浅议税收筹划范文

第一篇：浅议税收筹划范文

浅议税收效率与公平

《税收学》 课程结课论文

论文题目: 浅议税收效率与公平

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目录

一、税收公平与效率的内涵

税收公平的内涵

税收效率的内涵

税收的行政效率

税收的经济效率

税收的社会生态效率

二、税收公平与效率的关系

公平与效率的相容性

公平与效率的不相容性

三、税收公平与效率关系的处理

四、影响税收公平与效率的因素及其处理建议

影响税收公平执法的因素

地方政府行政干预税收职能的实施

擅自越权制定减免税优惠政策

地方税收任务层层加码

政企不分，政府和企业之间的婆媳关系没有得彻底解决

税务机关执法中也存在不少问题

执法不严，以补代罚，以罚代刑现象仍然存在

税务案件处罚方面有的未及时执行到位，有的甚至无法履行

过分注重加大征管力度，不注重法律程序与政策

影响税收效率问题的因素

税收机构庞大，执法水平和征管技术不高

纳税人素质不高

税收环境不够理想

影响税收公平与效率的处理建议

针对影响税收公平执法的因素采取的对策

加强税收宣传，强化服务意识

内部加强法制培训教育，提高执法人员素质

建立税收征管法律体系

针对影响税收效率因素采取的对策

树立正确的税收效益观念，加强对税收成本的管理

改革税收行政

摘要：本文通过对税收效率与公平内涵的阐述，进而说明两者之间的紧密关系，并提出了如何处理两者之间关系。本文重点则是通过对前文的阐述，揭露目前我国税收中影响公平效率各种因素，并笔者提出解决意见。

关键字：税收 效率 公平 因素 建议

一、 税收公平与效率的内涵

1、税收公平的内涵 公平是税收的基本原则。在亚当·斯密的税收四原则中，公平原则列为首位。税收公平，首先是作为社会公平问题而受到重视的。税收本来就是政府向纳税人的无偿征收，虽然有种种应该征税的理由，但从利益的角度看，征税毕竟是纳税人利益的直接减少，因此，纳税人对征税是否公平、合理，自然就分外关注。在现代经济中，税收公平原则事实上不仅包括社会公平，还包括经济公平。税收的经济公平包括两个层次的内容：首先是要求税收保持中性，即对所有纳税人同等对待，以便为其创造一个合理的税收环境，促进经营者进行公平竞争。其次是对于客观上存在的不公平因素，如资源禀赋差异等，需要通过差别征税实施调节，以创造大体同等或说大体公平的竞争环境。

2、税收效率的内涵。税收效率原则指的是以尽量小的税收成本取得尽量大的税收收益, 它体现在以下三个方面:

(1) 税收的行政效率。它要求税收的征管费用和奉行费用最少, 即必须建立简便高效的征收管理制度;

(2) 税收的经济效率。它要求征税所带来的超额负担最小和额外收益最大, 即在市场机制生效时保持税收中性, 使资源按照市场规律得到有效配置, 尽量不产生税收的超额负担; 当市场失灵时,运用相对的税收中性, 即适当的税收调节来弥补市场缺陷, 以获取尽可能多的税收额外收益, 从而促进市场经济体制的有效运转;

(3)税收的社会生态效率。在社会主义条件下, 经济发展应以满足人民群众日益增长的物质文化需要为最终目的, 因此作为经济调节手段之一的税收必须具有前瞻性, 要考虑到生态环境的改善和社会文明程度的提高, 促进经济的可持续发展。

二、 税收效率与公平的关系

1、效率与公平的相容性。税收的效率与公平是密切相关的，甚至可以认为它们是互为前提、互相促进的。一方面，效率是公平的前提。没有效率，公平只是浅层次的公平，即使形式上留有公平的痕迹，也不过是无本之木。另一方面，公平也是效率的前提。因为失去了税收的公平就不可能实现经济的高增长，效率的标志就无法反映。可见，效率与公平的选择不能顾此失彼，应该将相容性发挥得淋漓尽致。

2、公平与效率的不相容性。公平与效率历来是一对难解的矛盾，其间存在着很深的排他性。要么强调效率以牺牲公平为代价，换取效率的提高;要么强调公平，以牺牲效率为代价，换取公平的实现。

三、税收公平与效率原则关系的处理。

我国正处于发展社会主义市场经济的起步阶段，发展社会主义生产力是我国的根本任务。因此，只有效率优先，低消耗、高产出，保障经济持续稳定增长，才能实现真正意义上的高水平的公平。只有经济效率提高了，可供分配的财富增加了，全体社会成员收入水平的提高才有物质基础，国家才有可能通过国民收入的再分配，调节各地区经济发展的不平衡，使贫困地区的人民早日摆脱贫穷，并通过福利、救济等办法来保障低收入者的生活。坚持效率优先，并不是说公平不重要，更不能以牺牲公平为代价来换取效率的提高。事实上，公平和效率都是社会主义持续、稳定和协调发展的基本保证，没有效率就没有高水平的公平，而社会的不公平也制约和阻碍着效率的提高。第一，收入差距过大，两极分化，会导致占比重相当大的低收入者有效购买力低，有效需求不足，使生产力发展受到制约：第二，实现高效率的一个重要条件是建立合理的激励机制。如果低收入者通过主观努力和勤奋劳动不能改善自己的处境，便会损害效率，甚至会造成社会的不稳定和动荡。现在，我们一方面应坚持不懈地发挥税收促进经济发展和效率提高的作用，坚持公平税负，鼓励竞争;另一方面，要强化税收在实现社会收入公平分配方面的功能，调整税制结构。

四、 影响税收公平与效率的因素及其处理建议

1、影响税收公平执法的因素

(1)地方政府行政干预税收职能的实施

擅自越权制定减免税优惠政策。我国现阶段经济发展需要大量的外资投入，政府作为招商引资的代言人往往需要一些政策支持，地方政府或出于加速地方经济的发展，或在招商引资，发展个体私营经济的过程中需要出台一些保护政策，有“优惠政策”就来投资，必然造成不公平的社会投资竞争环境。

地方税收任务层层加码。税收计划是各级税务机关每年既定的工作目标，但一些地方政府为了保证财政收支平衡，往往忽视经济增长因素，不问税源多少，层层加码，年年无条件递增，导致税务部门的压力逐年增大，越穷越收，越收越穷。

政企不分，政府和企业之间的婆媳关系没有得彻底解决。尽管各级政府普遍进行了全民普法教育，税务部门也采取多种形式的税法宣传，人们的依法纳税意识还是很淡薄。在税收执法过程中有个别甚至是政府的领导出面打招呼、说情，其目的很明确，就是阻挠税务部门依法做出的处理决定无法执行，造成行政执法不到位。

(2)税务机关执法中也存在不少问题

执法不严，以补代罚，以罚代刑现象仍然存在。有些税务机关执行征管法规定的加收滞纳金、处以罚款等规定不严格，处罚不力。个别税务人员政治、业务素质不高，对法律的理解有偏差，执法程序不正确，导致纳税人对税务机关提起行政诉讼有所增加，税务机关税务行政诉讼案件增加。

税务案件处罚方面有的未及时执行到位，有的甚至无法履行。在实际税务执法过程中，一些纳税人，尤其是个人承包，被发现偷税或其他违法行为不能及时追征，执法者很少依法运用《征管法》赋予的强制执行措施、税收保全措施等该用的执法手段。

