第一篇：股权转让个税计算
股权转让所得个税
国家税务总局关于股权转让所得个人所得税计税依据核定问题的公告
国家税务总局公告2010年第27号
根据《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则和《国家税务总局关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知》(国税函[2009]285号)的有关规定，现将股权转让所得个人所得税计税依据核定问题公告如下：
一、自然人转让所投资企业股权(份)(以下简称股权转让)取得所得，按照公平交易价格计算并确定计税依据。
计税依据明显偏低且无正当理由的，主管税务机关可采用本公告列举的方法核定。
二、计税依据明显偏低且无正当理由的判定方法
(一)符合下列情形之一且无正当理由的，可视为计税依据明显偏低：
1.申报的股权转让价格低于初始投资成本或低于取得该股权所支付的价款及相关税费的;
2.申报的股权转让价格低于对应的净资产份额的;
3.申报的股权转让价格低于相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让价格的;
4.申报的股权转让价格低于相同或类似条件下同类行业的企业股权转让价格的;
5.经主管税务机关认定的其他情形。
(二)本条第一项所称正当理由，是指以下情形：
1.所投资企业连续三年以上(含三年)亏损;
2.因国家政策调整的原因而低价转让股权;
3.将股权转让给配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹以及对转让人承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人;
4.经主管税务机关认定的其他合理情形。
三、对申报的计税依据明显偏低且无正当理由的，可采取以下核定方法：
(一)参照每股净资产或纳税人享有的股权比例所对应的净资产份额核定股权转让收入。对知识产权、土地使用权、房屋、探矿权、采矿权、股权等合计占资产总额比例达50%以上的企业，净资产额须经中介机构评估核实。
(二)参照相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让价格核定股权转让收入。
(三)参照相同或类似条件下同类行业的企业股权转让价格核定股权转让收入。
(四)纳税人对主管税务机关采取的上述核定方法有异议的，应当提供相关证据，主管税务机关认定属实后，可采取其他合理的核定方法。
四、纳税人再次转让所受让的股权的，股权转让的成本为前次转让的交易价格及买方负担的相关税费。
各级税务机关应切实加强股权转让所得征收个人所得税的动态税源管理，通过建立电子台账，跟踪股权转让的交易价格和税费情况，保证股权交易链条中各环节转让收入和成本的真实性。
五、本公告所称股权转让不包括上市公司股份转让。
六、本公告自发布之日起30日后施行。
特此公告。
国家税务总局
二○一○年十二月十四日
分送：各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局，地方税务局。
第二篇：股权转让,如何避开个税
股权转让:税务机关紧盯个税
核心提示：税务机关将股权转让列为个税征管重点，积极探索征管新机制，强化征管力度，股权转让不纳税、少纳税面临巨大风险。
在经济转型升级、企业重组中，股权交易频繁发生。税务机关将股权转让列为个人所得税征管重点，积极探索征管新机制，强化征管力度，股权转让不纳税、少纳税面临巨大风险。
税务机关紧盯股权转让个税
2014年10月9日，江苏省某市地税局成功入库一笔高达1.2亿元的跨境股权转让个人所得税。在经济转型升级、企业重组中，股权交易频繁发生，已经成为经济活动中经常出现的事项。股权交易往往伴随复杂的税收问题，其中个人所得税广受关注。纳税人发生股权转让行为，如何依法缴纳个人所得税，降低涉税风险，成为股权转让过程中很重要的一个环节。
