浅议成本会计的发展趋势与对策研究

成本会计正经历着前所未有的变化, 这种变化主要体现在两个方而:一是成不会计技术手段与方法不断更新;二是成本会计的应用范围不断拓展。本文就影响成本会计变化发展的原因及其对策作以下分析。

1 成本会计的发展趋势

1.1 新制造环境对成本会计的冲击

新制造环境充分利用了现代科学技术的最新成果, 表现为自动化和电脑化两个特征。新制造环境具体包括:

弹性制造系统:是指使用机器人及电脑控制的材料处置系统, 并结合各种独立的电脑程式机器工具进行生产, 它有益于产品制造程序的弹性化。其最大的好处是可以从事产品多样化的生产, 解决对产品多样化、精致化的需求。

电脑辅助设计和辅助制造系统:电脑辅助系统, 不但提高了电脑的功能, 并且为厂商提供了更为宽广的发展空间, 使用电脑辅助系统, 可以减少人工成本, 节省时间并提高工作效率。

制造资源规划:是指制造业所采用的电脑管理信息系统。目前流行的材料需求规划是其前身。

电脑整合制造系统:是指以电脑为核心, 结合上述所有新科技系统, 以形成自动化的制造程序, 甚至可达到工厂无人化的程度。

企业一旦实行自动化之后, 生产力就会大幅度提升, 不但成本会降低, 质量也会提高。相应地, 公司的结构亦必须随之转化, 员工的技能和素质也应跟着提高, 其经营管理方式也须进行自动化调整。面对企业新制造环境的冲击, 传统的成本会计技术与方法如不加以改进, 将会导致以下后果:

首先, 产品成本计算不正确.

其次, 传统的成本会计, 可将实际发生成本与标准成本相比较。

1.2 管理理论与方法的创新对成本会计的影响

随着市场竞争日趋激烈, 新技术、新工艺不断涌现, 新的管理理论与方法层出不穷, 对成本会计系统有影响的主要有以下几种:

1.2.1 适时制 (JIT)

适时制就是零部件在生产需要时才购进, 或产品有顾客需求时才生产, 从而使存货保持在最低水平。在存货水平很低的情况下, 会计人员为简化存货计价, 可以采用倒推成本法。即当产品完工或销售时, 倒过头来计算在产品、产成品等生产成本的方法。

1.2.2 全面质量管理 (T Q M)

T Q M目前已经发展成为一种企业竞争的战略武器, 一种由顾客的需要和期望驱动的、持续改进产品质量的管理哲学。T Q M的目标就是公司在生产的各个环节追求产品的“零缺陷”, 并最终由顾客来界定质量。

1.2.3 战略管理

所谓战略管理, 就是着眼于对企业发展有长期性、根本性影响的问题进行决策和制定政策, 以便在市场中取得竞争优势, 确保有效完成公司目标。战略管理思想对成本会计系统的影响主要体现在战略成本管理的提出。战略成本管理就是指企业在生产与竞争者同质产品时, 成本要低于竞争对手, 使顾客能以较低的代价, 取得同样功能的产品。

1.2.4 目标管理

目标管理是西方发达国家一种行之有效的企业管理方法, 于2 0世纪8 0年代传人我国。按目标进行管理, 要求企业在一定时期内应当确定总的奋斗目标, 如润总额、资金利润率等, 并据以指导、组织、动员员工为完成企业总目标而努力。围绕这个总目标, 企业各部门、各环节乃至每个成员都应当制定自己的奋斗目标, 如销售量目标、成本目标、技术目标等, 并制定实现目标的措施, 以保证总目标的完成。目标管理对成本会计系统的影响就是目标成本的制定、分解、控制和分析。

2 对于成本会计发展趋势的对策研究

面对现代成本会计的发展趋势, 我国的成本会计工作如何顺应国际国内市场环境以及企业生产环境的变化进行调整呢?我认为, 我们应采取的对策是:

2.1 加强成本理论的研究, 提高成本会计水平

2.1.1 要建立具有中国特色的会计理论研究方法体系

理论研究者必须冲破传统会计观的束缚, 深入企业调查研究, 理论研究应针对我国成本会计实际问题致力于将理论研究成果转化为生产力。在此基础上, 讲究实效, 建立成本会计理论研究成果的考核、评价和激励机制, 充分发挥成本理论研究对成本会计实践的指导作用。

2.1.2 树立成本效益 (CostBenefit) 、成

本回避 (CostAvoidance) 思想, 充分发挥成本会计的职能

长期以来, 我们在评价企业成本工作绩效时, 往往把成本升降作为唯一标准, 其实成本只表现一定时期内所发生的各种劳动耗费, 至于这种耗费效益如何, 却不是产品成本指标本身所能反映出来的。所以, 成本工作绩效考核应通过投入与产出关系进行评价, 而不应是单纯的降低成本。

成本回避的核心是要求早期避免成本的发生, 使挖掘降低成本潜力向预防性方向发展。我国传统降低成本的方法, 从范围上看局限于生产领域;从内容上看局限于制造成本;从时效上看局限于事中和事后成本控制。随着市场经济的发展, 传统降低成本的方法已经受到了严峻的挑战。成本回避将降低成本视野重点转移到产品开发、设计阶段以及采购、制造、销售和使用阶段;从内容上着, 扩大到整个产品生命周期成本, 包括生产者成本 (开发设计成本、制造成本、物流成本、营销成本) 和消费者成本 (使用成本、维护保养成本、废弃处置成本) ;从时效上看要求防患于未然, 进行事前成本控制。

2.2 推进会计电算化

企业成本会计工作以电子计算机为手段, 大大加快了信息反馈速度, 增强了业务处理能力, 对于及时、准确地进行成本预测、决策和核算, 有效地实施成本控制, 全面地考核、分析成本, 都有重要意义。实践证明, 实现成本会计电算化是当务之急, 是实行新的成本会计方法的技术前提。通过加快会计电算化从核算型向管理型转变, 将会计信息系统有机地融入企业整个管理信息系统, 通过电算化的应用, 为成本会计和管理会计提供可靠的技术支持。

2.3 吸取西方成本会计的经验和方法

西方成本会计是一门历史悠久的生机勃勃的学科。特别是随着适时制、战略管理、基准管理、限制理论、行为科学、运筹学、系统工程和电子计算机等各种科学技术成就在成本会计中的广泛应用, 形成了新型的着重管理的经营型成本会计。例如适合我国当前多数企业实际需要的标准成本会计, 责任成本会计、目标成本计算、质量成本会计、成本决策、成本预测和近十几年孕育的适时制与倒推成本法、作业成本法与作业管理、成本企划、产品生命周期成本会计以及战略成本管理等。对此, 我们应结合国情和不同企业的具体情况认真研究。有些方法可以直接引进, 有些方法应加以改革和完善, 有些方法只能在少数具备条件的企业采用, 或局部吸收其方法。总之, 为了完善发展我国的成本会计, 借鉴西方成本会计理论与方法是非常必要的。但是这种学习要有创新, 而创新只能与我国国情相结合, 从而探索并形成一套具有中国特色的现代成本会计体系。

摘要：成本会计正经历着前所未有的变化, 这种变化主要体现在两个方而:一是成本会计技术手段与方法不断更新;二是成本会计的应用范围不断拓展。本文通过对成本会计发展趋势进行总结, 以此对影响成本会计变化发展的原因及其对策做出分析。

关键词：成本会计,发展趋势,对策研究