第一篇：来料加工范文
来料加工账
[原创]来料加工企业的帐务核算和税务处理
一、来料加工企业的会计处理
来料加工企业的主要原材料、大部分辅料及生产用的机械设备、办公设备，一般都是由外商提供的，对于这部分资产不必进行会计核算，只要按时间先后登记进出口数量和结余量，作为备查账即可。另外，来料加工企业没有注册资金，也不用进行实收资本的核算。因此，来料加工企业会计核算相对比较简单，只要把相关的费用、工缴费收入、往来款等内容搞清楚就可以了。
(一)收入的核算
首先，根据财政部1998年颁布的收入确认原则，来料加工企业在报关出口后就应确认收入。因为此时商品所有权的主要风险和报酬已经转移给外方，加工企业对商品已不拥有于所有权相联系的继续管理权，不再对已出口的商品实施控制，同时与交易相关的加工费收入已转入企业，相关的收入和成本已能够可靠的计量。
其次，对内外加工业务收入应分别核算。目前，企业为了适应市场经济的发展，往往采取多种经营方式，可能既做进出口贸易，又做生产、加工业务，这就要求企业要分清业务的主次，主营业务再“营业收入”中核算，而兼营业务则在“其他业务收入”中核算。来料加工企业也与类似问题，比如来料加工企业为了充分利用现有设备，既从事对外加工业务，又搞国内加工，这时就应分别核算对内、对外加工业务。外加工费收入免征增值税，而内加工费收入则要征税，如果划分不清，就不能享受免税待遇。另外企业出售废料的收入，应在“营业外收入”中核算，因为它与生产经营无直接关系。
第三，境外委托方代支的费用应如实计入收入。目前，国内来料加工企业加工费收入定的普遍较低，境外委托方往往与国内来料加工企业签订某些协议，代支部分费用(如厂租、报关费等大额支出)，例如某制衣厂，199
7、1998年两年亏损总额高达899万元，其中1998年的加工费收入为72万元，费用成本总额为445万元，收入仅占费用的16%，而仅工资一项开支就达312万元，该厂付出312万元的工资却只取得72万元的收入，且该厂成立10年来，一直处于这种状况，却能经营下去。究其原因，原来境外委托方经常付给该厂现金(是人民币而非外汇)以供日常开支，这部分现金则挂在“其他应付款”账上，而不在收入科目中反映，这就变相转移了企业加工费收入、从而转移利润，减少应纳税所得额，同事由于加工费收入过低，也减少了国家外汇收入。对于外商代支的此类费用课理解为价外补贴收入，应并入应纳税所得额计算缴纳企业所得税。
(二)费用的核算
首先，费用核算应细化。一般地，大的来料加工企业可将费用分为“制造费用”和“管理费用”，用于生产方面的费用计入“制造费用”，用于办公管理方面的费用计入“管理费用”而对于小的来料加工企业来讲，也可将所有费用都计入“管理费用”，对于出后方面的费用，如监管费、商检费、卫检费、打单费、场检费、招待费、补助费等，大部分企业都把它们放入“报关费”。其实，这样做不利于企业进行财务分析，最好的办法是分项单列。比如说，有的来料加工企业每月报关费有几十万元，但具体是什么开支却不清楚，而分开列记就不存在上述问题。同时，卫检费、场检费等是按车次收取的，监管费、商检费是按材料价值来计算的，如果实际支出金额偏差较大，就可检查是否有不正常开支，从而促进企业做好财务分析。
其次，购进原材料和辅料的进项税额不能抵扣，而应单独核算并计入成本费用。来料加工企业主要原材料和大部分辅料是通过海关进口的，也有小部分辅料是从国内采购的。在国内采购的材料，即使取得增值税专用发票，其进项税额也不能抵扣。而只能计入成本费用。这是因为，按照现行税收政策，来料加工复出口的货物，一律实行“出口免税”管理办法，即进项税额(包括进口料件和国产料件的进项税额)不予抵扣，最后生产加工环节不征税，出口也不退税。这与进料加工贸易不同，进料加工企业使用的国产料件可办理出口退税(必须取得增值税专用发票)。因此，对从事来料加工复出口业务的出口业务，为生产或加工复出口的免税货物而购进的已税原材料、辅料等，其进项税额不能抵扣和办理退税，而应单独核算并转入来料加工经营成本中，若不能单独核算应税和非应税项目的进项税额的，按销售比例分摊其耗用原材料的进项税额。
