增值税现行减免税政策

增值税现行减免税政策（共8篇）

篇1：增值税现行减免税政策

北京现行契税减免政策汇总

1、因不可抗力灭失住房而重新购买住房的，免征契税。（《中华人民共和国契税暂行条例》；《北京市契税管理规定》；财税〔2008〕62号；财税〔2008〕104号）

2、土地、房屋被县级以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋权属的，其成交价格没有超出土地、房屋补偿费、安置补助费的部分，免征契税。（《中华人民共和国契税暂行条例细则》；《北京市契税管理规定》）

3、城镇职工第一次购买公有住房的，在本市规定标准面积以内的部分免征契税，超过的部分，仍应按照规定缴纳契税。因原住房未达到本市规定标准面积而重新购买公有住房的，视为第一次购房。（《中华人民共和国契税暂行条例》；《北京市契税管理规定》）

4、国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受土地、房屋用于办公的办公室(楼)、档案室、职工食堂，教学的教室(教学楼)、实验室(楼)、操场、图书馆、食堂、学生宿舍，医疗的门诊部、化验室、住院部、药房，科研的试验场、试验楼，以及市财政局和市地方税务局确定的其他直接用于办公、教学、医疗、科研等的土地、房屋，免征契税。（《中华人民共和国契税暂行条例》；《北京市契税管理规定》）

5、军事单位承受土地、房屋用于地上和地下的军事指挥工程，军用的机场、库房、营区、训练场、试验场和通信、导航、观测台站，以及市财政局和市地方税务局确定的其他用于军事设施的土地、房屋，免征契税。（《北京市契税管理规定》）

6、共同占有的土地、房屋权属分析，免征契税。（《北京市契税管理规定》）；夫妻共有房屋属共同共有财产。因夫妻财产分割而将原共有房屋产权归属一方，是房产共有权的变动而不是现行契税政策规定征税的房屋产权转移行为。因此，对离婚后原共有房屋产权的归属人不征收契税。（国税函〔1999〕391号）

7、纳税人承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权，用于农、林、牧、渔业生产的，免征契税。（《中华人民共和国契税暂行条例细则》；《北京市契税管理规定》）

8、依法应当予以免税的外国驻京外交机构、联合国驻京机构以及外交人员承受土地、房屋权属的，经外交部确认，可以免征契税。（《中华人民共和国契税暂行条例细则》；《北京市契税管理规定》）

9、婚姻关系存续期间，房屋、土地权属原归夫妻一方所有，变更为夫妻双方共有的，免征契税。（财税[2011]82号）

10、对事业单位承受土地、房屋免征契税应同时符合两个条件：一是纳税人必须是按《事业单位财务规则》进行财务核算的事业单位；二是所承受的土地、房屋必须用于办公、教学、医疗、科研项目。凡不符合上述两个条件的，一律照章征收契税。（财税字〔1998〕96号）

11、对金融企业通过“以房抵债”方式取得的房地产，在财务处理上不进固定资产，没办不关产权变更手续，暂不征收契税。待金融企业出售或使用该房产时，再向方地产承受者征契税。（辽地税农〔1998〕351号）

12、对监狱管理部门承受土地、房屋直接用于监狱建设，视同国家机关的办公用房建设，免征契税。（国税函〔1999〕572号）

13、军队移交企业凭房地产划转文件和经工商部门登记确认的企业法人为依据，到所在地契税征收机关提出免税申请，可一次性免征房地产契税。（辽地税法〔2000〕138号）

14、军建离退休干部住房移交地方政府管理是军队离退休干部住房保障和管理方式的调整，是军队住房制度改革的重要措施之一。为配合国务院、中央军委决策的顺利实施，免征军建离退休干部住房及附属用房移交地方政府管理所涉及的契税。（财税字〔2000〕176号）

15、军队、武警部队和政法机关所办并移交地方的企业，其资产实行无偿划转。为贯彻党中央、国务院和中央军委的指示精神，对军队、武警部队和政法机关所办企业脱钩移交过程中涉及的契税予以免征。（国税函〔2000〕468号）

16、甲单位拥有土地，乙单位提供资金，共建住房。上述甲乙单位合建并各自分得的房屋，不发生权属转移，不征收契税。（财税〔2000〕14号）

17、对各类公有制单位为解决职工住房而采取集资建房方式建成的普通住房或由单位购买的普通商品住房，经当地县以上人民政府房改部门批准，按照国家房改政策出售给本单位职工的，如属职工首次购买住房，均比照《中华人民共和国契税暂行条例》第六条第二款“城镇职工按规定第一次购买公有住房的，免征”的规定，免征契税。（财税〔2000〕130号）

18、对华融、信达、东方、长城四家资产公司接受相关国有银行的不良债权，借款方以土地使用权、房屋所有权抵充贷款本息的，免征承受土地使用权、房屋所有权应缴纳的契税。（财税〔2001〕10号）

19、社会保险费（基本养老保险、基本医疗保险、失业保险）征收机构承受用以抵缴社会保险费的土地、房屋权属免征契税。（国税函〔2001〕483号）

20、对县级以上人民政府教育行政主管部门或劳动行政主管部门批准并核发《社会力量办学许可证》，由企业事业组织、社会团体及其他社会组织和公民个人利用非国家财政性教育经费面向社会举办的教育机构，其承受的土地、房屋权属用于教学的，比照《中华人民共和国契税暂行条例》第六条第（一）款的规定，免征契税。（财税〔2001〕156号）

21、根据国务院2001 年发布的《金融机构撤销条例》（国务院第324号令）中关于“被撤销的金融机构财产的清理和处置，免交税收和行政性收费”的规定，对被撤销的金融机构在财产清理中取得土地、房屋权属所涉及的契税，应当予以免征。（国税函〔2002〕777号）

22、个人购买四合院，符合普通标准住宅的，暂享受“减半征收契税”的优惠政策。（京国土房管改[2004]375号）

23、个人独资企业的资产属于该企业法人。对个人独资企业法人承受个人独资企业的房屋或个人独资企业承受个人独资企业法人的房屋并未发生房地产权属的转移，不征收契税。（辽地税函〔2004〕173号）