过分注重加大征管力度，不注重法律程序与政策。税务部门组织征收的税款收入是国家财政收入的重要组成部分，每年税收任务的增长幅度均比较高，长期以来，我们的税收计划不是根据GDP发展变化来确定，而是根据上年实绩加上计划增长率来编制下达。

2、影响税收效率问题的因素及处理建议

与国外相比，我国的税收效率偏低，税收管理潜力仍然很大。从税收征收成本看，申报纳税、缴纳税款、聘请代理、咨询服务等方面的开支很惊人。另外，从税收征管质量来看，也亟待提高，如每年由于从偷漏骗逃税和越权减免导致的税收流失都在上百亿元，无疑也说明征管质量差，税收效串很低。

造成税收效率不高的原因很多，主要是：

(1)税收机构庞大，执法水平和征管技术不高。现在全国省以下税务机关设置两套机构，本己庞大，而一些地方的征收机关还是按行政区划设置，税务人员数量一再扩充，1994年以来已基本翻了一番。但税务人员的业务素质及征管水平却不尽如人意，不能做到应收尽收影响了征管效率。税务稽查计算机选案无法完全实现。现代化征管要求与落后的技术水平之间的矛盾日益突出，客观上制约了税收征管的效率和质量。

(2)纳税人素质不高。虽然经过多年税收宣传，全社会整体纳税意识有所提高，但在市场化进程中，许多新办企业、新兴业户对税收的本质功能仍缺乏应有认识。农村地区、零星税源分散隐蔽很多私营业主、个体业户账证不全，迟迟不办理登记。使税务机关无法实行税务监控。纳税人素质参差不齐、影响了整体纳税质量，干扰了市场经济要求的公平竞争秩序，是制约税收征管效率的主要因素。

(3)税收环境不够理想。从经济环境看，在走向市场经济之初的现实经济运行中，滋生了大量的“地下经济”，由于信息不灵、政策的贯彻难度大，给税源的监控带来很大困难。从文化环境看，由于尚有很多纳税人法制现念和纳税意识很差，税收法规的执行不仅得不到纳税人和社会各界的大力支持，反而有人千方百计地逃避纳税义务，有的甚至抗拒、敌视税务执法行为。

3、影响税收公平与效率的处理建议

(1)针对影响税收公平执法的因素采取的对策

加强税收宣传，强化服务意识。全社会都要重视税法宣传，把税收法律纳入全社会普法教育内容，使税收法规家喻户晓，人人皆知，使不知税法的人知道税法的人更加熟知，并帮助他们了解税税收规定的义务和责任，让公民真正认识到依法纳税是一个公民应尽的义务。在加大税法宣传力度的同时，要为纳税人提供优质而便捷的服务，以便每一个纳税人都能及时、准确地了解、掌握自己应尽的义务以及如何履行其义务，促使纳税人更加关心税法的变化和结果，及时自觉地申报纳税。

内部加强法制培训教育，提高执法人员素质。针对执法者执法手段不硬不敢执法的问题，开展法制教育，提高执法人员法治意识，克服畏难情绪，增强执法者的事业心、责任感;要求执法人员熟知国家税法、行政法规和执法程序，提高执法人员的综合素质。

建立税收征管法律体系。税收征纳行为要以税收法律为准绳，其前提就是要根据社会主义市场经济体制的要求，建立与我国国情相符合的，反映税收征管规律的，科学严密、切实可行的税收征管法律体系，使税收征管全过程都有法可依，有章可循。

(2)针对影响税收效率因素采取的对策

树立正确的税收效益观念，加强对税收成本的管理。征税成本是社会演源的一种虚费，应尽可能降低到最小跟度。鉴于现实状况，提高税收效率，至关重要的是以法的形式，规定整个税收征管活动。所以应尽快出台税收的根本大法一一《税收基本法》，修订现行《税收征收管理法》及配套各项法规。使税收效率的

提高有一套法律法规作保障。还要改变实际工作中单纯“以收入论英雄”的做法。把税收效串作为考核税务部门政绩的一项重要指标，建立评价税收效率的措施体系。

改革税收行政。①合理调整机构，推进人事制度改革，提高税务人员素质。解决好机构林立。人浮于事的问题是降低税收成本、提高税收效率的必由之路。应按经济流向，本着精简机构、便于管理、经济科学的原则，收缩基层征管机构。②加快微机开发利用进程。改善税收征管条件。以微机技术代替手工劳动，可提高工作效率，减少工作中的随意性。③推行税务代理，健全协税护税网络。随着经济的发展，税务机关的工作量及管理难度都在加大，推行税务代理制度，把本该由纳税人自己办的事，从税务机关分离出来，把服务工作推向社会，减轻税务部门自身负担，相应减少了税收成本。另外，由税务代理人向纳税人提供专业服务。虽也要收费、但比纳税人自己去纳税要有效、简约和顺利多了，从而节约了纳税费用。从另一侧面提高了税收效率。

参考文献:

1、《试论实现公平与效率税收调节机制的演进》;王俊。焦作工学院学报( 社会科学版) , 第3 卷, 第4 期, 2002 年12 月Jour nal of Jiaozuo I nstitute of T echnolog y ( Social Sciences) , Vol 3, No4, Dec 2002

2、《税收效率和公平原则的理论与税收完善》邱泰如 中图分类号： F810.42 文献标识码： A 文章编号： 1009-2382(2008)12-0039-05

3、《市场经济条件下的税收效率与公平原则》马发骥 王顺安 《税务研究》 Collections of Main Arguments 2005年第8期 总第243期

4、《税收公平与效率关系再认识》 吕伟 四川财政 西南财经大学财税学院

5、《影响税收公平执法的因素及对策》 2004-5-14 13:17 来源：税收法规网

6、《关于税收效率问题的探讨》2006-4-4 0:0

7、《浅议税收的公平与效率及其关系》

第二篇：浅议新企业会计准则下施工企业的税收筹划

浅议新企业会计准则下施工企业的税收筹划 摘要：在激烈的市场竞争中，要提高企业效益，施工企业必须树立税收筹划意识，用合法的方式保护自己的正当权益。本文主要从税收筹划角度，研究在新的会计制度体系下，施工企业应如何在税法允许的范围内，通过事先对企业生产经营活动进行合理安排，尽可能减少纳税现金流出，实现企业价值最大化。

关键词：施工企业;税收筹划

为了在激烈竞争的市场中承揽到施工任务，施工企业相互压低报价、垫资施工的现象非常普遍，致使企业资金紧张，缩小了施工企业的利润空间。在这种情况下施工企业应通过提高管理水平和税收筹划水平来缓解压力，扩大利润空间。从法律上讲，依法纳税是纳税人应尽的义务，而依法进行税收筹划也是纳税人应有的权利。施工企业要树立税收筹划意识，用合法的方式保护自己的正当权益，从而提高企业效益。

一、税收筹划的一般特点

税收筹划，就其目的和结果而言，又称节税，是指纳税人在税法规定许可的范围内，充分利用税法规定的优惠政策，通过对经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排，采取合法的手段，最大限度地采用优惠条款，以达到延缓税负或减轻税收负担的合法经济行为。它充分利用税法中提供的一切优惠，在诸多可选的纳税方案中择其最优，以期达到整体税后利润最大化。税收筹划具有合法性、积极性、选择性、和收益性等特点。