记者从10月召开的全国所得税工作会议上了解到，加强非劳动所得管理，特别是股权转让个人所得税，被列为税务机关当前及今后个人所得税管理的重点。实际上，最近几年来，税务机关对股权转让个人所得税的监管力度只增不减，股权转让项目一直是全国税收检查的必查对象。股权转让不纳税、少纳税一旦被查出，除了补缴税款外，还要按税收征管法的相关规定予以处罚。
记者了解到，目前，北京、重庆、江苏、湖北、海南、陕西和青岛等省市已经制定了股权转让税收管理办法，建立了股权转让税收前置机制。在这些省市试点的基础上，国家税务总局也在研究股权转让个人所得税管理办法，通过准确定义转让行为，合理界定纳税时点，科学设计评估方法，打造涵盖股权设立、交易、注销全链条管理机制。
江苏、湖北建立征管新机制
记者了解到，在国家税务总局的部署下，各地税务机关积极探索加强股权转让个人所得税管理的新手段、新机制。其中，江苏省地税局、湖北省地税局的做法已取得明显成效。
近年来，江苏省地税局加强了股权转让风险管理体系的建设。该局首先加强了部门协作，构建起股权征管协作体系。他们加强与工商、商务等部门的联动，构建起多层次的股权转让信息收集体系，定期从省工商局获取股权登记信息并下发各地税务机关比对核查。到目前为止，江苏省地税局已有53个区、县局与工商、商务等部门建立了实时传递信息机制，初步解决了税收征管中股权转让信息滞后、不准确的障碍。2013年，通过实时与定期的股权信息共享，该局共获得股权转让信息14.6万条，涉及企业4.87万户，补缴税款8.9亿元。该局在信息交换的基础上，实现了股权工商变更登记的税收征管前置。目前，已经有24个区、县实现了“先税后证”的工作机制。
其次，该局从2013年开始，着手开发了自然人数据库系统，2014年起全省上线。该系统从自然人投资情况统计、投资变化统计、企业股东台账、投资者投资台账、投资关联分析五个维度对投资者采集信息，跟踪投资及股权变化。实现了对自然人涉税信息的智能归集、智能查询，对自然人风险信息的智能推送，完成了对跨地区自然人的智能管理。他们还制定了《自然人股权转让个人所得税管理办法》，设计了相应的管理流程，建立了股权转让风险识别指标和模型。
通过以上措施，江苏省2011年~2014年共发生自然人股权转让87.3万人次，征收个人所得税4.6万笔，共计80.3亿元。
同一时期，湖北省地税局也在积极探索股权转让个人所得税管理的新机制。
2012年，湖北省地税局与工商局建立了信息交换共享机制，实现了股权转让信息共享;通过建立联合控管机制、探索股权转让价格评估方法等方式强化股权转让个人所得税征管。全省17个市州中已有15个市州，105个县(市区)中有97个县(市区)实施了“先办结涉税事宜，后办理股权变更登记”联合控管机制。在形式上，实行由政府主导，地税和工商部门共同制订实施方案，明确工作流程，确保联合控管有据可依;在方式上，通过在行政服务中心设立股权转让办税窗口，与工商部门联合办公，提高信息交换的及时性以及纳税人办税的便捷性。针对联合控管过程中存在的平价或低价转让等问题，该局积极探索了行之有效的评价方式：对转让价款不实、净资产确认困难等原因造成微利、平价、低价转让的问题，引入“评估”、“公证”和“比对”机制;与国土部门协作，依托分区域、地段、性质的土地基准地价数据，建立起不动产价格评估体系;由税收业务骨干联同中介评估机构专家组成股权转让个税评审小组，负责对股权转让价格的真实性、合理性进行评审合议。同时，该局还制定了《股权转让所得个人所得税征收管理暂行办法》，开发出资本交易税收控管信息系统，强化了股权转让个人所得税征管。
湖北省2009年~2014年9月，共发生个人股东股权转让60余万次，对其中5.3万笔征收个人所得税37亿元，其中查补税额5.25亿元。武汉市地税局2013年股权转让个人所得税单笔税款超过百万元以上的达到了13笔，其中一项股权变更事项经过长达一年多的跟踪控管，入库个人所得税1.82亿元。
转让股权要防范税收风险
