿金在企业所得税税前扣除问题的批复》(国税函[2001]918号)规定，企业对已达一定工作年限、一定年龄或接近退休年龄的职工内部退养支付的一次性生活补贴，以及企业支付给解除劳动合同职工的一次性补偿支出(包括买断工龄支出)等，原则上可以在企业所得税税前扣除。各种补偿性支出数额较大，一次性摊销对当年企业所得税收入影响较大的，可以在以后年度均匀摊销。具体摊销年限，由省(自治区、直辖市)税务局根据当地实际情况确定。山东省国家税务局转发《国家税务总局关于企业支付给职工的一次性补偿金在企业所得税税前扣除问题的批复》的通知(鲁国税函[2001]733号)规定，一次性扣除对企业所得税收入影响较大的，可由市级国税局确定，在2-3年的时间内扣除。因此，职工安置费的扣除年限若确定为2-3年的时间，则又会出现税前扣除的时间性差异。

⑵外资企业所得税 在外商投资企业和外国企业所得税方面，规范搬迁补偿费税务处理的最主要文件是国家税务总局《关于外商投资企业和外国企业取得搬迁补偿费收入税务处理问题的批复》(国税函[2003]115号)。该文件的内容如下：

①企业取得搬迁补偿费收入，凡搬迁后重新购置或建造与搬迁前相同或类似性质和用途的固定资产(以下称重置固定资产)的，应将上述搬迁补偿费收入加各类拆迁固定资产的变卖收入减除各类拆迁固定资产的折余价值和处置费用后的余额，冲减企业重置固定资产的原价。

②企业取得搬迁补偿费收入，凡搬迁后不再重置与搬迁前相同或类似性质和用途的固定资产的，根据《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》第44条的规定，应将上述搬迁补偿费收入加各类拆迁固定资产的变卖收入减除各类拆迁固定资产的折余价值及处置费用后的余额，计入企业当期应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。

依照财企[2005]123号规定进行的会计处理与国税函[2003]115号的规定存在差异之处，在企业所得税汇算清缴时作纳税调整。

3、个人所得税

被拆迁人是个人的取得拆迁补偿款个人所得税处理，早在1998年的国家税务总局下发的《关于个人取得被征用房屋补偿费收入免征个人所得税的批复》(国税函[1998]428号)文件就明确，

按照城市发展规划，在旧城改造过程中，个人因住房被征用而取得赔偿费，属补偿性质的收入，无论是现金还是实物(房屋)，均免予征收个人所得税。

另外，2005年财政部、国家税务总局《关于城镇房屋拆迁有关税收政策的通知》(财税[2005]45号)规定，对被拆迁人按照国家有关城镇房屋拆迁管理办法规定的标准取得的拆迁补偿款，免征个人所得税。

从文件适用范围上看财税[2005]45号文件应比国税函[1998]428号的范围更加广泛。被拆迁人按有关标准取得拆迁补偿款免征个人所得税。

4、土地增值税

根据《土地增值税暂行条例》的规定，转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，为土地增值税的纳税义务人。因此，不论是法人还是自然人，不管是内资企业还是外资企业，只要是发生转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入的行为就要根据税法的规定计算缴纳土地增值税。同时第8条又规定，因国家建设需要依法征用、收回的房地产免征土地增值税。

《土地增值税暂行条例实施细则》第11条进一步规定，因国家建设需要依法征用、收回的房地产，是指因城市实施规划、国家建设的需要而被政府批准征用的房产或收回的土地使用权。财政部、国家税务总局刚刚下发的《关于土地增值税若干问题的通知》(财税[2006]21号)对实施细则的第11条作了进一步的解释，文件规定，因“城市实施规划”而搬迁，是指因旧城改造或因企业污染、扰民(指产生过量废气、废水、废渣和噪音，使城市居民生活受到一定危害)，而由政府或政府有关主管部门根据已审批通过的城市规划确定进行搬迁的情况;因“国家建设的需要”而搬迁，是指因实施国务院、省级人民政府、国务院有关部委批准的建设项目而进行搬迁的情况。

根据财税[2006]21号的规定，符合上述免税规定的单位和个人，须向房地产所在地税务机关提出免税申请，经税务机关审核后，免予征收土地增值税。

在此我们将以某内资企业为例，对企业收取拆迁补偿费业务的整个处理过程进行分析。 SDS水泥厂是山东省内水泥支柱企业，随着城市的发展SDS水泥厂已是身处闹市，粉尘污染已严重影响到周围居民的正常生活，成为市区的污染大户，政府决定对其进行腾笼换业，将整个生产厂区迁出市区。为顺应政府规划，SDS水泥厂决定实施腾笼换业将全部生产部门迁出市区，既可以净化市区的环境，有可以盘活存量资产实现资源优化配置。