二、施工企业税收筹划的思路

施工企业是指从事房屋、公路、铁路、桥梁等土木工程生产的企业。根据税法规定，企业应就其取得的营业收入缴纳营业税等流转税，就其拥有的财产缴纳房产税等财产税，就其实现的收益缴纳企业所得税等。对施工企业来说，其税负主要是营业税与所得税。

(一)施工企业营业税的税收筹划思路

1、合理利用对不同税目的选择。工程承包公司与施工单位签订承包合同时，可将营业税划归为两个不同的税目，即建筑业和服务业。工程承包公司对工程的承包有两种形式：第一种形式是由工程承包公司同建设单位签订承包合同，然后将设计、采购等项工作分别转包给其他单位，工程承包公司只负责各环节的协调与组织。第二种形式是工程合同由施工单位同建设单位签订，工程承包公司负责设计及对建设单位承担质量保证，并向施工单位按工程总额的一定比例收取管理费。对于第一种形式，即工程承包公司作为工程总承包人同建设单位签订合同，无论其是否具备施工力量，是否参与工程施工业务，对其取得的全部收入，按建筑业税目征收营业税。对于第二种形式，工程承包公司不作为工程总承包人，不与建设者签订工程承包合同，而仅作为建设单位与施工企业的中介人，无论工程承包公司是否具备施工力量一律按服务业税目征收营业税。建筑业的适用税率为3%，而服务业的适用税率为5%，税率的差异带来税负的差异是显而易见的，因此工程承包公司可通过与建设单位签订承包合同的方式达到节税的目的。

2、纳税时间的合理选择。同一笔税款，尽量延迟交付可以取得资金的时间价值。这些资金暂时留在企业里，可以减轻企业流动资金短缺的压力或者可以减少企业在银行等机构的贷款，减少财务费用。所以，利用税法关于纳税义务发生时间的规定，合理选择对本企业有利的结算方式，将纳税义务发生时间尽量往后推迟，也是一种重要的税收筹划方法。另外，由于施工企业作业周期长、耗费资金大，所以很多施工企业都采用预付工程款、分期结算等方式，纳税时间的选择对施工企业则显得尤为重要。

实行合同完成后一次性结算价款办法的工程项目，其营业税纳税义务发生时间为施工单位与发包单位进行工程合同价款结算的当天;实行旬末或月中预支、月终结算或竣工后结算办法的工程项目，其营业税纳税义务发生时间为月份终了与发包单位进行已完工工程价款结算的当天;实行按工程形象进度划分不同阶段结算价款办法的工程项目，其营业税纳税义务发生时间为各月份终了与发包单位进行已完工程价款结算的当天;实行其他结算方式的工程项目，其营业税纳税义务发生时间为与发包单位结算工程价款的当天。

(二)施工企业所得税的税收筹划思路

1、企业所得税的税收筹划。企业所得税与纳税企业内全部经营行为及其结果都有联系，它是对企业经营成果的认可，在企业总税负中占较大比例。因此，企业所得税可以说是纳税筹划的核心税种。从纳税筹划的角度，施工企业可从以下几个方面入手，寻求减少纳税额，延缓缴纳税款的途径。

(1)选择有利的所得税预缴方式。我国企业所得税采取按年征收分期预缴、年终汇算清缴的征管办法，预缴是为了保证税款及时、均衡入库的一种手段。但根据国家税务总局规定，企业预缴中少缴的税款不做偷税处理。税法规定了三种预缴方式：按纳税期限的实际数预缴、按上一应纳税所得额的1/12或1/4预缴、经当地税务机关认可的其他方法分期预缴。首先从纳税筹划的时间价值观念出发，企业应尽量降低预缴所得税。其次，企业应在预测未来盈利水平的基础上，选择经主管税务机关认可的预缴方式。如果施工企业估计未来应纳税所得额呈下降趋势，则不宜再使用现行的预缴税款方式。相反，如果该企业估计未来应纳税所得额将呈现增长趋势，则可继续使用现行的预缴税款方式。

(2)利用固定资产折旧政策。固定资产折旧是缴纳所得税前准予扣除的项目，在收入既定的情况下，折旧额越大，应纳税所得额就越少。就折旧年限而言，缩短折旧年限有利于加速成本的收回，可以使后期成本费用前移，而使前期会计利润发生后移。在所得税税率稳定的情况下，由于资金存在时间价值，这样因增加前期折旧额，把税款推迟到后期缴纳，相当于依法从国家取得了一笔无息贷款。另外，由于施工企业普遍采用项目管理，项目经理对工程项目的安全、工期质量、效益负责，项目经理出于自身项目效益的考虑，推迟固定资产的入账时间以降低固定资产及周转材料在本项目的提取摊销，从而虚增当期利润，增加了企业所得税的计税基数。因此施工企业应加强对项目财务管理的检查，确保购置的固定资产及时入账，避免企业放弃折旧费用对应纳税所得额的抵扣效应。

(3)选择合理的存货计价方法。在包工包料方式下，材料物资成本是工程项目总成本的重要组成部分，施工企业往往需要投入大量资金。在采购材料时，施工企业应采用经济订货批量等方法降低材料物资的采购成本。存货的发出计价，包括按实际成本或按计划成本计

价。而新企业会计准则下实际成本计价又有加权平均、移动平均、先进先出和个别计价等多种方法可供选择。选择不同的存货计价方法将会导致不同的会计利润和存货估价，通常在物价持续下降的情况下，选择先进先出法计价，可以使期末存货成本降低，本期销货成本提高，企业应纳所得税额相对减少，从而达到减轻企业所得税负担的目的;反之，在物价持续上涨的情况下，则应选择加权平均法计价来减轻企业的所得税负担。

2、个人所得税的税收筹划。个人所得税的纳税地点既可以是营业税应税劳务所在地，也可以是企业机构所在地或纳税人居住地，一般情况下只要能出具在企业机构所在地或纳税人居住地缴纳个人所得税的相关证明(个人所得税完税凭证和个人所得税缴纳明细表)就可以无需在营业税应税劳务所在地缴纳个人所得税。个人所得税的缴纳方式有两种：一是查账征收(俗称申报缴纳);二是核定征收。目前地方税务局一般只对在本地注册且账簿健全企业的个人所得税按查账征收办理，对外地企业和账簿不健全的本地企业按核定征收办理，核定征收个人所得税的比率为施工产值的0.2%-2%不等，这样个人所得税纳税额比申报缴纳的纳税额要多出几倍甚至几十倍，多出部分最终只能由企业承担或变相由企业承担，而这部分支出又不能在税前扣除，还得缴纳企业所得税。这就要求施工企业建立健全会计账簿，规范会计核算，尽量达到查账征收的目的。

参考文献：

1、祝铁耀。浅议纳税筹划在施工企业中的应用[J]。科技信息，2007(16)

2、刘永。施工企业的纳税筹划[J]。改革与战略，2006(9)

3、金虹。施工企业纳税筹划思路与方法的探讨[J]。长春工程学院学报，2006(4)

