外卖化餐饮税收浅谈

1 餐饮的表现形式

门店:传统餐饮的表现形式为“堂食”, 堂食餐饮有属地化、制约性强等特点, 在一定程度上限制了消费者对食物的个性化需求。

外卖:在互联网科技日新月异的今天, 由互联网+餐饮衍生出外卖行业, 在满足了消费者对美食需求的同时, 也满足了其对个性化、消费环境、尊贵体验等的追求。

中国餐饮行业2015年收入突破3万亿元, 互联网餐饮外卖市场规模达到457.8亿元, 第四季度环比增长率77%, 较第一季度增长344%。预计随着市场驱动因素日渐成熟, 在未来5年内餐饮外卖行业仍然会保持高速的发展态势, 预计在2018年将实现市场规模2, 455亿元。

预计外卖市场近两年开始将出现爆发式的增长, 但外卖属于流程链条长、标准化难度大的强体验型产品, 目前的外卖平台, 主要是撮合买卖双方的信息交易服务 (即第三方平台) , 难以保证用户对产品品质、便捷服务、对产品情感认知的需求, 这也是外卖行业持续发展亟待解决的重要问题。

2 外卖餐饮业税负改革过程

《国家税务总局关于旅店业和饮食业纳税人销售食品有关税收问题的公告》 (国家税务总局公告2011年第62号) 规定:“旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品应当缴纳增值税, 不缴纳营业税。”

《国家税务总局关于旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费食品增值税有关问题的公告》 (国家税务总局公告2013年第17号) 规定:“旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品, 属于不经常发生增值税应税行为, 应当缴纳增值税。

按照《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》 (财税[2016]36号) 附件1《营业税改征增值税试点实施办法》的定义, 餐饮服务, 是指通过同时提供饮食和饮食场所的方式为消费者提供饮食消费服务的业务活动。因此, 提供饮食和饮食场所必须同时具备, 没有饮食场所, 单纯的外卖企业不是餐饮企业, 应为销售货物。兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产, 从高适用税率。

3 外卖餐饮业税负上曾经的痛点

(1) 无法取得进项发票, 进货成本高。不管是传统餐饮还是外卖行业, 面对的前端供货商绝对多数是初级农产品生产者, 普通发票都无法提供, 更别说专用发票了。

(2) 外卖业很难区分堂食或者外卖, 究竟什么算真正的堂食?比如说一家烘焙连锁企业, 在重庆、贵阳及成都拥有超过500家门店, 门店有桌椅, 可以提供堂食也可外卖, 我想提出讨论的是:堂食和外卖的界限到底在哪里?门店摆放一张桌子供销售者使用?还是需要配备完善的服务体系、相应的服务人员才算堂食?更甚者, 在门店堂食区坐上一个或几个小时才算是堂食?

(3) 堂食和外卖的税率无法区分。如果企业既有外卖又有堂食, 在无法区分收入来源的情况下, 如何纳税?诸如此类的问题长时间地困扰着外卖企业。

4 税负改革里程碑

财政部、国家税务总局发布《关于明确金融房地产开发教育辅助服务等增值税政策的通知》财税[2016]140号文第九条规定, 提供餐饮服务的纳税人销售的外卖食品, 按照“餐饮服务”缴纳增值税, 即餐饮外卖统一按照6%增值税税率征收。此政策一出, 外卖行业如释重负。

5 新制度下外卖餐饮业税收的把控要点

(1) 规范进货渠道, 实现规模化采购, 进项发票的取得是降低成本的重要手段, 选择资质供应商是食品安全的源头, 也是餐饮企业发展壮大的基础。

(2) 外卖食品销售和物资销售并非同一概念, 税率不一样。提供餐饮服务的纳税人, 提供外卖服务按6%纳税, 若餐饮企业直接对外销售原材料、存货, 应按17%纳税, 如果没有区分或从低纳税, 就有偷税的嫌疑。

(3) 随餐赠送的“视同销售”行为, 需要缴纳增值税。将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给消费者属于“视同销售”行为, 应按市价或组成计税价格增收增值税。例如:客户点餐, 经营者为了培养忠诚客户, 赠送饮料或消费券, 这都适用于“视同销售”的情形, 需要交纳增值税。

(4) 企业为财务核算配备必要的辅助系统, 如点餐平台、收银系统、进销存系统、配送系统等, 利用第三方数据确保经营结果的准确性, 提高人员的工作效率。

6 外卖化餐饮未来的发展

(1) 产品为王。产品是发展根本, 突出产品的专业度、安全性、品质感是外卖餐饮业有别于传统餐饮的优势所在。

(2) 税负降低, 企业的盈利空间增大, 为外卖行业注入了新的活力。

(3) 多元化、规模化发展。“互联网+餐饮”3.0时代, 餐饮产业链条拉长拓宽, 从单纯门店销售经营, 延伸至外卖、食材原料或食品电商, 现代物流服务、品牌管理输出、产业投融资等领域。市场将推动产生一批年产值数十亿、上百亿级航母型的现代餐企。

(4) 系统精细化管理。未来的外卖业, 与之相匹配的是平台优化与整合、订餐与订单管理, 用户管理、营销的智能化, 由系统和数据指导业务稳步前行。

(4) “B2C”向“重度O2O”发展。“B2C”即企业通过互联网为消费者提供一个新型的购物环境——网上商店, 消费者通过网络在网上购物、在网上支付。“重度O2O”即自建供应链、自主生产、封装、网上售卖、物流配送等一体化模式, 从根本上解决了三方平台无法保障品质的问题, 重度O2O模式将是外卖业的趋势所在。

摘要：传统餐饮企业受“四高一低” (房租原料人工成本高, 食品安全成本高, 投诉率高, 媒体曝光率高, 销售和利润率低) 制约, 加之“八项规定”、“六条禁令”出台, 行业发展出现“拐点”, 国内曾经火爆的知名餐企关门或转型, 不绝于耳。移动互联网打破了消费时间和空间重叠限制, 强势推动餐饮行业向标准化、规模化的现代企业发展, 餐饮业也从临街作坊经营, 到品牌门店跨区域连锁经营, 现正步入“互联网+餐饮”的3.0时代。

关键词：外卖,餐饮,税收