煤炭企业会计核算全集

第一篇：煤炭企业会计核算全集

论煤炭企业成本核算

我国现行的煤炭企业的成本核算办法，仍是1991年原能源部在当时的社会经济水平下制定的，具体包括原煤的筛选费用、煤炭销售过程中发生的费用、企业生产经营融资发生的财务费用等方面的内容。从其内容来看，由于它仅核算煤矿生产的直接生产成本，可以说已不能完全适应当前改革与发展的新形势、新需要，严重制约了煤炭工业的健康发展。因此，如何科学界定煤炭企业成本核算范围，改变目前煤炭成本核算现状，提出相应的核算方法，为煤炭企业健康发展提供制度保障，已成为煤炭企业界和学术界研究的热门话题，研究煤炭企业成本核算具有重要的理论价值和实践价值。

一、现行煤炭企业成本核算现状

基于现行的煤炭成本核算体系和办法已不适应改革发展新形势的要求，在煤炭企业成本核算制度、核算办法和煤炭成本核算内容方面，各级政府和企业都做了相应的完善。煤炭企业成本核算制度方面。各级政府和企业积极探索如何进一步改革和完善煤炭企业成本核算制度。如：中央政府首先制定了增加煤炭安全生产投入的办法。大多数省政府关注提高煤炭资源和环境补偿标准，经国家税务总局批准提高了煤炭资源税征收标准。安徽建立了新井建设资金，山东建立了改革发展基金，陕西建立了煤矿转产资金，河南、安徽等省提高了维简费提取标准。这些改革措施对完善煤炭成本核算起到了很好的促进作用。

煤炭成本核算方法和内容方面。煤炭企业的成本核算项目按费用要素可以分为材料、提取的包干工资、提取的福利费、电力、折旧费、提取的井巷费、提取的维简费、安全生产费用、修理费、地面塌陷补偿费和其他支出共项内容。其中的“提取的井巷费”和“提取的维简费”两项内容按国家确定的标准乘原煤产量计提计入煤炭成本。

安全生产费用与井巷维简费一样按煤炭产量乘以确定的标准计提计入煤炭成本，形成企业的流动负债。与井巷维简费不同的是井巷维简费是按一定额度的标准计提，而安全生产费用国家只规定了最低提取标准15元/吨，最高不限，提取多少由企业依据安全投入情况自定。安全生产费用的支出范围既包括资本性支出也包括费用性支出。资本性支出在增加资产的同时，核销流动负债增加累计折旧。

在煤炭企业的资产中，煤矿井下井巷工程形成的矿井建筑物资产，在折旧方法上与其他资产不同。矿井建筑物资产没有按年限法计提折旧，未超龄的矿井建筑物按国家核定的标准乘原煤产量计提井巷折旧，视同矿井建筑物的累计折旧。超龄的矿井建筑物按国家核定的标准乘原煤产量计提井巷维简费。

二、现行煤炭企业成本核算存在的问题

尽管上述核算制度、方法和内容对完善煤炭企业成本核算起到了一定的作用，但是缺乏系统全面的考虑，在制度性成本、机制性成本存在扭曲，很大程度上影响和制约了整个行业经济运行的健康发展。如现行煤炭企业成本核算成本开支范围偏窄、项目标准过低，许多内容未在成本核算中体现，直接影响了煤炭成本的真实性、完整性。具体而言，现行煤炭企业成本核算存在以下几方面的问题：

(一)环境治理支出加大，而成本项目中没有列示

煤矿对周围环境的污染主要包括煤矸石露天堆放、污水排放、燃煤锅炉废气排放等，还要进行土地复垦、塌陷治理等工作，按照现行的成本列支标准，无法彻底改变煤矿“脏、乱、差”的面貌。随着国家对环境保护标准的提高，和谐矿区和社会主义新农村的建设，环境治理费用也大大增加。此外，在煤炭的开采与加工过程中，除了塌陷造成一定的土地资源破坏外，还产生一定的水污染和空气污染。在现行的煤炭成本核算框架中，只有塌陷补偿费一项，没有水污染和空气污染的治理费，实际上每个矿井或多或少都有支付一些环境治理方面的费用。因此环境保护与治理费用也会成为煤炭成本的重要组成部分，而目前的煤炭企业成本核算体系却未能将其在煤炭企业成本核算项目中列示。

(二)煤炭成本项目开支偏低

煤炭成本项目开支偏低主要表现在以下方面：

1、矿井安全投入不足。安全技措的提取和使用只解决了企业投入方向问题，没有解决安全生产所需足额投入问题。足够的安全生产投入，是企业生产正常进行的必要保证。按一定的比例提取安全技措费，从一定程度上保证企业生产安全投入数额，硬性规定了企业向安全生产投入的比例和方向。但一个企业安全生产投入到底需要多少，何时投入，要根据该企业的实际生产情况。目前，随着企业效益的不断提高，以及生产发展的需要，企业对安全生产的投入已经大大超过了规定的吨煤提取额。如果企业没有能力投入，那么投入仍然是象征性的一个统计数字。

2、人工成本偏低。煤炭生产采、掘、机、运、通工人劳动强度大，属苦、脏、累、险工种。工资水平偏低，煤炭行业人均工资只有电力行业的1/6。低工资成本造成职工队伍不稳定，从而带来职工素质低下、安全隐患增多。

3、矿井接替投入不足。矿井开拓延深、技术改造和新技术的推广没有足够的资金来源，影响矿井后续生产和盈利水平。原因主要是提取的吨煤维简费偏低。

(三)煤炭企业的成本核算未体现煤炭的资源成本

煤炭资源是煤炭企业生产的先决条件，目前煤炭企业的成本中未能体现出资源成本。国有煤炭企业的煤炭资源基本上是通过行政方式划拨给国有煤炭企业开采的，改革开放以后，要求煤炭企业开采前购买采矿权，开采后缴纳资源税和资源补偿费，但由于采矿权评估方法的局限性，吨煤的资源成本还是远低于煤炭资源的实际价值。同时，在有偿取得采矿权使用费后的核算上，又普遍将采矿权使用费视同无形资产进行核算，在管理费用中分期摊销，未作为煤炭成本的组成部分。如果资源成本不在成本中体现，将直接影响煤炭成本的真实性和完整性。

(四)现行煤炭企业成本核算中人工费用偏低

煤炭一直属于艰苦行业，而且绝大多数煤矿位于偏远地区，近年来虽然煤矿机械化程度有了很大提高，但煤矿工人的苦、脏、累、险还是其他行业所不能相比的，收入水平总体不高，直接造成煤矿急需的采矿、地质、机电等专业人才流失， 严重制约了煤矿的技术进步

和革新。

(五)现行煤炭企业成本核算中没有考虑煤矿退出成本

煤炭属于不可再生资源，所有煤矿将来都会面临一个问题，资源枯竭煤矿要关闭。煤矿关闭前，需要大量的资金用于企业转产和人员安置，按现行煤炭成本管理办法，企业不能预先计提计入成本， 所需资金没有来源。

三、煤炭企业成本核算的对策及建议

众所周知，由于煤炭企业成本核算框架的不科学，才使得大量煤炭成本外部化，以及煤炭生产经营欠账较多，使得煤炭成本不能真实全面地反映煤炭在生产过程中的实际支出，也因此引发了目前煤炭涨价过快，煤炭企业利润过高的议论。因此，在煤炭企业成本核算过程中，可以采取以下对策和建议：