在实施腾笼换业的过程中，政府财政按每平方米2300元的价格拨付了3800万元的搬迁补偿款作为拆迁补偿款。该厂拆迁资产的原值26800万元累计折旧15400万元，拆迁过程中发生清理费用21万元，拆迁设备的运输、调试等费用共计发生145万元，员工安置费按员工实际工龄每年每人1200元发放共计260万元。

因为，SDS水泥厂的拆迁是在政府的规划范围内由政府主导下进行的，并且拆迁补偿款完全是由政府财政来解决，符合山东省掌握的免征营业税的原则，以及国家免征土地增值税的规定，在向SDS水泥厂所在地税务机关提出免税申请后，税务机关做出了免予征收土地增值税的批复。

以下是SDS水泥厂此项拆迁业务的会计处理及涉税处理过程。

1、收到搬迁补偿款时：借：银行存款3800万元 贷：专项应付款3800万元

2、固定资产拆迁时： ①将固定资产转入固定资产清理

借：固定资产清理 累计折旧15400万元 贷：固定资产26800万

②支付清理费用 借：固定资产清理21万 贷：银行存款21万元

③清理损失核销专项应付款

借：专项应付款1251万元 贷：固定资产清理1251万元

此时，如果政府所确定的拆迁补偿只有1000万元，企业在拆迁过程中实际发生了251万元的拆迁损失，可按照国家税务总局13号令的规定，提供政府有关部门的行政决定文件，专业技术部门或中介机构鉴定证明以及企业资产的账面价值等资料向税务机关申请，在取得税务机关的批文后可作为税前扣除的依据。

3、运输、调试设备发生的费用：

借：专项应付款145万元 贷：银行存款145万元

依《企业会计制度》的规定设备的运输费、调试费属于资产资本化的内容，支出的运输费、调试费要通过资产折旧的形式转化为成本费用，税法也有着相同的规定，但以财企[2005]123号的处理原则，作为费用在发生的当期一次性处理，从而产生税会时间性差异。在纳税影响会计法的核算模式下产生了“递延税款”借方数额，在以后年度依会计与税法对计提折旧的不同认定产生的差异中逐步转销。

4、支付职工的安置费时：

借：专项应付款260万元 贷：银行存款260万元

国税函[2001]918号与财企[2005]123号对职工安置费的不同规定，若支付的职工安置费金额较大，经税务机关批准在2年或是3年内税前扣除，则会产生暂时性的时间性差异，产生的“递延税款”借方数额同样也要在2年或是3年内转销。

5、确定专项应付款余额，结转专项应付款

专项应付款余额3800-1251-145-260=2144万元

借：专项应付款2144万元 贷：资本公积2144万元

政府拨付的拆迁补偿款最终形成的“资本公积”，按规定先依结余的金额乘以所得税税率确定“递延税款”贷方数额，年度终了根据应纳税所得额确定“递延税款”的借方和“资本公积”的贷方数额。

倘若该企业是一外资企业，会因是否重置固定资产而产生两种不同的处理结果。

在搬迁后不再重置与搬迁前相同或类似性质和用途的固定资产的，搬迁补偿费收入加各类拆迁固定资产的变卖收入减除各类拆迁固定资产的折余价值及处置费用后的余额，计入企业当期应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。若搬迁补偿收入加各类拆迁固定资产的变卖收入减除各类拆迁固定资产的折余价值及处置费用后出现拆迁损失，则可依照《国家税务总局关于取消及下放外商投资企业和外国企业以及外籍个人若干税务行政审批项目的后续管理问题的通知》(国税发[2004]80号)的规定，就企业财产发生损失的实际情况向主管税务机关做出书面备案说明后在税前扣除。

搬迁后重置与搬迁前相同或类似性质和用途的固定资产的情况下，由于会计制度与税法规定的差异，实务中除表现在运输、调试费及职工安置费方面的差异外，还表现为结余补偿费处理上的差异。国税函[2003]115号规定结余补偿款冲减重置固定资产的原值，当期不确认所得，形成“递延税款”的贷方余额，再通过以后年度固定资产少提折旧的形式，转销税会差异形成的“递延税款”贷方余额，实现纳税义务。

城市建设带动了拆迁改造的步伐，在大规模的拆迁改造中，政府支付被拆迁人拆迁补偿款，使土地使用效益最大化，被拆迁人照章纳税。这是个人利益、企业利益和社会利益相一致的良性表现，有助于国民经济的良性发展。

房屋拆迁补偿款怎样纳税?

