高校成本核算研究

2024-04-28

高校成本核算研究（共8篇）

篇1：高校成本核算研究

文章从高校教育成本的概念入手,从建立健全高校教育成本核算制度,确定教育成本核算主体、教育成本核算周期、教育成本核算原则、教育成本项目以及教育成本的计算方法等方面对高校教育成本核算进行了探讨.

作者：乌海馨 WU Hai-xin 作者单位：内蒙古大学,艺术学院,财务处,内蒙古,呼和浩特,010050 刊名：内蒙古科技与经济英文刊名：INNER MONGOLIA SCIENCE TECHNOLOGY AND ECONOMY 年，卷(期)：20xx “”(24) 分类号：F221 关键词：高校教育成本成本核算高校管理

篇2：高校成本核算研究

根据学生每天受的教育情况，教育成本大致可以为7类。①学生在接受教育过程中会产生学费，学校会定期发工资给那些为教学事业做出服务的人员，比如教师、系领导之类的人员。②伴随着经济与科技的发展，高校普遍建设有图书馆、多媒体等基础设施，这些是为了方但学生进行学习，在建设中以及在维护中都需要支出费用。③在行政管理中支出的费用。④学生住宿、每日就餐、校园保卫等这些是后勤支出。⑤直接用于学生事务的支出。⑥展开与学生有关的科研的支出。⑦是其他比较杂的，但是与学生接受教育有关的科研费用属于教育成本。根据会计核算原则，首先要确定核算对象，从上述的归类可以总结出，核算对象是指用于学生发展的教育支出，简而言之，是针对高校受教育的学生。然后是核算周期，就是指时间期限。高校对学生的培养是具有周期性的，一般情况下是4年，对于专科院校是3年，但是这样长期积累资费，容易存在遗漏，甚至出现其他方面的问题，为了简单且准确起见，以“年”为单位。在确定对象和周期之后，分别在这7块内容中进行结算，将会得出7个数字，把这7个数字相加在一起就是高校教育总成本。

2教育成本的控制方法

根据国家教育体制的改革，教育不仅接受国家的资金支持，还可以从多途径来筹措资金，更多地体现出市场经济成分，那么这就要求高校教育合理控制教育成本，从而适应教育新形势的变化。

2.1从预算计划着手

教育成本的预算是具体实施过程中的一个标准。虽然制定的预算计划中关于教育费用的预测不是很精确，但是也是在经历深思熟虑之后做出的决定。在一年结束后，用决算与预算作对比，从而可以衡量出高校教育支出的合理性，还可以起到规范相关工作人员工作活动的作用。既然预算是整个教育活动的开端，控制成本就应该先从预算入手。通过减少预算数额，限制在今后教育中的支出情况，最终有利于减少高校教育成本。

2.2在预算实施过程中减少教育成本

由于高校教育成本种类繁多，大体分为7大类。那么在这7大类中又可以分为许多小类。这就需要工作人员细致地做好分类工作，做好每一项支出的记录，并在具体实施的过程中要尽可能做到精简节约，以少积多，最终会节省出很大一笔开支，这样可以为以后的教育管理提供资金支持，以利于教育事业的长久发展。

2.3在办学决策中控制教育成本

由于高校扩展了筹资途径，致使高等教育融入了市场经济成分，在追求社会效益的同时，也要注重经济效益。首先在决策中要遵循市场运行的规律。追求低投入、高产出的目标。这就需要根据市场的需要适时作出政策的调整，培养适应社会发展的人才，还要具备一套与社会市场发展相适应的管理体系。其次树立正确的管理理念、思维指导人们的行为，只有管理者脑海中具有这种精简支出的科学管理意识，才会将这种管理体系运用到实际工作中，否则是空谈。最后需要培养相应的管理人才，一方面要具备经济学专业知识，这样对于管理过程中支出项目的数额具备一定的估算，减少亏损，另一方面要具备管理能力，这样才可以保证工作井井有条。