24、对于承受与房屋相关的附属设施（包括停车位、汽车库、自行车库、顶层阁楼以及储藏室，下同）所有权或土地使用权的行为，按照契税法律、法规的规定征收契税；对于不涉及土地使用权和房屋所有权转移变动的，不征收契税。（财税〔2004〕126号）

25、已购公有住房经补缴土地出让金和其他出让费用成为完全产权住房的，免征土地权属转移的契税。（财税〔2004〕134号）

26、对于《中华人民共和国继承法》规定的法定继承人（包括配偶、子女、父母、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母）继承土地、房屋权属，不征契税。（国税函〔2004〕1036号）

27、按照公司法的规定，在有限责任公司和股份有限公司中，出资者所有权与企业的法人财产权是相分离的。股权是一种按份共有权，股东作为出资者按投入公司的资本额所占股份享有资产受益、参与重大决策和选择经营管理者等企业所有者的权利。土地、房屋是企业法人财产，而公司独立享有由股东投资形成的全部法人财产权。因此，股权转移变化不影响企业法人财产权的独立性和完整性，不会导致企业法人资产的权属转移，不涉及契税问题，不征收契税，也不需办理减免。（辽地税函〔2005〕58号）

28、对商业银行承受依法实施关闭、破产企业土地、房屋权属以抵偿债务的，根据财政部、国家税务总局《关于企业改制重组若干契税政策的通知》（财税〔2003〕184号）以及《关于延长企业改制重组若干契税政策执行期限的通知》（财税〔2006〕41号）规定，免征契税。

（吉地税发〔2006〕133号）

29、对于被转移权属的建筑物，可参照房产税征管中有关房屋的标准认定是否属于应纳契税的房屋。根据《财政部国家税务总局关于房产税和车船使用税几个业务问题的解释与规定》(财税地〔1987〕3号)中对于“房屋”的解释：“房屋是指有屋面和围护结构(有墙或两边有柱)，能够遮风避雨，可供人们在其中生产、工作、学习、娱乐、居住或储藏物资的场所。独立于房屋之外的建筑物，如围墙、烟囱、水塔、变电塔、油池油柜、酒窖菜窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房、砖瓦石灰窑以及各种油气罐等，不属于房产。”此外，《财政部国家税务总局关于具备房屋功能的地下建筑物征收房产税的通知》(财税〔2005〕181号)还规定，对具备以上所述房屋功能的地下建筑，包括与地上房屋相连的地下建筑物以及完全建在地面以下的建筑、地下人防设施等，均征收房产税。在政策执行中，凡是房产税征税的房屋范围均可作为契税的征税对象。（吉地税发〔2007〕9号）

30、根据国家土地管理相关法律法规和《中华人民共和国契税暂行条例》及其实施细则的规定，土地使用者将土地使用权及所附建筑物、构筑物等(包括在建的房屋、其他建筑物、构筑物和其他附着物)转让给他人的，应按照转让的总价款计征契税。（财税〔2007〕162号，该条款与上文中的第29项内容相左，从效力上看，笔者认为应以此文为准。）

31、对廉租住房经营管理单位购买住房作为廉租住房、经济适用住房经营管理单位回购经济适用住房继续作为经济适用住房房源的，免征契税。对个人购买经济适用住房，在法定税率基础上减半征收契税。（财税〔2008〕24号）

32、按照现行契税政策规定，对经法院判决的无效产权转移行为不征收契税。法院判决撤销房屋所有权证后，已纳契税款应予退还。（国税函〔2008〕438号）

33、对个人首次购买90平方米及以下普通住房的，契税税率暂统一下调到1%。（财税[2008]137号）；对个人购买普通住房，且该住房属于家庭（成员范围包括购房人、配偶以及未成年子女，下同）唯一住房的，减半征收契税。对个人购买90平方米及以下普通住房，且该住房属于家庭唯一住房的，减按1%税率征收契税。（财税〔2010〕94号）

34、根据《财政部国家税务总局关于企业改制重组若干契税政策的通知》（财税[2003]184号）第七条规定，“企业改制重组过程中，同一投资主体内部所属企业之间土地、房屋权属的无偿划转，不征收契税”。自然人与其个人独资企业、一人有限责任公司之间土地、房屋权属的无偿划转属于同一投资主体内部土地、房屋权属的无偿划转，可比照上述规定不征收契税。（财税〔2008〕142号）

35、对经营管理单位回购已分配的改造安置住房继续作为改造安置房源的，免征契税；个人首次购买90平方米以下改造安置住房，可按1％的税率计征契税；购买超过90平方米，但符合普通住房标准的改造安置住房，按法定税率减半计征契税；个人取得的拆迁补偿款及因拆迁重新购置安置住房，可按有关规定享受个人所得税和契税减免。（财税〔2010〕42号，该文件仅适用于城市和国有工矿棚户区改造项目）

36、对公租房经营管理单位购买住房作为公租房，免征契税（财税〔2010〕88号）

37、因灾倒房、严重危房和受地质灾害威胁需重建住房的农户（以下简称“重建对象”），其退出原旧宅基地后到所在县（市）购买住房的，重建对象首次购买普通住房，免征契税。重建对象享受优惠政策每户限一套。（福建省地方税务局公告2010年第1号）

38、《财政部国家税务总局关于企业改制重组若干契税政策的通知》（财税〔2008〕175号）文件第一条第一款所称“不改变原企业的投资主体”和第四条所称“投资主体相同”，是指企业改制重组过程中投资人名称和出资比例均不发生改变。凡改变上述两项内容的，均属于投资主体发生改变。（吉林省地方税务局公告2011年第2号）

39、原由个人投资创建的企业挂靠当地政府成为集体所有制企业，经当地政府及相关部门审核后，变更登记为个人独资企业，如投资人未发生改变，承受原企业的土地、房屋权属不征收契税。投资人发生改变的，按规定征收契税。（吉林省地方税务局公告2011年第2号）