(一)弥补漏项、增加缺失成本

煤炭企业是资源型企业，拥有资源才能生存和发展。过去煤炭和土地等资源基本上是国家无偿划拨，资源成本忽略不计。随着市场经济的发展，国家政策变化，资源的无偿使用变为有偿使用。由于矿井建设前期任务重，资源成本需先提后用，否则满足不了矿井持续发展的需要。资源成本包括企业获得探矿权、采矿权的全部支出，包括煤田勘探费、设计费、采矿权使用费、矿产资源补偿费、土地征用费、资源税等与煤炭资源获得有关的费用。如邯郸矿业集团，根据其当年的资源条件，按矿业权价格评估测算2010-2015年邯郸矿业集团取得煤炭资源的资源成本预计12-15元/吨，应按此标准在成本中提取，专款专用。

(二)在煤炭企业成本核算体系中增加环保成本

环保成本是指煤炭企业开采、加工和运输煤炭过程中对环境破坏的补偿成本，包括地面塌陷费、污水治理费、歼石山绿化费、粉尘治理费、填歼造地、土地复垦、生态资源保护费等与生态环保有关的费用。建议参照维简费的计提方法，在煤炭成本中按产量乘一定标准计提，按实际需要据实开支，结余可结转下年使用，不足部分可直接在当年成本中列支。过去环境治理费用较少，煤炭成本只列塌陷费一项，如以徐矿集团为例，2004年塌陷补偿费8元/吨，2005年提高到10元/吨，专款专用。随着国家对环境保护标准的提高，环境治理费用将大大增加。建议在煤炭成本中预提，专款专用。

(三)在煤炭企业成本核算体系中增加退出成本

退出成本是指为解决煤炭企业资源枯竭，关闭破产、停产所衍生的必然支出及转产转型而提留的成本，包括转产基金，安置职工支出、职工解除劳动合同补偿费、回收和转移矿井资产发生的费用等。建议允许在煤炭成本中按一定标准计提，按实际需要据实开支，结余结转下年使用，不足部分直接在当年成本中列支。

(四)提高现有项目的水平和标准

提高工资水平。煤矿工人由于苦、累、脏，历史上收入曾经高于其他行业。但目前职工收入很低，造成很多职工家庭生活困难，大量专业人才流失，严重影响了矿区稳定和发展。因此应根据煤矿工人的劳动强度、煤炭行业对社会的贡献以及社会发展对煤矿的需求，提高

工资水平，使人均收入逐步达到铁路、电力行业等行业职工平均工资的1.5倍左右。涉及职工待遇的现行政策到位，足额进入成本和费用。提高煤矿职工艰苦岗位津贴、井下津贴、班中餐、夜班费、误餐费标准，争取国家给予税前列支的优惠政策。

(五)制定完善煤炭成本实施方案，有序分步实施

落实科学发展观，完善煤炭成本核算是一项长期任务，不可一蹴而就;应统筹兼顾、慎重决策、分步实施、有序推进、逐步完善。建议财政部会同有关部门制定改革完善煤炭企业成本核算制度方案，统筹考虑各方面关系，兼顾各方面礼仪，充分考虑社会和企业的承受能力，积极稳妥地推进煤炭企业成本改革。对建立煤矿安全风险抵押金、建立煤炭资源有偿使用机制、建立煤矿环境补偿保证金和煤矿衰老转产资金等重点政策措施，统筹安排，分步实施。进一步提高煤矿职工艰苦岗位津贴标准，继续完善煤矿安全费用，建立起煤矿安全风险抵押金。进一步完善矿区生态环境恢复补偿金，所有煤矿企业进一步完善资源有偿使用改革，基本建立起煤炭企业成本核算体系和制度。

总之，煤炭企业成本管理是一项复杂性、长期性、系统性的工程，需要各部门齐心协力，齐抓共管。要想煤炭企业提高经济效益，必须加强成本核算和管理，并且必须坚持以财务管理为核心，即以成本核算为基础，以成本控制为主线，变传统的被动式成本核算管理为主动的战略成本管理，把成本核算、管理和控制贯穿于生产经营的整个过程。使成本核算和管理更好的适应企业发展，适应市场经济的要求，在煤炭企业跨越式发展中发挥更大作用。来源：《

第二篇：企业筹建期税收核算会计核算

企业筹建期发生开办费的税收处理与会

计处理

开办费指企业在企业批准筹建之日起，到开始生产、经营(包括试生产、试营业)之日止的期间(即筹建期间)发生的费用支出。包括筹建期人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产和无形资产购建成本的汇兑损益和利息支出。筹建期是指企业被批准筹建之日起至开始生产、经营(包括试生产、试营业)之日的期间。

根据国家税务总局《关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》(国税函[2009]98号)规定：新税法中开(筹)办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。企业在新税法实施以前的未摊销完的开办费，也可根据上述规定处理。

税法中的关于长期待摊费用的规定如下：

根据《企业所得税法》第十三条 在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：

(一)已足额提取折旧的固定资产的改建支出;

(二)租入固定资产的改建支出;

(三)固定资产的大修理支出;

(四)其他应当作为长期待摊费用的支出。

根据《企业所得税法实施条例》第六十八条规定企业所得税法第十三条第

(一)项和第

(二)项所称固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。 企业所得税法第十三条第

(一)项规定的支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销;第

(二)项规定的支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。改建的固定资产延长使用年限的，除企业所得税法第十三条第

(一)项和第

(二)项规定外，应当适当延长折旧年限。第六十九条 企业所得税法第十三条第

(三)项所称固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：

(一)修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上;

(二)修理后固定资产的使用年限延长2年以上。

企业所得税法第十三条第

(三)项规定的支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。第七十条 企业所得税法第十三条第

(四)项所称其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。

根据《企业所得税法实施条例》(国务院令第512号)第四十三条规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。由于贵公司在2012年5月之前没有实现销售(营业)收入，2010年、2011依上述规定计算可扣除的业务招待费为零，即业务招待费在税法上不允许列支扣除。

会计处理：

《企业会计制度》第五十条规定：“除购建固定资产以外，所有筹建期间所发生的费用，先在长期待摊费用中归集，待企业开始生产经营当月起一次计入开始生产经营当月的损益。如果企业长期待摊的费用项目不能使以后会计期间受益的，应当将尚未摊销的该项目的摊余价值全部转入当期损益。”

企业会计制度中关于长期待摊费用科目的账务处理规定如下：1901长期待摊费用

一、本科目核算企业已经支出，但摊销期限在1年以上(不含四年)的各项费用，包括固定资产修理支出、租入固定资产的改良支出以及摊销期限在1年以上的其他待摊费用。

……

三、企业在筹建期间内发生的费用，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用等，应当在开始生产经营的当月起一次计入开始生产经营当月的损益，借记“管理费用”科目，贷记本科目。

四、企业发生的长期待摊费用，借记本科目，贷记有关科目。摊销时，借记“制造费用”、“营业费用”、“管理费用”等科目，贷记本科目。

根据企业会计制度规定企业发生的开办费在长期待摊费用中归集然后在开始生产经营的当月一次计入管理费用。

但是新《企业会计准则》按照颁布的会计科目表及核算内容，长期待摊费用的内容有所变化，开办费的处理也与以前不同。企业会计准则应用指南——会计科目和主要账务处理中：

1801长期待摊费用规定：

一、本科目核算企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1 年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。