3结语

篇3：高校成本核算研究

作为经济社会的一员, 任何单位都存在成本核算, 都需要进行成本核算, 但在具体的核算内容上由于性质的不同, 核算内容也有所区别。高等学校及高等学校后勤也要进行成本核算, 但它有其自身的特点。

一、高校后勤成本核算的必要性

高等学校作为事业单位、社会的一员, 必然要进行成本核算。

1.价值规律要求事业单位进行成本核算, 按照价值规律不断进行资源配置。高校教育成本核算是优化资源配置的必要条件。教育部门, 同其他经济部门一样, 要使用一部分宝贵资源, 这些资源, 如不用于教育部门, 就可以用于别的部门。只有通过教育成本核算才能分解经费的使用情况, 全面把握教育经费活动的过程及效果, 跟踪考察人、财、物的消耗情况, 为提高教育资源利用率提供依据和方法, 从而加强管理、节约成本, 提高效率, 积累社会财富;才能在同类院校之间进行办学效益的比较, 充分利用高校的资源, 促使高校资源得到优化配置, 不断提高办学效益, 实现高等教育要又好又快的跨越式发展。

2.从历史发展角度看, 事业单位需要加强成本核算。事业单位在计划经济时代的命运掌握在政府手中, 所需要的资金绝大部分来源于财政拨款;在市场经济时代, 政府通过对事业单位分类改革, 财政拨款主要集中在公用事业, 对学校事业单位财政拨款的形式已有很大变化, 学校自有收支部分占学校总收支的比例越来越大, 大部分事业单位的命运掌握在成本手中。

3.进行成本核算有利于推动事业单位改革向纵深发展。事业单位进行成本核算可以合理定编定员, 实现以事定岗、以岗定人定责、多劳多得、兼顾公平的分配原则, 更有效利用资源, 减轻政府的财政负担, 减少

4.进行成本核算有利于促进社会效益和经济效益的提高。随着社会主义市场经济体制的建立和高等教育体制改革的不断深入, 高校主要作为生产精神产品的非物质生产领域, 它一方面向社会提供服务, 另一方面又是商品、劳务购买者和消费者, 这样高校就成为构成市场经济不可缺少的重要组成部分。同时, 高校由原来的国家包办转变为自我发展、自我约束的独立法人实体, 高校之间在办学方式、发展规模、招生分配、科技成果转让、高校后勤等领域逐步与市场接轨, 高校面临着调整、联合、合并的发展趋势及办学风险。进行成本核算是高等教育体制改革的必然趋势, 是市场经济体制的客观要求, 是衡量办学效益高低的重要标准。而且社会主义市场经济的建立促使高校必然要参与市场竞争并在竞争中发展。竞争机制进入高校及高校后勤, 必将推动高校后勤进一步加强成本核算, 提高高等学校后勤服务的质量和管理水平, 减轻学校的负担, 促进学校办学效益的提高, 保证学校的发展和稳定, 实现高校后勤发展的良性循环, 更好地为学校的教学、科研和师生员工服务。达到有效的利用好学校的资源为学校为师生提供最大效用服务的后勤管理与服务的目的。但高校及其后勤的成本核算与其他行业和社会单位相比, 有其特殊性。主要体现在高校的教育属性决定了其成本核算的特殊性。

二、高校后勤成本核算的特殊性

众所周知, 学校属于非营利的事业单位。教育的目的是“培养德、智、体全面发展的社会主义建设者与接班人”, 高等教育目的是为“培养德、智、体全面发展的社会主义高级专门人才”, 高等学校的办学效益主要是看实现的教育成果。教育的特殊属性决定了高校后勤服务市场与社会一般服务市场既有其共性的一面, 还具有一些自身的特征。概括起来, 主要有以下几点:

1.服务对象的特殊性。高校后勤服务的群体及对象主要是师生和学校的教学、科研和师生生活, 服务的区域相对封闭, 高校后勤服务既要遵循市场经济规律, 又要符合教育发展规律。高校的一切工作都是服务、服从于出人才、出成果。高校后勤要充分体现教育的特殊属性, 把教育属性放在首要位置。