40、用地人未按照土地出让合同、补充协议或变更协议的约定及时缴纳土地出让金，被政府相关部门计收的违约金，由于不属于土地出让的成交价格，因此，不计入契税的计税依据，不征收契税。（吉林省地方税务局公告2011年第2号）

41、对已缴纳契税的购房单位和个人，在未办理房屋权属变更登记前退房的，退还已契税；在办理房屋权属变更登记后退房的，不予退还已纳契税。（财税〔2011〕32号）

42、（1）非公司制企业，按照《中华人民共和国公司法》的规定，整体改建为有限责任公司（含国有独资公司）或股份有限公司，有限责任公司整体改建为股份有限公司，股份有限公司整体改建为有限责任公司的，对改建后的公司承受原企业土地、房屋权属，免征契税。

（2）非公司制国有独资企业或国有独资有限责任公司，以其部分资产与他人组建新公司，且该国有独资企业（公司）在新设公司中所占股份超过50%的，对新设公司承受该国有独资企业（公司）的土地、房屋权属，免征契税。

（3）国有控股公司以部分资产投资组建新公司，且该国有控股公司占新公司股份超过85%的，对新公司承受该国有控股公司土地、房屋权属，免征契税。

（4）在股权（股份）转让中，单位、个人承受公司股权（股份），公司土地、房屋权属不发生转移，不征收契税。

（5）两个或两个以上的公司，依据法律规定、合同约定，合并为一个公司，且原投资主体存续的，对其合并后的公司承受原合并各方的土地、房屋权属，免征契税。

（6）公司依照法律规定、合同约定分设为两个或两个以上与原公司投资主体相同的公司，对派生方、新设方承受原企业土地、房屋权属，免征契税。

（7）国有、集体企业整体出售，被出售企业法人予以注销，并且买受人按照《中华人民共和国劳动法》等国家有关法律法规政策妥善安置原企业全部职工，与原企业全部职工签订服务年限不少于三年的劳动用工合同的，对其承受所购企业的土地、房屋权属，免征契税；与原企业超过30%的职工签订服务年限不少于三年的劳动用工合同的，减半征收契税。

（8）企业依照有关法律、法规规定实施破产，债权人（包括破产企业职工）承受破产企业抵偿债务的土地、房屋权属，免征契税；对非债权人承受破产企业土地、房屋权属，凡按照《中华人民共和国劳动法》等国家有关法律法规政策妥善安置原企业全部职工，与原企业全部职工签订服务年限不少于三年的劳动用工合同的，对其承受所购企业的土地、房屋权属，免征契税；与原企业超过30%的职工签订服务年限不少于三年的劳动用工合同的，减半征收契税。

（9）经国务院批准实施债权转股权的企业，对债权转股权后新设立的公司承受原企业的土地、房屋权属，免征契税。

（10）对承受县级以上人民政府或国有资产管理部门按规定进行行政性调整、划转国有土地、房屋权属的单位，免征契税。同一投资主体内部所属企业之间土地、房屋权属的划转，包括母公司与其全资子公司之间，同一公司所属全资子公司之间，同一自然人与其设立的个人独资企业、一人有限公司之间土地、房屋权属的划转，免征契税。

（11）事业单位按照国家有关规定改制为企业的过程中，投资主体没有发生变化的，对改制后的企业承受原事业单位土地、房屋权属，免征契税。投资主体发生变化的，改制后的企业按照《中华人民共和国劳动法》等有关法律法规妥善安置原事业单位全部职工，与原事业单位全部职工签订服务年限不少于三年劳动用工合同的，对其承受原事业单位的土地、房屋权属，免征契税；与原事业单位超过30%的职工签订服务年限不少于三年劳动用工合同的，减半征收契税。（财税〔2012〕4号，有效期截止2014年12月31日）

43、对饮水工程运营管理单位为建设饮水工程而承受土地使用权，免征契税。（财税〔2012〕30号）

44、（1）对金融租赁公司开展售后回租业务，售后回租合同期满，承租人回购原房屋、土地权属的，免征契税；

（2）市、县级人民政府根据《国有土地上房屋征收与补偿条例》有关规定征收居民房屋，居民因个人房屋被征收而选择货币补偿用以重新购置房屋，并且购房成交价格不超过货币补偿的，对新购房屋免征契税；

（3）单位、个人以房屋、土地以外的资产增资，相应扩大其在被投资公司的股权持有比例，无论被投资公司是否变更工商登记，其房屋、土地权属不发生转移，不征收契税。

（4）个体工商户的经营者将其个人名下的房屋、土地权属转移至个体工商户名下，或个体工商户将其名下的房屋、土地权属转回原经营者个人名下，免征契税。合伙企业的合伙人将其名下的房屋、土地权属转移至合伙企业名下，或合伙企业将其名下的房屋、土地权属转回原合伙人名下，免征契税。（财税〔2012〕82号）

篇2：增值税现行减免税政策

尊敬的纳税人：

为了更好地贯彻执行国家税收政策，提高防范税务风险能力，请你单位对2010年增值税政策执行情况进行认真自查。对未正确执行税收法律法规，造成少报的税款，可通过补申报和调账处理；对未享受的优惠政策，可向主管税务机关提出，并按相关规定补办手续。对自查不实，税务机关检（稽）查出的问题，将严格按税收法律、法规的相关规定进行处理。