第三篇：浅议二手房交易税收征管

加强二手房交易的税收征管浅议

一、加强二手房交易税收征管的意义

1、强化二手房征管势在必行。2010年9月以来，国家多部门多举措密集推出了遏制房价过快上涨的楼市调控新政策，这一系列楼市税收新政策的陆续出台，主要目的是发挥税收杠杆调节作用，有效遏制房价上涨，同时也显示了国家对房价进行宏观调控决心。这新一轮针对房地产交易环节契税、个人所得税优惠政策的严格执行，将进一步有力的规范和促进个人二手房交易税收的征管。

2、二手房交易税源小，意义大。二手房税源对税务征收机关来讲可谓“芝麻税”。二手房税收金额不大，但二手房交易多属个人交易，纳税人众多，通过依法征收，应收尽收，会收到良好的治税效应，对维护税收秩序、营造优良纳税氛围具有不可估量的效果。因此，二手房交易税小意义重大。

二、二手房交易存在的税收监管漏洞

1、信息化管理跟不上需求。

在二手房交易税收征收过程中，由于地税部门对本地房地产价格信息掌握不够全面，相关部门间缺乏实质意义上的合作，房管、国土等相关部门与地税未联网，各部门的信息资源不能共享，地税机关很难监控二手房交易，造成在交易过程中对纳税人出售的第几套住房情况不清，尤其是异地购房者，设法在二手房交易中虚报、瞒报个人住房，使得地税部门无法严格审核、把关。另外，二手房

交易中赠与、继承等等情形有税收减免优惠政策，但其真伪仅靠地税机关很难正确判断。因此，导致少数人钻税收政策空子，少缴税款，造成办税工作效率偏低。

2、二手房交易征税准确难。

由于部门间缺乏一个信息沟通交流平台，政府相关部门又未及时制定二手房交易市场指导价，少数纳税人交易合同价格明显偏低或签订“阴阳合同”，虽然法律规定，计税价格明显偏低又无正当理由的，税务机关有权核定征收，但目前核定依据参照的是四年以前有关部门制定的契税征收最低价，与现在实际情况严重不符，地税机关又难以取得有力证据证明交易合同的虚假性，不能确定适当的计税依据，造成大量税款流失。

在二手房交易过程中，由于缺乏有效的综合监管机制，很容易在税收政策的执行上引发征纳矛盾。如：满5年出售和转让普通标准住宅时可享受营业税、个人所得税、土地增值税、契税等的优惠，有的人为了逃避税收，私下签订一份购房协议，待5年期满后，买卖双方再签合同办理相关转让手续进行“合理”避税。还有人刻意将非普通住宅混同于普通住宅，骗取减免税优惠政策。

3、二手房交易缺乏有效监管。

二手房交易涉及多个部门，监督和制约机制十分重要，仅靠某一个部门是不可能完成监管任务的。一是缺乏相互控管机制。部门之间信息不畅，缺乏部门系统配合，普遍存在各管其事的现象，缺乏相应的控管制度。二是缺乏相互制约机制。至今未明确房屋买卖

合同真伪鉴别的权力机关，也未建立房屋转让过程中的链条机制，二手房交易的税收缺乏有效的监控手段，易导致税款流失。三是缺乏检查监督机制。二手房交易只凭买、卖双方销售合同是不够的，只有充分发挥政府各相关部门的综合治税机制，才能加大对二手房交易的个案进行检查、征管、处罚的力度。但从目前综合治税实效来看，部门配合力度仍有待加强。

4、二手房交易征税宣传力度不大。

由于税收政策宣传力度不够，部分纳税人对二手房买卖缺乏纳税常识，导致征纳双方产生不必要的误会，主要问题有：一是对二手房交易办税程序和环节宣传力度不够。对二手房交易过程中要缴纳什么税，税目、税率、计税依据概念模糊。二是对二手房交易税收优惠政策宣传力度不够。在二手房交易过程中，不少纳税人对哪种情况下进行二手房交易享受税收优惠政策不清，对办理税收优惠政策审批手续、审批程序等缺乏了解。三是对二手房交易税收法制宣传力度不够。对二手房交易中通过虚假合同进行虚假申报、假赠与骗取税收减免等违法行为的查处、案例分析、以案说法宣传力度不够，震慑力不够，导致个人以身犯险。

三、二手房交易税收征管对策

借契税划转由地税部门直接征管和国家财政部、税务总局、住建部对房地产交易环节契税、个人所得税有关优惠政策“从严”调整的契机，建议立即着手开展二手房交易税收秩序的整顿工作。

1、借助信息管税平台，强化部门协作，严把信息来源关。

一是提请政府牵头，相关部门联手合作，开展市场调查，摸清市场交易价格。对所属街道、地段、楼盘大小、楼层、房屋陈旧等一系列房产价格进行一次全面普查评估，制定出合乎时宜的、权威的市场指导价，明确二手房交易计税价格。同时，相关部门应随时掌握房产动态，及时调整市场指导价，并通过房价市场普遍调查，建立健全信息资料库，使相关部门执行时有据可查。二是从源头抓起，建立税源台帐。地税机关督促房地产企业为购房人及时开具销售不动专业发票，对新开发的房地产项目及时将交易情况登记入册，建立税源台账和新购房数据库，并纳入相关部门的信息化系统管理。三是部门协作，实现信息资源共享。发挥各部门的有效资源，实行资源信息共享并提高工作效率，增强二手房交易征税、办证工作的透明度。

2、加大宣传力度，依靠协税护税，把好发票审核关。

加大二手房交易税收新政策的宣传力度，提高纳税人依法纳税遵从度。一是加大新闻媒体宣传。通过报刊、电台、电视台加大对二手房交易相关政策宣传力度，让广大市民了解二手房交易过程、相关税收政策，违法处罚等税收知识，使之家喻户晓，形成强大的社会合力。二是加大日常宣传。及时将国家发布的二手房交易税收政策编辑成册，先对税务干部进行培训，然后安排专人在二手房交易窗口向纳税人解答提出的各类问题，确保税收政策宣传辅导到位。三是加强法制宣传。通过典型案例广泛宣传税收违法的法律责任，让老百姓明白虚假合同使得自己占小便宜、吃大亏，提醒市民

遵纪守法，清楚索取发票的重要性，主动维护自身的合法权益，充分发动群众监督、举报二手房交易中的虚假纳税和其他涉税违法行为。

3、强化纳税服务，及时办理减免税，维护纳税人合法权益。 严格审核纳税人提供得减免税申请资料，在掌控信息基础上比对，确定是否是唯一住房，确定是否是合法赠与等减免税条件。同时，将每一套享受税收优惠、减免的房产的相关资料输入微机，建立减免税查询信息库和减免税电子信息档案，方便查询，利于监管，有效地发挥其监督作用，堵塞不廉行为的发生，切实维护。

首先要做到信息共享，才能有效地发挥相关部门对信息的对比监控作用。应建立房屋交易链条体系，对不符合享受税收优惠政策的纳税人在进行二手房交易时，必须先按规定开具发票，缴纳各项税费，才能办理产权。

4、认真审核，严把销售价格关。

合同销售价是征税机关有效控制二手房交易过程中税收收入的重要一环，如何才能有效控制虚假交易：一是对当地房价进行定期测定。上文已提到，尽快制定合乎时宜的、权威的市场指导价。二是对合同销售价格与测定价接近的实行查验征收。对二手房交易中能提供完整、准确的房屋原值凭证，能正确计算房屋原值和应纳税额，税务机关对比市场指导价后，实行查验征收营业税、个人所得税、契税和印花税。三是对合同销售价明显低于市场指导价又无正当理由的，实行核定征收。税务机关在征收二手房相关税收时，