二、来料加工企业的税收优惠
根据《出口货物退(免)税管理办法》的规定，出口企业以“来料加工”贸易方式免税进口原材料、零部件后，凭海关核签的来料加工进口货物报关单核来料加工登记手册向主管其出口退税的税务机关办理“来料加工免税证明”，持此证明向主管其征税的税务机关申报办理免征其加工或委托加工货物及其工缴费的增值税、消费税。货物出口后，出口企业应凭来料加工出口报关单核海关已核销的来料加工登记手册、收汇凭证向主管出口退税的税务机关办理核销手续，对逾期未核销的，主管出口退税的税务机关将会同海关和主管征税的税务机关及时予以补税和处罚。
从以上规定我们知道，承接来料加工业务的出口企业在料件进口后，可凭海关核签的来料加工进口报关单和来料加工登记手册向主管其出口退税的税务机关办理“来料加工免税证明”，而无须等来料加工手册核销后再办理“来料加工免税证明”。
来料加工企业办理免税证明须报送的资料有：加工贸易业务合同批准证、对外加工装配合同、进口料件申请备案清单、出口成品申请备案清单、出口制成品及对应进口料消耗备案清单、合同基本情况(含封面)、税务登记副本复印件、申请免税报告、上一批货物的合同销案申请表。
三、会计核算及纳税申报的具体操作
企业在报关出口后即要确认收入，借记“应收账款”，贷记“应交税金”、“加工费收入”，在记账凭证后附上“出口货物报关单”和“出口收汇核销单”复印件。出口货物报关单必须是加工完工向海关办理销案时提供的出口货物报关单，而不时报送给外管局的报关单(报外管局的没有记录工缴费收入)。
企业收到代理进出口商的结汇收入时，借记“银行存款”，贷记“应收账款”，并提供与该笔结汇相关的“银行进账单”、“银行外汇兑换证明”复印件。
企业进行纳税申报时，除报送资产负债表、损益表、纳税申报表外，还要提供主管其出口退税机关签发的“来料加工贸易免费证明”，主管征税的税务机关签发的“免税通知书”复印件。
例如，某服装加工厂属小规模纳税人，6月份发生以下业务：
(1)6月10日进口全棉梳织布40万米，价值HKD22万元，拉链、纽扣等辅料750公斤，价值HKD3700元;
(2)6月20日出口全棉童装裤2万条，单价HKD8元，总价KHD16万元，工缴费收入每条HKD2.75元，总计HKD5.5万元(按当年固定市场汇率1：1.1)报关出口时支付的场检费60元、卫检费40元、打单费35元、动检费40元; (3)6月28日支付人工费2.5万元，管理人员工资5000元(工资当月计提当月支付)，支付餐费860元，差旅费650元，职工药费470元，水电费5000元，设备维修费2780元，厂租1.5万元;
编制会计分录如下：
(1)6月10日进口原材料时不作账务处理，只记原材料备查账，登记进口货物日期，进口数量结余数。
(2)6月20日，出口成品报关后：
借：应收账款-外方 60,500.00 (HKD55000.×1.1) 贷：应交税金-增值税 3,424.53 加工费收入-外加工 57,075.47 (附出口报关单及外汇核销单)
每出口一批货物耗用的原材料，要在原材料备查数账上按日期登记数量，出口成品也要做备查账记录。 (3)6月20日报关出口支付的费用： 借：制造费用-场检费 60.00 -卫检费 40.00 -打单费 35.00 -动检费 40.00 贷：现金 175.00 (4)6月28日支付车间费用： 借：制造费用-水电费 5,000.00 -维修费 2,780.00 -厂租 15,000.00 贷：现金 22,780.00 (5)6月28日支付管理费用： 借：管理费用-餐费 860.00 -差旅费 650.00 贷：现金 1,510.00 (6)6月28日支付福利费： 借：应付福利费-药费 470.00 贷：现金 470.00 (7)6月28日计提工资： 借：管理费用 5,000.00 制造费用 25,000.00 贷：应付工资 30,000.00 支付工资：