6602管理费用：

三、管理费用的主要账务处理

(一)企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用等，借记“管理费用”科目，贷记银行存款等科目。

可见使用企业会计准则的企业发生的开办费用不再计入长期待摊费用核算而是直接在发生时计入管理费用进行归集。这与税法规定基本一致。但是鉴于现实操作中的困难，税法给予了一定的选择余地，企业以前作为长期待摊费用未摊销完毕的可以在剩余年限继续摊销。企业要根据自身使用的会计制度来确定开办费的处理办法

第三篇：企业会计核算制度

总则

一、为加强财务管理,适应激烈的市场竞争要求,提高企业效益,根据有关会计法规和公司实际,特制定如下制度。

二、公司员工必须遵守本制度，从公司整体利益出发，相互协作。

三、公司各生产经营部门必须相互衔接，各负其责。

四、必须做到钱账分管，账物分管，手续齐全。

五、经手每项业务必须签字，签字就是“牵制”。

六、公司财务制度分为核算制度、管理制度、稽核制度、牵制制度、清查制度、岗位责任制六个模块。

第一篇会计核算制度

总则

一、根据《企业会计制度》、《企业会计准则》及国家有关规定，制订本核算制度，规范公司的财务工作。

二、公司以每年1月1日至12月31日为会计。

三、公司以人民币为记账本位币。

四、公司适用权责发生制，采用借贷记账法，使用记账凭证，记账文字为中文。

五、公司对下列经济业务事项办理会计手续，进行会计核算：

1.款项和有价证券的收付;

2.财物的收发、增减和使用;

3.债权债务的发生和结算;

4.资本和基金的增减;

5.收入、支出、费用、成本的计算;

6.财务成果的计算和处理;

7.需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。

六、董事会直接管理财务，并对会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。

七、财务部在持续经营的前提下，遵循历史成本原则、收入实现原则、划分收益性支出与资本性支出的原则、配比原则、重要性原则、审慎性原则等基本原则，并保证会计资料的真实与完整。

第二章会计机构、会计人员、会计科目的设置

一、公司设财务部,负责会计核算工作。

二、设会计一名，负责公司财务核算工作;

三、设出纳一名，负责公司的现金核算及协助会计做好其他工作。

四、会计科目采用国家统一规定的标准科目，二级科目根据公司实际情况自行制定。

第三章资产的核算

第一节 流动资产的核算

第一条现金核算

一、现金的使用范围：

1.员工工资.津贴及各种奖金.

2.个人劳务报酬.

3.招待费等应酬性支出.

4.车辆路桥费.油费.

5.差旅费.

6.结算点以下的零星支出.

7.确定需要支付现金的其他支出.

二、设立现金日记账,逐日逐笔记录现金的收支情况。

三、出纳每天对库存现金进行清查，做到日清月结，保证账款相符。

第二条银行存款核算

一、现金支付以外的所有款项均通过银行转帐结算。

二、设立银行存款日记账，逐日逐笔记录银行的收支情况。

三、月底与银行对账，编制银行存款余额调节表，发现错误，及时更正。

第三条存货核算

一、货是指企业在日生产经营过程中持有的以备出售，或者仍然处在生产过程，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物料等，包括各类原材料、库存商品、在产品、半成品、产成品、燃料、包装物、低值易耗品等。

二、存货核算的主要内容：

⑴确定存货的数量与金额，即存货入账金额的确定;

⑵市价变动对存货价值的影响;

⑶分配库存存货成本与已耗或已售存货的成本。

三、存货数量的确定采用永续盘存制，设立存货明细账，逐日逐笔记录存货的收发情况，并定时结出其结存数量。

四、存货价值的确定采用实际成本入账。按存货取得来源不同具体如下：

1.购入的存货，安买价加运输、装卸、保险、包装、仓储等费用，运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用和按规定应计入成本的税金以及其他费用，作为实际成本。

2.自制的存货，按制造过程中实际发生的支出，作为实际成本。

3.委托外单位加工的存货，以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。

4.投资者投入的存货，以投资各方确认的价值，作为实际成本。

5.盘盈的存货，以同类存货的价值为实际成本。

6.接受捐赠的存货。按照捐赠实物的发票、报关单、有关协议等凭证加上应支付的相关税费，或者按照同类产品在市场上的价格加上相关税费，作为实际成本。

7.债务人以非现金资产抵偿债务而取得的存货，按照应收债权的帐面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费，作为实际成本。

8.以非货币性资金换入的存货，按照换出资产的帐面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费，作为实际成本。

五、存货发出的计价方法采用计划成本下的先进先出法。

六、存货的发出一律以领料单的形式出现,在领料单上须注明用途、数量、金额、领用部门等,以满足不同的核算要求。

七、低值易耗品的摊销采用一次摊销法。

八、存货的盘点分为年中和年终盘，务必做到账、卡、物三者相符。在盘点中发现的盘盈、盘亏、损毁、变质等情况，应及时处理，计入当期损益。

第四条投资核算

一、投资是指企业为了达到经营上的各种目的,在其主要的经营业务之外,将它本身的资产投放于证券或其他单位的行为。

二、按照投资的时间、目的、性质不同，将投资划分为长期投资和短期投资。

三、投资在取得时应当按照初试投资成本入账，即以实际支付、按应收债权的帐面价值、按换出资产的帐面价值等加上应支付的相关税费，作为初始投资成本。

四、长期投资在期末时按照帐面价值与可收回金额孰低计量，对可收回金额低于帐面价值的差额，计提长期投资减值准备。

第五条其他流动资产

一、应收账款的入账时间为货物发出、履行劳务、交付工程并已取得索取价款的凭证时。应收账款按照往来客户等设置名细账，进行明细核算。坏账损失的计提方法采用直接冲销法。

二、其他应收款应按借款单位(人)设立名细账,核算其增加或减少。如有确凿证据表明不能收回或收回的可能性不大时，应将其帐面价值转为应收账款。

三、预付账款应按预付单位(人)设立名细账,核算其增加或减少。如有确凿证据表明不能收回或收回的可能性不大时，应将其帐面价值转为应收账款。

四、待摊费用应在规定的会计期间摊销完毕。

第二节 固定资产核算

一、固定资产是指使用期限超过1年，单位价值在1000元以上，并在使用过程中保持原来物质形态的资产，如房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。单位价值超过2000元，使用期限在2年以上的不属于生产经营主要设备的物品也列作固定资产。

二、按公司实际情况，将固定资产划分为生产设备、仪器仪表、办公设备、制冷设备、办公家具、运输设备六类，预计残值率统一为10%。

三、固定资产的使用期限为：生产设备为10年，仪器仪表5年，办公设备5年，制冷设备5年，办公家具3年，运输设备8年。

四、公司采用平均年限法，按月计提固定资产的折旧，本月增加的固定资产从下月计提折旧，本月减少的固定资产下月起不提折旧。

五、固定资产在取得时,按取得时的成本入账,取得时的成本包括买价、进口关税、运输和保险等相关费用,以及为使固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出。根据具体情况分别确定：⑴购置的不需安装的固定资产，按实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关部门税金等，作为入账价值。⑵自建的固定资产按建造该资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，作为入账价值。⑶投资者投入的固定资产，按投资双方确认的价值，作为入账价值。⑷固定资产进行改扩建，按原固定资产帐面净值加上由于改扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出，作为入账价值。⑸债务人以固定资产抵债而取得，按应收债权的账面价值，加上应支付的有关税费，作为入账价值。⑹以非货币性交易换入的固定资产，按换出固定资产的帐面价值加上应支付的有关税费，作为入账价值。⑺盘盈的固定资产，按同类资产在市场上的价值，减去按该项资产新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。⑻接受捐赠的固定资产，按捐赠方提供的有关凭证或按同类资产的市场价作为入账价值。

