税收立法论文提纲

2022-11-15

论文题目：我国电子商务税收立法的完善研究

摘要：20世纪90年代,中国电子商务产业开始出现,经过短短20几年的发展壮大,如今电子商务已经成为拉动国民经济增长的重要动力,根据调查报告显示,“2014年,我国电子商务产业总量同比增长28.64%,当年的GDP增速为7.4%,相差3.86倍；互联网信息消费带动了其他相关产业1.2万亿元的发展,对GDP贡献达到8%。”①随着产业信息化的进步,未来电子商务必将逐渐替代传统商业模式,成为21世纪最大的市场。因此对电子商务产业的规制成为了我国迫在眉睫的立法任务。同时电子商务成为国家财政税收出现了新的税源基础,但它作为一种的新型交易模式所具有的时间地域的突破性,虚拟性,快捷性等特征,给税收征管工作带来了不小的挑战。立法工作的特殊性也使得电子商务税收规制问题不能及时得到解决,因此本文通过分析研究国内外电子商务税收及立法现状,比较国际税法的立法经验,发现目前国内电子商务税收立法的问题和难点,取其精华去其糟粕,探索我国电子商务税收立法的完善之道。电子商务税法一直是理论界讨论的热点话题,电子商务税收立法也得到了许多新解决方案,这一点也在2015年出台的新税管法中有所体现。但经过对新税管法的分析也可以看出,税管法新增的对电子商务税收问题的条款也不能完全解决电子商务税收征管问题,诸如税务登记条件等细节问题仍然没有得到确定。②国外电子商务出现的比我国早,税收立法制度也更完善,美国、欧盟、韩国等国家和政府间组织也不断对电子商务税务问题,出台各种法律法规并不断修改,以期适应电子商务的发展,规制电子商务产业。美国最初坚持税收中性原则,对电子商务免征新的消费税或增值税,经美国历届总统签署,互联网免税法案一直将有效期延长到2014年,美国联邦立法会主张对电子商务免税,并没有阻止各州立法对电子商务征税,2008年纽约州议会通过的对电子商务征收销售税法案就给纽约州政府带来了每年五千万美金的收入。2013年市场公平法案通过后美联邦政府开始向电商企业征税。欧盟一直主张对电子商务征税且根据税收中性原则不开设新税种,只修改现行税法。有趣的是,造成这种差异的根本原因是因为美联邦政府只征收所得税,向电子商务征收的销售税是由州政府征收的,对互联网免税并不会影响美国政府的财政收入；欧盟国家政府以增值税为主要征收税种,对电子商务免税会导致政府财政收入流失。仔细研究其他国家的税收政策及其社会环境、经济背景,会给我国税收立法工作带来许多经验和指向,同时也有许多先进的立法技术、税收制度值得借鉴,例如韩国利用信用卡支付绑定税务软件,随时跟踪交易信息的做法就不失为一种值得学习的征管方式。我国走中国特色社会主义道路,社会经济大背景、人民生活习惯、税收理念都与其他国家有较大的区别,其他国家的理念和措施虽好,也不能完全照搬,要结合实际,发现我国的电子商务税收难点,有针对性地立法才能真正解决问题。新的税管法已经确定电子商务的纳税义务,这也就代表我国已经开始对电子商务征税,但是还有许多问题有待讨论和解决。经过研究可以发现,近年来我国电子商务税收难点主要是1、是否开征新税种,有的专家认为电子商务有其特殊性应该征新税,也有人认为要坚持税收中性,维持原有税种,对于交易类型的差异化通过修改具体征收方式解决；2、纳税对象的认定问题,数字产品作为一种虚拟产品是作为商品征收增值税还是作为一种服务征收转让特许税,需要通过进一步讨论数字产品的性质来界定；3、征管方式问题,电子商务在近几年一直出于井喷型发展的态势,交易信息易修改,数据处理量庞大,导致税收征管稽查工作难度加大,亟需改进现有征管系统；③4、税收管辖权,电子商务的空间突破性和虚拟性,将原有的属地原则和属人原则架空,跨境电子商务无法再通过传统标准来解决国际贸易税收管辖权问题,只有统一一个判定标准才能解决跨境电子商务的重复征税或重复不征税问题。④通过对上述问题的研究和对国内外税收立法经验的比较：1、立法工作要坚持税收基本原则不改变,坚持税收法定、公平、中性原则,以不变应万变,才是税收征管难题的解决之道；2、电子商务税收立法要和电子商务产业发展现状相匹配⑤,税收元素的认定以本国利益为出发点,健全税务登记制度,推进税收现代化改革进程；3、加强国际合作,解决税收管辖权问题。新税管法一定程度上解决了电子商务税收立法的争议性问题,但是还有一些实践性、细节性问题需要通过立法来解决,立法程序是缓慢的,这个过程需要大量的调研和研究,但税收立法权回归后,只有完善电子商务税收立法工作才能实现电子商务税收的规范化,保证国家税收,打击逃税漏税现象,防止税收流失。

关键词：电子商务;税法;税收征管;域外经验;立法完善

学科专业：法律硕士（非法学）（专业学位）

中文摘要

ABSTRACT

引言

一、我国电子商务税收立法状况

(一) 电子商务概念及我国电子商务的发展

(二) 我国电子商务税收及其立法状况

二、国外电子商务税收立法的考察

(一) 美国电子商务税收立法

(二) 欧盟电子商务税收立法

(三) 韩国电子商务税收立法