借：应付工资 30,000.00 贷：现金 30,000.00 (8)月末计提福利费、工会经费、教育经费： 借：制造费用 4,375.00 管理费用 875.00 贷：应付福利费 4,200.00 其他应付款-工会经费 600.00 -教育经费 450.00 (9)月末计提税金及教育费附加： 借：产品销售税金及附加 342.45 贷：应交税金-城建税 239.72 其他应交款-教育费附加 102.73 (10)结转制造费用： 借：委托加工成本 52,330.00 贷：制造费用 52,330.00 (11)月末结转收入：
借：加工费收入-外加工 57,075.47 贷：本年利润 57,075.47 (12)月末结转支出： 借：本年利润 60,057.45 贷：委托加工成本 52,330.00 管理费用 7,358.00 产品销售税金及附加 342.45 这是一个仅涉及外加工业务的实例，下面看看既有外加工又有内加工情况下，该如何进行账务处理。 接上例，7月份该服装厂发生以下业务： (1)7月8日申报6月份的加工费收入;
(2)7月10日国内甲厂提供棉布价值10万元，委托该加工厂加工童装衣;该服装厂购进价值1300元的辅料，支付增值税221元(当月购进当月全部领用);
(3)7月20日为甲厂加工成品童装衣9500件，单价20元，总价19万元，每件加工费3.5元，应收加工费33250元;
(4)7月26日报送出口童装裤1.5万条，单价HKD9元，总价HKD13.5万元，工缴费收入每条HKD3元，计收入HKD4.5万元(按当年固定汇率1：1.1);
(5)7月28日收到上月工缴费收入5.94万元(当日汇率1：1.08); (6)本月支付管理费用2.5万元，制造费用4.8万元; (7)7月30日处理上半年废料，收入3000元。 编制会计分录如下：
(1)7月8日进行纳税申报时，应附上《来料加工贸易免税证明》、《免税通知书》的复印件： 借：应交税金-应交增值税 3,424.53 -城建税 239.72 其他应交款-教育费附加 102.73 贷：补贴收入 3,766.98 (2)7月10日为加工国内童装购进辅料： 借：原材料 1,521.00 贷：现金 1,521.00 生产车间领用时：
借：委托加工成本-辅料 1,521.00 贷：原材料 1,521.00 (3)7月20日为甲厂加工成品童装衣收取加工费收入： 借：应收账款-甲厂 33,336.09 贷：应交税金-应交增值税 1,968.17 ((33250+1521)÷(1+6%)×6%)
加工费收入-内加工 31,367.92 (33250÷(1+6%)) 计提税金及附加：
借：产品销售税金及附加 196.82 贷：应交税金-城建税 137.77 其他应交款-教育费附加 59.05 下月申报时，应缴纳内加工应计的税金计附加。 (4)7月26日报关出口童装裤：
借：应收账款-外方 49,500.00 (HKD45000×1.1)
贷：应交税金-增值税 2,801.89 加工费收入-外加工 46,698.11 (附出口报关单、外汇结汇单复印件) 计提税金及附加：
借：产品销售税金及附加 280.19 贷：应交税金-城建税 196.13 其他应交款-教育费附加 84.06 下月纳税申报时，免缴外加工应计税金及附加，将其转入“补贴收入”。 (5)7月28日收到上月工缴费收入： 借：银行存款 59,400.00 (HKD55000×1.08)