六、固定资产的管理由财务部和行政部共同负责,财务设立固定资产明细账,行政部建立固定资产卡片,定期对账。

七、每年年终，由财务部牵头，组织使用部门对固定资产进行盘点，编制盘点表。

八、公司在固定资产的购建、出售、清理、报废和内部转移等，都要进行会计处理。

九、公司在期末根据固定资产的帐面价值与可收回金额孰低的差额，计提固定资产减值准备。

第四章负债核算

一、负债,是公司由于过去的交易活动所形成的、能以货币计量、并将以资产、劳务费或新的债务予以偿付的现时义务。

二、负债按时间段划分为流动负债和长期负债，一年以下为流动负债，一年以上为长期负债，各项负债按实际发生额入账，带利息的负债按照确定的利率按期计提利息，计入损益。

三、应付账款是指公司因购买材料、商品和接受劳务而发生的负债,按照实际发生额入账,并按供应商名称设置明细账用以核算增减情况。

四、应付工资核算应付给职工的工资总额,财务部设置应付工资明细账,按照职工类别分设账页,按照工资的组成内容分设专栏,根据工资单或工资汇总表进行登记。月末将本月工资进行分配，分别进入费用等帐户。

五、其他应付款核算公司应付、暂收其他单位或个人的款项，按单位或个人设立明细账。

六、应交税金核算公司应交纳的各种税金，公司设置应交增值税明细账并根据规定设置进项税金等专栏进行明细核算。所得税的核算采用纳税影响会计法。

第五章所有者权益核算

一、实收资本是指按照公司章程,投资者向公司投入的各项财产物资，应按实际投资数额入账。投资者以现金投入的资本，以实际收到或者存入公司开户银行的金额作为入账价值。投资者以非现金资产投入的资本，按投资各方确认的价值作为入账价值。投资者以外币投入的资本，事先有约定汇率的，按约定汇率折合成人民币作为入账价值;没有约定汇率的，以收到投资额当天的外汇汇率折合成人民币作为入账价值。

二、实收资本未经有关部门批准不得随意变动，并将因增资或减资而使股份发生变化的情况，在有关明细账及备查簿中登记。

三、资本公积核算公司取得的资本公积并设置以下明细科目：资本溢价、接受捐赠非现金资产准备、接受现金捐赠、股权投资准备、拨款转入、外币资本折算差额、其他资本公积。

四、公司收到投资者投入的资产，按实际金额或确定的价值与其在注册资本中所占份额的差额作为资本公积的入账价值。公司接受捐赠的非现金资产，按确定的价值，作为资本公积的入账价值。资本公积按形成的类别设置明细账，进行明细核算。

五、盈余公积核算公司从净利润中提取的盈余公积。盈余公积设置以下明细科目：法定盈余公积、任意盈余公积、法定公益金、储备基金、企业发展基金、利润归还投资，并按种类设置明细账，进行明细核算。

六、本年利核算公司实现的净利润或亏损,年终转入利润分配。

七、利润分配核算公司利润的分配或亏损的弥补，以及历年分配或弥补后的结存余额。公司设置以下明细科目进行明细核算：其他转入、提取法定盈余公积、提取法定公益金、提取储备基金、提取企业发展基金、提取职工奖励及福利基金、利润归还投资、应付优先股股利、提取任意盈余公积、转作资本或股本的普通股股利、未分配利润。

第六章成本核算

一、根据公司实际情况,设置生产成本和制造费用科目进行明细核算。

二、生产成本是企业在生产过程中已经耗费的可以用货币表现的生产资料的价值和为生产而发生的经营管理费用的总和。其核算对象为物化劳动消耗和各种费用。

三、生产成本按其经济内容划分为外购材料、外购燃料、外购动力、工资、计提的职工福利费、折旧费、利息费用、税金、其他费用。

四、生产成本根据生产特点和管理要求，设立以下项目：直接材料、燃料及动力、直接工资、制造费用。

五、直接材料费用按照消耗定额进行分配，先按材料定额消耗量分配计算各种产品的实际消耗量，再乘以材料单价，计算各该产品的实际材料费用。

六、燃料及动力在有仪表记录的情况下，根据仪表所示耗用动力的数量及动力的单价计算;在没有仪表的情况下，按定额消耗量的比例分配。

七、直接工资按车间、部门分别编制工资结算单进行核算。

八、制造费用以实际发生总额直接进入生产成本，按工资、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳保费等明细项目进行明细核算。

第七章损益核算

一、营业务收入核算销售商品、提供劳务或从事其他经营活动取得的报酬，公司在商品已经发出、劳务已经提供，同时收讫价款或取得收取价款权利的凭证时确认收入的实现并开具发票结算。

二、不同结算方式下收入的确认按以下规定办理：

1.采用托收承付和委托银行收款结算方式下,在发出商品并办妥托收手续后,作为收入的实现;

2.采用支票、汇兑、银行汇票、银行本票结算方式下,商品一经发出或劳务费一经提供即可确认实现;

3.采用商业汇票结算方式,在企业发出商品或取得汇票后即可确认收入实现:

4.在交款提货方式下,货款已收到,发票帐单和提货单交与买方后,即可确认收入实现;

5.在委托代销结算方式下,在代销单位售出商品,并收到代销单位销售商品的清单后确认收入实现

三、营业费用核算公司销售商品过程中发生的费用，按运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费、销售机构的员工工资、福利费等费用项目设置明细账，进行明细核算。

四、管理费用核算公司为组织和管理企业生产经营所发生的各项费用，按工资、折旧费、修理费、低耗摊销、办公费、旅差费、保险费、董事会费、咨询费、招待费、坏账准备等费用项目设置明细账，进行明细核算。

五、财务费用核算公司为筹集生产经营所需资金而发生的费用，利息收入、利息支出、手续费等项目设置明细账，进行明细核算。

六、营业外收、支核算公司与生产经营活动无直接关系的各种收入和支出。

七、所得税核算公司按规定从本期损益中减去的企业所得税。

八、以前损益调整核算公司本发生的调整以前损益的事项。

第八章财务报告

一、公司的报表分为月、季、年报，含资产负债表和速益表。

二、编制报表时，遵循以下原则：

1.财务报告的计量、口径一致,信息可比;

2.内容完整、准确、力求简明扼要;