来源：深圳晚报

近年来，随着政府城市规划建设和旧城改造需要，房地产开发单位对部分旧房屋和规划建设用地进行拆迁改造，并按照国家政策对建设需要拆迁户给予了补偿。为了使纳税人对拆迁户补偿的税收政策法规有个全面的了解，本版今天特对3位纳税人颇具代表性的来电咨询做全面的解答。

个人取得拆迁补偿款是否需要缴税?

罗湖区的王先生来电咨询：我有一套位于深圳罗湖区的房产，现因政府规划需要拆迁，请问我取得的拆迁补偿款是否需要缴税，如用此拆迁款重新购房是否有相应的税收优惠政策?

地税局的方小姐回答：因城市改造需要而被拆迁的房屋，对被拆迁户取得的拆迁补偿收入不征收营业税和个人所得税。此外，因城市实施规划、国家建设的需要而搬迁，由纳税人自行转让原房地产的，免征土地增值税。

对拆迁居民因拆迁重新购置住房的，对购房成交价格中相当于拆迁补偿款的部分免征契税。成交价格超过拆迁补偿款的，对超过部分征收契税。

开发商给拆迁户的补偿是否要纳税?

南山区的李小姐来电咨询：我是一房地产开发企业的会计，我们企业现承接一旧城拆迁改造工程，请问对补偿给拆迁户的房产是否需要纳税?

地税局的方小姐回答：房地产开发企业根据当地政府的城市规划和建设部门的要求进行旧城拆迁改造，对补偿给拆迁户的房产需缴纳营业税和企业所得税。

其中，营业税有两种方式计算，以房产补偿给拆迁户的，对补偿面积与拆迁面积相等的部分，按同类住宅房屋的成本价核定计征“销售不动产”的营业税。对补偿面积超过拆迁面积的部分，按下列顺序核定营业额计征“销售不动产”的营业税：

一是按纳税人当月销售的同类不动产的平均价格核定;二是按纳税人最近时期销售不动产的平均价格核定;三是按下列公式核定计税价格：计税价格=营业成本或工程成本×(1+成本利润率)÷(1-营业税税率)

至于企业所得税，则是对房地产开发企业以房屋抵顶地价款赔偿给被拆迁户的，在计算缴纳企业所得税时，对赔偿的房屋应视同对外销售，销售收入按其公允价值或参照同类房屋的市场价格确定。

对政府给予的搬迁补偿如何纳税?

福田区的赵小姐来电咨询：我公司是一家内资企业，由于地铁四号路线建设的关系我公司需搬迁，取得了政府给予的搬迁补偿收入，请问如何计算缴纳企业所得税?

地税局的方小姐回答：因当地政策城市规划、基础设施建设等原因，搬迁企业按规定标准从政府取得的搬迁补偿收入应按以下规定进行企业所得税处理：

搬迁企业根据搬迁规划，用企业搬迁收入购置或建造与搬迁前相同或类似性质、用途的固定资产和土地(以下简称重置固定资产)、以及进行技术改造或安置职工的，准予搬迁企业的搬迁收入扣除重置固定资产、技术改造和安置职工费用，其余额计入企业应纳税所得额。

企业因转换生产经营方向等原因，没有用搬迁收入进行重置固定资产或技术改造，而将搬迁收入用于购置其他固定资产或进行其他技术改造项目的，可在企业政策性搬迁收入中将相关成本扣除，其余额计入企业应纳税所得额。

搬迁企业没有重置固定资产、技术改造或购置其他固定资产的计划或立项报告，应将搬迁收入加上拆迁固定资产的变卖收入、减除各类拆迁固定资产的折余价值和处置费用后的余额计入企业当年应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。

第二篇：土地补偿款引无数“苍蝇”叮食

土地对农民来说不光是一种资源，还是一种生产资料，并有社保功能。征地过程中，国家往往都是与村干部来谈征地条件。在农村集体土地出租、转让中，租赁费的多少、土地补偿金的收取基本上由村委会作主，村干部成了名副其实的“土地爷”，侵吞农民征地补偿款的事频频上演。因而这关乎农民命脉的征地补偿款引来了无数“苍蝇”叮食、“成就”了无数贪官。

