税收筹划案例范文

第一篇：税收筹划案例范文

契税的税收筹划案例

最近，国税发[2004]137号文件规定契税由征收机关直接征收，契税已成为地方税收的重要税种。那么，在契税的缴纳过程中，有没有筹划的空间呢?答案是肯定的。下面举例说明。

例一：甲将自有普通住宅以40万元的价格出售给乙，然后以120万元的价格向丙购买了一幢别墅。(该地区规定契税的适用税率为4%，下同)

那么甲应缴纳契税=120×4%=4.8(万元)。

财税[1999]210号文件规定：“个人购买自用普通住宅，暂减半征收契税。”因此，乙应缴纳契税=40×4%×50%=0.8(万元)

筹划方案：甲可先将自有普通住宅与丙的别墅进行交换，并支付补价80万元，然后由丙将普通住宅以40万元的价格出售给乙。《中华人民共和国契税暂行条例》及其实施细则规定，房屋交换，契税的计税依据为所交换房屋价格的差额，由多交付货币、实物、无形资产或者其他经济利益的一方缴纳税款，交换价格相等的，免征契税。因此，按此方案实施后：

甲应缴纳契税=80×4%=3.2(万元)

乙应缴纳契税=40×4%×50%=0.8(万元)

可见，按此方案实施，乙和丙的契税负担没有增加，而甲可以少负担契税1.6万元(4.8-3.2)。

需要说明的是，财税[2003]16号文件规定：“从2003年1月1日起，单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。”因此，按上述方案实施不会增加营业税负担。此外，此方案也不会增加个人所得税和其他税收负担，如果准备改善住房条件，应当考虑这一方案。

例二：陈某与他人共同投资兴办一家有限责任公司，陈某将价值100万元的自有房产投资于该公司。

以自有房产投资于有限责任公司，其房屋产权发生了转移，因此承受房产的有限责任公司应缴纳契税：100×4%=4(万元)

筹划方案：陈某可先成立一家个人独资企业，并将自有房产投入个人独资企业，然后对个人独资企业进行公司制改造，成立有限责任公司。个人以自有房产投入本人独资经营的企业，产权所有人和使用人未发生变化，不需办理房产变更手续，因此不需要缴纳契税。财税[2003]184号 文件规定：“非公司制企业，按照《中华人民共和国公司法》的规定，整体改建为有限责任公司(含国有独资公司)或股份有限公司，或者有限责任公司整体改建为 股份有限公司的，对改建后的公司承受原企业土地、房屋权属，免征契税。”因此，按此方案实施，有限责任公司可少负担契税4万元。

例三：A公司依照有关法律、法规的规定实施关闭，B公司以200万元的价格购买了A公司的房产，A公司将200万元用于偿还所欠的C公司债务。

B公司应缴纳契税：200×4%=8(万元)

筹划方案：B公司可以先用200万元购买C公司债权，成为A公司的债权人，然后接受A公司以房产抵偿债务。财税[2003]184号文件规定：“企业依照有关法律、法规的规定实施关闭、破产后，债权人(包括关闭、破产企业职工)承受关闭、破产企业土地、房屋权属以抵偿债务的，免征契税”。因此，按此方案实施，B公司可少负担契税8万元。需要注意的是，《合同法》规定，法律法规规定或当事人约定债权不得转让的债权，以及根据合同性质不得转让的债权不能进行债权转让。债权人转让债权应当通知债务人，未经通知，该转让对债务人不发生效力。B公司在实施上述方案时，应当注意以上限制性规定。

例四：D公司向某国有独资公司购买一幢办公楼，支付价款500万元。

D公司应缴纳契税：500×4%=20(万元)

筹划方案：D公司可以要求国有独资公司以该办公楼作为投资，共同组建新公司E公司，并保证国有独资公司在E公司中所占股份超过50%，然后由D公司吸收合并E公司，最后国有独资企业以500万元的价格将股权转让给D公司。财税[2003]184号文件规定：“非公司制国有独资企业或国有独资有限责任公司，以其部分资产与他人组建新公司，且该国有独资企业(公司)在新设公司中所占股份超过50%的，对新设公司承受该国有独资企业(公司)的土地、房屋权属，免征契税;两个或两个以上的企业，依据法律规定、合同约定，合并改建为一个企业，对其合并后的企业承受原合并各方的土地、房屋权属，免征契税。”可见，按此方案实施，D公司可少负担契税20万元。需要说明的是，此方案实际操作虽然较为复杂，但是国有独资公司将转让办公楼改为先入股再转让股权，可免征销售不动产营业税和土地增值税等相关税收，买卖双方应当对比测算筹划成本和收益，如果收益大于成本，可按上述筹划方案实施

案例分析：整体购买不动产的契税筹划

单位和个人购买纯房屋或承受土地使用权，由购买人或受让人缴纳契税本无可厚非，但在实践中，单位和个人在支付购买房屋或承受土地使用权的价款中，并非完全 是房屋与土地使用权的价款，其支付的价款还包含了与房屋相关的附属设备、独立于房屋之外的建筑物、构筑物以及地面附着物。而购买人的习惯性做法是：将所购 买的房地产整体“打包”，也就是只签订一个总成交价格。如此以来，税务机关也就理所当然地按照合同成交价格全额征收契税。对支付价款中包含有房屋、土地使 用权之外其他财产的，如何进行纳税筹划?

首先应正确理解“房屋”及“土地”的定义。契税是对受让土地使用权和房屋所有权行为征收的一种税。其 计税依据为土地使用权和房屋所有权的成交价格。所谓“房屋”是指有屋面和维护结构(有墙或两边有柱)，能够遮风挡雨，可供人们在其中生产、工作、学习、娱 乐、居住或储藏物资的场所。与房屋不可分割的各种附属设备或一般不单独计算价值的配套设施，包括：暖气、卫生、通风、照明、煤气等设备;各种管线，如蒸 汽、压缩空气、石油、给水排水等管道及电力、电信、电缆导线;电梯、升降机、过道、晒台等。属于房屋附属设备的水管、下水道、暖气管、煤气管等从最近的探 视井或三通管算起;电灯网、照明线从进线盒连接管算起。

另外，根据财税〔2004〕126号规定，承受的与房屋相关的附属设施(具体包括停车 位、汽车库、自行车库、顶层阁楼以及储藏室)所有权或土地使用权的行为，应当按照契税法律、法规的规定征收契税;但与房屋相关的附属设施不涉及土地使用权 和房屋所有权转移变动的，不征收契税。

由此可见，独立于房屋之外的建筑物、构筑物，如围墙、烟囱、水塔、变电塔、油池油柜、酒窖菜窖、酒精 池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房、砖瓦石灰窑、各种油气罐、栈桥、堤坝、挡土墙、蓄水池和囤仓等，不属于“房屋”范畴，相应支付的独立房屋之外的建筑 物、构筑物，不属契税的征税范围。

而所谓“土地”，应当仅是指土地使用权的价值，对土地上的附着物不属于“土地”范畴。所以对支付土地上的附着物的价款也不属于契税的征税范围。

正基于此，对单位和个人在支付独立于房屋之外的建筑物、构筑物以及地面附着物价款时，应当从总成交价格中进行剥离。具体做法是：合同分开签订，房屋、土 地作为一个合同签订，其他非房屋、土地作另一个合同。销售发票也由转让方分别开具。在成交价格的确定上，整体打包转让的，按照房屋、土地、房屋之外的建筑 物、构筑物以及地面附着物价款分别评估，按房屋、土地评估价占整个评估价格比例确定实际成交价格。如总成交价格为500万元，总评估价为300万元，土 地、房屋的评估价格为200万元。由此确定土地、房屋的成交价格为：500×200/300=333.33万元。假定契税税率为4%，则计算应缴契 税：333.33×4%=13.33万元，而如果只前一个总的成交合同，则应缴纳契税：500×4%=20万元。两者相比，显然分开签订合同可以大大降低 税收成本。

房产出售的契税筹划案例 房产出售的契税筹划案例

纳税筹划方案中，契税方面问题是通过投资达到同一投资主体内部所属企业之间土地、房屋权属的无偿划转，达到免征契税的目的，而实际上投资企业获得了被投资企业的股权，不属于无偿划转，不可能免征契税的目的。

案例：甲公司是一内资有限责任公司，经营酒店业务并且每年盈利;乙公司也是一内资有限责任公司，欲购买甲公司拥有的一栋房产，准备将来也用于经 营酒店业务。为简化起见假设：该栋房产净值(即全部净资产)价为2000万元，其中地价为300万元。甲乙双方交易价(即公允价)为2500万元，土地增 值税的重置成本价为2000万元并且成新度折扣率80%;甲公司有两个自然人股东A和B，乙公司有两个自然人股东C和D.