第九章档案管理

一、 公司建立会计档案的立卷、归档、保管、查阅和销毁等管理制度,按照《会计档案管理办法》要求期限妥善保管会计凭证类、会计账簿类、会计报告类、其他类会计档案。

二、 会计档案的保管期限分为永久和定期两类，定期保管期限分为3年、年、10年、15年、25年5类。

三、会计档案不得外借，如有特殊需要，经本单位负责人批准，可以提供查阅或复制，并办理登记手续。查阅或复制会计档案的人员，严禁在会计档案上涂画、拆封和抽换。

四、销毁到期的会计档案前应先编制会计档案销毁清册，列明销毁档案的名称、卷号、册数、起止、档案编号、应保管期限、已保管期限、销毁时间等内容并报单位负责人批准。

第十章附则

一、本办法由财务部制定并负责解释。

二、本办法从公司成立之日起实施。

第四篇：中小企业会计核算

浅谈中小企业会计核算存在的问题及对策 考号：010406300435 姓名:王显花

摘要：中小企业是我国经济发展的基础，中小企业有着自身的优点，但是同时也有着自身的弊病。中小企业灵活、创新能力强，而且工作效率高，同时由于资金等方面的原因通常来讲规模小行业面广但是业务单一，同时由于资金、业务面方面的原因使得它的组织制度、管理水平还有待提高。本文针对中小企业的会计规范化问题给予了探讨，目前中小企业会计规范化问题主要是基础工作做得不好、核算主题不清、建账不规范、制度以及人员等方面的问题。本文针对这些问题提出了一些解决办法，主要从国家制度、会计制度建立(主要是集中在建立合理的内部会计制度方面)和外部监督力度这三个方面来谈。本文对中小企业会计规范化的探讨能够对广大中小企业中存在的会计问题有一定帮助，这也正是本文的初衷。

【关键字】：中小企业 会计 核算 规范

一、中小企业会计核算的特点

1、中小企业的特点

(一)、灵活，有创新能力，工作效率高

中小企业机制灵活，反应快。“机制“在经济学和管理学上具有以下特点:(1)原始动力性。“机制”是企业生命的机能，是企业生命最本质、最核心的动力源，企业机制决定企业的生命状态及其活力。(2)组织的互动性。机制是企业内部的组织机构，是企业生命运动有机联系和互相作用的生物链。(3)功能导向性。企业机制具有对企业功能的导向作用，继之决定功能的性质与状态。(4)企业机制在企业竞争中的重要作用也显而易见:a、企业机制决定企业内部人、财、物、事的合理配置;b、企业机制决定企业核心竞争力和综合实力的成长性;c、企业机制决定企自身品质和市场价位。

中小企业由于其自身的特点，使得它的运做是相当灵活的，与大型企业相比它有着以下灵活的特点：

(1)创业过程中难度较小，起步快

(2)运行过程中机制灵活，资金运行也快

(3)人员的更替比大型企业要快

(4)破产兼并中存在难度较小

中小民营企业由于机制灵活、适应性强，且几乎在每个行业中，都存在着被大企业忽略或没有提供有效服务的市场空白，中小民营企业凭自己灵活快速的优势，一举进入，努力获胜，这是中小民营企业市场竞争的主要手段之一。在科技信息时代，企业产品竞争力不再靠统一质量标准，而在于质量保证基础上的不同特色。因此，科技创新基础上的个性

(二)、企业规模小，行业涉及面广，业务单一

中小民营企业在创业初期，由于市场需求小，生产能力有限，难以承担高额的负债成本，为了避免过度负债经营，主要依靠内部融资来满足其发展需要。如美国，中小企业创业资金 60%来自个人积累，9%来自亲戚朋友，法国、意大利等国中小企业自筹资金比重都在 50%左右。在国内中小民营企业内部融资比重更高，据相关调查研究，国内私营企业创业资金来源中，66.1%来自个人劳动所得，18.6%来自家人或亲戚，而从银行或信用社贷款只有 8.5%。随着企业的发展，当内部融资不能满足需要时，企业会选择外部融资。然而，在中小民营企业进行外部融资时，却遇到极大的困难。主要困难来自难以获得银行贷款和难以获得间接融资。

在这种缺乏资金的情况下，中小企业一般规模都比较小。但是虽然资金不足，中小企业涉及的面却非常广，原因主要是：第一，作为企业领导者，总是希望能做大做强，所以他们无止境地向外不段投资，希望能通过广泛的投资得到更高的回报，当然，一般失败者为多数。

第二，作为中小企业，在经营妥善的情况下，或多或少的能受到政府和有关部门的重视，所以政府和相关部门同样希望中小企业做大做强，并通过各种方式支持他们的发展。第三，市场经济条件下，企业的经营受到时间、地域、价格波动等条件的影响，中小企业也必须扩大自己的业务范围，为自己找到一条生路。

但是涉及的面广却无法掩盖中小企业业务的单一性，正是因为以上两个原因导致了中小企业无法有自己全面的总体的运行模式，所以中小企业的业务范围广阔，但具体到业务上却显得非常单一。

(三)、组织结构简单，组织制度缺失，人员十分有限

许多中小企业是由个体户在用自己积攒数年资金的情况下创立的，所以他们对于制度结构、组织制度了解不多，同时他们往往也会忽略这方面的制度建立。

缺乏人才，是影响中小民营企业成长的重要问题之一。由于社会上存在着对中小民营企业，特别是民营企业的种种误解和偏见，所以人才一般不愿意到“小企业就业:就算是在中小民营企业工作，一般也不安心，没打算长久干。实际上，中小民营企业的人才流动相当普遍而频繁，对企业成长影响很大。人才不愿意到民营企业工作、民营企业留不住人才的主要原因是:企业倒闭率高，工作不稳定;企业家族领导，外人很难凭本事升迁;中小民营企业福利差;不重视企业文化建设，生活枯燥等。由于人员流动性大，企业缺乏凝聚力，团队精神不强。

(四)、管理水平不高

与国际著名企业相比，中国中小企业历史短，特别是在市场经济条件下经营管理的实践时间更短，经营管理经验不足不奇怪。金焕民(麦肯锡企业顾问有限公司首席顾问)认为，20多年来，中国中小企业只是完成了市场化，并没有完全实现专业化。客观上说，许多中国中小企业并不是完整意义上的企业。管理大师德鲁克说，企业的宗旨是创造顾客，而企业的职能则是营销和创新。单就创新而言，大多数中国中小企业既不具备这方面的意识，更不具备这方面的能力，中国很多中小企业正在用成功的经验走向失败。从实际情况看，

过去20多年，中国中小企业只是在做销售，而非做营销。只要对提升销售量有用，什么“招”都使。正是由于这些原因，中小企业销售规模做到最大的时候，往往是各种矛盾最终爆发的时候。销售是市场的产物，中小企业首先关注的应该是市场而非销量。中国中小企业重视资本积累而忽视市场积累，资本就只能建立在沙滩上。没有市场的资本只能逐步贬值，并充满风险。按照外国一些企业管理专家的看法，中国中小企业存在着企业文化、管理技能、团队、战略和薪酬体系等5个方面的危机，“而这5个方面恰恰是中小企业从创业阶段向更高阶段转型，由热情型、干劲型和经验型，向现代企业管理机制转型所必须解决的问题。”

(五)、逃避纳税，逃废债务的愿望比大型企业要强烈

税收资金等优惠政策倒向国有企业。大型企业一般都由国家或实力雄厚的集团做后盾，享受多种优惠的扶持政策。近年出台的政策多按照企业规模和所有制设计操作，对大企业优待多，对中小民营企业考虑少;对公有制企业优待多，对非公有制企业考虑少，政策不公平。税务政策规定个体工商户没有一般纳税人资格，不能领取增值税发票，增值税无法抵扣;即使建立财务会计制度、账册凭证健全的大量

中小私营企业，达不到规定的生产性企业100万元产值，流通性企业180万元销售额，也不能取得一般纳税人资格，导致实际税负增加。而且，国有企业可先缴后退，非国有企业无此待遇;个体企业存在双重纳税等。在土地政策上，国有企业可享受土地使用权出让金、增值税减免政策，而非国有企业改组时不可能享受到类似优惠条件;特别是在银行呆坏帐准备金核销上，大企业可列入国家计划及时优化资产负债结构，中小民营企业无此厚遇。国企脱困3年中，国家剥离了上万亿元的国企债务，每年减少了上千亿元的利息负担，仅2000年又有1400多亿元的资金入了股市，其中95%以上都进了国营企业。