一、自查内容

1．有无未经国税机关审批或备案自行享受减免税。

2．减免税项目是否符合税收政策依据。

3．享受减免税的条件发生变化是否按规定报主管税务机关。

4．兼营增值税减免税项目是否按规定分别核算。

5．是否如实申报应税和减免税销售额，各种下脚料、边角余料等是否如实申报应税销售额。

6．减免税所提供的相关登记证书、产品质量技术检测合格报告、备案证明材料等是否有效。

7．销售免税货物是否按规定开具增值税发票，销售免税货物开具增值税专用发票是否按规定征税（另有规定除外）。

8．享受减免税政策的销售额是否未按规定进行纳税申报。

二、增值税减免税项目

1.农业生产者销售的自产农产品。

2.避孕药品和用具。

3.古旧图书。

4.直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器、设备。

5.外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备。

6.由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品。

7.销售的自己使用过的物品。

（《增值税暂行条例》）

8.农业生产资料。

（801）农膜。

（802）生产销售的除尿素以外的氮肥、除磷酸二铵以外的磷肥、钾肥以及免税化肥为主要原料的复合肥。

（803）批发和零售的种子、种苗、化肥、农药、农机。

（财税[2001]113号）

（804）国内企业生产销售的尿素产品。（财税[2005]87号）

（805）纳税人生产销售和批发零售有机肥产品。（财税〔2008〕56号）

（806）磷酸二铵。（财税〔2007〕171号）

（807）氨化硝酸钙。（国税函〔2009〕430号）

（808）饲料（含饲用鱼油、饲料级磷酸二氢钙、除豆粕以外的其它粕类等）。

（财税[2001]121号）（国税函〔2003〕1395号）

（财税[2001]30号）(国税函〔2007〕10号)9.滴灌带和滴灌管产品。（财税〔2007〕83号）

10.污水处理费。（财税〔2001〕第097号）

11.边销茶。（财税[2009]141号）

12.农村电网维护费。（国税函〔2009〕591号）

13.铁路货车修理。（财税字〔2001〕第054号）

14.临床用血。（财税[1999]264号）

15.疫苗接种和调拨、销售。（财税〔2000〕42号）

16.国产抗艾滋病病毒药品。（财税〔2007〕49号）

17.黄金生产经营：

(1701)黄金生产经营单位销售黄金（不包括标准黄金）和黄金矿砂（含伴生金）。

（1702）黄金交易所会员单位通过黄金交易所销售标准黄金（特有黄金交易所开具的《黄金交易结算凭证》），未发生实物交割的。

（财税[2002]142号）

18.国有粮食购销企业销售的粮食。（财税[1999]198号）

19.其他粮食企业：救灾救济粮、水库移民口粮。

（财税字〔1999〕198号）

20.政府储备食用植物油的销售。（财税字〔1999〕198号）

21.农民专业合作社销售本社成员生产的农业产品、向本社成员销售的农膜、种子、种苗、化肥、农药、农机。（财税〔2008〕81号）

22.医疗机构： 非营利性医疗机构自产自用的制剂、营利性医疗机构其自产自用的制剂（自取得执业登记之日起3年内）。（财税〔2000〕42号）

23.文化事业单位：党报、党刊将其发行、印刷业务及相应的经营性资产剥离组建的文化企业，自注册之日起所取得的党报、党刊发行收入和印刷收入。

（财税〔2009〕105号 财税〔2009〕34号）

24.电影行业：广播电影电视行政主管部门按照各自职能权限批准从事电影制片、发行、放映的电影集团公司（含成员企业）、电影制片厂及其他电影企业取得的销售电影拷贝收入、转让电影版权收入、电影发行收入以及在农村取得的、电影放映收入。（财税〔2009〕31号）

25.被撤销金融机构：对被撤销金融机构财产用来清偿债务时，免征被撤销金融机构转让货物、不动产、无形资产、有价证券、票据等应缴纳的增值税。

（财税[2003]141号）

26.县以下新华书店：全国县及县以下新华书店和农村供销社在本地销售的出版物免征增值税。对新华书店组建的发行集团或原新华书店改制而成的连锁经营企业，其县及县以下网点在本地销售的出版物。（财税[2009]147号）

27.国外无偿援助项目。（财税[2002]02号，财税[2005]13号）

28.国有商业银行划转资产。（财税[2003]21号）

29.销售自己使用过的固定资产。（财税〔2009〕9号）

30.销售旧货。（财税〔2009〕9号）

说明：以上内容不包括资源综合利用减免税产品和劳务。

武汉市国家税务局

篇3：国际货代增值税免税政策解读

最近, 一些地方出现对国际货物运输代理营业税改征增值税试点免税政策理解不一问题, 要求我部予以解读。现解读如下:

《财政部国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》 (财税﹝2013﹞106号) 附件2“营业税改征增值税试点有关事项的规定”第一条第 (四) 项第6点关于“国际货物运输代理服务”的定义中, “接受货物收货人或其代理人、发货人或其代理人”中的“代理人”包括直接代理人和间接代理人, “货物和船舶代理相关业务手续的业务活动”包括为货物的国际运输开展的订舱、业务联络、货运安排、箱管、结算等业务活动, 因此, 试点纳税人无论是否与国际运输企业发生业务往来, 其提供的国际货物运输代理服务, 只要符合上述定义, 就可以按照财税﹝2013﹞106号文件附件3“营业税改征增值税试点过渡政策的规定”第一条第 (十四) 项的规定, 享受增值税免税政策。

2014年1月22日

篇4：增值税现行减免税政策

关键词：增值税免税政府补助法定税收减免临时性税收减免

2013年12月25日，财政部、国家税务总局联合下发《关于延续宣传文化增值税和营业税优惠政策的通知》（财税【2013]87号）文件，明确“自2013年1月1日起至2017年12月31日，免征图书批发、零售环节增值税。将增值税免税范围从财税【2011]92号文规定的“全国县（含县级市、区、旗）及县以下新华书店和农村供销社，以及新华书店组建的发行集团或原新华书店改制而成的连锁经营企业的县及县以下网点”扩大到整个图书发行行业。这项政策利好力度很大，必将对整个图书发行行业带来重大影响。