一定要坚持严把合同销售价格关，依据不同地段、楼盘、结构、楼层等比对市场指导价，合同价格明显偏低又无正当理由的，按市场指导价核定征收营业税、个人所得税、契税和印花税。

5、阻防虚假，严把信息比对关。

二手房交易过程中是否存在虚假交易，仅靠税务机关信息是完全不够的，只有依靠房管、国土等相关部门配合，实行信息共享，才能有效遏制虚假交易。一是分管与部门配合并举。地税、房管、国土等部门分管工作各异，但加强二手房管理目的是一致的，因此，充分利用相关信息资源，将税收征管信息和房产部门的权属登记信息进行比较、分析，防止漏征漏管。二是监控与监督并举。通过相关部门信息对比，既可以互相发现二手房交易过程中存在的问题，共同研究、共同解决，同时，通过信息对比，相互监督，能有效杜绝人情税和关系税的发生。三是举报与查处并举。加大群众对二手房虚假合同销售、虚假赠与、骗取税收减免的举报力度，对举报人实施一定奖励。税务机关和有关部门对有意虚假交易进行偷、逃税的，采取联合行动，加大综合检查、处罚力度，达到处罚一个，教育一遍，整治一方的目的。

第四篇：浅议加强税收征管的措施及建议

来源：本网原创发布时间：2010年08月05日 背景：放大 字体 缩小

目前在税收征管工作中还存在着一些影响和制约征管质量和纳税服务的问题，现本人结合阿克苏地区地税局实际征管工作谈几点粗浅看法，仅供大家参考。

一、存在的问题

(一)纳税服务各项制度未完全落实到位，服务态度需进一步改进。部分县(市)局在办理资产报损、减免税审批、注销清算等涉税事项时，没有按照“窗口受理、内部流转、限时办结、窗口出件”的要求和《新疆维吾尔自治区县(市、区)地方税务局税收业务工作规程》规定的流程全面实行“一站式”服务，还存在由纳税人自已在税务机关内部各科室间奔走忙碌办理相关事项的情况发生。个别税务人员对待纳税人态度生硬、语言冰冷、缺乏耐心。仅今年上半年，通过地区地税网站投诉纳税服务和行业作风的案件就有3起，不同程度地影响了税务机关和纳税人的关系，对全地区地税系统政风、行风建设产生了消极影响。

(二)税收管理员业务素质和管理水平有待进一步提高。税收管理员普遍缺乏财务会计知识，无法看懂企业财务核算资料和会计报表，害怕去企业查账，日常检查基本没有开展或仅对土地使用税、房产税等简单地方小税种的检查，不能深入企业开展税收检查。对企业的税务管理只限于按期申报纳税、按税务机关要求报送相关报表、资料等。

(三)对重点行业、重点税源企业精细化管理程度不够。具体表现为：一是只按本地区重点行业、重点产业类别对纳税企业进行了划分，实行专人管理，但管理方式、手段粗放，仅限于企业按期办理纳税申报、统计汇总纳税数据。二是对列入上级税务机关要求报送的营业税重点税源、企业所得税重点税源监控名单的纳税企业加强管理，按月(季)要求企业报送重点税源监控企业报表和编报说明，被动地通过企业提供的财务会计报表和编报说明来完成重点税源企业的监控管理和上报工作。实际上对企业的生产经营基本情况和税源增减变动因素只是一知半解或根本不知道。

(四)对外来施工企业报验登记管理不到位。外来施工企业不按规定办理报验登记手续和接受劳务发生地税务机关管理，直到工程完工需要开具发票时才提交《外出经营活动税收管理证明》到税务机关备案和登记，开具建筑工程发票，导致税款入库滞后于工程施工进度。

(五)日常巡查和纳税辅导工作开展不够。从抽查部分税收管理员《下户巡查工作底稿》来看，多数巡查底稿流于形式、只为应付下户巡查任务，更有甚者将空白的《下户巡查工作底稿》交给纳税人签字盖章后，回单位填写底稿内容。没有真正发挥通过下户巡查了解企业基础信息、经营规模和纳税能力是否发生变化等信息。通过稽查局提交的《税务稽查征管建议书》指出“部分纳税企业将不在征税范围内的房产和土地申报缴纳房产税和土地使用税; 土地使用税单位税额标准提高后，企业仍旧按以前的税额标准申报缴纳土地使用税; 企业对印花税征税范围、税目、税率不了解，造成未缴或少缴印花税”等问题，反映出税收管理员税收宣传和纳税辅导工作不到位。

(六)国税部门代征个人所得税工作尚未开展。虽然《自治区国家税务局、自治区地方

税务局协作联系制度》(新国税发[2009]208号)对加强代征税款管理工作明确了“各级国税局要站在强化税源管理、堵塞税收漏洞的高度，提高思想认识，加强在为小规模纳税人销售货物或应税劳务代开普通发票或增值税专用发票征收增值税的同时，代地税系统征收城市维护建设税、个人所得税(国、地税统一附征率为2%)及教育费附加工作，有效节约行政资源，提高征管效率，为纳税人提供便利服务”，但同级国税部门不执行、也不提供该文件，并且我地区地税部门到目前为止仍未收到该正式文件。导致国税部门代征个人所得税工作难以协调和沟通，直到目前未开展代征个人所得税工作。

二、加强征管的措施和建议

(一)加强和改进纳税服务工作。认真学习和落实国家税务总局《纳税服务工作规范(试行)》的内容和要求，践行自治区地税局提出的“说话和气、办税认真、依法治税、人民满意”的工作理念，严格遵守“少点霸气、多点正气，少点俗气、多点志气，少点虚荣心、多点自尊心”的自律要求，努力实现纳税服务零距离、服务流程零障碍、服务对象零投诉、服务质量零差距。切实提高办税效率和改进纳税服务。

(二)加大税收管理员岗位技能培训。通过聘请注册税务师授课、单位内部“以老带新”、开展税收管理员岗位练兵比武活动、组织稽查人员带领税收管理员实施“以查代训”等多种方式，抓好税收基础知识、突出财会知识、计算机操作和征管技能等方面的培训，提高税收管理员的业务素质和管理水平。

(三)强化对重点行业和重点税源企业的监控管理。在分行业、分片区和专人管理的基础上，对本地区纳税达到一定数额标准(例如50万元或100万元以上)的企业进行统计分类，选拔熟悉税收业务、具备一定的企业生产经营和财务管理知识、责任心强、素质较高税收管理员进行管理。并通过下户巡查和日常辅导等形式，了解企业生产经营基本情况，掌握重点税源变动信息，加强纳税指标比对分析，提高组织收入工作的预见性和前瞻性。

(四)加强对外来施工企业的监控管理。改变以往只通过建立报验登记台帐和以“以票控税”的管理方式，对重大工程项目和外来施工企业实行专人管理，与发改委、建设局等相关部门加强协作，掌握工程立项情况和施工单位信息，将“以票控税”和日常巡查相结合，定期深入工程施工现场，检查施工企业是否按工程进度申报缴纳税款，确保税款及时入库。

(五)加大税法宣传力度，做好纳税辅导。对新出台的企业所得税相关配套政策及时向企业做好宣传解释;对企业容易忽视的印花税、车船税等地方小税种的征税范围、税目税率等内容进行宣传、讲解。开展经常性的下户巡查和日常辅导，督促企业规范财务核算、加强税法知识学习，提高企业纳税申报的真实性和准确性。

