浅谈当前的消费税改革

2022-09-10

1 引言

党的十八大以来, 我国把消费税改革的方向界定为“调整消费税征收范围、环节、税率, 把高耗能、高污染产品及部分高档消费品纳入征收范围。”消费税改革作为税制改革的重要内容被推到改革的前沿。

2 消费税的概述

消费税是对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人, 以及国务院确定的销售规定的消费品的其他单位和个人, 按应税消费品的销售额或销售数量征收的一种流转税。消费税的计税方式是价内税, 即只在应税消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳, 在以后的批发、零售等环节不用再缴纳消费税 (因为价款中已包含消费税) , 税款最终由消费者承担。在对货物普遍征收增值税的基础上, 消费税是选择少数消费品再征收的一个税种, 其目的是调节产品结构, 引导消费方向, 保证国家财政收入。

3 现行消费税存在的问题

随着我国经济发展逐步迈入新常态, 当前的税收制度面临的环境条件发生了重大变化, 现行消费税中存在的问题也越来越突出。

3.1 征税范围划分不够合理

随着社会的发展, 在我国现行的消费税征收范围中, 一方面, 原来的一些奢侈品现在已经成为生活必需品, 因此对于征税范围中的奢侈品一类应重新确定。另一方面, 还有很多销售价格远超过自身价值的高档商品, 对于普通大众来说, 属于奢侈品的范畴, 都还未被纳入到消费税的征收范围当中, 这样的征税范围不利于引导正确消费和抑制超前消费。

3.2 部分税目和税率设置不科学

对高污染高能耗消费品以及高档消费品, 我国目前设置的消费税税率很低, 难以起到其应有的调节作用。低税率设置使消费税的其象征意义大于实质效力, 导致消费税对于引导人们消费观念和环保节约意识的影响作用微乎其微。

3.3 存在疏漏的征收环节

目前, 我国大部分产品的消费税的征收都集中在生产与进口环节 (除了金银首饰在零售环节征收) 。虽然在生产及进口环节进行消费税的征收, 涉及较少的纳税人, 易于税务机关对于税源的掌控。但从经济角度来看, 从生产与进口环节征收必然将要占用大量企业资金, 增加企业生产的运营成本。另外从征收管理的角度来看, 纳税人可能通过压低生产环节的销售价格, 将商品销售给关联企业或单独设立销售公司, 通过这种方式来减少消费税的缴纳。

3.4 计税价格透明度低

消费税属于间接税。价内税的征收方式使得消费税只在应税费品的生产、委托加工和进口环节课税, 而在以后的批发、零售等环节, 不再征收消费税。这使得消费者在日常消费中无法明确知道自己在购买应税消费品时最终承担的消费税款额, 从而使消费税本该拥有的透明度大大降低, 也不利于消费税调节消费行为作用的发挥。

3.5 未能发挥保护生态环境的作用。

我国当前并没有专门开征环境保护税。在现行消费税征税范围当中, 已经包含了小汽车、摩托车、鞭炮、焰火等会对生态环境造成严重污染的消费品, 以及航空煤油、润滑油等许多不可再生资源。但是, 对于一些不可再生或再生周期很长的资源如森林资源、水资源等并未纳入到征税范围中。

3.6 未能与增值税一起组成完善的流转税税制, 未能进一步完善地方税收体制。

当前增值税税率太多, 违背了增值税税率单一的原则, 应该简化增值税税目和税率, 营改增时, 将营业税税目和税率及优惠政策简单照搬, 统一增值税税率时, 可将原增值税税率差异调入消费税范围, 让以“增值税为主, 消费税为辅的流转税税制”得以规范。同时, 适当的扩大消费税征范围和提高部分消费税税率也是为了规范国地税税收征管体制, 进一步完善地方税税收体制。

4 消费税的改革完善

党的十八大提出, 要深化财税体制改革, 以及当前的经济发展形势都要求我们推进对消费税体制的改革, 进一步发挥消费税的调节功能。

4.1 适度调整消费税的征税范围

消费税的征收范围的调整应与时俱进, 适度调整, 取消一些不能称为奢侈品的税目, 重新确定征税范围中的奢侈品, 原来的一些奢侈品现在已经成为生活必需品, 如低价的啤酒、护肤类化妆品、一般的珠宝玉器、小排量的小汽车等消费品, 这些已经走入寻常百姓家, 成为生活必需品, 因此对于征税范围中的奢侈品应重新确定。