纳税筹划前，甲公司直接将该房产以2500万元的价格出售并过户给乙公司。此种交易形式较直接而且所需时间短，但是交易双方的税负最高。

甲公司承担的税负有(不考虑房产税、印花税)：

营业税、城建税及教育费附加：2500×0.05×(1+7%+3%)=137.5(万元);

土地增值税：(2500-2037.5)×30%=138.75(万元)，其中扣除金额：2000×80%+300+137.5=2037.5(万元)，增值率：(2500-2037.5)÷2037.5×100%=23%;

企业所得税：(500-137.5-138.75)×33%=73.84(万元)。

乙公司承担的税负有，契税：2500×4%=100(万元)。

甲公司和乙公司合计应纳税：137.5+138.75+73.84+100=450.09(万元)。

纳税筹划方案：采用资本运作方式进行(姑且称为第三种交易方式)，可以获得更好的结果。

这种交易须分两步走。

交易第一步：甲公司以该房产(评估价格为2500万元)进行投资，成立一个新的全资丙公司，也从事酒店经营业务，注册资本1000万元，其中甲 公司房产以700万元出资(该房产只作价700万元，因为考虑到新公司法关于货币现金出资比例的最低要求是30%)。自然人股东A和B先以私人名义以现金 借款给甲公司，而后甲公司再用借来的300万元现金出资给丙公司(这种方式股东A和B将不涉及个人所得税)，丙公司成立后办理该房产从甲至丙的过户手续。

交易第一步的税负分析(不考虑房产税、印花税)

1.甲公司须承担

(1)营业税和土地增值税：甲公司用非货币形式资产(房产)投资于全资子公司丙，不需缴纳营业税和土地增值税。

政策依据：《国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知》(财税字[1995]048号)规定，对于以房地产进行投资、联营的，投资、联营的一方以土地(房地产)作价入股进行投资或作为联营条件，将房地产转让到所投资、联营的企业中时，暂免征收土地增值税。

《财政部、国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知》(财税[2002]191号)规定，以无形资产、不动产投资入股，与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。

(2)企业所得税：甲公司以房产对外投资产生的投资收益，应纳税所得额为500万元。经税务机关批准，可以在不超过5个纳税年度内平均分摊，这样可以延迟交纳企业所得税。

政策依据：《国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》(国税发[2000]118号)规定，

(一)企业以经营活动的部分非货币 性资产对外投资，包括股份公司的法人股东以其经营活动的部分非货币性资产向股份公司配购股票，应在投资交易发生时，将其分解为按公允价值销售有关非货币性 资产和投资两项经济业务进行所得税处理，并按规定计算确认资产转让所得或损失。

(二)上述资产转让所得如数额较大，在一个纳税年度确认实现缴纳企业所得税 确有困难的，报经税务机关批准，可作为递延所得，在投资交易发生当期及随后不超过5个纳税年度内平均摊转到各年度的应纳税所得中。

2.丙公司

须承担契税：由于甲公司与丙公司是母公司与全资子公司的关系，所以该栋房产从甲公司过户到丙公司名下，丙公司不需缴纳契税。

政策依据：《财政部、国家税务总局关于企业改制重组若干契税政策的通知》(财税[2003]184号)第七条规定，企业改制重组过程中，同一投 资主体内部所属企业之间土地、房屋权属的无偿划转，不征收契税。同时，根据《财政部、国家税务总局关于延长企业改制重组若干契税政策执行期限的通知》(财 税[2006]41号)规定，184号文件的执行期限已延长到2008年12月31日。

另外，根据《国家税务总局关于企业改制重组契税政策有关问题解释的通知》(国税函[2006]844号)第五条规定，184号文件第七条中规定 的“同一投资主体内部所属企业之间”，是指母公司与其全资子公司之间、母公司所属的各个全资子公司之间的关系，以及同一自然人设立的个人独资企业之间、同 一自然人设立的个人独资企业与一人有限责任公司之间的关系。

交易第二步：完成该栋房产过户手续后，甲公司将其在丙公司的全部股份以2800万元转让给乙公司。

交易第二步的税负分析：根据《财政部、国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知》(财税[2002]191号)第二条规定，对股权转让不 征收营业税。因此，甲公司和乙公司采取股权转让交易形式不需缴纳营业税，而且在股权转让交易中任一公司都没有资产增值或减值，所以三家公司都不需缴纳所得 税。

综上所述，第三种交易方式会明显降低各个公司的税负，而且由于新公司法有关取消有限责任公司对外投资比例的规定和有关可以设立一个股东的全资子公司的规定，使得在资本运作中有关工商登记和变更的操作有了合法性。

点评：纳税筹划方案中第一步投资中，丙公司须负担契税100万元。理由如下：

1、据《财政部、国家税务总局关于企业改制重组若干契税政策的通知》(财税[2003]184号)第七条规定：“企业改制重组过程中，同一投资主体内部所属企业之间土地、房屋权属的无偿划转，不征收契税。”规定可知：

投资企业获得了被投资企业的股权，不是无偿划转，不符合文件规定免契税。

2、据《关于企业改制重组若干契税政策的通知》(财税[2003]184号号)第二条：“企业股权重组中，在股权转让时，单位、个人承受企业股权，企业上地、房屋权属不发生转移，不征收契税。”规定可知：

企业投资不动产获得股权免征被投资企业契税的相关规定是不存在的。

契税的筹划案例

根据《中华人民共和国契税暂行条例》第四条:土地使用权交换、房屋交换，以所交换土地使用权、房屋价格的差价为计税依据。这就是说，当事人双方进行交换的价格相等时，任何一方都不用交纳契税。

因而，当纳税人交换土地使用权或房屋所有权的时候，如果能想办法保持双方的价格差额很小甚至没有，这时以价格为计税依据计算出来的应纳契税就会很少甚 至没有。故而这种筹划的核心便是尽量缩小两者的价差。但是单纯的从价格上进行调整，很容易导致税务机关的纳税调整，反而得不偿失，如果加以适当的改造。这 种筹划便完美多了。

这种筹划方法的另一种引申便是，将本来不属于交换的行为，通过合法的途径改变为交换行为，以便减少税款。

例如，有甲、乙、丙三位经济当事人，甲和丙均拥有一套价值500万元的房屋，乙想购买甲的房屋，甲也想够入丙的房屋后出售其房屋。如果不进行筹划，甲购入丙的房屋，应交纳契税500×5%=25万元。