南方A镇是全国闻名的陶瓷工业基地，区政府决定在此成立陶瓷工业园，并大量征地。为此，工业园与当地镇政府及村委会成立了征地、拆迁领导工作小组，其工作流程是：工业园派出人员负责对所征地进行登记，登记后将被征地村民签字的征地协议送工业园领导签字;镇政府派出人员负责丈量土地面积;村干部负责协调与拆迁户的关系，确认被征地界限等数据，协助丈量土地面积。

就在园区建设如火如荼进行之时，看似分工明确、程序严谨的征地拆迁工作，却被人发现了其中的漏洞――工业园干部、政府工作人员、村干部三方勾结，虚报征地面积，套取征地补偿款100余万元。在此次征地拆迁过程中，共查处相关干部9人，其中4人被法院判处10年以上有期徒刑，5人被法院判处5年以上有期徒刑。

王某某在A镇甲村工作了二十几年，大胆能干，给人留下是正能量的印象。2009年，市陶瓷工业园在甲村征地拆迁。根据安排，甲村原村副主任施某某负责协助开展征地拆迁工作，王某某及其他村干部负责协助进行丈量土地、签订协议等工作。

同年4月的一天，王某某等人与工业园派出的张某某、B镇派出的镇长助理雍某某一起，在该村某组丈量土地。王某某将施某某拉到一边说虚报一块山岭，弄点钱花。施某某当即同意。

王某某随即找到时任村书记李某某，说了虚报征地面积一事，并称与工业园和镇政府负责征地的人员已经沟通好了。该书记马上表示同意。

随后，王某某又找到雍某某，将此经过说明。雍某某考虑了一会儿称，只要前期工作做好了，他到时去丈量土地并签字就可以了。

几个人串通好后，施某某即带着王某某、雍某某到商量好的甲村与乙村交界处去丈量土地，实际征地面积为8.896亩，但在上报材料时，征地面积却填成了103.896亩。

很快，虚报土地的补偿款11.8万余元就轻易到手。雍某某、李某某、王某某、施某某各分得2万元至3万元不等。

就在4人为套取的钱顺利到手而沾沾自喜时，该区检察院接到群众举报，并对此案立案调查。听到风声后，王某某当即与李某某商议将相关会计账簿销毁，并指使其妹妹王某甲将会计账簿转移并烧毁。

然而天网恢恢，疏而不漏。此一干人等最终落网。王某某因犯贪污罪、故意毁坏会计账簿、会计凭证罪，数罪并罚，被法院判处有期徒刑11年，并处没收财产7万元，罚金3万元;施某某因犯贪污罪，被法院判处有期徒刑10年，并处没收财产7万元;李某某因犯贪污罪、故意毁坏会计账簿、会计凭证罪，但有自首情节，数罪并罚，被法院判处有期徒刑5年6个月，并处没收财产3万元，罚金3万元;雍某某因犯贪污罪，但有自首情节，被法院判处有期徒刑5年，并处没收财产3万元;王某甲犯故意毁坏会计账簿、会计凭证罪，被法院判处有期徒刑1年，缓刑2年，并处罚金3万元。

与甲村王某某等人的犯罪相比，年轻干部胡某某与A镇丙村原村副主任王某乙、某小组组长李某甲一起虚报征地套取补偿款的犯罪手段更为简单。

胡某某，1981年出生，在单位连续多年年度考核优秀，案发时已任该区某镇创建办主任。其儿子患有先天性心脏病，为其治疗已花费大量金钱。

2010年7月，胡某某被工业园委派到丙村开展征地工作，负责登记土地数量和签订协议等。李某甲提议签订一份虚假征地协议套取补偿款，王某乙、胡某某均表示同意，并虚构了征用李某甲土地62亩的协议，由胡某某将这份协议与其它征地协议一起，送往工业园按正常征地程序办理手续，套取征地补偿款7万余元。李某甲将这笔钱取出后自己分得1.6万元，胡某某分得2.8万元，王某乙分得2.2万元，剩余的钱三人用于吃喝等花费。

尝到了这次甜头后，胡某某想到自己的儿子治病要花很多钱，而通过虚报征地面积能这么简单地就套取大笔补偿款，便开始了疯狂的套取之路。

当年7月7日到8月6日，胡某某伙同王某乙以不同人的名义签订虚假征地协议5份，共虚报征地面积88.2亩，套取征地补偿款10万余元，其中胡某某分得4万元，王某乙分得5.9万余元。8月11日，胡某某又通过以村民何某某的名义签订虚假征地协议，虚报征地面积22.8亩，套取补偿款2.59万余元，并将其中的2.2万元据为己有。