对于图书发行行业根据上述文件直接减免的增值税税款应该如何进行会计处理，现行企业会计准则未予明确规定，实务中有不同的理解和做法，本文拟就此加以探讨。

一、会计处理方式的选择

实务中，对于增值税直接减免的会计处理，主要有以下两种方式：

第一种核算方式：按照增值税条例有关规定，享受增值税免税政策的企业销售的商品不得开具增值税专用发票，其相应的进项税额不允许抵扣，因此，图书发行企业应将向顾客收取或者应收的价款全部确认为营业收入，并且其相应的进项税额应计入库存图书等存货的采购成本。在该种方式下，企业的会计处理和税务处理都不涉及增值税销项税额的计算和进项税额的抵扣问题，即不对增值税免税收入专门核算。

第二种核算方式：比照《企业会计准则第16号—政府补助》并参考《企业会计制度》、财会（1995）6号的规定处理。企业日常核算时按照正常的核算程序计算增值税进项税额和销项税额，并计算当期应交增值税，并按减免增值税额，借记“应交税金—应交增值税（减免税款）”科目，贷记“营业外收入—补贴收入”。

笔者认为，从该项增值税免税收入的性质认定以及政策特点考虑，采用第二种方式优点明显，较为合理。

1.增值税免税收入的性质认定

对于免税收入的性质认定是否正确决定其会计处理是否合理。《企业会计准则第14号—收入》认为：“收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入”。《企业会计准则第14号—收入》应用指南规定：“日常活动，是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动及与之相关的活动”。

笔者认为，图书发行企业根据财税[2013]87号文件享受的增值税免税属于财政部、国家税务总局规定的临时性税收减免，并非增值税暂行条例规定的法定税收减免项目，其减免税带有明显的暂时性，短期性，因此不应被界定为日常活动中形成的经济利益流入，而应界定为在当前阶段政府对于图书发行行业的非经常性补助。换言之，该部分免征的税款不宜计入企业的主营业务收入，而应作为政府性临时补贴计入“营业外收入—补贴收入”。

2.增值税减免政策的不确定性

宣传文化系统增值税减免政策由来已久。但该项优惠政策在实施过程中其主要规定经常变化，往往带有很强的时效性、倾向性和不确定性。历史上，其优惠模式由原先征后返改为直接减免，文件有效期间亦曾从五年改为两年，又在2013年财税[2013]87号改为五年。

另外，一方面近年来该项政策的出台通常较为滞后（财税[2013]87号文件即迟至当年12月25日发布），企业无法对此提前预计，只能先行计算缴纳增值税款；另一方面，未来期间该项优惠是否能够持续，以及优惠的具体方式也无法事先确定，为企业会计核算方式的选择增加了难度。

而会计核算的基本要求是在既定的会计准则框架下，对同一经济事项的会计处理及报表反映应保持一贯性、满足监管各方的要求以及前后各期数据的可比。如果采取第一种核算方式，将造成税收优惠文件下发前后的会计处理发生重大改变，核算成本较高，账务调整复杂，可能影响会计信息质量。

3.第二种核算方式的优点

财税[2013]87号文规定纳税人应将享受上述税收优惠政策的出版物在财务上实行单独核算，不进行单独核算的不得享受优惠政策。采用第二种核算方式有利于督促企业单独核算增值税免税业务，方便准确归集、核算和反映增值税减免的形成过程和免税金额，其确认轨迹清晰，计量准确。

另外，会计信息质量的可比性要求同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。第二种核算方式更符合会计准则关于会计信息可比性原则的要求。由于增值税免税政策的时效性和不稳定性，采用第一种方式核算时，企业不得不频繁变更会计处理方法，其营业收入和存货成本在享受增值税免税时为含税价格，在不享受增值税免税时则为不含税价格，造成会计期间的业绩非正常起伏，影响报表使用者对于会计报表的理解。而采用第二种核算方式核算时，企业在享受增值税免征时仅需将按正常模式核算的应交增值税计入营业外收入，可避免对企业盈利能力的可持续性产生误导，更有利于企业前后期间的业绩对比，便于投资者等财务报告使用者全面、客观地了解和评价企业经营成果。

二、核算中应注意的问题

我国会计准则要求采用收益法中的总额法核算政府补助。会计准则应用指南要求计入当期损益的政府补助直接计入“营业外收入”科目，与资产相关或与以后期间收益相关的，先计入“递延收益”科目，然后分期计入“营业外收入”科目核算。

财税[2011]92号及之前的文件规定，图书发行企业（彼时仅限于新华书店）免征的增值税税款应专项用于发行网点建设和信息系统建设，而财税[2013]87号文未对图书发行企业免征增值税税款的使用用途做出限制。可见，在财税[2013]87号文生效之前，图书发行企业免征的增值税款要专款专用，实际上内含了对增值税进项税额和销项税额进行核算，并计算应交增值税额的要求。在会计核算上，应作为与资产相关或与以后期间收益相关的政府补助。这也是笔者认为应采用第二种核算方式更为合理的一个理由。在财税[2013]87号文生效之后免征的增值税税款应作为与收益相关的政府补助直接计入免征税款所属会计期间。企业应注意将财税[2013]87号生效前后的免征增值税款分开核算。

三、完善相关准则的建议

第二种会计处理方式虽然更为合理，在面临免税政策的改变时也更容易操作，但是在现行企业会计准则框架内缺少明确的政策支持。首先，《企业会计准则第16号—政府补助》应用指南第二条第三款明确规定：“除税收返还外，税收优惠还包括直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式。这类税收优惠并未直接向企业无偿提供资产，不作为本准则规范的政府补助”。这就将增值税免税收入的核算排除在政府补助准则规范的范围之外。但是在排除了政府补助这种会计处理方式后，仍然没有相关的具体准则或指导性文件来明确此类税收优惠的会计处理。

而由于执行新会计准则的企业不再执行《企业会计制度》，并且根据财政部令第62号，财会（1995）6号文件已经在2011年2月废止，因此主要参照上述规定进行的第二种会计处理方式更显得依据不足，因此造成会计实务处理上的困惑。另外，《企业会计准则第14号—收入》应用指南对于日常活动的具体认定也存在需进一步明确之处，需要进一步的解释以消除理解上的歧义。

基于以上分析，笔者建议：

1、对《企业会计准则第16号—政府补助》应用指南第二条第三款规定的税收优惠进行进一步界定，具体划分为法定税收减免和临时性税收减免，并明确将临時性直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等界定为政府补助准则规范的范围。

2、对《企业会计准则第14号—收入》应用指南有关日常活动的认定进一步明确，明确将法定税收减免界定为日常活动中产生的收入，计入主营业务收入核算，将临时性税收减免界定为非日常活动，确认为营业外收入。

参考文献：

[1] 财政部.企业会计准则、企业会计准则应用指南.企业管理出版社，2007.1.

