公司纳税筹划范文

第一篇：公司纳税筹划范文

煤炭经销公司纳税评估案例

窗体顶端沧州某煤炭经销有限公司纳税评估案例

一、基本情况

某煤炭经销有限公司，法人代表××，会计××，2001年4月9日办理税务登记，2001年5月认定为增值税一般纳税人。主要从事煤炭购销业务，产品多是末状烟煤，单位价格比一般块煤要低，主要销往电厂及大工厂，有极少量经过分拣的块煤用于民用销售。 2007年1-7月度申报主营业务收入37488980.11元，主营业务成本33498812.36元，主营业务利润3979379.82元。销项税额4873567.91元，进项税额6347255.85元，应交增值税107471.07元，增值税税负为0.29%，7月底留抵税额1581159.01元, 2007年年初库存774615.29元，2007年7月31日库存为12718840.39元，采用进价核算库存商品。

二、评估对象的确定

根据日常管理以及该企业税负偏低的情况，确定对该企业进行纳税评估。

三、审核分析

在税收征收管理信息系统中登录“一户式”查询模块调取该企业的信息资料，发现下列指标异常：

1、增值税税收负担率测算

税负率测算值=(本期应纳税额÷本期应税主营业务收入)×100%=(107471.07÷37488980.11)×100%=0.29%，

该企业评估期增值税实际税负为0.29%，而我局测算发布的其同行业预警税负为0.4，相差0.11%，评估异常;

2、进项税金控制法测算

本期进项税金控制额测算值=(期末存货较期初增加额+本期销售成本)×主要外购货物的增值税税率+本期运费支出数×7%=(11944225.10 +33498812.40)×13%+0×7%=5907594.87元

问题值=本期进项税金控制额测算值-本期实际申报进项税金=5907594.87-6347255.85=-439660.98元

该企业评估期进项税金测算值为5907594.87元，实际进项税金6347255.85元，问题值-439660.98元，差额评估异常;

3、保本经营法测算

最低保本销售收入测算值=评估期的费用总支出=2233091.83元

评估期应纳增值税税额测算值=最低保本销售收入测算值×适用税率=2233091.83×13%=290301.94元

问题值=评估期应纳增值税税额测算值-评估期实际缴纳增值税税额=290301.94-107471.07=182830.87元

该企业评估期应纳增值税税额测算值为290301.94元，实际缴纳增值税107471.07元，问题值为182830.87元，评估异常。

根据以上几种评估方法的测算结果，怀疑企业有隐瞒收入或进项税金抵扣不实的行为。

四、税务约谈

根据审核分析中发现的疑点，评估人员制作《税务约谈通知书》，与企业法人代表、财务负责人分别进行了约谈。由于经理和会计都是新换的，不了解以前的经营情况，没有提供合理的解释，但表示将根据税务机关提出的疑点问题进行认真的自查核对，发现问题及时纠正处理。

五、调查核实

由于税务约谈过程中，企业人员未能就税务机关提出的疑点做出合理解释，评估人员决定深入企业进行调查核实。评估人员制作了《纳税评估调查核实通知书》，对该企业进行实地核查，通过核查企业的各类账簿、凭证、报表、发票及对仓储场所实地的测算、查验，情况如下：

该企业2007年1-7月申报主营业务收入37488980.11元，主营业务成本33498812.36元，销项税额4873567.91元，进项税额6347255.85元，应交增值税107471.07元，7月底有留抵进项税额1581159.01元,2007年期初库存774615.29元，2007年7月31日库存12718840.39元，“预收账款”期末贷方余额 1986779.31元。