江苏省地税局副局长陈茂峰告诉记者，税务机关税收征管手段越来越先进，信息化程度不断提升。税务机关针对股权设立、持有、转让、消亡的全过程实施了动态管理，形成信息化管理链条。股权转让有利于经济发展，但是对股东来说，发生股权转让，无论是从风险与收益的角度，还是正向与逆向激励的角度，都应该主动及时地到主管税务机关申报纳税。现在国家法律体系越来越完善，针对自然人税收征管的政策盲点与漏洞逐渐消失。目前国家正在修订税收征管法，其中重要的一个方面就是要增加有关自然人税收征管的条款。随着个人所得税制改革的稳步推进，可以预见，在完备的法律体系面前，偷漏税的风险将越来越大。
陈茂峰强调，自然人诚信管理体系建设已全面推开，自然人纳税遵从度的信用评价必将是其中重要组成部分。企业股东基本上都是事业有成、注重个人声誉的公民，如果纳税信用有了污点，势必因小失大，可谓一次失信，处处碰壁。 湖北省地税局税政二处处长余永红表示，随着改革开放的不断深入，股权转让成为企业募集资本、产权流动重组、资源优化配置的重要形式。在市场交易日趋活跃的同时，信息的不对称也带来涉税风险。纳税人在进行股权交易时应熟悉相关税收政策，考虑交易的税收成本，对于在转让协议中约定由受让方承担个人所得税的，并不能免除转让方的纳税义务，转让方应确保相关的纳税义务已经履行;另外，对于确实是平价或低价转让，有正当理由的，纳税人在申报时应同时提供相关的证据。
江苏省地税局所得税处处长姚振标介绍，综合分析以往股权转让案例中纳税人所犯的错误，纳税人就股权转让纳税时，要特别注意以下七点。
第一，正确计算股权转让个人所得税。股权转让所得，按照一次转让股权的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，计算纳税，税率为20%。股权转让收入不仅是现金，也包括实物、有价证券和其他形式的经济利益，非货币形式的转让收入往往被纳税人忽视，误以为不用缴税。
第二，准确界定纳税义务发生时间，及时纳税。发生股权转让行为后，纳税人(转让方)或扣缴义务人(受让方)应在规定时间内，向主管税务机关申报缴纳股权转让个人所得税款，并报送相关资料。
第三，注意纳税申报地点。纳税申报应在股权变更企业所在地，而不是自然人股东所在地。 第四，股权交易价格要公允。股权转让交易价格不是“我的股权我做主”，无正当理由的低价转让，税务机关有权按净资产或类比法核定交易价格计征个人所得税。
第五，转让价格明显偏低要有正当理由。股权交易价格虽明显偏低，但有正当理由的，应向主管税务机关提供相应证据材料。
第六，签订低价转让阴阳合同风险大。一些纳税人为逃避纳税义务，签订低价转让的阴阳合同，会给股权受让方带来涉税风险，因为下次股权再转让时，可扣除的成本是前次转让的交易价格及买方负担的税费。各地税务机关通过建立电子台账、跟踪股权转让的交易价格和税费情况，形成股权转让所得征管链条，阴阳合同如同地雷，会给受让方带来巨大损失。
第七，个人股权转让或其他终止投资经营情形时取得违约金、补偿金、赔偿金及以其他名目收回的款项，也要缴纳个人所得税。纳税人因股权转让产生的各项收入，即使以违约金、补偿金、赔偿金等名目收回，也属于股权转让所得，应缴纳个人所得税。
纳税人发生股权转让后，如果对以上七点存在疑问，应当积极咨询当地税务机关，做好涉税风险防范。
转让股权未申报纳税案 案例
2012年5月，湖北省某地税务机关在对股权工商变更信息进行核查的过程中，发现A公司自然人股东在转让A公司股份时未申报缴纳个人所得税。后经过多方调查核实，确认了股权转让所得的计税依据，A公司股东于10月22日按规定补缴了股权转让个人所得税6120.85万元。
该市地税局依据省地税局下发的《股权转让变更信息》开展信息比对，发现A公司5位自然人股东于2011年已将2000万元原始股本转让给B公司和C公司两家法人企业，但未按规定申报缴纳相关税收。税务人员约谈该公司财务负责人，但该负责人含糊其辞，对股权转让详情不愿多谈。税务人员另辟蹊径，从受让方所在地主管地税局获得了B公司、C公司对外投资信息：B公司、C公司于2011年12月对A公司进行了长期股权投资，投资总额高达3.3亿元。于是，税务人员下达了《税务事项通知书》、《限期改正通知书》，要求该企业限期提供股权转让等相关合同资料。该公司提供的资料显示：5位自然人股东已将持有的A公司100%的股权全部转让给B公司和C公司，受让方支付总额26668.15万元的转让价款(税后所得)。A公司负责人对股权转让涉及的税收政策提出了异议：一是认为纳税地点应在受让方所在地主管地税机关缴纳;二是认为26668.15万元为转让所得，应以此数据为计税依据按20%代扣代缴个人所得税。