[2] 财政部会计司.企业会计准则讲解.人民出版社，2010.12.

[3] 财政部，国家税务总局.《关于延续宣传文化增值税和营业税优惠政策的通知》（财税[2013]87号.

篇5：增值税现行减免税政策

呼市金桥国税局：

我公司于2014年4月14日至2034年4月14日止，依据中华人民共和国增值税暂行条例第十六条规定，经审批能够享受增值税减免税优惠政策，2014以来，我公司能够按时正常申报，从2015申请销售收入（帐多少元）依法减免增值税额多少元。经公司决定，特申请享受增值税减免优惠政策，请给于及时批复。

特此申请

呼和浩特市绿成荫园林绿化有限责任公司

篇6：增值税现行减免税政策

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税范围界定

提供国际货物运输代理服务

部国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税[2013]106号）规定：试点纳税人提供的国际货值税。

物运输代理服务，是指接受货物收货人或其代理人、发货人或其代理人、运输工具所有人、运输工具承租人或运输工具经营人的委托以自己的名义，在不直接提供货物运输服务的情况下，直接为委托人办理货物的国际运输、从事国际运输的运输工具进出港口、联系等货物和船舶代理相关业务手续的业务活动。

税人提供国际货物运输代理服务，向委托方收取的全部国际货物运输代理服务收入，以及向国际运输承运人支付的国际运输费用，必算。

提供国际货物运输代理服务

税务总局关于国际货物运输代理服务有关增值税问题的公告》（国家税务总局公告[2014]42号）规定，自2014年9月1日起，试点，间接为委托人办理货物的国际运输、从事国际运输的运输工具进出港口、联系安排引航、靠泊、装卸等货物和船舶代理相关业务手06号附件3第一条第（十四）项免征增值税。

税人提供上述国际货物运输代理服务，向委托人收取的全部代理服务收入，以及向其他代理人支付的全部代理费用，必须通过金融机范围界定原则

2014年9月1日起，直接及间接提供国际货物运输代理服务，均可享受免征增值税政策。即“为委托人办理货物的国际运输、从事出港口、联系安排引航、靠泊、装卸等货物和船舶代理相关业务手续”，不论直接或间接提供，都可以享受免税政策。

独的代理报关、代理报检，不属于提供国际货物运输代理服务。

税备案要求

要求

提供国际货物运输代理服务需向主管税务机关备案后才能享受免税优惠，已完成国际货物运输代理服务免征增值税备案的无须重复备备案的纳税人应在2014年9月30日前向主管税务机关提交《流转税税收优惠备案表》，从10月1日起（申报所属期为9月），纳税理服务进行免税申报。未按规定完成备案手续的，不得免征增值税。

免税

提供国际货物运输代理服务适用免税规定的，可以放弃免税，按规定缴纳增值税。放弃免税后，36个月内不得再申请免税。

人放弃免税权，其生产销售的全部增值税应税货物或劳务以及应税服务均应按照适用税率征税，不得选择某一免税项目放弃免税权，对象选择部分货物或劳务以及应税服务放弃免税权。纳税人提供国际货物运输代理服务，不能针对不同的委托人或业务类型，选择部放弃免税。

税权的纳税人，应当以书面形式提交放弃免税权声明，报主管税务机关备案。

算管理要求 开具

提供国际货物运输代理服务适用免税规定的，不得开具增值税专用发票，应开具普通发票。放弃免税权的增值税一般纳税人提供国际开具增值税专用发票。

核算

人同时提供国内货物运输代理服务和国际货物运输代理服务，且国际货物运输代理服务享受免税政策的，应当分别核算其销售额，纳运输代理服务逐笔核算，反映收入构成明细，不得混淆收入项目及类型。

税额划分

购进货物、接受修理修配劳务或者应税服务，取得的进项税额中属于国际货物运输代理服务免税项目对应的进项税额部分，应作进项般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额的，按照下进项税额：

扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+非增值税应税劳务营业额+免征增值税项目销售额+当期全部营业额）

资料

篇7：增值税减免税文件

先谈增值税小规模纳税人的会计处理： 中国淘税网cntaotax.net 淘尽税海精华，网遍财会政策！

假设本月取得了10笔销售收入，含税金额分别为1200元、2000元、3000元、3000元、1000元、1000元、2000元、3000元、2000元、1000元。这样全月收入19200元，小于含税月销售额20600元（不含税即为20000元）。以第一笔业务为例：（假设收取的是“银行存款”）借：银行存款

1200.00

贷：主营业务收入

1165.05

应交税费—应交增值税

34.95

其他会计分录参照编制。

这样算下来，月末“应交税费—应交增值税”的余额为559.22元（19200÷1.03×3%）。

正常情况下，在下个月的纳税申报期需要将559.22元申报纳税。到时的会计分录是： 借：应交税费—应交增值税

559.22

贷：银行存款

559.22 假设不考虑城建税、教育费附加、地方教育费附加。中国淘税网cntaotax.net 淘尽税海精华，网遍财会政策！

现在根据国务院会议的决定，可以享受暂免征收增值税的税收优惠，在下一个纳税申报期内，就不需要申报缴纳了。因此在这个月底，就可以将其转为“营业外收入”，二级科目可以为“补贴收入”。