对于奢侈品和高档消费行为的征税范围要重新调整, 对部分新奢侈品或高档消费行为开征消费税, 如高档装饰品 (古董、名人字画等收藏品) 、高档家俬、高档服装等奢侈品, 一些高档服务业, 如豪华餐饮、桑拿、高档夜总会等消费行为。另一方面为了简化增值税税制, 实行单一 (两栏或三栏) 的增值税税率, 对于某些增值税税率较高的商品以消费税税率调节, 如精品商品房、高档别墅及非住宅商业用房等纳入消费税征税范围, 让消费税成为增值税的补充, 形成完善的流转税体制。

为维护生态平衡, 要扩大征收生态型消费税;如柴油和汽油等、高栏汽车、汽车轮胎等原税目外, 同时可以对非再生纸、高栏手机、高栏笔记本等电子产品扩围, 以达到对环境的保护与生态恢复。

同时可将部分资源税产品纳入消费税, 也是为了简化税制, 合理扩大消费税征税范围, 让增值税与消费税组成完善的流转税税制, 并且能够让流转税全部变为价外税。

另外一点, 笔者建议将烟叶税也纳入征税范围, 收购烟叶的纳税人同样可按其增值额缴纳增值税的同时, 再另外缴纳消费税。

4.2 调整应税消费品的征收税率

根据指导理性消费、节约能源、保护环境的目的来确立消费税税率。一方面根据应税消费品对环境的影响程度及单价来设置税率, 尤其要考虑对严重污染产品要提高征收税率。另一方面是对奢侈品、高档消费行为及高档娱乐场所设立高税率, 此类消费行为需要消费税来引导。同时, 对一些已经成为大众消费品的应税消费品应降低其征收税率。

对部分应税消费品实行超额累进税率或者超率累进税率, 以发挥消费税的功能和作用。如精品烟卷和白酒, 其价格极高, 以价格标准来制定累进税率可以有效地抑止高档消费。

4.3 拓宽征税环节

消费税应当拓宽征税环节, 把消费税的征收环节推广到批发环节、零售环节、商品交易环节及消费行为发生环节, 并可采用多环节并用的方法, 以此扩大税基。消费税作为增值税的补充, 应该与增值税一样, 采取层层抵扣, 最终由消费者承担。这样处理同时可避免纳税人人为调节生产环节价格与销售环节的价格来避税。

4.4 调整计税方式为价外税

将消费税由价内税改为价外税, 不仅能够提高征税的透明度, 还能强化消费税的调节作用。价外税的表现形式是价税分离, 消费者能够明确了解自己负担了多少税收, 使消费者更加清楚国家的消费政策导向, 从而有利于国家实施宏观调控政策。同时, 将消费税的计税方式改为价外税, 能够使现行增值税的征税对象的增值额中不再包括消费税税额, 促进税收公平。

4.5 明确消费税作为地方税制的主体税种之一

目前地方税制的主体税种明确为房产税, 实际上房产税很难成为地方税制的主体税种, 应该让完善的消费税也成为地方税制的主体税种。

5 结语

消费税作为我国当前的一个重要税种, 不仅仅对我国的财政收入具有重大意义, 而且它作为税收杠杆的功能也在日益加强。但是随着经济形势的不断变化, 消费税必须逐步进行自身改革与调整, 从而不断地巩固自身地位。因此, 消费税改革适应我国当前经济发展阶段的要求, 符合我国当前稳增长、调结构、促改革、防风险等多重宏观经济目标的共同需要, 是加快推进完善地方税制改革的前沿任务。

摘要：深化财税体制改革是经济社会长期发展的必要前提, 其中, “营改增”后, 消费税改革作为流转税制改革的重要内容被推到改革的前沿。随着社会经济的快速发展, 产业结构与消费结构的不断调整, 我国现有的消费税制度与当前的社会经济发展水平之间的不协调性逐渐显现出来, 消费税制度在征税范围、税率设计、征收环节、计税方式等方面的不足也日益显露。为了更好地发挥消费税调整产业结构、引导消费方向的功能, 我们应当对消费税税制进行改革, 调整消费税的征税范围, 进一步细化税率设计、拓宽征税环节, 改变价内税的计税方式为价外税。

关键词：消费税改革,征收范围,价外税