一步错，步步错。最终，胡某某因犯贪污罪，被法院判处有期徒刑10年6个月，并处没收财产人民币10万元;王某乙因犯贪污罪，被法院判处有期徒刑10年，并处没收财产10万元;李某甲因犯贪污罪，被法院判处有期徒刑5年，并处没收财产2万元。

牵涉此案的还有负责另一区域征地工作的该市陶瓷产业基地管理委员会党委委员张某某和丙村做负责协助工作的村副主任张某甲。二人分别被法院判处有期徒刑5年，并处没收财产人民币7万元;有期徒刑5年，没收财产人民币8万元。

再比如，在2009年至2010年期间，某市某镇某A村民小组和某B村民小组多位村干部骗村民签字，侵吞了征地补偿款高达1300万元。

征地补偿政策落实得好，政府、企业、村民可以三赢;如果村干部借机舞弊，中饱私囊，农民的权益就会受到侵犯，国家的征地补偿政策就会大打折扣，党的形象就会被玷污。近些年来，不少村干部将征地视为敛财之机，试想，这样的村干部在扶贫开发中如何能带领群众脱贫致富?希望基层村干部要勤政为民，努力做惠民政策的落实者，而不应该做侵吞农民利益的“蛀虫”。随着法治建设的推进，“蛀虫们”借征地之机敛财的空间将越来越小，广大农民的权益将得到更为有力的保障。

警示：在农村扶贫开发中，必然会触及到农业、农村、农民这三农问题，更难以回避诸如征地补偿、移民搬迁等土地问题。扶贫干部要不断提高自身的法制意识，严格依法办事，加强村干部在思想、法制、纪律方面的学习教育，提高自身素质;要加强权力监督，建立起严密的监督制度体系，遇事有章可循，用制度管人管事，构筑起严密的制度防线。

第三篇：土地开发补偿款支付协议（范文）

土地开发补偿款支付协议

甲 方：_________

乙 方：_________

_________(以下简称“甲方”)与_________(以下简称“乙方”)，本着平等自愿、诚实信用、互利互惠的原则，根据国家和_________市有关法律、法规和文件规定，经过友好协商，就“_________地块”(以下简称“宗地”)的有关土地开发补偿事宜达成如下协议。

第一条 宗地基本情况

一、宗地位置：

宗地位于_________，四至范围是：北临_________，西临_________，南至_________，东临_________.

二、宗地规划用地条件：

根据_________市规委《规划意见书》(_________规_________号)规定，出让宗地的主要规划条件是：规划建设用地使用性质：公建;

建筑使用性质：商业;

规划建设用地面积约：_________平方米;

第二条 双方权利义务

为保证项目建设顺利进行，明确甲、乙双方各自的权利、义务如下：

一、甲方权利、义务

1、负责按本协议约定的时间和标准向乙方提供土地。

2、负责完成宗地内建筑物和构筑物的拆迁，做到土地平整。

3、甲方负责宗地各项市政设施建设达到以下标准：

(1)通路：北临_________，东临_________，西临_________，南面为_________.

(2)供水：由_________与_________接入市政自来水管网，基地内各条规划市政路均铺设输配水管道。

(3)排水：排水为雨、污分流，分别排至市政雨水干管和污水干管，现有排水设施能满足生产需求;雨水流入规划_________，污水集中至_________污水处理厂。