1、采用“库存控制法”对该企业的实际库存进行了估算，该企业的库存堆放成不规则的棱柱体

库存测算值=库存体积×单位重量×平均单价

库存体积测算值(V)=S×L=〔(C1+C2) ×h÷2〕×L

我们制作了一个1M3的标准容器，装满煤块后过泵称重为 1152Kg, 经过实地丈量，该煤场平均高度6米，上边长约35米，下底长约49.5米，长度132米，

按照棱柱体的计算公式

V=S×L=〔(C1+C2) ×h÷2〕×L=〔(35+49.5) ×6÷2〕×132=33462M3

库存测算值=库存体积×单位重量×平均单价=33462×1.152×309.86=11944552.68元

根据帐薄记载，该企业2007年8月1日至8月24日购进存货3261586.36元，销售收入3291882.81元，销售成本2941297.29元，2007年7月末的盘点库存值=8月24日库存盘点值+8月销售成本-8月购进成本=11944552.68+2941297.29-3261586.36=11624263.21元

2007年7月末账面库存12718840.39元

问题值=2007年7月末的盘点库存值-2007年7月末账面库存=11624263.21-12718840.39=-1094577.18元

该企业2007年7月末库存帐实不符，实际库存比账面库存少1094577.18元，可能存在漏记收入的疑点。

2、采用“存货税金配比法”

本期购进存货=期末库存+商品销售成本-期初库存

=12718840.39+33498812.36-774615.29

=45443037.46元

购进存货进项税金测算值=本期购进存货×13%=45443037.46×13%=5907594.87元

而进项税金申报抵扣则为6347255.85，问题值=6347255.85-5907594.87=439660.98元，本期购进库存与申报抵扣进项税金不匹配，进一步推测出该企业可能有漏记库存、多抵进项的疑点。

六、自查核实情况

根据税务机关提出的疑点问题，企业进行了自查核实，发现有以下情况：

1、核实预收账款科目及相关资料，发现山东xx417866.3元，山东xxx413.01元，xxx500000元，山东xx纺织500000元，货物已经发出，暂未开具发票，未按规定及时转记收入，结转成本，合计金额1418279.31元(含税)。 应补记销售收入=含税收入÷(1+适用税率)=1418279.31÷(1+13%)=1255114.43元

应计提销项税金=应税销售收入×适用税率=1255114.43×13%=163164.88元。

2、核实库存商品、进项税金明细发生额及想、商品销售收入及2006相关资料，发现企业在2006年12月份购进一批煤，急于发货，没有及时取得抵扣凭证，收入记在了2006年12月份，库存估价入帐，2007年1月取得进项发票认证后，冲回估价库存、按照发票记入库存、抵扣进项税金，货物金额336万元，相应进项税金=3360000×13%=436800元，

⑴、调整“进项税金控制法”测算值计算公式和数据：

测算值=(期末存货较期初增加额+本期销售成本+本期调整上年估价入帐库存)×主要外购货物的增值税税率+本期运费支出数×7%=(11944225.10 +33498812.40+3360000)×13%+0×7%=6344394.88元， 测算值(6344394.88元)≈实际申报抵扣进项税金(6347255.85元)，基本属于正常，排除疑点。

⑵、调整库存税金配比法计算数据：

实际申报抵扣进项税金-本年抵扣上年估价入帐库存 =6347255.85-436800=5910455.85 ≈5907594.87(购进存货进项税金测算值)

根据上述两种方法测算，企业申报抵扣的进项税金数额基本属于正常，排除虚抵进项税金的疑点。

根据企业自查核实情况，企业应补提销项税金163164.88元，由于该企业评估期期末留抵较大(1581159.01元)，计提销项税金后没有应征税金，要求企业调整相关帐务，同时要求企业加强管理，提高会计核算水平。

五、案例分析及征管建议

通过本次纳税评估，我们认为商贸企业的纳税评估重点应放在存货变动和款项往来上，通过科学的分析和测算找出疑点和问题，然后深入核查，以达到堵塞税收漏洞，完善税收管理的目的。另外要注意加强企业主要人员变动后的日常管理，确保企业在经营业务和财会核算上的衔接，一旦发现异常情况及时开展纳税评估，将可能出现的问题解决在第一时间。