该市地税局进行了解释：
一、自然人股东股权转让个人所得税，以发生股权变更企业所在地地税机关为主管税务机关，自然人股东应向A企业所在地主管税务机关缴纳个税。
二、股权转让计税成本是原股东按章程向企业实际支付的出资金额。该公司原股东实际出资额为2000万元，计税成本应为2000万元;股权转让收入为股权的实际转让价格，应将取得的税后所得还原为含税收入后，再分别加减原股东承担的债权债务后确认，经计算转让收入应为32604.25万元。
点评
自然人股东转让股权后，为什么不纳税?一种情况是纳税人出于侥幸心理，认为税务机关没有手段掌握股权转让信息，不纳税也不会被查到;另一种情况是认为税收应在股权受让方所在地主管地税机关缴纳，而且应由受让方缴纳。
实际上，随着税务机关与工商、商务等部门信息共享机制的建立，很多税务机关已经能够实时或定期获取股权变更信息，股权转让取得所得不申报纳税被查处已是大概率事件，只是时间早晚的问题。早在2009年，国家税务总局就发布《关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知》(国税函〔2009〕285号)，规定股权交易各方在签订股权转让协议并完成股权转让交易以后至企业变更股权登记之前，负有纳税义务或代扣代缴义务的转让方或受让方，应到主管税务机关办理纳税(扣缴)申报，并持税务机关开具的股权转让所得缴纳个人所得税完税凭证或免税、不征税证明，到工商行政管理部门办理股权变更登记手续。同时明确规定，个人股东股权转让所得个人所得税以发生股权变更企业所在地地税机关为主管税务机关。
隐瞒真实转让价格案 案例
2014年9月，江苏省某市地税局根据第三方数据，发现江苏某五金制品有限公司的现有投资方与工商登记的投资方不符。税务人员审核发现，该企业成立时的股东为2名自然人，注册资本为500万元。2014年7月，2名自然人股东以500万元价格将全部股权平价转让给2名台湾人士，企业性质由内资企业变更为外商独资企业。税务人员审核该企业的历年财务年报时发现，该企业2010年~2013年4年中有3年处于亏损状态，但是财务报表显示该企业有房屋和土地。进一步了解，近年来，该地段房屋和土地增值较多，因此初步判断企业股东存在少缴个人所得税的情况。
税务人员约谈企业财务负责人，企业方认为由于企业常年处于亏损，自己提供的平价转让协议是真实、合理的。税务人员经过模型运算，测算出企业房产、土地增值额达2500万元。同时，税务人员通过多种渠道与受让方沟通、宣传，受让方最终拿出了双方签订的真实协议书，协议书上认定的价格不是平价，而是2978.5万元，资产增值全部体现在房屋和土地的增值上。
在证据资料充足、确凿的情况下，该企业原股东认可税务机关的处理意见，并表示立即办理股权转让个人所得税事项。最后，根据企业的净资产核定股权转让价格计算扣缴个人所得税495.7万元。
点评
本例中，纳税人隐瞒了企业房屋和土地的增值事实，隐瞒了真实的转让价格，平价转让股权，又无法定正当理由，产生了少缴税款的涉税风险。按规定，税务机关对纳税人申报的计税依据明显偏低，如平价和低价转让等且无正当理由的，税务机关可参照每股净资产或个人股东享有的股权比例所对应的净资产份额，核定计税依据。
第三篇：个税计算方法
1. 速算扣除数： 500*5%=25; 2000*5%+25=125; 5000*5%+125=375;
……
100000*5%+10375=15375 。 例如：
500-2000：500*(10%-5%)=25 2000-5000：500*(15%-5%)+(2000-500)*(15%-10%)=125 5000-20000：500*(20%-5%)+(2000-500)*(20%-10%)+(5000-2000)*(20%-15%)=375 2. 应纳税额
