上市公司内控问题国内外发展和现状

2022-09-10

1 国外内部控制的发展历程

内控思想发展是一个历史渐进过程, 和审计的发展有密切关系。企业规模扩大, 业务活动趋于频繁, 随着社会经济不断发展, 内控的概念逐渐完善。以下是内控的几个阶段:

1.1 内部牵制阶段

内控, 在20世纪30年代被正式提出和接受。但在此之前, 存在内部控制这种思想, 就是俗称的内部牵制。早在古罗马时期就出现了这种牵制手段, 双方分别对同一笔业务进行记录, 然后再分别记在自己的账簿上, 留待以后查证, 这样就可以防止财务人员进行舞弊, 而且两人联合舞弊的可能性也会较小。这时出现的内部控制主要是为了防止工作人员舞弊为主, 将各种经济资源作为对象进行控制, 一般来说就是钱财、物品等资源。

1.2 内控制度阶段

1934年的《证券交易法》, 首先提出“内部会计控制” (Internal accountingcontrolsystem) 的概念。指出了:在证券发行的时候要遵循以下几种规定:

(1) 交易一定依据管理部门一般以及特殊授权执行;

(2) 交易记录必满足GAAP或者其他标准编制报表或落实财产责任需要;

(3) 接触财产时候必经过一般和特殊授权;

(4) 在要在一段时间间隔内, 对记录的财务和实际的财务数量进行比对, 1972年对于这样的比对方式提出了新的定义, 也就是会计控制的新定义:“会计控制是一种组织计划及所有和下面直接有关的方法及程序:要保护财务的安全等权益, 要庇护财产遭到过失错误、故意致错或者作弊的行为和动机造成损失;保证了对外界财产资料的可靠。”

1.3 内控结构阶段

AICPA于1988年4月发布的《审计准则通知55号》, 用内控结构取代了"内控", , 认为内控结构是由下列三要素组成:

内部控制的控制环境:创始人或者高管的经营理念;公司的审计方式;企业文化;公司员工的思想认识和对于企业的归属感;公司的经营战略等。内部控制的会计系统包括了会计处理中的做账方式, 格式, 做账人员的职业道德水平和个人素质, 以及会计做账采用的方法和方式, 还和管理者的理念有关。控制程序指的是为保证实现目标建立的政策程序, 包括了:经济业务及经济活动批准权;指派不同的人员担任同一工作中的不同任务和不同的职责, 进行分工合作, 并庇护投资者的财产免于受到公司高管以及相关机构的侵害。

1.4 内控整体框架阶段

AICPA接受COSO报告内容, 1995年发布了《审计通知88号》 (SAS88) 。从1998年取代《审计准则通知78号》。COSO报告指出:内控为了能够保证财务报告的可靠、和效率以及实施效果, 保护公司股东大会及其他员工, 使得法律法规得到遵循等等这一系列的目标实现提供合理保证。

(1) 内控环境指的是能够使得员工有归属感有职业道德, 能够合理有效的去依法遵循道德规范的一种公司控制制度, 是一切制度的基础制度。

(2) 内控活动是能够保证公司的经营业务活动得到合理快速有效的执行从而对公司内部进行的一种严格的规范。

(3) 监督指的是评价内控质量的过程, 对内控的设置、运行和改进活动进行评价。

1.5 风险管理总体框架阶段

2004年10月, 委员会结合了1992年的报告颁布了《萨班斯——奥克斯该法案》, 提出了风险管理不是简单的字面意思, 而是董事会和员工可以共同参与公司管理和风险管理的模式:

(1) 内部环境是一种基础。

(2) 目标设定指的是先对企业进行目标设定, 再根据目标制定企业的内控标准。

(3) 事件识别指的是识别出影响事件的内外成因。即针对未来事项也针对现在事项。且风险分为正相关的风险和负相关的风险。

(4) 信息和沟通是企业的讯息来源一定并且能够让公司的员工合理捕捉并利用。

(5) 监督所说的监督方式目前有二种方式, 包括持续监督和个别评估。通常是二者结合。

2 国内内控发展过程

中国的内控制度发展缓慢, 和发达国家有着一定差距。在八十年代之前中国是没有内部控制这个概念的, 直到2000年之后, 随着国外的《萨班斯法案》出台, 很大程度上使得中国的立法进程也加快的脚步, 中国一项项法律的出台也响应了萨班斯法案的号召。为全面深入贯彻若干意见, 庇护投资者权益, 促进了资本市场持续发展, 中国证监会发布《提高上市企业质量意见》, 提出了“公司一定要内控制度建设, 在强化内部管理的基础上, 完善内控制度、保证内控制度的合理及实施有效性能够定期检查评估。能够通过强有力的一些方式对于公司的内部控制进行规范, 比如说外审。”因此, 交易所在2006年5月发布《上市企业内控制度指引》。《内控指引》将内控定义“由公司股东大会及全体员工参与的, 上市企业为保证公司目标实现, 对公司战略制定及经营活动存在风险予管理相关制度安排。”定义将内控重点放在风险控制。

3 结语

国外萨班斯该法案的出台对于公司内控有了决定性的改观, 至于国内的相关该法案出台的影响, 我们还有待时间去验证。希望中国可以有自己的内控规范程序, 企业的高级管理人员也能够自律自强。

摘要：为了保护公司的资产免受公司高层或者员工的侵害, 美国政府颁布了《萨班斯-奥克斯利该法案》 (Sarbanes-OxleyAct, 全称萨班斯-奥克利该法案) 。这个法案的出台标志在加强公司的治理结构和信息披露新的动向, 作为先河对于全世界的经济市场都起了一个带头作用。本文就上市公司内部控制国内外的发展和现在展开分析研究。

关键词：上市公司,内控问题,内外发展和现状