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第二篇：上市公司税务筹划政策解析

上市公司税务筹划政策解析 通常企业上市的基本业务流程，一般要经历股份有限公司设立、上市辅导、发行申报与审核、股票发行与挂牌上市等阶段。而企业申请发行股票，必须先发起设立股份公司。

在股份公司的设立过程中，投资者可以无形资产、不动产作为出资。根据《财政部、国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知》 (财税[2002]191号)第一条规定，以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。无形资产包括企 业或个人拥有的土地使用权、商标权、专利权、非专利技术、著作权、商誉等。投资者运用此项优惠政策进行税务筹划，不仅可以拓宽投资来源，还可以有效降低投资成本。 若股份公司的投资者为创业投资企业，还可享受一定的税收优惠。《国家税务总局关于实施创业投资企业所得税优惠问题的通知》(国税发 [2009]87号)的规定，创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市中小高新技术企业2年以上(含2年)，符合一定条件的，可按其对中小高新技术企业 投资额的70%抵扣该创业投资企业的应纳税所得额。

上市公司运用项目投资享受税收优惠政策的税务筹划案例分析。

承案例1：假定C公司是专门从事软件开发的生产企业，2008年销售自行开发的软件取得不含税销售额8000万元，购进材料取得增值税专用发票注明的增值税为420万元。2008年度实现会计利润800万元，假定无纳税调整事项。 分析C公司2008年的税务处理：

1.实际增值税税负率为(8000×17%-420)/8000=11.8%，可向税务机关申请退还实际税负超过3%的增值税，退税额为8000×17%-420-8000×3%=700万元。

2.2008年享受软件企业两免三减半所得税优惠政策的第一年免税期，缴纳企业所得税为零。

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第三篇：某家电有限公司纳税评估案例

某家电有限公司纳税评估案例

一、内容提要

某家电有限公司成立于1999年8月,经济性质为有限责任公司，注册资金50万元，从事家电销售，增值税一般纳税人，企业所得税在地税缴纳。该企业2005年应税销售收入1954万元，税负为0.04%，税负明显偏低，2006年2月被大连市金州区国税局列为重点评估对象。2006年2月14日我局由该企业税收管理员和综合业务科评估专干组成评估小组，针对该企业税负偏低、销售毛利率异常、存货周转率较低等异常指标，依托纳税评估系统，采取约谈和实地调查等手段开展纳税评估。至2月28日评估处理终结，某家电有限公司补缴增值税69342.38元、滞纳金1074.81元。

二、案例介绍

(一)分析选案

异常指标。我们从纳税评估系统取得了该企业的2005年异常指标汇总情况。 (表一)月份指标名称 ?异常信息 ?1月 ? 资产负债和总资产报酬率对比异常

资产负债率97% 总资产报酬率0.13%2月 ?

销售毛利率趋势异常

月毛利变动幅度-49%累计毛利变动幅度-5%资产负债和总资产报酬率对比异常

资产负债率97% 总资产报酬率0.03%3月 ?

销售毛利率趋势异常

月毛利变动幅度0%累计毛利变动幅度-8%资产负债和总资产报酬率对比异常

资产负债率97% 总资产报酬率-0.25%4月 ?

资产负债和总资产报酬率对比异常

资产负债率97% 总资产报酬率-0.04%5月 ?

资产负债和总资产报酬率对比异常

资产负债率97% 总资产报酬率0.03%6月 ?

资产负债和总资产报酬率对比异常

资产负债率97% 总资产报酬率0.02%7月 ?

销售毛利率趋势异常

月毛利变动幅度-47%累计毛利变动幅度-6.8%资产负债和总资产报酬率对比异常

资产负债率98% 总资产报酬率-0.04%8月 ? 销售毛利率趋势异常

月毛利变动幅度-5%累计毛利变动幅度-6.7%资产负债和总资产报酬率对比异常

资产负债率98% 总资产报酬率-0.04%9月 ?

资产负债和总资产报酬率对比异常

资产负债率98% 总资产报酬率-0.12%10月 ?

?