=[应纳税所得额-扣除标准(2000元/月)]*适用税率-速算扣除数 不超过500元的，税率5%，速算扣除数为0;
超过500元至2000元的部分，税率10%，速算扣除数为25 超过2000元至5000元的部分，税率15 %，速算扣除数为125 超过5000元至20000元的部分，税率20 %，速算扣除数为375 超过20000元至40000元的部分，税率25%，速算扣除数为1375 超过40000元至60000元的部分，税率30%，速算扣除数为3375 超过60000元至80000元的部分，税率35%，速算扣除数为6375 超过80000元至100000元的部分，税率40%，速算扣除数为10375 超过100000元的部分，税率45%，速算扣除数为15375
1、
个人取得工资薪金所得，应先扣除按照国家和省级地方人民政府规定比例缴付的住房公积金和基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费后的余额，计算缴纳个人所得税。
2、 目前，我国个人所得税完税凭证有三种类型：一是代扣、代收税款凭证，由扣缴单位给纳税人开具，是目前我国纳税人取得完税凭证的法定方式和主要方式;二是通用完税证，适用于直接向税务机关申报纳税的纳税人，如个体户、独资企业投资者，由税务机关开具;三是完税证明，因其要求信息数据等标准较高，目前在税务机关试行开具。
3、发放年终奖应该单独作为一个月工资，计算征收个人所得税。在计算时，可以将年终一次性奖金除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数，发放当月不足扣除额的可以先补足扣除额后再进行计算。计算方法只能用一次，是自然。
年终奖18000元，当月工资3700元，就不用补足扣除额了，直接按18000元除以12个月为1500元，适用10%，应缴税款为18000*10%-25=1775元。
4、两种年终奖计税方法
据了解，个人取得全年一次性奖金或年终加薪，目前以两种情况计算缴纳个人所得税：其一，个人取得全年一次性奖金且获取奖金当月个人的工资、薪金所得高于(或等于)税法规定的费用扣除额的，以全年一次性奖金总额除以12个月，按其商数对照工资、薪金所得项目“九级税率表”，确定适用税率和对应的速算扣除数，计算缴纳个人所得税。计算公式：应纳个人所得税税额=个人当月取得的全年一次性奖金×适用税率—速算扣除数;其二，个人取得全年一次性奖金且获取奖金当月个人的工资、薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，用全年一次性奖金减去“个人当月工资、薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额除以12个月，按其商数对照工资、薪金所得项目“九级税率表”，确定适用税率和对应的速算扣除数，计算缴纳个人所得税。计算公式：应纳个人所得税税额=(个人当月取得全年一次性奖金-个人当月工资、薪金所得与费用扣除额的差额)×适用税率—速算扣除数。
由于新的个人所得税起征点将自2008年3月1日起才执行由1600元提高到2000元的政策，小李和小赵今年的年终奖税仍然按照1600元的标准计算。小李和小赵的当月月薪都超过了1600元的起征点，所以适用第一种计税方法。小李应缴税额计算方法：6100÷12=508元，处于2级税率，税率为10%，速算扣除数为25，应缴税6100×10%-25=585元;小赵应缴税额计算方法：5900÷12=492元，处于1级税率，税率为5%，速算扣除数为0，应缴税5900×5%-0=295元。由于小李和小赵年终奖除以12个月后所属的税率不同，因此造成了小李税后奖金反而比小赵少的情况出现。事实上，财务人员经计算发现，以下几个区间的年终奖额度都会出现上述结果，如年终奖在6000元至6305.56元之间，24000元至25294.12元之间，60000元至63437.50元之间等。如果遇到这种情况，最好能同公司进行协商，就低选择，余下的请公司之后再补。