(六)加强与国税部门的协作和沟通。建议自治区地税局正式下发《自治区国家税务局、自治区地方税务局协作联系制度》，便于基层地税部门依据该正式文件主动与国税部门进行沟通和协调，尽早开展国税部门代征个人所得税工作。

着税收工作的深入发展，税收征管工作面临着新的形势和任务，国家税务总局对税收征管工作提出了新的要求，综合征管软件的广泛应用为加强税收征管工作提供了新的手段。为进一步推进税收管理的科学化、精细化，不断提高税收征管的质量和效率，现就我省进一步加强税收分析，强化税收征管工作提出以下意见，请各地结合实际，认真贯彻执行。

一、切实加强税收分析工作

实现税收分析、纳税评估、税务稽查的有机结合，已成为当前和今后一个时期加强现代税收征收管理的重点，其中税收分析是加强税收管理非常重要的基础环节，对指导税收征管具有十分重要的意义和作用。各级国税机关必须按照坚持科学化、精细化税收管理理念，紧紧围绕依法组织收入这个中心，以税收与相关经济数据为基础，运用科学分析方法，依托信息化手段，加强税收与相关经济指标之间的对比分析，努力促进税收分析、纳税评估、税务稽查的良性互动，不断提高税收征管的质量和效率这一指导思想，大力加强税收分析工作。要提高认识，切实加强对税收分析工作的组织领导。各级国税机关的主要领导和分管领导要重视和加强对税收分析工作的领导，要主持、参与并指导本地区的税收分析，把开展税收分析作为提高税收征管质量和效率、推进税收科学化精细化管理的一项十分重要的工作来抓，要坚决纠正税收分析无用论、与己无关论等错误认识。各级国税机关的计统、征管、稽查、法规、税政等职能部门要积极配合。同时要主动与当地发改委、统计局、经贸委等相关部门建立良好、长期的数据传送机制，确保及时取得相关经济指标数据。

要建立和完善税收分析长效机制。采取各种有效措施，不断提高征管数据质量和税收会统核算质量，为税收分析提供坚实的税收数据基础。充分利用并不断创新税收分析方法，加强对宏观税收分析、微观税收分析、专题税收分析和税收收入分析与预测等四个方面的分析工作。突出税收分析工作的重点，深入分析宏观税负、增长弹性等反映征管质量的指标以及影响其变化的主要因素。省局每月召开税收收入分析专题会议，由计统处主讲，其他相关业务处室进行补充。各市州局、各县市(区)局都要按照总局的要求每月召开一次税收收入分析专题会，全面、准确地揭示税收增减变化的各种原因，及时发现收入组织管理中存在的问题，有针对性地研究加强税收征管的措施。省、市州两级还要根据所辖地区税收形势和收入分析工作的开展情况，适时召集下级国税机关召开地区专题收入分析会，深入研究专题税收收入变化情况和原因。根据国家统计部门国内生产总值(GDP)等经济总量指标公布的时间规定，省局每季发布一次全省和各市州宏观税负与重点税源企业的行业税负数据，及时转发总局发布的、季度增值税税负与预警指标;各市州局也要每季发布本级和下级宏观税负和行业税负数据，各市州、各县市(区)局每季要据此召开一次税收经济分析专题会议，参照总局和省局下达的税负水平和预警指标，对上一个季度本地的宏观税负、弹性系数、行业税负等增减变化原因进行深层次的分析，提出促进征管的具体意见和措施，形成季度税收经济分析报告。税收分析工作从明年起将纳入对各市州领导班子工作目标的考核内容，从机制上促进税收分析工作的深入开展。

要构筑税收分析、纳税评估和税务稽查良性互动的机制。坚持从宏观着眼、从微观着手的税收分析思路，从经济、政策、征管上定性和定量分析增减变化的原因，尤其应立足自身，眼睛向内，查找税收征管中的漏洞和薄弱环节，以此指导开展纳税评估和税务稽查，进一步提高征管的质量和效率。

要加强对分析队伍的业务培训和建设。税收分析培训要纳入六员培训。省局将举办分析培训班，有计划地对区、县局相关领导和税收分析人员进行培训，各级国税机关要高度重视税收分析队伍的建设，积极选拔具有数理统计、财税经济等专业知识的人才充实到分析队伍中来，不断提高我省的税收分析水平。

二、进一步加强重点税源监控

要加强省、市、县三级重点税源的监控力度，确定各税种的重点税源监管标准，对省局确定的重点税源企业要建立相关数据的电子台帐，进行动态管理;要密切关注重点税源的经营变动情况，加强对重点税源行业的专题调研，及时分析其变化的原因及趋势;要按月分析重点税源户的税负状况，并要与各级发布的同行业税负进行比对分析评估;要落实重点税源监控管理办法，按月对重点税源监控工作进行考核。

三、进一步落实税收管理员制度

总局制定的《税收管理员制度(试行)》(国税发[2005]40号)和省局制订的《湖南省国家税务局税收管理员管理办法(试行)》(湘国税发[2004]162号)，对税收管理员的工作职责、工作规范以及工作绩效考核提出了新的要求，各市、州局要结合实际，认真贯彻落实。要根据加强税源管理的需要充实税收管理员力量，税收管理员的人员比例要占到全体人员比例的30%以上。要提高税收管理员的综合素质，选配一批素质高，业务能力强的人员充实税收管理员队伍，严把税收管理员的上岗关。

要强化税收管理员的“管户”职责，尤其是纳税评估职责。税收管理员要对其负责管理的纳税人的情况进行全面了解，密切关注其生产经营全过程和申报纳税情况，并进行动态管理和分析，及时发现问题，及时进行处理。要给税收管理员开展分析评估工作提供必要的工作条件，诸如增加PC机的配备和调整增加上综合征管软件的节点等。

要确保税收管理员有足够的精力履行税源管理职责，将税收管理员从不必要的事务工作中解脱出来，凡是在综合征管软件、防伪税控、退税管理等系统中能查询到的数据，上级机关和各职能管理部门一律不得要求税收管理员填报。

要加强对税收管理员的工作管理和岗位职责考核，完善考核和激励机制，增强税收管理员的工作责任心，充分调动税收管理员的工作积极性。

要采取切实措施，加强税收管理员的培训。要对税收管理员进行税收业务、财务、法律、企业管理和计算机操作等方面的培训教育和廉政勤政教育，不断提高税收管理员的综合素质。各区县都要搭建综合征管软件培训环境，根据税收管理员的需要，有针对性的开展培训。

四、认真开展纳税评估

要认真贯彻落实国家税务总局制定的《纳税评估管理办法(试行)》(国税发[2005]43号)和省局对纳税评估工作的要求，充分利用税收分析的成果开展纳税评估。

税源管理部门要明确专门人员，落实纳税评估工作职责。要对所有企业纳税人和个体大户的所有税种开展纳税评估。要根据各税种的特点，对纳税人各税种的申报纳税情况进行全面的纳税评估，对长亏不倒、税负较低、经常出现零申报、负申报、纳税信用等级低、进出口异常、有关联交易等情况的纳税人要重点及时进行评估。