同样，甲向乙出售其住房，乙也应交纳契税，税款为25万元。

如果三方进行一下调整，先由甲和乙交换房屋，再由丙将房屋出售给乙，这样就达到上述买卖的同样结果，但应纳税款就不同了。因为甲和丙交换房屋所有权为 等价交换，没有价格差额，不用缴纳契税，整个经济活动中，只是在丙将房屋出售与乙时，应由乙缴纳契税，税款为25万元。较上一种交易节省25万元的税款。 ] 等价交换房屋时对契税的避税筹划

http:// 时间：2009-3-27 8:54:54 ? ??? 根据《中华人民共和国契税暂行条例实施细则》第十条规定，土地使用权交换，交换价格不相等的，由多付货币、实物、无形资产或者其他经济利益的一方缴纳税款。交换价格相等的，免征契税。 ? ??? 根据《契税暂行条例》第四条，土地使用权交换、房屋交换，以所交换土地使用权、房屋价格的差额为计税依据。《契税暂行条例实施细则》第十条规定，土地使用 权交换，交换价格不相等的，由多付货币、实物、无形资产或者其他经济利益的一方缴纳税款。交换价格相等的，免征契税。土地使用权与房屋所有权之间相互交 换，按照上述规则缴纳契税。从这些规定可以看出，当双方当事人进行等价交换时，任何一方都不用缴纳契税，因为价差为零，纳税人可以借此政策进行筹划。

(1)购买房屋。在购买住房时，眼光不一定只盯在新房子上，其实房屋交换也是一种买房子的方式，而且，这种方式可以减少购买方的契税。如果纳税 人甲拥有一座60平方米的住房，想出售并同时购买新的120平方米的大房子;纳税人乙是城镇职工，没有住房，想购买60平方米左右的房屋。这时，两者便可 以通过合作，节省契税。具体方式是：乙以自己的名义买下120平米的房子，而这根据规定免征契税，然后甲和乙再将房子交换，这项行为只须就其价差缴纳契 税。比如，甲的房子是60万元(包括装修等)，而购买的新房子价格为90万元。则只须缴纳契税1.2万元[(90-60)×4%]。如果不进行筹划，则应 缴纳契税3.6万元(90×4%)。通过筹划，可以节省契税2.4万元。

(2)交换房屋。当纳税人交换土地使用权或房屋所有权时，如果能想出办法保持双方的价格差额较小甚至没有，这时以价格为计税依据计算出来的应纳契税就会较小甚至没有，所以这种筹划的核心便是尽量缩小两者的价差。

假定甲、乙两位当事人交换各自房屋所有权，甲的房屋市场价格大约是100万元，乙的房屋价格大约是80万元，如果不进行筹划，乙应该缴纳一定数额的契税，其计算如下：

应纳税额=(100-80)×4%=0.8(万元)

其实，在两位当事人进行房屋交换之前，可以将乙的房屋按照甲的意思进行改造，增加房屋乙的市场价值，最好达到两者基本接近，这样便可以免去契 税。具体可以筹划为，乙通过装修、装璜使其房屋增值为100万元或是甲将其房屋中可以单独出售部分从整体中分开，只就其主要部分进行交换。

在房屋的交换过程中，还有一些小技巧，如果能够运用的话，也能够省下不少税款。比如，有A、B、C三位经济当事人，A和C均拥有一套价值500万元的房屋，B想购买A的房屋，A也想购买C的房屋后出售自己的房屋。如果不进行筹划，A购买C的住房，应缴纳契税计算如下：

应纳税额=500×5%=25(万元)

同样，A向B出售其住所，也同样要缴纳契税25万元。

如果三方进行一下调整，先由A和C交换房屋，再由C将房屋出售给B，这同样满足三方的要求，但却能够省去契税25万元。因为AB之间为等价交换，不用缴纳契税，整个过程中，只是在C将房屋出售给B时应缴纳契税。 ?

第二篇：税收筹划案例分析题

税收筹划(选修)案例分析题

1、2月8日，宇丰汽车厂以20辆小汽车向宇南出租汽车公司进行投资。按双方协议，每辆汽车折价款为16万元。该类型汽车的正常销售价格为16万元(不含税)，宇丰汽车厂上月销售该种小汽车的最高售价为17万元(不含税)。该种小汽车的消费税税率为5%。该汽车厂应如何进行税收筹划? 答：如果宇丰汽车厂直接以小汽车作为投资，则宇丰汽车厂该项业务应纳消费税税额=17×20×5%=17(万元)。

宇丰汽车厂实际投资额为320万元，可采用以下方式进行税收筹划：首先向宇南出租汽车公司投资320万元，然后由宇南出租汽车公司向宇丰汽车厂购买小汽车20辆，价格为16万元。和前面方案相比，宇丰汽车厂投资汽车数一样，投资额也一样，而且每辆16万元的价格完全在正常区间内，尽管宇丰汽车厂和宇南出租汽车公司为关联企业，也不会被税务机关认定价格偏低而调整计税价格。此时，宇丰汽车厂的应纳消费税税额为16×20×5%=16(万元)。可以达到节税1万元的税收筹划效果。

2、为了进一步扩大销售，信义公司采取多样化生产销售策略，生产粮食白酒与药酒组成的礼品套装进行销售。2011年6月，该厂对外销售700套套装酒，单价100元/套，其中粮食白酒、药酒各1瓶，均为1斤装(若单独销售，粮食白酒30元/瓶，药酒70元/瓶)。假设此包装属于简易包装，包装费可以忽略不计，那么该企业对此销售行为应当如何进行纳税筹划?(根据现行税法规定，粮食白酒的比例税率为20%，定额税率为0.5元/斤;药酒的比例税率为10%，无定额税率。) 答：多数公司的惯常做法是将产品包装好后直接销售。在这一销售模式中，根据“将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的应按最高税率征税”的规定，在这种情况下，药酒不仅按20%的高税率从价计税，还要按0.5元/斤的定额税率从量计税。这样，该企业应纳消费税=100×700×20%+700×1×2×0.5=14700(元)。

如果企业采取“先销售后包装”的方式进行，将上述粮食白酒和药酒分品种销售给零售商，然后再由零售商包装成套装消费品后对外销售。在这种情况下，药酒不仅只需要按10%的比例税率从价计税，而且不必按0.5元/斤的定额税率从量计税。这样，企业应纳消费税=(30×20%+70×10%+0.5)×700=9450(元)。

通过比较，“先销售后包装”比“先包装后销售”节税5250元。

3、某商业公司为增值税一般纳税人，即销售面粉面粉又兼营餐饮，本月从粮油公司购买的面粉，取得增值税专用发票上注明价款为100万元，增值税额为13万元，当月将面粉的8%用于销售，取得不含税收入95万元，20%用于加工制作面食，取得营业收入45万元。请问，是否对面粉进行分开核算?

答：(1) 若划分不清免税项目的进项税额(面条、馒头属于免税项目)：、

计算不得抵扣的进项税=当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计/当月全部销售额、营业额合计

=13×(45/90+45)=4.18万元 (2) 若正确划分各自的进项税额： 不能抵扣的进项税额13×20%=2.6万元

由此可见，若正确划分进项税额可以节省增值税1.58万元(=4.18-2.6)

4、某商场商品销售利润率为40%，即销售100元商品，其成本为60元，商场是增值税一般纳税人，购货均能取得增值税专用发票，为促销欲采用三种方式： 将商品以7折销售;

凡是购物满100元者，均可获赠价值30元的商品(成本为18元); 凡是购物满100元者，将获返还现金30元。(以上价格均为含税价格) 假定消费者同样是购买一件价值100元的商品，从税收的角度，该商场应该选择以上三种方式中的哪一种(由于城市维护建设税及教育费附加对结果影响较小，因此计算时可不予考虑)?