财务费用-汇兑损益 1,100.00 贷：应收账款 60,500.00 (附银行进账单原件，银行外汇兑换证明复印件) (6)本月支出费用： 借：管理费用 25,000.00 制造费用 48,000.00 贷：现金 73,000.00 (7)处理废料收入： 借：现金 3,000.00 贷：营业外收入-废料收入 2,830.19 应交税金-增值税 169.81 (8)计提税金及附加： 借：营业外支出 16.98 贷：应交税金-城建税 11.89 其他应交款-教育费附加 5.09 应计的税金及附加在下月申报时要缴纳，不可免税。 (9)月末结转制造费用： 借：委托加工成本 48,000.00 贷：制造费用 48,000.00 (10)月末结转收入： 借：加工费收入 78,066.03 营业外收入 2,830.19 补贴收入 3,766.98 贷：本年利润 84,663.20 (11)月末结转支出： 借：本年利润 76,114.99 贷：管理费用 25,000.00 委托加工成本 49,521.00 营业外支出 16.98 财务费用 1,100.00
第二篇：来料加工合同
承揽人：中国公司(以下简称甲方) 定作人：国公司(以下简称乙方)
甲乙双方为开展来料加工业务,本着平等互利原则,通过友好协商,签订本合同,以共同遵守执行｡ 第一条 加工内容
乙方向甲方提供加工产品)套所需的原材料,甲方将乙方提供的原材料加工成产品后交付乙方｡ 第二条 交货
乙方将从年月日至年月日,每月向甲方提供原材料,并负责运至港口(或车站)交付甲方;甲方在收到原材料后的个月内(或自年____月日至年月日)分批将加工后的成品负责运至港口(或车站)交付乙方｡ 第三条 来料数量与质量 乙方提供原材料要求
材料名称 规格型号 计量单位
数量 质量 交付日期 消耗定额
乙方提供的原材料须含%的备损率;多供部分不计加工数量｡ 第四条 加工产品数量与质量
加工数量：合同有效期内每月不低于套;共计套｡ 加工产品质量要求与验收标准： 第五条 加工费及其他费用
1. 甲方为乙方进行加工的加工费,在本合同订立时的年为每套币元;合同订立第二年起的加工费双方另议,但不得低于每套币元;该加工费是依据合同订立时中国国内和国外劳务费用而确定的,故在中国国内劳务费用水平有变化时,双方将另行议定｡
2. 甲方为交付乙方产品而耗用的包装､辅料等项开支,在加工费以外收取,但这些费用不超过每套合同产品加工费的%｡ 第六条 付款方式 乙方将不作价的原材料运交甲方;在甲方向乙方交付本合同产品前1个月,由乙方向甲方开立即期信用证,支付加工费｡ 甲方支出的包装､辅料等费用的付款方式：｡ 第七条 运输与保险
乙方将原材料运交甲方的运费和保险费由乙方负担;甲方将本合同加工产品送交乙方的运费和保险费由甲方负担｡ 第八条 质量检验
1. 甲方收到乙方提供的原材料后,按双方议定的标准,对其规格､品质进行验收,并出具检验报告｡
2. 乙方收到甲方加工的成品后,按双方议定的验收标准验收,并出具检验报告｡ 第九条 违约责任 1. 甲方违约责任
(1) 甲方未按合同规定的质量交付加工成品,乙方同意利用的,应当按质论价,酌减加工费;不同意利用的,应当负责返修或调换,并承担逾期交付的责任;经过返修或调换后,仍不符合合同规定的,乙方有权拒收,由此造成的损失由甲方赔偿｡ (2) 甲方交付加工成品的数量少于合同规定,乙方仍然需要的,应当照数补齐,补交部分按逾期交付处理;少交､迟交部分乙方不再需要的,甲方应赔偿乙方因此造成的损失｡
(3) 甲方逾期交付加工成品(包括返修､更换､补交等),每逾期1日,应当按逾期交付部分的加工费总额的%向乙方偿付违约金,并赔偿乙方遭受的超过违约金部分的损失｡
(4) 甲方不能交付加工成品的,应当偿付不能交付部分加工费总额的%违约金｡ 2. 乙方的违约责任