(4)供热：乙方自行采用天然气或电力解决供热。

(5)供中水：基地各规划路均建有中水输送管道。

4、负责进行甲方拆迁、施工范围内的场地管理。

5、甲方在进行拆迁、市政建设时不得违反国家法律、法规、规章的规定。

二、乙方权利、义务：

1、按本协议规定向甲方支付土地开发补偿费。

2、按本协议第七条约定，在接到甲方发出的进地通知后即开始承担接收地块的现场管理。

3、负责施工临时用水、临时用电的报装并承担相关费用。

4、负责宗地红线内房屋的开发建设和红线内市政管线、绿化、景观等项目的投资建设和管理维护。

5、根据甲方提供市政规划设计条件，办理以下市政接用事宜：

(1)负责办理道路接顺或路口改移等事宜并承担相关费用。

(2)负责办理上水接用等事宜并承担相关费用。

(3)负责办理燃气阀室和与市政燃气接口事宜，并承担相关费用。

(4)负责办理雨、污水接线等事宜并承担相关费用。

(5)负责办理正式用电的报装、从开闭站接线、接电等事宜并承担相关费用。

(6)负责向有关电信运营商申请语音及数据传输等电信业务及与市政接口等建设事宜并承担相关费用。

(7)负责与排水集团接洽市政接口和宗地红线内所有中水设施的设计和建设，并承担相关费用。

6、对宗地的使用不得违背国家法律、法规、规章及该宗地《_________市国有土地使用权出让合同》的规定。

7、乙方在宗地内进行建筑工程施工时，乙方或其委托的工程建设单位应对由于施工引起的红线外有关道路、市政管线设施及建筑物等的破坏及时修复或重新建设，并承担相应的费用。

8、对甲方在宗地红线外的施工提供必要的支持和配合。

第三条 土地开发补偿费的支付

一、乙方应向甲方支付的宗地土地开发补偿费为：人民币_________(大写)元整(小写：￥_________万元)

二、甲乙双方协商确定，乙方按以下约定向甲方支付土地开发补偿费：

本补偿协议签订之日起10日内，乙方向甲方支付土地开发补偿费总额为即人民币_________(大写)元整(小写：￥_________万元)

三、除非甲乙双方另有约定，乙方应在本协议规定的付款期限内，将各期土地开发补偿费汇入甲方指定的银行帐号内，付款时间以该银行帐号收到款项时为准。

第五条 交付土地的期限及标准

乙方按照其与_________市国土资源局所签订的

《_________市国有土地使用权出让合同》和本协议的约定，在支付完土地开发费及出示_________市国土资源局出具的土地出让金收据后，可向甲方递交进地申请。甲方在接到进地申请后的180天内向乙方发出进地通知，并以“三通一平”方式，向乙方交付该宗地全部建设用地。“三通”是指提供施工车辆主要进出道路路由、施工临时用水源头、施工临时用电源头，“一平”是指场地达到自然地平。

第六条 违约责任

一、协议双方都有权获得因对方违约而遭受的任何损失的赔偿。双方都有过错的，各自承担相应的责任。

二、甲方若未按本协议规定的期限和标准向乙方交付土地，且不是由于不可抗力、政府相关政策调整或乙方违约，则甲方违约。甲方除应按本协议约定期限和标准向乙方提供土地外，还须按以下约定向乙方支付违约赔偿金。

甲方每延期一日向乙方提供宗地的违约赔偿金 =(乙方已支付的土地开发补偿费-甲方已交付土地部分应分摊的土地开发补偿费)×3/10000.

三、乙方若未在本协议规定的期限内支付各期土地开发补偿费，且不是由于不可抗力、政府相关政策调整或甲方违约造成的，则乙方违约。乙方除应按本协议约定支付应付款项及违约期内应付款的银行贷款利息外，还须按以下约定向甲方支付违约赔偿金。

乙方每延期一日应向甲方支付土地开发补偿费的违约赔偿金=乙方应付甲方土地开发补偿费中未支付的部分×3/10000.

如果乙方各期延期付款日累计超过90日，甲方有权解除本协议，乙方交纳的定金不退还，同时乙方还应对甲方的损失负赔偿责任。

四、违约金、逾期付款金额在违约期内银行贷款利息(利率按人民银行规定的同期贷款利率计算，下同)应在明确责任后15日内偿付，否则按逾期付款处理。违约方需偿付逾期应支付的违约金利息。

五、免责

如果一方证明其未履行义务是由于不可抗力造成，则该方对违约不承担责任。

本协议正本壹式柒份，双方各执叁份，_________市国土资源局备案壹份。正本和副本具有同等法律效力。

本协议于_________年_________月_________日在

_________签署。

甲方(盖签)：乙方(盖签)：

法定代表人(签字)：法定代表人(签字)：法定地址：法定地址：

通讯地址：通讯地址：

年月日年月日

第四篇：浅析农村土地补偿款分配纠纷案件的受理

作者： 李小青 刘剑发布时间： 2010-05-14 09:02:

52土地征收补偿费用分配纠纷是审判实务中的难点和焦点问题，在近几年的审判实践中主要有以下两种类型的案件在立案时存在分歧意见。

一种是农民的土地被征用后，因土地征用费分配纠纷被征地农民向法院提起诉讼，法院应否受理?在这个问题上，近几年最高人民法院也有不同的意见。1994年12月30日最高人民法院在《关于王翠兰等六人与庐山区十里乡黄土岭村六组土地征用费分配纠纷一案的复函》中规定：征用土地的补偿、安置补助费，除被征用土地上属于个人的附着物和青苗的补偿费付给个人外，其余被征地单位用于发展生产和安排就业等事业。现双方为土地征用费的处理发生争议，不属于法院受理案件的范围，应向有关机关申请解决。”最高人民法院立案庭在2002年民立他字第4号批复中也认为，村民因土地补偿费与村民委员会发生争议的，不属于民事案件的受案范围。而最高人民法院研究室法研(2001)51号《关于人民法院对农村集体经济组织所得收益分配纠纷是否受理问题的答复》以及

(2001)116号《关于村民因土地征用费、安置费问题与村民委员会发生纠纷人民法院是否受理的答复》认为：此类案件属于平等民事主体之间的纠纷，只要符合民事诉讼法的有关规定，应当受理。2007年9月1日生效的《中华人民共和国物权法》第132条规定：承包地被征收的，土地承包经营权人有依照本法第四十二条第二款的规定获得相应补偿。第42条第2款规定：征收集体所有的土地，

应当依法足额支付土地补偿费、安置补助费、地上附着物和青苗的补偿费等费用，安排被征地农发的社会保障费用，保障被征地农民的生活，维护被征地农民的合法权益。

对此类案件，笔者的观点是：根据物权法的有关规定，土地承包经营权也属于农民应当保护的一项重要权益，如果土地被征收了，农民就失去了从承包土地经营权中获利的可能，土地被征收，农民应当有权起诉，要求得到相应的补偿。第二种案件类型是农村集体所有的土地已经被分配给农民个人了，但因为公共利益的原因被征用的土地面积较大，涉及的农户较多。村委会或村民组在对被征地农户补偿其应得的青苗补偿费及地上附属物补偿款后，对剩余的款项在本集体经济组织内部进行分配，因分配不公而在集体经济组织内部引起的纠纷。此类案件是否受理?在2005年9月1日以前，各地法院结此类案件是否立案掌握的标准也不一样。最高人民法院《关于审理涉及农村土地承包纠纷案件适用法律问题的解释》中对此有了新的意见。该解释第二十四条规定“征地补偿方案确定时已经具有本集体经济组织成员资格的人，请求支付相应份额的，应予支持。”司法解释出台后，就有很多城郊土地被征用的村民来诉要求受理，并以最高法院的司法解释作为请求权基础。最高人民法院的司法解释虽然使此类案件的处理有了请求权基础，但在受理案件的问题上又说“是否具备集体经济组织成员资格是一个政治概念，最高法院已向全国人大常委会提出司法建议”。直至目前，此类问题如何处理仍无定论。

对于农村土地补偿费分配纠纷案件是否应予受理，在审判实务中存在两种意见：一种意见认为，此类案件不应当受理。理由是：虽然最高法院的司法解释规定“征地补偿方案确定时已经具有本集体经济组织成员资格的人，请求支付相应份额的，应予支持”，但其表述是“份额”不是金额，也不是数额，其应是一种

权利等分的表述，主张的是支持权利，所以，对于要求获得相应土地补偿款数额的诉讼请求，不该予以支持。其次，如果原告起诉要求取得一定的权利，就涉及到村民待遇问题。根据《中华人民共和国村民委员会组织法》的规定，村民委员会是村民自我管理、自我教育、自我服务的基层组织。同时，法律又赋予了村民委员会享有管理本村自治范围内事项的权利，例如村民委员会享有对农民集体所有的土地和其他财产的管理权，集体经济组织依法享有独立进行经济活动的自主权等。所以，村民或集体经济组织成员资格在目前不是法院可以确认的。法院过多干涉村民待遇问题，就使村民委员会的村民自治无法更好地实现，也极易引起村民委员会或村民对法院的不满，对法律权威的动摇。第三，土地是农民赖以生存的物质资料，而长期以来，我国农村土地问题中存在着各种纷繁复杂的情况，甚至每个村、每个集体经济组织都会呈现出各自不同的特点，而且每一个案件的处理结果，都会影响到农民切身的利益。法院在处理这类问题时，一旦处理不好就极易造成当事人的群体上访，给社会稳定埋下隐患。这也是在实践中有些法院或法官不愿碰或不敢碰这类案件的一个现实原因。