答：

一、7折销售，价值100元的商品售价70元应缴增值税额=70÷(1+17%)×17%-60/(1+17%)×17%=1.45(元)

利润额=70÷(1+17%)-60÷(1+17%)=8.55(元)

应缴所得税额=8.55×33%=2.82(元)

税后净利润=8.55-2.82=5.73(元)。

二、购物满100元，赠送价值30元的商品销售100元商品应缴增值税=100÷(1+17%)×17%-60÷(1+17%)×17%=5.81(元)。

赠送30元商品视同销售：应缴增值税=30÷(1+17%)×17%-18÷(1+17%)×17%=1.74(元)。

合计应缴增值税=5.81+1.74=7.55(元)

税法规定，为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物等应按规定代扣代缴个人所得税;税款由支付单位代扣代缴。为保证让利顾客30元，商场赠送的价值30元的商品应不含个人所得税额，该税应由商场承担，因此，赠送该商品时商场需代顾客偶然所得缴纳的个人所得税额为：30÷(1+20%)×20%=7.5(元)。

利润额=100÷(1+17%)-60÷(1+17%)-18÷(1+17%)-7.5=11.3(元)

由于赠送的商品成本及代顾客缴纳的个人所得税款不允许税前扣除，因此应纳企业所得税额=[100÷(1+17%)-60÷(1+17%)]×33%=11. 28(元)。

税后利润=11.30-11.28=0.02(元)。

三、购物满100元返还现金30元应缴增值税税额=[100÷(1+17%)-60÷(1+17%)]×17%=5.81(元)。

应代顾客缴纳个人所得税7.5(同上)。

利润额=100÷(1+17%)-60÷(1+17%)-30-7.5=-3.31(元)。

应纳所得税额11.28元(同上)。

税后利润=-3.31-11.28=-14.59(元)。

上述三方案中，方案一最优，方案二次之，方案三最差。但如果前提条件发生变化，则方案的优劣会随之改变。

4、华兴造船厂年平均税前利润为1000000元(已扣除折旧)，新购一台大型设备原值400000元，预计残值率为3%，假设折旧年限为5年，该厂可以采用平均年限法、双倍余额递减法、年数总和法中的任何一种方法计提折旧。请问：

(1)当该企业各年的所得税税率为25%，企业应该选用什么方法折旧，才能获得最大的税收利益? (2)如果该企业前两年享受免征所得税的待遇，企业应该选用什么方法折旧，才能获得最大的税收利益? 答：[分析思路]

第一种情况：假定企业处于正常纳税期 1. 平均年限法

预计净残值=400000×3%=12000(元)

每年折旧额=(400000-12000)÷5=77600(元) 2. 双倍余额递减法

该项设备的年折旧率=2÷5×100%=40%

双倍余额递减法下每年应计提折旧额如下表所示： 双倍余额递减法

单位：元 年份 第1年 折旧率 40%

年折旧额 160000(=400000×40%)

账面净值 240000 第2年 40%

96000(=240000×40%)

57600(=144000×40%)

37200(=74400×50%)

37200(=74400×50%)

144000 第3年 40% 86400 第4年 40% 49200 第5年 40% 12000

表中第四年、第五年折旧额=(第三年末固定资产净值86400-预计净残值12000)÷2=37200(元) 3. 年数总和法

每年应计提的折旧额如下表所示： 年数总和法 单位：元 年份 第1年 折旧率 5/15

年折旧额 129333(=388000×5/15)

103467(=388000×4/15)

77600(=388000×3/15)

51733(=388000×2/15)

25867(=388000×1/15)

账面净值 270667 第2年 4/15 167200 第3年 3/15 89600 第4年 2/15 37867 第5年 1/15 12000

假设该企业采用平均年限法计算折旧，每年的税前利润都是1000000元，那么就有：

采用加速折旧法计算的税前利润=采用平均年限法计算的税前利润(1000000元)+平均年限折旧额(77600元)-采用加速折旧法计算的折旧额。

由于采用不同的折旧方法，每年的折旧额均不相同，所以每年的税前利润和所得税额均不相同，如下表所示：

平均年限法

年份

折旧额 税前利所得税润 1000000 1000000 1000000 1000000 1000000

额

双倍余额递减法

税前利所得税润

额

年数总和法

税前利所得税润

额 237066.75 243533.25 250000

折旧额 折旧额

第1年 77600 250000 160000 917600 229400 129333 948267 第2年 77600 250000 96000 981600 245400 103467 974133

1020000 1040400 1040400

1000000 第3年 77600 250000 57600 255000 77600 第4年 77600 250000 37200 260100 51733

102586256466.7

75 第5年 77600 250000 37200 260100 25867

105173262933.3 5000000

25 1250000 合计 388000 5000001250000

0

388000

5000001250000

0

388000

从表中可知，不同折旧方法对不同年份的应纳税额产生了影响。以第一年为例，企业应纳所得税额在平均年限法、双倍余额递减法和年数总和法下分别为250000元、229400元、237066.75元。若选用双倍余额递减法，当年企业应纳税额最少。

其原理在于：在平均年限法下，计入各期的折旧额相同，从而使各之间的损益相对均衡。年数总和法的折旧额是逐年递减的，前期折旧多，后期折旧少，从而使前期利润相对减少，而后期利润相对增加。双倍余额递减法与年数总和法基本相似，只是折旧额的递减速度快于年数总和法，有加速折旧的特征，而且最后两年无论有多少都采取平均方式计入成本。如果不考虑其他因素，双倍余额递减法和年数总和法滞后了纳税期，可以取得递延纳税的好处。在这种情况下，优化纳税的折旧方式的选择顺序是：双倍余额递减法、年数总和法、直线折旧法。

第二种情况：假设企业处于减免税期

如果企业前两年免税，从第三年起开始征收25%的所得税，则其折旧方法与应纳所得税的关系与前面又有所不同，具体情况如下表所示： 免税时折旧方法与所得税关系表 单位：元

平均年限法

年份

折旧额 税前利所得税润 1000000 1000000 1000000 1000000 1000000 5000000

额 —

双倍 余额递减法

税前利所得税润

额

年数总和法

税前利所得税润

额

折旧额 折旧额

第1年 77600 160000 917600 — 129333 948267 —

第2年 77600 — 96000 981600 —

1020000 1040400 1040400 5000000

103467 974133 —

1000000 第3年 77600 250000 57600 255000 77600 250000 第4年 77600 250000 37200 260100 51733

102586256466.7

75 第5年 77600 250000 37200 260100 25867

105173262933.3 5000000

25 769400 合计 388000 750000 388000 775200 388000

从上表中可以看出，在头两年免税的情况下，加速折旧反而未给企业带来节税的效应，企业采用平均年限法，应纳税额比其他两种方法都要少。在这种情况下，采用加速折旧方法缩短折旧年限将更不可取。因为在免税、减税优惠期内，加速折旧将对企业产生以下几个不利影响：

第一，对经营者有利有弊。加速折旧使企业增加了所得税的支出，使经营者可以自主分配的资金减少，一部分资金以税款的形式流出企业;但加速折旧同时也向经营者提供了一项秘密资金，即已经提足折旧的固定资产仍在为企业服务，却没有占用企业的资金。这项秘密资金的存在为企业未来的经营亏损提供了避难所。因此，即使在免税、减税期间，许多企业的经营者也乐于采用加速折旧方法，为的是有一个较为宽松的财务环境。

第二，对所有者有弊无利。如果说加速折旧对经营者有利有弊的话，而对所有者来说则是无利可言。首先，所得税支出的增加，减少了所有者应得的利益，使所有者权益减少。其次，加速折旧使企业税后利润递延。作为企业所有者，一般都希望企业在近期获得较高的利润，以尽快收回投资。固定资产折旧是固定资产投资的补偿，但企业却不能将提取的折旧额分配给所有者，而是要留在企业直至投资期满。企业的加速折旧方法将所有者收益递延，势必延长所有者的投资回收期，使所有者的投资处于通货膨胀和企业经营风险之中。因此，从所有者的利益出发，是不希望企业尤其是新建企业在税收减免期采用加速折旧方法的。