(1) 乙方未按合同约定的质量和数量向甲方提供原材料的,乙方应负责退换或补足,甲方交付装配成品的日期相应顺延,乙方还应当偿付甲方停工待料的损失｡ (2) 乙方超过合同规定日期付款,每逾期1日,按加工费总额的%偿付违约金｡ 第十条 不可抗力
由于战争和严重的自然灾害以及双方同意的其他不可抗力引起的事故,致使一方不能履约时,该方应尽快将事故通知对方,并与对方协商延长履行合同的期限｡由此而引起的损失,对方不得提出赔偿要求｡ 第十一条 担保
为了保证本合同的履行,双方应于年月 日前分别向对方提供各自银行所出具的保函｡
第十二条 合同变更与转让
1. 合同有效期内,如遇特殊情况需要变更本合同条款的,须经双方协商一致｡ 2. 本合同所载明的权利和义务,非经双方一致同意,一方不得转让给任何第三｡ 第十三条 其他约定事项
第十四条 争议的解决
因本合同引起的或与本合同有关的任何争议,均提请仲裁委员会按照该会仲裁规则进行仲裁｡仲裁裁决是终局的,对双方均有约束力｡ 仲裁适用法律为：
1. 中华人民共和国加入的国际公约､条约; 2. 中华人民共和国法律; 3. 中国法律无明文规定时,适用国际通行的惯例｡ 第十五条 合同生效
1. 本合同经双方授权代表签字并盖章之日起生效,至本合同规定的套由甲方加工成品交付乙方,并收到乙方支付的全部应付费用时终止｡如一方认为需要续订合同,可以向对方提出并进行协商｡
2.本合同如有未尽事宜,双方可以进行协商补充或修订｡ (以下无正文为签署页)
承揽人(甲方)： 法定代表人：(签字) 住所地： 身份证号码： 住址： 邮编： 电话： 传真： 开户银行： 账号：
委托代理人：(签字) 电子邮箱： 签约日期： 签约地点：
定作人(乙方)： 法定代表人：(签字) 住所地： 身份证号码： 住址： 邮编： 电话： 传真： 开户银行： 账号：
委托代理人：(签字) 电子邮箱： 签约日期： 签约地点：
第三篇：来料加工合同
一、卖方同意由买方提供原料进行生产(为买方生产)，收取加工费用。产品的设计、规格、数量和费用率或加工费用将在双方同意的具体合同中规定。
二、按照规定，买方同意向卖方提供必需的加工设备、生产设备和维修工具，总价值为_________元。
三、为补偿由买方提供的设备费用，一个为发票金额_________%的特别折扣将从加工费用中扣除。这种扣除从卖方所提供的第一批货物开始，直到设备的总价值完全得到偿还为止。买方将向卖方免费提供原料和铸模。
四、由买方提供的所有设备分一批或多批装运，最迟必须在_________年年底前到达_________港，买方将向_________派遣技术人员，帮助设备的装置和提供技术上的建议。按照本协议项下生产合同规定的数量，允许有一定的损耗。买方须向卖方提供足够的原料，第一批原料必须在设备到达_________后_________天内交货。
五、对于将要加工的第一批产品，双方同意买方提供的每项设计的产量不能少于_________件，规格和质量都必须符合买方提供的样品(标准样品为买方所有，只供卖方参考)。制成品须在原料到达_________后_________天内向买方发货。
六、卖方应保护买方的利益不因质量或规格的偏差而遭受任何损失或损害。由于不可抗力的紧急情况引起的偏差将通过协商解决。
七、除了买方以外，卖方同意不准向任何人出售或提供买方设计项下的任何产品。
八、本协议自_________年_________月_________日生效，有效期为_________年，并且该期限可以通过协商延长或修改。
卖方(盖章)：_________买方(盖章)：_________
代表(签字)：_________代表(签字)：_________
_________年____月____日_________年____月____日
第四篇：来料加工流程