各职能管理部门要及时研究和充实纳税评估所需的各项经济指标和税负信息，科学制定评估峰值;要充分利用税收分析成果，分析解剖地区、行业的经济指标和宏观税负，逐步建立起各税种的科学的纳税评估指标体系。

要落实纳税评估工作总结分析制度，及时完成省局下达的评估(审计)任务，按省局要求上报纳税评估工作报告。

要切实加强对纳税评估工作的组织、指导和考核，要进行目标管理。要建立纳税评估工作交流推广机制，对典型评估案例、评估方法及时总结推荐，提高纳税评估工作的整体水平和质量。

五、进一步加强各税种的征收管理

在增值税和消费税方面，一是要着重加强废旧物资和农产品收购行业、加油站行业、煤炭行业及新办商贸企业的增值税管理;二是要加强一般纳税人的认定管理及增值税专用发票管理。对年应税销售额超过小规模纳税人标准的，应当督促纳税人及时申请办理一般纳税人认定手续。对符合一般纳税人条件而不按要求申请办理一般纳税人认定手续的小规模纳税

人，一律按销售额和增值税适用税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用专用发票;三是要注重对消费品销售价格的信息采集，加强对消费税计税价格的审核和检查，防止利用关联企业转移定价逃避消费税。四是按照“以票控税、信息共享、协同管理”的工作思路，强化车辆税收“一条龙”管理，实现多税种综合管理。

在所得税方面，一是要认真落实总局《关于加强企业所得税管理若干问题的意见》(国税发[2005]50号)及省局要求，加强所得税税源和税基两个方面的监控管理，对收入出现异常的重点税源户，要及时分析原因并上报。严格所得税审批事项管理，加强对已取消审批项目的后续管理工作，继续抓好新办企业、非增值税纳税户所得税管理。二是要改进和加强企业所得税汇算清缴工作。要做好汇缴工作中的政策宣传、辅导、培训等纳税服务工作，重视汇缴数据在所得税征管中的应用，对汇缴中发现的重大疑点问题，要作为纳税评估的重点，把汇缴工作与纳税评估、审计工作有机地结合起来。要对纳税人区分规模、行业、征收方式及信誉，进行科学的分类，积极推进分类管理办法。三是要切实加强储蓄存款利息个人所得税的征收管理，尤其是教育储蓄利息个人所得税管理，要严格“证明”管理，堵塞管理漏洞。要加强出口退税管理工作，严格按照出口退税工作程序退税，确保退税安全。

要加强涉外税收管理，增强国际税源控管力度，以非居民售付汇管理为基础，加强国税各部门、国地税联系，建立与相关部门的联系协调制度，要把内、外资企业向境外支付项目特别是免税项目，列为纳税评估的重点项目。

六、进一步加强税务稽查工作

要进一步加强打击偷、逃、抗、骗税案件的稽查力度和拓展稽查面，加强与公安部门的协作。对稽查案件要及时结案，进一步提高稽查部门查补税款的入库率。要总结推广自治州矿石行业整治经验，认真抓好重点区域税收秩序整治工作。要认真进行稽查案件回头看，对专项检查和重大案件进行剖析，查找办案工作中存在的问题和不足，查找征管中的漏洞和政策缺陷，及时提出对策和建议，达到以查促管的目的。

七、进一步加强部门间的工作协作和配合

要根据专业化管理的要求，落实税收征管各环节、各岗位的职责分工，加强协调配合。税收分析部门要及时通报宏观税负、税收弹性系数、相关经济指标及分析结果;税源管理部门要积极支持和配合稽查部门查处案件和牵头组织的专项检查工作，对通过纳税评估和日常税务检查确认有偷税行为的，要严格执行规定，及时向稽查移送，增强税务稽查的针对性;稽查部门要重视征管部门移送的案件线索，及时组织查办，并按规定向征管部门反馈查处结果。对稽查部门提交审理委员会审理的案件要及时组织审理;税款征收、日常管理、纳税评估、日常税务检查、税务稽查及税收分析各环节都要按规定及时采集和更新征管数据，要依托综合征管软件系统和其他系统，实现征管信息的共享。

各级税务机关要积极主动地与工商、地税部门做好登记信息和信誉等级信息的交换工作。要与银行做好纳税人银行帐户登录和电子申报缴税工作的衔接、协调工作。

八、进一步加强征管质量管理

要按照税收征管是否执法规范、征收率高、成本降低、社会满意的标准，不断提高税收征管质量管理水平和执法水平，基层税务部门不仅要按照总局、省局规定的考核指标按月进行考核，还要根据本地实际，结合税收分析结果，按月对本单位的零申报率和负申报率、催报、催缴率等能够反映征管质量的指标进行查询和分析，及时、全面地监控本单位的征管质量。省局和市州局的各职能部门都要充分利用综合征管软件等系统的数据资源，加强对系统中能够反映征管质量的各类数据指标的分析研究工作，加强对下级的征管质量监控和工作指导，形成上下齐抓共管的工作局面，全面提高我省的征管质量。

二ΟΟ五年十一月九日

第五篇：浅议税收执法风险及其成因和防范

从近几年税收执法检查掌握的情况看，税收执法风险伴随于税收工作的各个方面，并呈逐年增大之势，可以说依法治税的高要求与治税环境不协调的矛盾不可避免地长期存在。我们必须以科学发展观统领税收执法工作，深刻认识税收执法风险的种类及其表现，深刻剖析其形成原因，力争从观念、制度、执法队伍和执法行为等方面可以采取有力措施加以防范和控制，不断将执法风险降低到最大限度，提升地税系统的执法公信力和执法形象。

一、税收执法风险的种类及其表现

根据税收管理行为的构成要素及其内容，税收执法风险有共有风险行为、具体风险行为两种。

(一)共有风险行为及其表现

一是行政决策方面，主要表现为作出决策依据的事实与实际不符，或者未依法定的权限、条件、范围、

程序和方式作出决策。二是法律关系主体方面，主要表现为税务机关或税务人员不具有执法资格却实施执法行为。三是执法依据方面，主要表现为法律的适用以及法律规范的援引存在错误。四是执法程序方面，主要表现为在实施管理活动的过程中，未依照法定的顺序、步骤、方式、方法、时限实施行为或者不履行法定的职责与义务，导致执法行为程序违法。五是履行职责方面，主要表现为税务人员(包括执法人员和行政管理人员)滥用职权或者玩忽职守，导致国家税收利益或者税收行政管理相对人的合法权益遭受损失。

(二)具体风险行为及其表现

按照具体行政行为的内容及管理事项划分，有以下八类税收执法风险：

一是征收管理方面，主要是在税务登记管理、纳税申报管理、发票管理、票证管理和税款征收过程中，存在违反法律、法规规定和不依法履行职责的行为。二是税务检(稽)查方面，主要是在实施税务检查过程中，存在不依照法定权限、内容、程序、方式实施检查的行为，导致处理结论与管理相对人的实际状况差异较大，损害了管理相对人的合法权益。三是税政管理方面，主要是在税收规范性文件的制定以及税收业务解答过程中，存在与法律、行政法规、规章以及上级规范性文件相冲突的行为。四是行政审批(行政许可)方面，主要是在审批减免税以及实施行政许可过程中，存在未按法定条件、范围、类型、程序、方式、时限审批减免税和作出许可决定的行为。五是税收保全和行政强制方面，主要是在实施税收保全和强制执行过程中，存在违反法定条件、权限、范围、内容、程序、种类、原则的行为以及不履行法定职责的行为。六是税务行政处罚方面，主要是在对税务登记、纳税申报、发票管理、帐簿资料管理和税款征收等违章处罚过程中，存在违反法定条件、权限、内容、程序、种类、幅度、原则实施处罚的行为。七是执法证据、文书与卷宗管理方面，主要表现在执法证据、执法文书记载与反映的内容与案件事实本身是否具有一致性，是否具有直接的、充分的证明力。八是税收法律救济方面，主要是在办理税务行政复议和行政赔偿案件过程中，存在不按照法定权限、范围、内容、程序、时限办理复议、赔偿事宜的行为。