通过上述分析，可以得出这样的结论：如果纳税人在前期享受税收优惠，优化纳税的折旧选择顺序应该是：平均年限法、年数总和法、双倍余额递减法。

6、周某在一段时期内为A企业提供相同的劳务服务，该单位或一季，或半年，或一年一次付给周某劳务报酬。假设该单位年底一次付给周某一年的咨询服务费6万元。

分析要求：周某应如何安排，尽量降低自己的个人所得税税负? 答：[分析思路]

个人所得税对纳税义务人取得的劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、利息、股息、红利所得、财产租赁所得、偶然所得和其他所得等七项所得，都是明确应当按次计算征税的。由于扣除费用依据每次应纳税所得额的大小，分别规定了定额和定率两种标准，从维护纳税义务人的合法利益的角度看，准确划分“次”，变得十分重要。

对于只有一次性收入的劳务报酬，以取得该项收入为一次。例如，接受客户委托从事设计装潢，完成后取得的收入为一次。属于同一事项连续取得劳务报酬的，以一个月内取得的收入为一次。同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所得计征个人所得税。同一作品先在报刊上连载，然后再出版;或先出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得缴税。即连载作为一次，出版作为另一次。财产租赁所得，以一个月内取得的收入为一次。

本例中，周某取得的劳务报酬，虽然是一次取得，但不能按一次申报缴纳个人所得税。

假设该单位年底一次付给周某一年的咨询服务费6万元之后，周某按一次申报纳税的话，其应纳税所得额如下：

应纳税所得额=60000-60000×20%=48000(元)

属于劳务报酬一次收入畸高，应按应纳税额加征五成，应纳税额如下：

应纳税额=48000×20%×(1+50%)=14400(元)

如果周某以每个月的平均收入5000元分别申报纳税的话，其每月应纳税额和全年应纳税额如下：

每月应纳税额=(5000-5000×20%)×20%=800(元)

全年应纳税额=800×12=9600(元) 14400-9600=4800(元)

由此可见，周某若按月纳税，可节约纳税4800元。

7、万达商业集团2013实现的企业会计利 润总额为4000万元，企业所得税税率为25%。企 业为了提高其知名度及美誉度，决定向社会捐赠 600万元，假设无其他纳税调整项目。在捐赠总额 不变时，有下列几种捐赠方案可以选择：方案一：将600万元现金直接捐赠给本地新 录取的600名家庭贫困的大学生。方案二：将600万元通过市教育局转赠给某 大学用于补贴家庭困难的大学生的学费。 方案三：将600万元在2008年和2009年分两次平均通过市教育局转赠给某大学用于补贴家庭 困难的大学生的学费。 企业应选择哪一方案? 答：根据税法的规定，方案一由于是直接捐赠，捐赠额 600万元在税前不能扣除，则 ? 应纳企业所得税=(4000+600)×25%=1150(万元) 方案二的捐赠支出由于是通过国家机关进行的，在 扣除限额12%内的部分可以据实扣除，故其应纳所得税税 额的计算如下： ? 允许扣除的捐赠额=4000×12%=480(万元) ? 在本方案中，捐赠的600万元大于按比例计算的480 万元的扣除限额，超出限额的120万元不能税前扣除，则 ? 应纳企业所得税=(4000+120)×25%=1030(万元) 方案三的捐赠支出由于是通过国家机关进 行的，在扣除限额12%内的部分可以据实扣除， 故其应纳所得税税额的计算如下： 允许扣除的捐赠额=4000×12%=480(万 元) 在本方案中，当年捐赠的300万元小于按比 例计算的480万元的扣除限额，允许在税前全额扣 除，则 应纳企业所得税=4000×25%=1000(万元) 假设2009年情况与2008年相同，则2009年 捐赠的300万元也可以在税前全额扣除，应纳税额

通过以上三个方案的比较，显然方案三更好一些， 因为这样操作既符合税法规定，使企业纳税最少，又达到 了捐赠的目的，提高企业的美誉度和知名度

8、某大学教授研究应用经济学,经常受邀到全国各地讲学，2008年湖北一家公司和深圳另一家公司同时邀请他前往授课，讲课时间为6天，但是时间重叠了。湖北公司提出给该教授课酬为5.5万元，交通等费用自理;深圳公司只支付5万元，但是负责支付该教授来深圳授课的全部费用,按照该教授到深圳讲课的惯例,他的费用大概为5000元。但是,由于授课时间重叠,请从税收筹划的角度来帮助该教授决策应该到何地讲学能获得最大化的税后收入? 答：劳务收入按次征收并适用于20%～40%三级超额累进税率。如果把该教授的费用计入其授课报酬之中，必然会虚增其净收入而适用于更高的税率档次多纳税。

接受湖北授课净收入=55000-[55000×(1-20%)×30%-2000]-5000=38800(元) 接受深圳授课净收入=50000-[50000×(1-20%)×30%-2000]=40000(元)

按照税后收入最大化原则，该教授应该接受深圳授课邀请。

第三篇：东财《企业税收筹划B》论文(案例)

东北财经大学网络教育 课程考试论文(设计)考核

企业税收筹划B

作 者 XXX

考试批次 1403

学籍批次 1209

学习中心 奥鹏学习中心

层 次 专升本

专 业 会计学

完成时间 2014年2月25日

关于企业税收筹划的案例分析

一、案例

轮胎制造厂2012年效益情况良好，经公司领导同意，2012年12月份，准备发放全年一次性奖金。按照岗位责任和公司效益情况，确定发放：

(1)总经理全年一次性奖金100万元，副总经理全年一次性奖金95万元。

(2)各部门经理全年一次性奖金11万元，各部门副经理全年一次性奖金10.5万元，假定各部门经理与副经理的月工资都是1万元/月。

(3)普通职工甲全年一次性奖金5.5万元，普通职工乙全年一次性奖金5.4万元，假定每个职工的月工资都是4000元/月。

已知：全年一次性奖金，是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。从2005年1月1日起，纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，由扣缴义务人发放时代扣代缴。

工资、薪金所得适用表 级数 全月应纳税所得额 税率 (%) 速算

扣除数 含税级距 不含税级距 1 不超过1500元的 不超过1455元的 3 0 2 超过1500元至4500元的部分 超过1455元至4155元的部分 10 105 3 超过4500元至9000元的部分 超过4155元至7755元的部分 20 555 4 超过9000元至35000元的部分 超过7755元至27255元的部分 25 1005 5 超过35000元至55000元的部分 超过27255元至41255元的部分 30 2755 6 超过55000元至80000元的部分 超过41255元至57505元的部分 35 5505 7 超过80000元的部分 超过57505元的部分 45 13505

要求：

1.请分析企业对发放的全年一次性奖金应当如何扣缴个人所得税。

2.从税收的角度来看，以上的全年一次性奖金发放方法存在什么问题。

3.在税收筹划中，应当如何避免该问题的出现。如何推广思维。

二、对以上案例分析如下

全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。

上述一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。

(一)企业对发放的全年一次性奖金扣缴个人所得税方式

《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》(国税发[2005]9号)第二条规定：纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法，由扣缴义务人发放时代扣代缴：

1.先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。

2.将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按本条第1项确定的适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下：