销售毛利率趋势异常

月毛利变动幅度-16%累计毛利变动幅度-1.6%资产负债和总资产报酬率对比异常

资产负债率98% 总资产报酬率-0.06%11月 ?

资产负债和总资产报酬率对比异常

资产负债率98% 总资产报酬率-0.66%12月 ?

月份税负差异异常

月份税负差异幅度-100%累计税负差异异常

累计税负差异幅度-95%资产负债和总资产报酬率对比异常

资产负债率99% 总资产报酬率-0.13%存货周转率异常

存货周转率3.34%存货占流动资产比例160%

第四篇：某商贸有限公司纳税评估案例

作者：高新技术产业园区国税局 李兴

发布时间：

一、企业基本情况

某商贸有限公司成立于2006年3月，2006年4月1日认定为辅导期增值税一般纳税人，注册类型为私营有限责任公司，注册资金50万元，主要从事带钢、焊管和卷板的批发零售，属商业企业，产品全部内销。2007年1-12月份申报应税收入171084579.08元，销售成本168819669.25元，销项税额29084379.12元，进项税额28833858.86元，实现增值税250520.26元。实现利润310346.86元。实现企业所得税8755.09元。

二、疑点分析

评估人员运用存货变动法，对该公司07年的收入进行了测算，利用税收负担率法，对07年的税负率进行了测算,利用进项税额控制法，对07年进项税金进行了测算。测算过程如下:

(一)用企业存货变动情况测算当期销售额。

申报应税收入

销售成本

产品销售利润

期初库存商品金额

本期购进产成品金额

期末库存产成品金额

毛利率

171084579.08 168819669.25 2264909.83 -170135.19 169369927.71 380123.27

1.32%

本期产品销售收入测算数=[期初库存商品金额+本期购进商品金额-期末库存商品金额] ÷(1-毛利率)=(-170135.19-380123.27+169369927.71)÷(1-1.32%)=171077897.50

测算收入小于实际申报应税收入，评估正常。

(二)运用进项税金控制额测算当期进项税金。

增值税纳税评估分析测算表

评估方法

进项税金评估法

评估指标

期末存货较期初增加额

数值

550258.46 计算公式

本期进项税金控制额=(期末存货较期初增加额+本期销售成本)*主要外购货物税率+本期运费支出数*7% 数值

28806715.09

主要外购货物的增值税税率

17%

本期运费支出

197534

本期销售成本

168819669.25

测算数<预警值，收入有可能不实，进一步分析

评估正常

评估异常

异常

评估差异值

27143.77

该企业评估期进项税金测算值为28806715.09元，实际抵扣税金大于进项税金控制额27143.77元，提示异常，存在虚抵进项的可能。

(三)测算增值税税收负担率。

税负率=(本期应纳税额÷本期应税主营业务收入)×100%=(250520.26÷171084579.08)

×100% =0.15%，低于预警值下限0.05个百分点，提示异常，存在少计销售收入或虚抵进项的可能。

(四)所得税指标测算。

经测算，该公司收入同比增长79.15%，而期间费用同比增长93.22%，期间费用增速异常，存在多列支费用问题。

三、约谈举证

评估人员首先制定了约谈计划，拟定了约谈提纲，向企业下达了约谈通知书，并要求企业对疑点问题做出合理的解释。企业解释如下：1.税负率偏低是由于目前钢材批发企业竞争激烈，导致市场加价低，我们薄利多销，平均每吨加价仅为20-50元。2.实际进项税额大于测算数，是由于汽油的进项税额没有加到测算公式中，汽油的进项税额为5855.89元，其余的21287.88元差额 可能是由于亏吨造成的，企业会计同意自查。3.期间费用同比增长过快，是因为2007年管理人员工资和销售费用上涨所致。