第二种意见认为：此类案件应该受理。首先，土地补偿费分配纠纷案件的性质和能否作为平等主体间民事案件受理长期存在争论。但是最终法律还是作出了明确的规定。按《最高人民法院关于审理涉及农村土地承包纠纷案件适用法律问题的解释》第1条规定：承包地征收补偿费用分配纠纷，人民法院应当依法受理。集体经济组织成员就用于分配的土地补偿费数额提起民事诉讼的，人民法院不予受理。第24条规定：农村集体经济组织或者村民委员会、村民小组，可以依照法律规定的民主议定程序，决定在本集体经济组织内部分配已经收到的土地补偿费。征地补偿安置方案确定时已经具有本集体经济组织成员资格的人，请求支付相应份额的，应予支持。由此可以看出，对于此类纠纷，法院可以作为民事案件受理，是有充分的法律依据的。其次，对于一个农民来说，土地是其赖以生存的

基本生活资料，土地被征用后，分配给每位村民的土地补偿费也可能就成了唯一的来自土地的收入。而在现实情况中，未分配到土地补偿费的村民恰恰就是那些在农村中的弱势群体或特殊类人群：有嫁出去的姑娘离婚后户口迁回的;有男到子家落户，人丁不旺的;有原来是知青在当地成家，没有各种关系的;有移民迁过来时间不是很长没有形成家族势力的。这类人群往往自身就存在一定的弱势，在依靠私力救济无果，依靠自治组织保护无望的情况下，才来寻求公力救济的途径。如果此时法律也以种种理由不予理睬，他们的利益就不可能得到维护了。笔者更倾向于第二种意见。法律作为解决社会纠纷、保障群众利益的最后一道屏障，是依法治国的要求，是法律权威的体现，更是维护人民利益最好的途径，“三农”问题一向是社会焦点问题，如果只是把这个问题停留在表面，或者在各个部门之间推诿，只能是雪上加霜，形成不稳定因素。只有让农民兄弟的合法利益得到了切实的维护，才能更有利于社会的和谐稳定，才是从根本上解决了问题。

第五篇：土地补偿程序

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土地补偿程序

一、征地补偿安置方案公告

县或市级国土资源局根据省或国务院征用土地批准文件批准的《征用土地方案》在征用土地公告之日起45日内以村为单位拟订征地补偿、安置方案并予以公告。征地补偿、安置方案公告内容：

被征用土地的位置、地类、面积;

地上附着物和青苗的种类、数量;

需要安置的农业人口的数量;

土地补偿费的标准、数额、支付对象和支付方式;

安置补助费的标准、数额、支付对象和支付方式;

地上附着物和青苗的补偿标准和支付方式;

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农业人员的具体安置途径;

其他有关征地补偿、安置的具体措施。

被征地农村集体经济组织、农村村民或者其他权利人对征地补偿、安置方案有不同意见的或者要求举行听证会的，应当在征地补偿、安置方案公告之日起10个工作日内向县或市级国土资源局提出。

县或市级国土资源局应当研究被征地农村集体经济组织、农村村民或者其他权利人对征地补偿、安置方案的不同意见。对当事人要求听证的，应当举行听证会。确需修改征地补偿、安置方案的，应当依照有关法律、法规和批准的征用土地方案进行修改。

二、报批征地补偿安置方案

县或市级国土资源局将公告后的土地补偿、安置方案，连同被征地农村集体经济组织、农村村民或者其他权利人的意见及采纳情况报市、县人民政府审批。

三、批准征地补偿安置方案

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市、县政府将征求意见后的征地补偿安置方案批准批准后，并报省国土资源厅备案，并交由市、县国土资源行政主管部门组织实施。

四、土地补偿登记

被征地农村集体经济组织、农村村民或者其他权利人应当在征用土地公告规定的期限内持土地权属证书(土地承包合同)到指定地点办理征地补偿登记手续。

被征地农村集体经济组织、农村村民或者其他权利人未如期办理征地补偿登记手续的，其补偿内容以市、县国土资源行政主管部门的调查结果为准。

五、实施补偿安置方案和交付土地

按规定支付征地补偿安置费，被征地单位和个人按期交付土地。

土地补偿费归集体支取，由村委会代表领取。如何分配由村民大会讨论决定，依据村民民主议事规则，经2/3以上多数通过分配方案即可。

安置补助费归土地承包人，由承包人直接领取补偿费。

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青苗补助费和地上附着物补助费归青苗和地上附着物所有人，由所有人领取补偿。

来源：(土地补偿程序http://s.yingle.com/cq/466783.html) 征地拆迁.相关法律知识

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