(1)如果雇员当月工资薪金所得高于(或等于)税法规定的费用扣除额的，适用公式为：

应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数

(2)如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：

应纳税额=(雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)×适用税率-速算扣除数

(二)从税收的角度来看，以上的全年一次性奖金发放方法存在的问题

对该企业的不同级别的员工的全年一次性奖金进行分析：

1.总经理与副总经理年终奖比较

总经理的年终奖的计算：因1000000/12=83333(元)，故其适用的税率是45%，速算扣除数是13505。则年终奖税应纳税额是=1000000*45%-13505=436495(元)。税后所得是=1000000-436495=563505(元)

副总经理的年终奖的计算：950000/12=79167(元)，故其适用的税率是35%，速算扣除数是5505。则年终奖税应纳税额=950000*35%-5505=326995(元)，税后所得=950000-326995=623005(元)。

总经理比副总经理多发了5万元的年终奖，但是税后所得却比副总经理少了59500元钱。

2.部门经理与部门副经理年终奖比较

部门经理的年终奖的计算：因110000/12=9167(元)，故其适用的税率是25%，速算扣除数是1005。则年奖税应纳税额是=110000*25%-1005=26495(元)。税后所得=110000-26495=83505(元)

部门副经理的年终奖的计算：因105000/12=8750(元)，故其适用的税率是20%，速算扣除数是555。则年终奖税应纳税额=105000*20%-555=20445(元)。税后所得是=105000-20445=84555(元)

经理比副经理多发了5000元的年终奖，但是税后所得却比副经理少了1050元钱。

3.职工甲与职工乙的年终奖比较

职工甲的年终奖的计算：因55000/12=4583(元)，故其适用的税率是20%，速算扣除数是555。则年终奖税应纳税额是=55000*20%-555=10445(元)，税后所得是=55000-10445=44555(元)

职工乙的年终奖的计算：因54000/12=4500(元)，故其适用的税率是10%，速算扣除数是105。则年终奖税应纳税额是=54000*10%-105=5295(元)，税后所得是=54000-5295=48705(元)

甲比乙多发了1000元的年终奖，但是税后所得却比乙少了4150元钱。

(三)在税收筹划中，为避免该问题的出现，可以采取以下几种做法

1.将全年一次性奖金分配到各月发放

全年一次性奖金数额较大，可以将全年一次性奖金部分分配转移至工资或者以月奖金形式发放。转移分配出去的数额尽量使得转移后的全年一次性奖金的数额接近于原工资薪金的适用税率档次或更低税率档次的临界值，以保持调整后全年一次性奖金的适用税率级次降低，而工资薪金的适用税率级次不变或适当提高，以避免全年一次性奖金因全额累进税率造成的额外税负加重的问题。

2.调整奖金数额，避免高税率

尽可能降低年终一次性奖金的适用税率。尤其是在求得的的商数高出较低一档税率的临界值不多的时候，可以减少年终奖金发放金额，使其商调减至该临界值，降低适用税率。

3.奖金福利化

在实际奖金发放过程中，如果将超过个人所得税免征额的工资、薪金收入部分用于职工福利支出，这将减少了个人支出，同时减少计税收入，降低其个人所得税负担。例如企业可以为职工购房提供一定期限的贷款，之后每月从其工资额中扣除部分款项，用于归还贷款。这样可以减轻职工的贷款利息负担。发放有价证券、礼品、购物券等也较常见的避税方式。

第四篇：营业税的税收筹划和案例分析

营业税是指对在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的一种税。 下面介绍几个营业税税收筹划案例。

1、建筑工程承包公司的税务筹划

营业税暂行条例按工程承包公司与建设单位是否签订承包合同，将工程承包划归营业税两个不同的税目。营业税暂行条例第五条第三款规定：“建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额”。工程承包公司承包建筑安装工程业务，如果工程承包公司与建设单位签订建筑安装工程承包合同的，无论其是否参与施工，均应按“建筑业”税目征收营业税。如果工程承包公司不与建设单位签订承包建筑安装工程合同，只是负责工程的组织协调业务，对工程承包公司的此项业务则按“服务业”税目征收营业税。由于建筑业适用的税率是3%，服务业适用的税率是5%，因此，这就使得工程承包公司可以进行营业税的税务筹划。

例如，建设单位B有一工程需找一施工单位承建。在工程承包公司A的组织安排下，施工单位C最后中标，于是，B与C签订了承包合同，合同金额为400万元。另外，B还支付给A企业20万元的服务费用。

1、 若作为中介，组织安排B公司与C公司签合同，收

取中介费20万元，则

A公司应纳营业税为：20万元×5%=10000元; C公司应纳营业税为：400万元×3%=120000元

2、 若A进行筹划，让B直接和自己签订合同，合同金额为420万元。然后，A再把该工程转包给C完工后，A向C支付价款400万元。则：

A应缴纳营业税为：(420-400)×3%=6000元。通过筹划，A可少纳营业税4000元。

当然，在考虑印花税时，收益会有所不同 ，因为按照印花税条例规定：A公司与C公司签订400万元的建筑安装工程公司，双方都要按建筑安装工程承包合同规定的印花税税率为0.3‰，计算交纳印花税， 印花税(A)=(420+400)*0.03% =0.246 印花税(B)=420*0.03% =0.126 印花税(C)=400*0.03% =0.12

2、利用营业税纳税义务发生时间进行筹划

案例：四川省成都市某甲单位采用预收款方式转让土地使用权给乙单位，合计转让收入100万元。2009年7月12日，甲单位收到乙单位支付的预收款40万元。2009年10月18日，甲单位又收到乙单位支付的预收款20万元。2009年11月21日，甲单位与乙单位结算，甲单位开具销售发票，共计价款100万元，但乙单位由于特殊情况尚有40万元尚未支付给甲单位。但由于甲单位是采用预收款方式转让土地使用权的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。因此，第一笔收入的纳税义务发生时间为第一次收到预收款的当天，即为2009年7月12日;第二笔收入的纳税义务发生时间为2009年10月18日。

由于税法中还规定了营业税的纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款凭据的当天，因此第三笔收入的纳税义务发生时间为2009年11月21日。

7月份应纳营业税为40×5%=2万元

10月份应纳营业税为20×5%=1万元

11月份应纳营业税为(100-40-20)×5%=2万元

2009年11月份甲乙双方结算后，尽管甲单位尚有20万元价款未收到，但由于此项收入已经结算，取得了索取营业收入的凭证，因此计税时并未将此40万元从甲方营业额中扣除。甲方不得不在尚未收到价款时，就先行缴纳2万元的营业税，增加了甲方的税收负担。

从纳税筹划角度来讲，甲方在尚未收到全部价款时，不应与乙单位进行结算。这样只有在乙单位支付40万预收款后，甲方在收到预收款的当天，才发生纳税义务，避免了提前负担税赋的不利情况。

分析：

《中华人民共和国营业税暂行条例》中规定。营业税的纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。对一些具体项目有明确的规定，其中包括规定转让土地使用权或者销售不动产时采用的预收款方式，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

这样规定是因为纳税人采用预收款(含定金)方式转让土地使用权。在我国，这些年来房地产热、房地产买卖活跃的情况下，是经常采用的一种经营方式。为了保证税收及时足额人库，加强税收征管，在1994年税改中，把转让土地使用权的纳税义务发生时间作了特殊规定，从目前的实践来看，的确堵塞了房地产业中的税收漏洞，保证了国家财政收入。

对于采用预收款方式转让土地使用权的单位，当纳税人发生纳税义务后，是以纳税人收到的与转让土地使用权有关的款项(如预收款、结算时收到的价款等)作为营业税计算缴纳营业税，而不一定是只要纳税义务一发生，就要全额计税。但对转让方结算时应收的，而受托方拖欠的价款，根据营业税纳税义务发生时间确定的基本规定，应在转让方结算时纳税。因此，当甲乙企业结算后，在甲单位尚未收到乙单位支付的价款时，甲单位就必须承担纳税义务，只要甲单位采取筹划措施，在收到乙单位支付的价款之前，不进行结算，就可避免过早承担纳税义务。