来料加工的手续一定要在原材料进口通关以前首先要到原外经贸委办理开展加工贸易的申请，办理加工能力证明。《加工贸易企业经营状况及生产能力证明》有效期为一年。 加入中国国际电子商务加工贸易网，年费8000.00，然后是在电子商务加工贸易的网上申报系统作合同审批。
一、提供下列证明文件和材料办理加工贸易的批准证：
(一)、经营企业出具的书面申请报告及加盖经营企业的《加工贸易批准证申请表》。
(二)、经营企业进出口经营权批准文件和工商营业执照(复印件)。
(三)、丹东市外经贸委出具的加工企业生产能力证明(正本)，加工企业的工商营业执照(复印件)。
(四)、经营企业对外签定的进出口合同及加工协议(正本)
二、填写加工贸易手册
三、手册在海关备案
企业应在对外签订的来料加工合同自批准之日起1个月内持下列有关单证向有关单位办理合同备案录入手续：
1. 加工单位的营业执照，海关注册证书。
2. 税务机关签发的税务登记证。
3. 审批部门的批准文件或合同备案证明书。
4. 对外经济贸易部批准立项的项目，还应提供对外经济贸易部批准的文件。
5. 对外签订的合同副本。
6. 保函或保证金,。
以下是进口料件通关以后的操作
四、来料加工进出口货物办理报关手续
(一)来料加工项下货物进、出口时应向海关提交下列单证：
1. 填写 “来料加工进出口货物专用报关单”。
2.《来料加工进出口货物登记手册》。
3.进出口货物的运单、发票、装箱单。
4.出口外汇核销单。
海关对上述单证进行审核，
(二)办理缴纳税费手续，首次进口需按进口货值的30%交纳保证金。
(三)海关验货放行。
五、来料加工海关核销手续
加工装配合同必须在合同到期或最后一批加工成品出口后的一个月内，凭当地税务部门在海关“登记手册”内签章的核销表，连同有关进出口货物报关单，以及有关单证向主管海关办理核销手续。核销时应递交下列单证：
(1)“对外加工装配进出口货物登记手册”。
(2)经海关签章的进出口货物报关单。
(3)对外加工装配补偿贸易合同核销申请(结案表)。
(4)对损耗率较高的产品，应提供详细的加工生产用料清单和加工工艺说明。
第五篇：来料加工和进料加工税务处理
定义：
来料加工是指进口料件由外商提供，即不需付汇进口，也不需用加工费偿还，制成品由外商销售，经营企业收取加工费的加工贸易。
进料加工是指进口料件由经营企业付汇进口，制成品由经济企业外销出口的加工贸易。
商务处理：
来料加工与进料加工有以下区别：
1. 来料加工是对方来料，我方按其规定的花色品种、数量进行加工，我方向对方收取约定的加工费用;进料加工是我自营的业务，自行进料，自定品种花色，自行加工，自负盈亏。
2. 进料加工，进是一笔买卖，加工再出口又是一笔买卖，在进出口的合同上没有联系;来料加工原料进口和成品出口往往是一笔买卖，或是两笔相关的买卖，原料的供应往往是成品承受人
3. 来料加工的双方，一般是委托加工关系，部分来料加工，虽然包括我方的一部分原料，在不同程度上存在买卖关系，但一般我方为了保证产品的及时出口，都订有对方承购这些产品的协议，进料加工再出口，从贸易对象来讲，没有必然的联系，进归进，出归出，我和对方都是商品买卖关系，不是加工关系。
税务处理
来料加工增值税：1 来料加工出口货物免征增值税;2 加工企业取得的工缴费收入免征增值税。3出口货物所耗用的国内货物所支付的进项税额不得抵扣，转入生产成本，其国内配套的原材料的已征税款也不予退税。
进料加工增值税:进料加工业务进口料件一般是免征增值税的，出口时免税进口料件这部分对应的进项税额是不存在退还的，所以我们在计算免抵退税时，要计算一个免抵退税额不得免征和抵扣税额的抵减额。
来料加工关税：进口时免征关税，出口时对成品也不征收出口关税。
进料加工关税：按加工后复出口的数量免征进口关税，出口时这部分材料免征出口关税。
补充：