借：应交税费—应交增值税

559.22

贷：营业外收入—补贴收入

559.22

请注意：会计处理时，不能不按规定计提应交增值税，因为我们销售的货物或劳务、提供的服务，并不是法定免税的。

再谈营业税纳税人的会计处理：

营业税的适用税率有3%、5%，我们在此假设某企业适用的营业税税率是5%。

假设本月取得了10笔营业税应税收入，金额分别为1200元、2000元、3000元、3000元、1000元、1000元、2000元、3000元、2000元、1000元。这样全月收入19200元，小于月营业额20000元。（假设取得的都是“银行存款”）取得第一笔收入时作如下会计处理： 借：银行存款

1200

贷：主营业务收入

1200 以后几笔业务参照此方法进行会计处理。中国淘税网cntaotax.net 淘尽税海精华，网遍财会政策！

营业税纳税人是到月末统计出月销售额（如果适用不同的营业税税率，需要分别统计核算），然后再计算应该缴纳的营业税（假设不考虑城建税、教育费附加、地方教育费附加）。借：营业税金及附加

960

贷：应交税费—应交营业税

960 正常情况下，企业在下个月的纳税申报期内申报纳税，并做如下会计处理： 借：应交税费—应交营业税

960

贷：银行存款

960 现在根据国务院会议的决定，可以享受暂免征收营业税的税收优惠，在下一个纳税申报期内，就不需要申报缴纳了。因此在这个月底，就可以将其转为“营业外收入”，二级科目可以为“补贴收入”。

借：应交税费—应交营业税

960

贷：营业外收入—补贴收入

960 中国淘税网cntaotax.net 淘尽税海精华，网遍财会政策！

请注意：营业税纳税人会计处理时，不能不按规定计提“营业税金及附加”、“应交税费—应交营业税”等，因为我们提供的营业税服务并不是法定免税的。

还有一点要注意：以应该缴纳的增值税、营业税为依据计算的城建税、教育纲附加、地方教育费附加，在增值税、营业税减免后，计提的相应金额也依法减免了，需要同时结转进入“营业外收入—补贴收入”。中国淘税网cntaotax.net 淘尽税海精华，网遍财会政策！

篇8：增值税现行减免税政策

我国土地增值税在清算、征收等方面存在着诸多问题, 这一税种是否应该被取缔引起极大的争议。一部分专家认为土地增值税的作用完全可以由其他房产税来代替;另一部分专家认为土地增值税对于调整房价仍然具有一定的积极作用, 只是现在尚存在一定的问题。

1 土地增值税内容

土地增值税最早是由德国在19世纪80年代开始征收的, 之后英、意、日等国相继开始征收。创设土地增值税是为了进一步提高土地资源利用率、降低房地产企业销售利润、收敛一部分人的行为、巩固房价。土地增值税是指转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人以转让所取得的收入为计税依据向国家缴纳的一种税赋。转让房地产取得的收入减去规定的房地产开发成本、费用等支出后的余额就是土地价格增值额。但是房地产企业的纳税期限不像增值税那样可以用一个月, 一个季度, 或者是一段固定间隔的时间来衡量。其制造期限与销售期限过长导致土地增值税一直在“预缴”时期并未达到清算水平。而且房地产买卖机制不完善, 市场行为不规范, 炒房之风过盛直接影响了其功用。

从土地增值税本身来说其采用的是四级超率累进税率。有关土地增值税征收依据及比例如表1所示。

数据来源:《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》 (财法字[1995]第6号) 第十一条

2 土地增值税实施现状

由土地增值税的税率可以看出土地增值税的可征税比率很高而且计税的方式比较繁琐。土地增值税的改革, 以带动土地市场的演变, 可以弥补地方政府的收入, 改变房地产商业模式, 继续抑制猖獗的房地产市场。但是现在繁琐的计税方式导致土地增值税的清算成了一个大难题。清算不及时加上营业期限不定导致土地增值税的清缴难上加难。因此, 因住房价格而发生的“媒体战”也就不足为奇了。

由于土地增值税征收的弹性过大, 有的地方政府有意将土地增值税作为税收的“银行”。中国税务网站2013年7月发表的《土地增值税开征20年》一文也明确指出, 在基层税务机关看来, 土地增值税的清算实施难度大, 征收所需的成本较一般税种高。在一些地方政府的眼中, 土地增值税可以作为调节税收收入的重要途径, 也有助于巩固与房地产企业的利益关系, 因而态度模棱两可, 不愿积极主动清算。土地增值税税收系统繁复, 清算时间跨度大, 这两点加大了房企逃税的可能性。也有相关人士指出, 对于地方政府部门而言, 涉及土地方面的税种繁多, 最重要的税种是土地出让金, 如果在土地增值税等其他方面对开发商纳税金额上要求过多, 势必增加地方土地财政收入, 并且第一年税费收入的增加, 会导致第二年的税收任务的提高。因此政府在平时对土地增值税之类的有关土地的税种并不进入到清算这一步骤, 一旦到了地区财政出现赤字或者年底税收金额与税收任务差额过大时, 地方政府就开始催促各个房企缴纳土地增值税等税种以完成税收任务。地方政府这种暧昧的态度, 对于房地产企业来说是件好事, 他们可以降低成本并且可以把本应该缴纳的资金用于新工程的开发以加快资金的流动, 缓解资金的紧张状况。这样, 一个本来规定严肃、明确的税收政策便成了地方政府和房地产开发企业的缓冲区, 土地增值税成为可选择是否支付的税种, 大多数土地开发商都只是交纳预缴的那一部分。政府长时间不对房地产企业进行清算, 即使清算房企也是隐瞒真正的销售收入, 虚增开发成本。由此看来, 土地增值税的改革势在必行, 降低土地增值税的征收弹性是改革的一个有效的途径。