第四篇：企业年金个税计算方法及实例
Notes 1. 税基(即要计税的部分)。3500元起征点。不足3500元起征点不扣除。对于企业年金中的员工企业账户缴费部分，如果应税工资(备注1)加上该部分缴费小于3500元，则不征税;如果应税工资小于3500元，但加上该部分缴费后大于3500元，则税基为二者之和减去3500元后的差额;若应税工资本身大于3500元，则税基为该部分缴税额(按照694号文，该部分视为个人一个月的工资薪金，但不与正常工资薪金合并，单独计税，不扣除任何费用(即3500元起征点每人只能在工资算税时享受一次，不可在此再享用此标准))。
2. 扣除标准。如下表所示：
备注1：应税工资=工薪收入-(个人社保缴费+公积金缴费)-费用减除标准，其中：
(1)费用减除标准即3500元; (2)“个人社保缴费+公积金缴费”就是所谓的“三险一金”，个人社保缴费包括养老保险8%、医疗保险2%、失业1%，公积金缴费为12%，共计23%。(需要额外说明的是，“五险一金”比“三险一金”多工伤保险0.5%、生育险1%，此两项为企业缴纳，个人不缴纳，此处不予考虑，即只有“三险一金”是免税的)。
例1：职工当月工资3000元，企业年金中员工企业账户缴费90元，需缴纳税额为0元。
例2：职工当月工资4530元，由于4530*(1-23%)<3500，则工资部分不需缴纳税额;企业年金中员工企业账户缴费135.9元，税基为4530*(1-23%)+135.9-3500=124元。需缴纳税额为3.72元。
例3：职工当月工资5000元，应税工资为5000*(1-23%)-3500=350元，需缴纳税额为350*3%=10.5元;企业年金中员工企业账户缴费150元，税基为150元，需缴纳税额为4.5元。两项累计缴纳税额15元。
例4：职工当月工资60000元，应税工资为60000*(1-23%)-3500=42700元，需缴纳税额为42700*30%-2755=10055元;企业年金中员工企业账户缴费1800元，税基为1800元，需缴纳税额为1800*10%-105=75元。两项累计缴纳税额10130元。
第五篇：新个税工资计算含北京社保概要
养老保险医疗保险失业保险住房公积金8.00% 2.00%0.20%12.00%1 5,000.00 5,000.00 3,887.00 11.61 3,875.39 8,117.36 5,000.00 1,113.00 400.00 103.00 10.00 600.001 6,000.00 6,000.00 4,665.00 34.95 4,630.05 9,379.00 6,000.00 1,335.00 480.00 123.00 12.00 720.001 7,000.00 7,000.00 5,443.00 89.30 5,353.70 10,087.00 7,000.00 1,557.00 560.00 143.00 14.00 840.001 8,000.00 8,000.00
员工成本 应扣个税 实发工资合计姓名职务本市(1 工资总额 岗位工资 午餐补助 扣除
(迟到事假 其他津贴 应纳税所得额 五险一金 社保基数 个人承担 小计 养老保险
医疗保险失业保险工伤保险生育保险住房公积金20.00%10.00% 1.00%0.30%0.80%12.00% 3,117.36 1,000.00 500.00 50.00 15.00 40.00 1,512.36 3,379.00 1,200.00 600.00 60.00 18.00 48.00 1,453.00 3,087.00 1,400.00 700.00 70.00 21.00 56.00 840.00 3,528.00 1,600.00 800.00 80.00 24.00 64.00 960.00 4,330.00 2,000.00 1,000.00 100.00 30.001,512.36 33,748.38 14,641.20 7,320.60 732.06 219.62 404.82 10,430.08 五险一金
公司承担 小计