在面临自身资金不足，同时税收资金等优惠政策无法实现的情况下。许多中小企业为了能取得更大利润，不得不铤而走险，所以会出现逃避纳税等情况。

二、中小企业会计会计核算存在的问题

2、中小企业会计核算的特点 (一)、会计核算主体界限不清

小企业的产权与个人财产界限不清，中小企业的经营权与所有权的分离远不如大企业那么明显，尤其中小企业中的民营企业，投资者就是经营者，企业财产与个人家庭财产经常发生相互占用的情况，给会计核算工作带来困难。曾经有一小企业老总，随着经营规模扩大，非常希望企业的财会制度健全、规范，但是对聘请的财会大专毕业生不放心，老总自己兼任出纳，随意从公司账上支出现金，甚至从自己个人的存款账上直接发放工资，进货取现金，很多购买的存货及费用开支无正规发票，账务处理难度很大。

(二)、会计基础工作薄弱

(1)会计机构与会计人员不符合会计规范。

在企业会计机构设置上，有的独资小企业干脆不设置会计机构，有的企业即使设置会计机构，一般也是层次不清、分工不太明确。在会计人员任用上，小企业最常见的做法是任用自己的亲属当出纳，外聘“高手”做兼职会计，这些人员有在税务部门工作的，有国有企业财务管理人员，在会计师事务所的人员等，一般定期来做账。有的企业管理者也愿意聘请能力强的会计人员，但是中小企业由于其发展前景及社会上得到人们认同程度较底以及较差的工作保障，使得其对优秀会计人员的吸引力远不如大企业。会计从业人员资格认定及规范考核的问题也很多，会计无证上岗现象严重，会计主管不具备专业技术资格的现象不胜枚举。会计人员的后续教育培养工作几乎没有进行。

(2)建账不规范或不依法建账，会计核算常有违规操作。

小企业的会计核算常有违规操作。不依法定规范建账，有些企业根本不设账， 即使设账也是账目混乱。还有相当一部分中小企业设两套账或多套账。据有关问卷调查资料反映，我国小企业存在两套账的比率高达75%，这表明我国小企业会计信息严重失真。在会计核算方面，待摊费用、预提费用不按规定摊提， 人为操纵利润，采用倒轧账的方式记账等等，有些会计人员知识结构老化， 专业知识较低， 使得许多理论上完善的会计方法与复杂的会计技术无法实施， 或在实施时大打折扣。

(3)会计的基本职能之一就是实行会计监督，保证会计信息的真实准确，保证会计行为的合理合规。内部会计监督要求会计人员对本企业内部的经济活动进行会计监督，但是中小企业的管理者常干预会计工作，会计人员受制于管理者或受利益驱使，往往按管理者的意图行事，使会计监督职能几乎无法进行。

(三)、用以证明经济业务发生的原始凭证付出成本大，或者难以获得

小企业的原始凭证不规范，甚至业务发生而不能取得原始凭证。因为取得用以证明经济业务发生的原始凭证需要付出较大的成本，企业在购买商品物资时要不要发票存在着不同的价格，若要发票，供应商会加价，商品物资价格较高;不要发票商品物资价格较低，两者的差价是税款，小企业往往希望以较低的价格成交，因此无法取得记账所需的合法凭证。还有的企业发生费用后无法取得合法的发票， 只能取得不合规的收据。因此造成企业记账失去真实的原始依据，提供不真实的会计信息，会计核算不规范。

(四)制度缺失

中小企业制度缺乏，内部牵制、稽核、定额管理、计量验收、财产清查、成本核算、财务收支审批等基本制度，总的来说残缺不全;或者虽有其中几项制度，实际工作中从未认真执行过。部分中小企业管理着也认识到这些问题，但是依靠现有的管理水平和人员素质往往无法建立健全，这些给企业带了很多负面影响，这种状况既损害里企业的自身的根本利益，如造成企业资产流失、浪费严重、经营管理混乱等，也导致外部监督困难重重。

(五)会计人员流动性大

由于中小企业的特殊性，其企业会计通常是非常不规范的，可能就是自己的亲戚或者朋友，也可能是正规的有水平的会计师。但总体来说，会计的更换频率比较快，这其中可能是企业的原因也可能是会计师自身的原因。

三、解决中小企业会计核算问题的对策

(一)、政府加强相关的法律法规的建设和执行，促进中小企业的全面发展

政府加强相关的法律法规的建设和执行。正如《中小企业促进法》的施行，它从资金、政策等方面为中小企业的创立和发展创造良好的环境，还从技术创新、市场开拓、社会服务等方面规定了一系列鼓励措施，改善了中小企业经营环境，促进中小企业健康发展，发挥中小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，从根本上解决了中小企业资金的困难及创新能力不足、管理水平不高的现状。因此政府应通过制定法律法规和加大监督措施对中小企业的发展进行合理的疏导，并重点监管那些监督企业会计信息质量的中介机构如会计事务所等。 (二)、建立与我国中小企业相适应的会计制度

《小企业会计制度》的正式发布及实施， 使得我国的企业会计标准体系趋于完善， 标志着我国的企业会计改革步入了一个新的阶段， 对规范我国小企业会计核算有着重要的意义。但是，在实施《小企业会计制度》同时， 还需要加强会计监督才能更好地规范会计工作， 避免会计信息失真、财务管理混乱的风险。

我国颁布的《小企业会计制度》从 2005 年1月1日起已经在全国小企业范围内实施。该制度充分考虑了我国中小企业的特点及会计核算中存在的问题，对规范我国小企业会计核算， 促进小企业的健康发展， 帮助小企业实现科学化管理有着重要的现实意义。我们希望通过各方面的监督， 将我国占绝大多数的小企业引入到规范化、制度化的管理轨道上来，促进我国经济发展。

内部控制制度是现代企业制度的核心之一，它在经济发达国家的企业中已被广泛应用，并日趋完善，一般分为内部会计控制和内部管理制度两部分。前者的目的在于保护企业资产，检查会计数据的准确性和可靠性;后者在于提高经营效率，促使有关人员遵守既定的管理方针。在单位建立完善内部控制体系过程中，会计控制是基础，应当从会计控制入手，同时兼顾与会计相关的控制。

(1)内部会计控制目标的定位

内部会计控制的目标是内部会计存在及存在形式的根本，也是建立内部控制框架以及考核、评价内部控制的指导性参照物。 对内部会计控制进行重新定位，应借鉴美国内控的目标定位，要站在完善公司治理高度，应包含两方面内容：一是合规性目标，即保证企业依法组织经营活动、保证财务会计信息真实可靠、确保财产安全;二是效益性目标，即保证企业管理方针、政策及指令的贯彻实施和效益目标的实现。两个目标最终的归结点是实现企业效益最大化。要正确理解企业会计控制的目标就要综合考虑和协调企业的整体利益和局部利益、长期利益和眼前利益、企业利益和社会利益，而不应顾此失彼。