3 对于现行土地增值税改革的建议

中国政法大学财税研究所教授施正文认为, 土地增值税的改革应在土地增值税整体的税收结构的布局规划上来斟酌改革, 它涉及相关政策的调整和一个税种存废。在房地产应缴纳的税种综合性改革的框架内, 土地增值税应该与土地出让金、房地产税等税种的改革联系起来, 使土地增值税的税收成为支撑国民经济健康发展的顶梁柱。有关现行土地增值税的改革途径主要有两种观点:其一是取缔土地增值税, 由其他税种代为发挥其作用。其二是改革现行的土地增值税。“取消伦”是由张天犁在2000年提出的, 其观点很简单, 就是废除土地增值税。“改革论”主要是由邓弘乾和雷根强提出的, 其主要的观点有3条:①扩张土地增值税的增税范围, 增设两个税目“土地租赁增值税”和“定期土地增值税”;②合理的判断计税依据将“自然原因导致的增值”与“人为原因导致的增值”区别开来;③适量降低税收比率, 同时对长期持有的不动产进行的交易给予优惠。

“取消论”并不是一个好的办法, 土地增值税在国外有很多的成功案例, 例如意大利现在实行的是单一的对不动产增值额进行纳税, 由中央财政机关和地方财政机关联合区别事权和产权的不同进行征收, 事权税率为23%, 产权则为33%, 对调节房地产企业的土地收益和抑制房屋类资产价格上涨打破房产泡沫产生很好的作用。韩国把土地增值所产生的增值额应纳的税费按环节的差距划分为特别增值税、估计取得税、超额利得税和开发负担税, 实施效果也非常好, 降低了计算的繁琐度。与内陆一海之隔的台湾, 其土地增值税更为简单, 也是分为3类税种:典权土地增值税、转移增值税和定期增值税。由此可见土地增值税并不是一个无用的税种, 它可以有效地抑制房价的增长, 打破房产泡沫。

3.1 改变土地增值税的受益对象

现行土地增值税的受益者是地方政府, 而地方政府在土地交易中也担当着交易者和主权持有者的角色, 为了增加地方政府的财政收入, 也为了从开发商那里获得一定的利益, 地方政府会选择以牺牲税收为条件, 在清算上采取暧昧的态度。总而言之, 土地增值税应当从地方税种改成地方和中央共享税或是仅仅是中央税。这样土地增值税的受益方不仅是地方政府还有中央, 由此间接地加大了征收的威慑力。所以如果受益不单单是由地方政府一手掌控, 中央政府也参与其中, 那么地方政府就不能把这一税种当作调节收入的“橡皮筋”。

3.2 降低税收过程的难度

现行土地增值税改革有一个重点, 就是要降低税收制度的弹性。所谓的税收制度弹性是指税收制度在征收条件等方面的不足之处导致一些人利用这种不足来逃避征税。但是现在作为征税的法律依据, 目的是调整地上建筑物及其附着物、国有土地使用权等的法律关系的物权法当前尚处于一个摸索的阶段, 而土地增值税的清算涉及明确产权、估计价值等技术难题。土地增值税清算实际的操作难度大而且成本高昂使其成为一个征税难点。土地增值税清算必然要审核大时间跨度的收入、成本与费用的实际情况, 这些加大了土地增值税征收的行政成本、服从成本, 增加了执法的风险, 致使纳税人与征税机关双方都望而却步。

土地增值税章程和细则规定, 对进行房地产开发企业实行销售时预征土地增值税, 项目结束时进行清算, 多退少补的制度。看起来比较简单的过程实施起来却无比困难, 因为土地增值税采用的是四级累进税制, 是对销售的增值额进行征税。换句话说, 就是要在销售所得中扣除包括各项借贷成本、土地使用权成本、营业税和物业发展开支相关各项的支出。如果进行土地增值税的清算, 房地产企业必须提供相关地产开发各类项目的清算说明, 说明内容涵盖房地产开发项目的立项、具体用地项目、开发内容、融资方向、销售明细、关系方交易内容、税款缴纳等基本情况及主管税务机关需要了解的其他相关情况, 以及项目竣工决算报表、取得土地使用权所支付的地价款的原始凭证、银行贷款利息结算通知单、项目工程合同结算单等。这些资料无形中给清算添加了巨大的难度。而在土地增值税预征的环节中有时地方政府会以很低的征税比例来征收, 造成了土地增值税征税额不够的情况。如果降低征收过程的难度, 就不必要求企业提供那么多的数据, 而且降低了企业和税务部门计算纳税金额的难度。

3.3 适当降低征收比率

现行的土地增值税由于征收比率过高导致征收困难重重, 问题多多, 所以应适当降低税率。按照一些相关人士的估计, 假如真的按照规定征收土地增值税的话, 正常的中小型房地产项目, 土地增值税税费差不多占其房地产项目成本的3%~5%。这些税额最后的负担人还是普通的大众购房者, 这就失去了土地增值税存在的意义。在降低征税金额方面日本是一个很成功的先例。19世纪80年代, 日本的中央银行拓宽了相关金融政策的宽度, 鼓励资金尽量流入房地产市场以及股票市场, 导致房屋的价格飞升。美元汇率降低后, 大量来自各国的资本进入日本的房地产业, 加倍刺激了房价的上涨, 导致日本出现房地产泡沫, 而日本的房屋价格之所以能从1992年开始下降一个重要的原因就是减少了土地增值税的税费金额, 在这件事上中国不妨效仿日本, 改变房地产价格的现状。近年来人民币陷入贬值风暴之中, 美元大量涌入中国市场, 在进入股票市场之后下一个目标应该就是利润奇高的房地产市场, 如果再不抑制房价的增长, 那么房地产市场的泡沫会越来越大, 后果不堪设想。

4 结束语

逐年飙升的房价, 给普通民众的生活带来了很多的压力, 政府出台了很多政策来抑制疯长的房价, 本身税制就不完善的土地增值税也进入到政府的视野之中。土地增值税的税收制度复杂, 清算不容易, 导致现在的土地增值税一直停留在清算阶段, 无法起到抑制房价的作用。由此可见, 应对现行的土地增值税制度进行试点改革。

参考文献

[1]马国强.中国税收[M].第3版.大连:东北财经大学出版社, 2012:334-351.