点评：

纳税义务发生时间，是指纳税人发生纳税行为、应履行纳税义务的时间。它不同于纳税期限，后者是指税收法律、法规税收征收机关依照法律、法规的规定所确定的纳税人发生纳税义务后计算应纳税款的期限。

营业税暂行条例明确规定了纳税人应在何时发生纳税义务，即只要具备了下面两个条件中的一个，纳税义务即告发生：

一是纳税人收讫营业收入款项的当天;

二是纳税人取得索取营业收入款项的凭据的当天。

根据实际工作的需要，营业税暂行条例实施细则还制定了一些特殊规定，如上述案例中所涉及到的对转让无形资产的纳税义务发生时间的特殊规定。因此纳税人在对营业税进行筹划时，不仅可以从营业额方面进行考虑，也可以从纳税义务发生时间方面进行考虑，在税法允许的范围之内，尽量推迟纳税义务的发生时间，通过时间上的延迟，获得资金的时间价值，从而降低了税收负担。

3、对外投资的营业税筹划

案例：

某内资企业准备与某外国企业联合投资设立中外合资企业，投资总额为6000万元，注册资本为3000万元，中方1200万元，占40%，外方1800万元，占60%.中方准备以自已使用过08年4月购进的机器设备1200万元和房屋建筑物1200万元投入。

[筹划分析]投入方式有两种：

方案

1、以机器设备作价1200万元作为注册资本投入，房屋、建筑物作价1200万元作为其他投入。

方案

2、以房屋、建筑物作价1200万元作为注册资本投

入，机器设备作价1200万元作为其他投入。

方案1，按照税法规定，企业以机器设备作为注册资本投入，参与合资企业利润分配，同时承担投资风险，不征增值税和相关税金及附加。但把房屋、建筑物直接作价给另一企业，作为新企业的负债，不共享利润、共担风险，应视同房产转让，需要缴纳营业税、城建税、教育费附加及契税，具体数据 营业税=1200×5%=60(万元)

城建税、教育费附加=60×(7%+3%)=6(万元) 契税=1200×3%=36(万元)(由受让方缴纳) 方案2，房屋、建筑物作为注册资本投资入股，参与利润分配，承担投资风险，按国家税收政策规定，可以不征营业税、城建税及教育费附加，但需征契税(由受让方缴纳)。同时，税法又规定，企业出售自己使用过的08年12月31日之前购进的固定资产，按照4%的征收率减半征收增值税。其最终的税收负担：

转让不动产契税 =1200×3% =36(万元)(由受让方缴纳) 销售固定资产增值税

=1200×4%/2 =24万元

城建税、教育费附加 =24×(7%+3%) =2.4(万元)

[筹划结果]从上述两个方案的对比中可以看到，中方企业在投资过程中，虽然只改变了几个字，但由于改变了出资方式，最终使税收负担相差36万元。这只是投资筹划链条中的小小一环，对企业来说，投资是一项有计划、有目的的行动，纳税又是投资过程中必尽的义务，企业越早把投资与纳税结合起来规划，就越容易综合考虑税收负担，达到创造最佳经济效益的目的。因此，建议企业从投资开始，把纳税筹划纳入企业总体规划范畴

4、利用关联企业之间的转移定价进行税务筹划 (1)兼营销售的税务筹划 兼营是指纳税人从事两个或两个以上税目的应税项目。对兼有不同税目的应税行为，应分别核算不同税目营业额。因为不同税目营业额确定的标准不同，有些税目适用的税率也不同。对未按不同税目分别核算营业额的，从高适用税率。这就是说，哪个税目的税率高，混合在一起的营业额就按哪个高税率计税。 例如，餐厅既经营饮食业又经营娱乐业，而娱乐业的税率最高可达20%，对未分别核算的营业额，就应按娱乐业适用的税率征税。

纳税人兼营应税劳务与货物或非应税劳务的，应分别核算应税劳务的营业额和货物或者非应税劳务的销售额。不分别核算或者不能准确核算的，其应税劳务与货物或者非应税劳务应一并征收增值税，不征收营业税。

兼营是指纳税人既销售增值税的应税货物或提供增值税应税劳务，同时还从事营业税的应税劳务，并且这两项经营活动间并无直接的联系和从属关系。 兼营业务的纳税原则是，分别核算、分别征收，即销售货物或应税劳务的销售额征收增值税，对提供非应税劳务获得的收入征收营业税。 案例1

某商场为增值税一般纳税人，2009年3月份，共实现销售收入100万元(含税)，同时又经营风味小吃实现营业收入10万元，相应的货物购货成本为70万元(含税)。假设除购货可以抵扣增值税外，无其他可以抵扣的项目，不考虑城建及教育费费附加。

分析：案例中某商场的行为属于兼营非应税劳务，应分别核算货物和非应税劳务营业额。 [筹划分析] 未分别核算时：

当期应纳增值税=(100-70)/(1+17%)+10]*17%

=6.06

分别核算：

当期应纳增值税=(100-70)/(1+17%)*17%

=4.36

当期应纳营业税=10×5%=0.5 当期合计应纳税=4.36+0.5=4.86 [筹划结果] 分别核算的情况下可以节税6.06-4.86=1.2万

案例2

宏光物资公司为增值税一般纳税人，2009年6月份，销售煤炭80万元、销售焦米100万元，购进煤炭50万元、焦米70万元，煤炭税率为13%、焦米税率为17%，上述金额均为含税额。假设除购货可以抵扣增值税外，无其他可以抵扣的项目，不考虑城建及教育费附加。

分析：此案例的情况属于兼营不同税率的货物。 [筹划分析1]未分别核算：

当期应纳增值税=(80+100-50-70)/(1+17%)*17%

=8.72(万元)

[筹划分析2]分别核算时：

当期应纳增值税=(80-50)/(1+13%)*13%

+(100-70)/(1+17%)*17% =7.81(万元)

[筹划结果]分别核算的情况下可以节税0.91万元 税法规定兼营行为的征税办法，纳税人若能分开核算的，则分别征收增值税和营业税;不能分开核算的，一并征收增值税，不征营业税。这一征税规定说明，在兼营行为中，属于增值税的应税货物或劳务不论是否分开核算，都要征增值税，没有筹划余地;而对营业税的应税劳务，纳税人可以选样是否分开核算，来选择是缴纳增值税还是营业税。兼营行为的产生有两种可能： (1)增值税的纳税人为加强售后服务或扩大自己的经营范围，涉足营业税的征税范围，提供营业税的应税劳务; (2)营业税的纳税人为增强获利能力转而也销售增值税的应税商品或提供增值税的应税劳务。 很明显，上述两个案例都是在分开核算时很好地达到节税的效果。因为在这种情况(第一种情况)下，若该企业是增值税的一般纳税人在提供应税劳务时，可以得到的允许抵扣进项税额也就少，所以选择分开核算分别纳税有利;若该企业是增值税小规模纳税人，则要比较一下增值税的含税征收率和该企业所适用的营业税税率，如果企业所适用的营业税税率高于增值税的含税征收率，选择不分开核算有利。

案例3 某计算机公司是增值税小规模纳税人。该公司既销售计算机硬件，也从事软件的开发与转让，2009年8月硬件销售额为18万元，另接受委托开发并转让软件取得收入2万元，硬件销售的增值税税率为4%，转让无形资产的营业税税率为5%。 [筹划分析1] 不分开核算： 应纳增值税=200000÷(1+4%)×4%=7692 [筹划分析2] 分开核算：