(2)内部会计控制的范围确定

我国内部会计控制研究范围一般只考虑经营层面上的内部会计控制，而很少关注治理层面上的内部会计控制。内部会计控制研究组织、研究人员主要是会计、审计组织和部门，目的主要是为了在财务审计时提高审计效率、明确注册会计师评价内部控制的责任，因而，其范围更多的是放在对企业一般员工和中层管理者以及企业各种物质资源的管理控制，很少把对高层管理人员的控制纳入整个控制系统。高级管理层只有致力于建立稳健的内部环境并在此环境下给予公司员工发展的权利，这样的公司才能更加成功。从经营者角度出发，对生产经营过程实施控制是传统内部会计控制的内容，而从所有者角度出发，包括对管理者本身实施监控是内部会计控制的一个新的突破。基于公司治理角度，对高层管理人员进行控制，是内部会计控制的第一个层次，是最根本的控制，是整个企业内部会计控制的上层建筑，它以所有权为基础，直接影响着企业下层的经营管理控制。从公司治理角度考虑内部会计控制，不仅可以使人们更加清晰的把握内部会计控制。同时也有利于更大限度的发挥内部会计控制在公司治理中的作用。应将内部会计控制中的不相容职务相分离、分级授权控制等内容作为公司治理的一部分分别在《公司章程》《董事会议事规则》《总经理工作细则》中做出明确规定，把内部会计控制的思想融入到公司的经营环境、管理方式中，将内部会计控制的范围全面渗透到企业各个层次的管理组织体系，贯穿公司治理的始终。国家有关公司治理规范有关公司治理的文件中，至少需要就企业的内部会计控制系统做出规范，如公司必须制定统驭所有内部管理制度的内部控制;赋予董事会以内部控制的核心地位，对公司内部控制的构建、修订、执行、监督承担法律责任。

(3)联合制定内部会计控制规范

内部会计控制系统是由代理人设计的，充分体现了管理者的管理意志和管理意图，而代理人的目标函数与委托人的目标函数是不一致的。为保证多级委托代理链组成的公司运行能够维护所有股东的平等地位和权利，承担对股东的诚信义务，公司治理规范中必须提出对内部会计控制构建的基本要求，从而保证内部会计控制目标与公司治理目标的高度一致性。没有公司治理作后盾，内部会计控制系统的不断完善将失去动力。应当改变我国目前仍然以政府部门制定公司内部会计控制规范的现状，可以借鉴美国Coso委员会由多部门联合制定的经验，由财政部牵头，会同证监会、人民银行等部门共同组成专门小组，制定一个有权威性的、理论严谨、内容广泛，兼有可操作性的内部会计控制规范。

(三)、对于制度缺失和主题界限不清的对策 对于制度缺失问题，应该从以下两个方面来解决：

(1)建立和健全内部集合制度和内部牵制制度。内部稽核制度是会计管理制度的重要组成部分，他主要包括：稽核工作的组织形式和具体分工;稽核工作的职责、权限;审核会计凭证和复核会计账薄、会计报表等方法。内部牵制制度规定了涉及企业款项和财物收付、结算及登记的任何一项工作，必须有两人或两人以上分工处理，要注意不相容职责的分离，以起到一种相互制约的作用。既通常我们所说的“管钱不管账，管账不管钱”等相互牵制的机制。

(2)建立成本核算和财务会计的分析制度。成本核算制度的主要内容包括成本核算的对象、成本核算的方法和程序以及成本分析等，特别要提出的是成本分析是财务会计人员的一项重要职责中小企业通过财务会计分析制度的建立确定财务分析的主要内容、财务会计分析的基本要求和组织程序、财务分析的方法和财务会计分析报告的编写要求等是企业掌握各项财务计划和财务指标的完成情况，检查国家财经制度、法令的执行情况，有利于改善财务预测、财务计划工作，研究和掌握企业财务会计活动的规律性，不断改进财务会计工作。

同时对于主体界限不清的问题应该从以下几个方面来解决：

企业的持续发展需要所有权与经营权分离，建立稳定有效的委托代理机制。然而，中小企业在高度集中的家族化股权结构下难以建立稳定的委托代理契约。因此，必须对中小企业的股权结构进行优化设计。实现股权结构优化是保证中小企业从创业阶段向快速成长阶段以及稳定发展阶段顺利过渡的关键。

(1)建立职业经理层。从职业经理阶层来看，中国目前还缺乏这样的层面。按照西方国家的一种传统，职业经理是推行现代企业制度实行两权分离的必要条件。缺少了职业经理队伍，就缺少了能将企业顺利运转并能产生盈利的企业经营者。企业的经营问题不能顺利解决，企业制度就会缺少一个重要环节，同时也迫使许多的企业所有者一定要同时成为企业的经营者，中小企业仍旧摆脱不了两权不分的尴尬境况。因此，应当建立职业经理人制度，建立、健全职业经理人市场，加强对职业经理人的培训体系和监管机制。

(2)明确家族成员自然人之间产权关系。中小企业很少对家族成员之间的产权进行界定，这就埋下了日后家族成员间产权纠纷的隐患。而且伴随企业的发展.迟早会提出在单个成员之间重新界定产权的要求，这是“经济人”的本能，即使父子之间、夫妻之间、兄弟姐妹之间也难以逾越这种本能。当企业发展到一定程度之后，都不能不面对重新界定产权的难题。因此，应当对家族成员之间的产权关系做出明确的界定。

(3)明确出资人的股权和公司财产权之间的界限。出资者所有权与企业法人财产权相分离，按市场经济运行规律创新企业制度，所有者与企业的关系演变成了出资人与企业法人的关系.即股分与公司。同时，为理顺产权，调动员工的积极性，采取期权方式改革企业经营机制，由产权独占逐步向股份制过渡。让内部职工持股，根据职工的岗位不同，折成一定股份，在企业中即是劳动者又是所有者，与企业荣辱与共，达到增加企业的凝聚力，提高企业活力的目的。 4.引入战略投资者。实现股权多元化。战略投资者是指有着相当的资本并打算通过进行实业投资获得资本报酬的机构或者个人。他们注敢长期稳定的利益，投资的对象一般选择有潜力的企业，这种潜力可以通过对企业的改造和科学管理很快得到显现。目前我国部分中小企业内核优秀但由于家族色彩严重未能充分发挥，这部分企业就是战略投资者追逐的目标。从长远利益来看，这部分企业应当积极谋求战略投资者的进入。引人新的股东使产权结构多元化，建立现代企业制度。

(四)、加强外部监管力度

加强社会监督。社会监督是以会计中介机构为主体，由其接受他人委托，对有关单位的会计工作进行审计、验资等工作。通过加强社会监督，使会计事务所成为中小企业外部监督的主导力量。可以考虑对会计事务所和注册会计师单设一个“小企业管理记账”从业资格，只有具备这一资格的会计事务所和注册会计师才能从事这方面的服务;对于具备此资格的执业机构和人员要定期进行培训，增强其执业能力;国家应强化对中介机构的监督，对其收费做出相应规范，以促使其公证地为委托户开展服务;由税务部门对中介机构年末签证或对其出具的会计报表进行必要的稽核;代理机构除了代理记账，报税外还可以扩大服务领域，全面开展对中小企业的指导与支持工作。外部监督是促进中小企业的会计规范化工作是重要的方法和途径，但也不能忽视企业自身的努力，会计规范化工作只有在内外共同努力下才能得以实现。 参考文献：