二、税收执法风险产生的原因

(一)内生性原因

一是对税收执法风险的主观认识不足，缺乏应有的风险和责任意识，实施管理行为的随意性较大;二是政治业务能力不强，综合素质不高，造成违法执法或者工作失误;三是缺乏法制观念和廉政意识，在人情、金钱和物质利益的诱惑下，利用手中权力谋取个人私利;四是税收计划管理体制诱发执法风险 ，各级税务机关坚持“以组织收入为中心”，追求的是完成税收任务，向上级和当地政府交上一份满意的答卷。刚性的任务指标必然会弱化了刚性的税收执法，从而产生不应有的法律风险。五是税收制度机制不完善。近年来税收征管模式的不断变化，但监督意识、监督机制却滞后于征管工作，执法责任制并未形成完备实用的体系，没有建立完善的税收执法岗责体系，造成岗责不清职责不明，对税源管理工作的成果也就无法用客观的标准来衡量。

(二)外部原因

一是税收法制环境尚不健全。税收法律级次、效力低的，而且部分税收规范性文件税收制度不具连续性或过于原则而与基层管理现状脱节。如对于应征营业税和应征增值税应税行为的规定、企业所得税国地税征管范围等。

二是税收执法环境不佳 。在生产经营方式日益复杂化，偷逃税形式多样化、隐蔽化，税收部门税源监控、税收检查的难度与日俱增的同时，一些地方政府为招商引资，违规出台优惠政策，干预税收执法，替纳税人说情，为涉税事项打招呼，致使税收政策难以执行到位，而执法风险却由税收部门独自承担。同时工商、银行、房产、公安、法院等相关部门配合不力，造成执法力度难以到位。

三是在仍然缺乏依法诚信纳税的风气的同时，税收行政管理相对人的维权意识和维权行为能力日益增强，通过法律途径，包括复议、诉讼、控诉等维护自身合法权益，已为越来越多的纳税人所接受和采用。

四是市场经济环境里存在利益寻租行为，在趋利心理与趋利行为的作用下，不可避免地带来税务人员让渡国家税收利益，换取个人非正当利益的行为，由此产生执法违法行为。

三、防范和化解执法风险的工作机制和有效措施

在推进法治化、科学化和精细化管理进程中，地税部门必须坚持依法行政和依法治税，从税收执法风险产生的根源出发，积极探索建立防范和化解税收执法风险的长效机制，将依法治税工作推向深入。

(一)加强组织和领导，落实制度和责任

必须深刻认识到税收执法风险是税务机关和税务人员当前所面临的首要执法问题，一把手担当推进依法治税、防范执法风险的第一责任人，切实加强对防范执法风险工作的组织和领导。要立足长远，统筹兼顾，研究建立适合本单位实际的执法风险防范机制和有效工作措施，形成科学合理的制度，并逐级抓好落实，扎实有效地推进税收执法风险防范工作。

(二)严抓税收法制建设，增强科学性和可操作性

一要严格执行税收规范性文件制定管理规定，充分揭示和反映税收管理的客观规律和要求，避免文件、制度与上位法相冲突。制定的税收制度要具有操作性，既要避免制度陷阱，又要防止制度泛化，不成熟或者不必要的制度不宜出台。二要探索建立涉税规范性文件听证、税收政策评价反馈和定期清理制度，深入推行促进税收管理制度体系的进一步完善。

(三)加强检查与监督，多层面发挥监督效能

一要坚持全面落实税收行政执法责任制度，以岗位设定为基础，依岗定责，明确具体岗位的执法内容与执法程序，减少不作为、慢作为或任意作为等行为。

二要切实发挥税收执法检查的功效与作用，通过日常、专项和执法检查，查摆问题，纠正错误，落实责任，并加强整改工作的跟踪问效管理。三要依托计算机网络系统，借助税收执法考核系统、税务纪检监察管理信息系统等，健全完善评议考核与执法责任追究制度，采用计算机考核与人工考核相结合的方式，评价税收执法质量，增强评议考核的科学性和客观性。四要进一步加强对税收执法权和行政管理权的监督，同时要积极拓宽监督渠道，完善群众举报制度，全面推行政务信息公开，重视人大、政协、司法等部门监督以及新闻舆论监督，对新闻媒体反映的问题要认真调查核实，并依法及时处理。

(四)强化纳税服务及协作机制，构建和谐的税收执法环境

一要严格执行纳税服务制度，牢固树立公正、公开和文明执法是最佳服务的理念，满足税收行政管理相对人正当、合理的需求，不断提高纳税服务水平，促进纳税人依法纳税，努力营造和构建和谐的税收管理环境。二要积极探索建立税务系统内部纵向与横向之间的工作配合与协调机制，提高税务系统内部的协调性与一致性，减少因内部配合不利而导致的执法风险。三要积极与政府有关部门建立相互协作配合的工作机制，进一步扩大协税、护税网络，加强税源管理。

(五)加强执法管理，提高税收执法质量

一要切实坚持依法治税和依法管理，严格执行税收法律、法规规定，熟练掌握履行管理职责所必需的法律依据、执法权限、范围、幅度、程序、步骤、方式方法、时限等内容，全面、准确、适当地实施执法活动，依法履行管理职责。二要进一步转变管理理念、管理职能和管理方式，优化办税流程，简化办税程序，减轻纳税人的办税负担，注重保护管理相对人的合法权益。三要加快税收执法信息化建设进程，将执法环节、执法内容与执法过程固化在计算机系统中，提高管理效能。

(六)加强税收执法基础工作，保障税收管理相对人的合法权益

一要严格执行税务稽查案件管理、税务稽查证据规则、税务稽查卷宗管理以及执法文书规范的规定，遵循先取证后裁决的行政程序规则，不得先作决定后补证据。二要正确使用并准确填写和制作各种税收执法文书和证据材料，依照档案管理规定立卷保存案件的检查记录、证据材料和执法文书，进一步提升执法案卷质量。三要建立健全行政救济工作制度，包括税务行政赔偿工作制度、行政赔偿听证及协商和解制度、复议调查和听证制度，并严格依法抓好落实。对于能采用调解方式处理的案件，要采取调解方式结案。四要正确对待并接受司法机关的监督，建立执法机构负责人出庭应诉制度，并自觉履行法院依法作出的生效判决和裁定。

(七)加强教育培训，提高税收执法队伍整体素质

要强化税务人员的教育培训，增强执法工作中的责任意识和风险意识，加强对法律知识以及税收实务的学习，使其能够熟练掌握并应用各项规章制度，通过提升税务人员的依法行政能力和职业道德素养，最大限度地减少税收执法的随意性，切实降低并有效化解税收执法风险。