四、实地核查取证

由于约谈的结果不能完全排除疑点，评估人员到企业进行实地核查取证。

到该公司实地查看了进项发票、运费发票并将运费发票与购进或销售的专用发票比对，核实了库存商品数量、出库单据及销售合同，并到仓库核实了仓库保管帐。发现该公司库存明细帐上不合理亏吨42.305吨，应做进项税额转出21287.88元。评估人员又着重查看了该公司的期间费用发票，发现该公司购买了数码相机7800元，计入了管理费用科目，应列入固定资产，调增当年应纳税所额7800元。补交企业所得税2106元。

五、处理意见及自查补税情况

该企业不合理亏吨现象，依据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》规定，进项税额转出21287.88元，补缴增值税21287.88元，滞纳金2022.35元，调增2007年应纳税所得额7800元，补交企业所得税2106元。

第五篇：木业公司所得税纳税评估案例三

案例三

苏州××木业有限公司增值税纳税评估案例分析

吴中区国税局

一、企业基本情况

苏州市××木业有限公司，是一家2000年06月登记开业的有限责任公司，经营范围是：生产、加工浸渍纸，位于××工业园。目前有生产工人20人，管理、销售人员3人。2005年12月底固定资产原值1215355.10元，生产经营面积200平方米，2005年1-12月实现销售收入1132108.95元，销项税金191793元，进项税金127595.46元，应交增值税64197.54元(已全部入库)，实际缴纳67621.80元，期末留底3424.26元，税收负担率5.97%，企业所得税属地税征收。

二、案头分析

1、该企业05年1-12月增值税负担率为5.97%，横向比较，高于行业参考值3.68%;负担率是否正常?纵向比较，发现该企业04年度同期实现销售收入9951479.95元，应交增值税156154.19元，增值税负担率为1.57%，今年与之相比负担率上升4.4%，从表面上看纳税较正常。

2、经查看企业05年1-12月财务报表，发现销售商品有多结转成本现象，是否有销售不开票不申报?

3、再查看企业05年12月的104项指标，发现库存有1289575.94元，而每月平均销售量12.56万元，库存异常。

4、那么12月末的库存也就是年初的库存，因此怀疑库存有二种可能：

一、产品已发出，库存已不存在，

二、产品已过期，报废未作进项转出。

三、约谈说明及实地调查情况

针对上述疑点，对该户开展约谈举证及实地调查核实，情况如下： 与企业会计的交谈中，了解到企业的老板是苏州××集团公司的几个老总合办的，浸渍纸主要用于家具贴面，生产过程是用家具贴纸粘上胶水，横向了解到浸渍纸保质期一般在3个月左右，而从企业会计处了解到今年几乎未生产。都在销库存。前后矛盾。

经查看企业电脑帐面存货类科目，05年12月存货期末余额128.94万元。实地查看库存，只有25.72万元原材料，库存商品103.69万元已不存在，(除

1 11月初已开发票17.09万元)，再查看应收帐款明细，贷方余额533127.31元，经核实，都为发出商品未开票货款，其余一部份库存已报废，因事务所审计报告未出来，未作进项转出。

四、处理情况

1、对应收帐款贷方533127.31元发出商品，作自查申报补税，抵上期留底2296.55元，开票补增值税76294.1元同时按规定加收滞纳金1132.94元。

2、对已过保质期的47.12万元库存商品 ，要求在申报时，根据事务所审计报告，作进项转出，补缴增值税70274.35元。

以上合计补征增值税14.66万元，加收滞纳金0.11万元。

五、几点启示

1、该企业虽然从税收负担率来看比较正常，但并不表示企业在纳税上没有问题，评估人员要多深入企业调查研究，了解企业生产经营情况和工艺流程，要从多方面来思考分析企业出现的各种问题，从行业、生产产品的特性，产品的生产周期、保质期，结合查看会计的帐目处理及核实库存相结合，才能发现一些实质性的问题。不能单凭税收负担率的高和低来判断纳税情况的正常与否。

2、评估人员对企业进行约谈说明前，要善于分析企业提供的纳税申报资料，充分运用税收、财务知识分析企业在纳税上可能存在的问题，针对问题有的放矢地开展评估工作，从而提高工作效率。