[1]阎德玉:《会计准则制定模式的比较研究》，《会计研究》，1999年

[2]裘宗舜、韩洪灵:《论高质量会计准则》，《上海会计》，2003年第11期

[3]葛家澎《美国关于高质量会计准则的讨论及其对我们的启示》，《会计研究》，1999年第5期

[4]葛家澎;《关于高质量会计准则和财务报告改进的新动向》，《会计研究》，2000

第五篇：民航企业会计核算办法

附件：

民航企业会计核算办法

总说明

一、为了统一规范民航企业的会计核算，根据《中华人民共和国会计法》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计制度》和国家有关法律、法规，并结合民航企业实际情况，特制定《民航企业会计核算办法》(以下简称“办法”)。

二、中华人民共和国境内的公共航空运输企业(即“航空公司”)、民用机场和从事民航相关业务的企业(以下简称“民航企业”)在执行《企业会计制度》的同时，执行本办法。

三、本办法所称民用机场是指专供民用航空器起飞、降落、滑行、停放以及进行其他活动使用的划定区域，包括附属建筑物、装臵和设施。民用机场不包括临时机场。临时机场的会计核算可参照本办法执行。

四、本办法中的票证是指运输凭证。即与从事民用航空运输活动相关的凭据，包括客票及行李票、航空货运单、逾重行李票、航空邮运结算单、退票、误机、变更收费单和旅费证等用于航空运输的纸质凭证。电子票证结算办法另行规定。

- 1情况处理：如果是借方余额，应当借记“利润分配--未分配利润”科目，贷记“应付福利费”科目;如果是贷方余额，可以结转到以后使用。

民航系统外商投资企业执行本办法，按规定设臵“应付福利费”科目，并设臵“从费用中提取的福利费”和“从税后利润中提取的职工奖励及福利”两个明细科目，分别核算从原“应付工资”科目转入的属于应付中方职工的退休养老等项基金、保险福利费、国家的各项补贴、原职工奖励及福利基金余额，以及按规定从税后利润中提取的职工奖励及福利基金。企业当前发生的福利费在当期损益中据实列支。

4.对于实行本办法以前发生的尚未摊销完的高价周转件修理费用的余额，仍然可以继续摊销，实行本办法以后新发生的高价周转件修理费，直接计入当期损益。

(二)补充会计科目的使用说明

1215航材消耗件

一、本科目核算航空公司库存航材消耗件的计划成本或实际成本。

航材消耗件是指领用后一次性消耗、通常不能反复修理使用或可反复修理但价值较低的航空器材。

二、本科目的财务处理如下：

- 3

因航材消耗件质量等原因索赔，供应商给予的回扣，如能准确对应已入账航材消耗件价值，则冲减航材消耗件账面价值，借记“其他应收款”、“应付账款”等科目，贷记本科目;已经领用的，冲减主营业务成本。如无法准确对应已入账的航材消耗件价值;则记入“材料成本差异”科目;采用实际成本核算的，确认为当期损益，金额较大的，也可分年摊销。

4.随同购租飞机、发动机等获得的航材消耗件回扣，直接冲减飞机、发动机等资产的价值，借记本科目，贷记“在建工程”、“固定资产”科目。采用计划成本核算的，还应同时结转材料成本差异。厂商对飞机、发动机维修给予的回扣，应冲减维修成本。

5.航材消耗件由保税库移至完税库，根据保税库出库单和完税库入库单，借记本科目，贷记“航材消耗件-保税”科目，采用计划成本核算的，还应同时结转材料成本差异。

(二)航材消耗件减少的财务处理：

1.领用的财务处理

(1)领用航材消耗件时，借记“主营业务成本”等科目，贷记本科目。维修部门退回未用的航材消耗件，用红字作相同的会计记录。

(2)采用计划成本进行航材消耗件日常核算的企业，日常领用、发出航材消耗件均按计划成本记账，月度终了，按照发出各种航材消

- 5

(2)航空公司对外销售航材消耗件，按售价，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，按实现的营业收入，贷记“其他业务收入”科目，销售航材消耗件应负担的税金按有关规定处理;月度终了按出售航材消耗件的实际成本，借记“其他业务支出”科目，贷记本科目。采用计划成本核算的，还应结转航材消耗件应负担的材料成本差异，借记“材料成本差异”科目(实际成本小于计划成本的，用红字登记)。计提存货跌价准备的，还应冲减已计提存货跌价准备，借记“存货跌价准备”科目，贷记“管理费用”科目。

(3)航材消耗件的报废

①在用报废，是指已领用的航材消耗件报废。其残料收入冲减当月主营业务成本，借记“银行存款”、“其他应收款”等科目，贷记“主营业务成本”科目。

②在库报废，是指未领用的航材消耗件因机型退役或其他技术方面原因，导致无法使用而形成的报废。根据航材消耗件报废清单，借记“待处理财产损益”科目，贷记本科目，采用计划成本核算的，还应同时结转材料成本差异。有残科收入的，借记“银行存款”科目，贷记“待处理财产损益”科目，残科收入应交纳的税金，借记“待处理财产损益”科目，贷记“应交税金”科目。已计提存货跌价准备的存货跌价准备，借记“待处理财产损益”科目。报废损失应于期末结账前处理完毕，计入当期损益，借记“管理费用”科目，贷记“待处理财产损益”科目。

- 7仓库的管理人员登记。在后一种情况下，财务会计部门对仓库登记的材料明细账，必须定期稽核，以保证记录正确无误。

四、本科目期末借方余额，反映企业库存未用航材消耗件的实际成本或计划成本。

1216高价周转件

一、本科目核算航空公司库存的高价周转件的实际成本或计划成本，以及高价周转件的领用和摊销。

高价周转件是指可反复修理使用、价值较高、具有单独序号的航空器材。上述三个条件应同时具备。企业应根据本办法制定分机型高价周转件目录，一经确定，不得随意更改。

二、本科目应设臵“在库高价件”和“高价件摊销”两个明细科目，“在库高价件”明细科目核算库存高价周转件的实际成本或计划成本;“高价件摊销”明细科目核算高价周转件的领用及摊销。企业可根据实际需要，增设“在用高价件”等明细科目，核算已领用高价周转件的实际成本或计划成本，以及高价周转件在企业内部的流动、送修等。

三、本科目的财务处理如下：

(一)高价周转件的增加的财务处理：

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因高价周转件质量等原因索赔，供应商给予的回扣，如能准确对应已入账高价周转件价值，则冲减高价周转件账面价值，借记“其他应收款”、“应付账款”等科目，贷记本科目(在库高价件)。如无法准确对应已入账的高价周转价价值，则记入“材料成本差异”科目。采用实际成本核算的，确认为当期损益，金额较大的，也可分年摊销。

4.随同购租飞机、发动机获得的高价周转件回扣，直接冲减飞机、发动机等资产的价值，借记本科目(在库高价件)，贷记“在建工程”、“固定资产”科目。采用计划成本进行核算的，还应同时结转材料成本差异。厂商对飞机、发动机维修给予的回扣，应冲减维修成本。

5.高价周转件由保税库移至完税库，根据保税库出库单和完税入库单，借记本科目(在库高价件)，贷记本科目(保税)，采用计划成本核算的，还应同时结转材料成本差异。

(二)高价周转件减少的财务处理：

1.领用的财务处理

(1)领用高价周转件时，按实际成本或计划成本，借记本科目(高价件摊销)，贷记本科目(在库高价件)。机务维修部门退回已领未用的高价周转件，用红字作相同的会计分录。

(2)采用计划成本进行高价周转件日常核算的企业，日常领用高价周转件均按计划成本记账，月度终了，按照本月摊销各种高价周转

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