应纳增值税=180000÷(1+4%)×4%=6923 应纳营业税=20000×5%=1000(元) [筹划结果]所以不分开核算可以节税231元。 在第二种情况下，由于企业原来是营业税纳税人，转而从事增值税的货物销售或劳务提供时，一般是按增值税小规模纳税人方式来征税，这和小规模纳税人提供营业税的应税劳务的筹划方法一样。

(2)混合销售的税务筹划

混合销售行为是指既涉及应税劳务又涉及货物或非应税劳务的销售行为，其界定标准有两点：一是有销售行为;二是该行为必须是既涉及货物，又涉及非应税劳务。混合销售行为的纳税原则是，按“经营主业”划分，只征收一种税，要么征收增值税、要么征收营业税。是征收增值税还是征收营业税，要看销售货物和非应税劳务各方的销售额，在总的营业收入中所占的比例。在日常应用中，应利用混合销售纳税平衡点的增值率，进行纳税筹划。让我们从下面的例子看看如何找到平衡点。 案例1 某公司为销售建材并负责安装 ，增值率为R、收入为M(不含税)、成本为N(不含税)、税率为17%、建筑安装营业税率为3%、不考虑城建及附加。 [筹划分析]

当期应纳增值税=销项税金-进项税金; M×R×17%=M×17%-进项税金 进项税金=M×17%-M×R×17%

当期应纳增值税=M×17%-M×17%+M×R×17%=M×R×17%—(1)

当期应纳营业税=M×3%—(2)

令上述(1)、(2)两式相等;则M×R×17%=M×3% 则R=17.65%;

所以(1)增值率R>17.65%时,交纳营业税税负较轻。

(2)增值率R=17.65%时,交纳增值税和交纳营业税税负相等;

(3)增值率R<17.65%时,交纳增值税税负较轻

承上例，该公司2005年4月承包一项工程总收入为1300万元，购进材料为1000万元，建材适用税率为17%建筑安装营业税率为3%，不考虑城建及附加、购销材料均为含税价。 R=(1300-1000)/1300=23.08%>17.65% 若交纳增值税=(1300/1.17-1000/1.17)*17% =43.59万元; 若交纳营业税=1300×3%=39万元;

[筹划结果]交纳营业税可以节省税款3.59-39 =4.59万元;

如果上述案例中，工程总收入为1150万元，则 R=(1150-1000)/1150=13.04%<17.65%; 应交纳增值税=(1150/1.17-1000/1.17)*17%

=21.79万元;

应交纳营业税=1150×3%=34.5万元;

[筹划结果]交纳增值税可以节省税款34.5-21.79 =12.71万元 案例2 某超市销售空调器1000台，不含税销售额250万元，当月可抵扣进项税额40万元;同时为客户提供上门安装业务，收取安装费23.4万元。 [筹划分析]按税法规定，销售空调器属于增值税的范围，取得的安装费属于营业税中建筑业税目的纳税范围，即该项销售行为涉及增值税和营业税两个税种。但该项销售行为所销售的空调器和收取的安装费又是因同一项销售业务而发生的。因此该连锁超市商业公司的这种销售行为实际上是一种混合销售行为。由于该连锁超市商业公司是从事货物的批发、零售企业，故该连锁超市商业公司取得的安装费收入20万元，应并入空调器的价款一并缴纳增值税，不再缴纳营业税。 其应纳税额=[250+23.4÷(1+17%)]×17%-40=5.9万元;

纳税筹划做法：该连锁超市商业公司把安装空调器的部门独立出来，并实行独立核算，这样，空调器的安装费就不再交纳增值税，改为交纳营业税。其应纳税款计算如下：应纳税额=250×17%-40+23.4×3%=2.5+0.7=3.2(万元) [筹划结果]与不进行纳税筹划相比可少交税款2.7万元

5、利用定价进行税务筹划

也就是利用计税依据来进行税收筹划。对从价计税的应缴营业税的项目来说，其应缴营业税是营业额和相应税率的乘积，而纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用，如果纳税人采取较低的定价，就可降低应纳税款。而且在此同时，还可以向购买方提出提前付款、签订长期合同等优惠条件，从而使纳税人得到总体的、长远的和稳定的利益。在实际经济生活中，从事营业税规定的应税项月，与从事增值强、消费税规定的应税项目，在价格的确定上是有所不同的。前者多是经营双方面议价格，后者多是明码标价。这样，就为营业税纳税人以较低的价格申报营业税、少缴营业税提供了可能。营业税额的计算公式：应纳税额=营业额×税率

【具体案例】某歌舞厅二月份取得门票收入为50000元，出售饮料、烟、酒收入为100000元，收取献花费为10000元，收取卡拉OK点歌费为150000元。

该月应纳营业税为：(50000十100000十10000十150000)×20%=62000(元) [筹划分析]假设该歌厅将门票取消，改为全面提高内部服务收费，这样就使50000元门票消失在营业额之中，由此一项避税10000元。

第五篇：东财会计专业《企业税收筹划B》论文(案例)答案

2015年9月课程考试《企业税收筹划B》论文(案例)考核课程题

企业税收筹划B

一、案例

甲企业是增值税一般纳税人，主要从事印刷纸张及辅助材料的批发和零售业务，但是自身并无印刷设备，2011年6月，甲企业将一批纸张赊销给一家印刷厂，价款为100万元，该印刷厂是增值税小规模纳税人，印刷厂将纸张加工成印刷品出售。并且由甲企业向购货方代为开具赊销金额范围内的增值税专用发票(发票上注明货物名称为印刷品)，而购货方直接以银行转账的方式将货款支付给甲企业，以抵减印刷厂赊欠的货款。不足或超出的货款，由甲企业直接向印刷厂收取或以货物补足差额。甲企业总共为印刷厂开具增值税专用发票价款为120万元，销项税额为20.4万元。

要求：

1.请分析该企业的这一做法可行吗。

2.从税收的角度来看，该企业的做法属于何种性质的行为。 3.在税收筹划中，应当如何避免该问题的出现。

二、就以上案例本人分析如下

1.企业这种做法不可行，属于违反税法的行为。根据《增值税法》规定，增值税是以商品(含应税劳务)在流转过程中产生的增值额为计税依据而征收的一种流转税。

2.从税收的角度来看，该企业的做法属于属于虚开发票行为。因为印刷公司是属于小规模纳税人，甲公司无需开具增值税专用发票给他，只需开具普通发票。而且，开始时甲公司只是销售了100万的货物给印刷厂，但是最终开具120万的发票，所以有虚开发票行为。

3.在税收筹划中，可由购货方直接向甲企业购买纸张及辅助材料，然后委托印刷厂印刷制作印刷品。合并甲公司和印刷厂来看，其不仅20.4万的进项税不能抵扣，而且印刷厂在销售印刷品时还要支付3%的小规模增值税。如印刷厂销售印刷品给c公司价格是140万;应付增值税是4.2万元。(收取货款：144.2万元，要在税局代扣发票才可4.2可抵扣进项，不允许c公司承担)20.4万元的税金需印刷厂承担。若要税务筹划有一方案可行：甲公司与印刷厂签订的是印刷加工合同，甲公司将纸张交给印刷厂，让印刷厂加工成印刷品，如:纸张是120万元，印刷厂销售印刷品给c公司价格是140万，则加工费应定价为：20万，则印刷厂可在当地税务局代开增值税专用发票：20万元，税额0.6万元(可抵扣)。则甲公司支付印刷厂20.6万元(含税)加工费，加工完后，印刷厂可将货物给甲公司，甲公司再将货物销售给C公司140万，销项税23.8万元.(收取货款:163.8元,，23.8可抵扣)。这样可节省20.4万元的增值税,，公司也可有23.8的进项可抵扣。