进料加工：进口时免税，出口时与其他出口产品一起计算退税时，就要计算“免抵退税抵减额”，因为外销收入中包含免税进口料件，如果按照外销收入计算的免抵退税就高于实际的免抵退税额，所以要计算一个抵减额用于调整免抵退税额;同时要计算“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”，因为“免抵退税不得免征和抵扣税额”调整的是征税率高于退率税不得免抵退税的部分，但外销收入中含了进料加工使用的免税材料的价值，进料加工进口材料本来就是免税的，不存在免抵退的问题，如不调减就多计了不得免抵退税额。
来料加工：进口时免税，出口时也免税，只要单独核算，就不存在退税计算的问题。但是如果耗用的境内原材料的部分与内销或一般出口贸易、进料加工贸易无法划分的，原则上应该按照销售比例，计算不得抵扣税额，调整当期的进项税额。 对于来料加工和进料加工可以这样理解： 来料加工视同销售免税货物，所以耗用的境内购进的材料负担的增值税进项税是不能抵扣的。
进料加工视同销售自产货物，出口适用零税率，可以抵扣购进材料负担的增值税进项税。 其他的处理来料加工和进料加工的处理都是一致的。
事实举例： 1.来料加工
某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税率为l3%。2002年3月外购货物准予抵扣进项税款60万元，货已入库。上期期末留抵税额3万元。当月内销货物销售额l00万元，销项税额17万元。本月出口货物销售折合人民币200万元，其中来料加工贸易复出口货物90万元。试计算该企业本期免、抵、退税额。
来料加工贸易复出口货物所耗进项税额转出=60×90÷(200+100)=18(万元)
借:主营业务成本
18
贷:应交税费--应交增值税(进项税额转出)18
当期免抵退税不得免征和抵扣税额=(200-90)×(17%-l3%)=4.4(万元)
借：借:主营业务成本 4.4
贷:应交税费--应交增值税(进项税额转出)4.4
应纳增值税额=100×17%-(60-18-4.4)-3=-23.6(万元)
出口货物免、抵、退税额=110×13%=14.3(万元)
本例中，当期期末留抵税额23.6万元大于当期免抵退税额14.3万元，故当期应退税额等于当期免抵退税额14.3万元。
当期免抵税额=当期免抵退税额一当期应退税额=14.3-l4.3=0 借：其他应收款 14.3
贷：应交税费--应交增值税(出口退税) 14.3
2.进料加工
某有出口经营权的生产企业(一般纳税人)，2002年8月从国内购进生产用的钢材，取得增值税专用发票上注明的价款为368000元，已支付运费5800元并取得符合规定的运输发票，进料加工贸易进口免税料件的组成计税价格为13200元人民币，材料均已验收入库;本月内销货物的销售额为150000元，出口货物的离岸价格为42000美元。
(题中的价格均为不含税价格，增值税税率为17%，出口退税率13%，汇率为1：8.3)
计算过程：
免抵退税不得免抵额=8.3×42000×(17%-13%)-13200×(17%-13%)=13416(元)
借:主营业务成本 13416
贷:应交税费--应交增值税(进项税额转出)13416
应纳税额=150000×17%-(368000×17%+5800×7%-13416)=-24050(元)
当期免抵退税额=8.3×42000×13%-13200×13%=43602(元)
当期应退税额=24050(元)
当期免抵税额=43602-24050=19552(元)
借：其他应收款 24050
应交税费--应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额) 19552
贷：应交税费--应交增值税(出口退税 )43602