2.学校后勤市场的功能与作用具有特殊性。一是要满足师生和学校各项工作的消费需求与服务保障需求等经济功能, 同时既具有引导人们行为的教育功能, 又具有“管理育人、服务育人”的作用。

3.我国高等教育的特殊地位决定了高校后勤服务保障的特殊性。高校后勤所实现的不仅仅是经济效益, 更要注重社会效益。社会效益主要体现在两个方面, 一是高校后勤要按照党的教育方针, 实现“管理育人、服务育人”的宗旨, 培养社会主义现代化建设的接班人。其次要为学校提供良好的后勤保障, 保证学校政治稳定, 服从社会稳定高校稳定这个大局。

高校后勤的特殊性从另一方面或一定意义上说高校后勤生产的产品及提供的服务具有公益性, 他所出售的商品或服务不能完全与社会接轨。但作为一个独立核算的经济单位, 其贡献的社会效益又要得到补偿。目前, “社会效益”如何补偿, 没有一个明确的补偿机制及办法, 制度的缺失使得其主要通过无偿占用使用学校的大量的资源和财产来补偿, 既不付占用费, 也不需计提折旧, 还有相当数量的职工每月要学校发工资等, 造成成本核算不实, 因此, 其成本核算是极不完整的, 未有实现真正意义上的全成本核算。同时, 这也是造成高校后勤特别是公办高校后勤权责不明, 成本不清, 管理粗放, 效益不高的原因之一。据有关调研, 公办高校后勤“高成本、低收益”与社会行业差距较大, 与市场经济的大环境很不适应。据典型案例分析, 公办高校的后勤管理成本, 是民办高校的5—10倍, 后勤管理人、财、物、时间资源浪费严重。

三、高校后勤成本核算中“社会成本”的核算

(一) 高校后勤成本核算中的“社会成本”

通过以上分析我们知道, 高等学校及高等学校后勤进行成本核算不仅无容置疑, 而且具有紧迫性。在高校后勤成本核算中要注意其成本核算的特殊性, 即高校后勤成本核算中“社会成本”如何衡量及补偿的问题, 这也是目前制约高校后勤发展的瓶颈问题和后勤改革中所面临的深层次矛盾。从某种意义上说, 又是实现高校后勤经济效益和社会效益两个效益的有机统一, 建设和谐社会、和谐校园必须要解决的问题。如果这个问题不解决, 就无法实现真正意义上的成本核算, 就无法与社会行业和部门进行效益比较, 以及在同类院校之间进行办学效益的比较, 高校办学的教育成果就是模糊不清的。只有突破制约高校后勤全成本核算的“教育的社会效益”问题并在成本核算中去核算、体现它, 才能充分利用高校的资源, 促使高校资源得到优化配置, 不断提高办学效益, 实现高等教育要又好又快的跨越式发展。

如何在高校后勤成本中体现或核算“教育的社会效益”, 从社会发展观和经济学的角度看, “教育的社会效益”其实是“经济的外部性”表现, “社会效益”可以转化为“社会成本”问题, 而且要在衡量社会发展的指标中体现他, 才能有力推进社会进步和社会发展。

高校及高校后勤效益的显著特点就是其带来的“社会效益”, 为学校提供良好的后勤保障, 保证学校政治稳定, 服从社会稳定高校稳定这个大局。它的存在促进了整个社会的发展, 提高了社会收益, 提高了他人的效用水平。从宏观上说, 符合效率原则, 促进了社会进步。从另外角度或以成本的观点看, 社会或他人获得的收益即“社会效益”是某一经济主体 (如高校) 的经济行为带来的, 获得者并未付出代价或成本, 这个成本是某一经济主体付出的, 可以说它创造了“社会效益”、付出了代价, 却并未从中的到相应的收益。它应该得到补偿。这个补偿应该由获得“社会效益”的社会或其他收益者支付, 所以, 从这一角度讲, 我们可将某一经济主体为创造“社会效益”而付出的成本称为“社会成本”。

(二) 高校后勤成本核算中“社会成本”的核算

1.“社会成本”核算对高校发展具有重要意义。

在核算高校及其高校后勤的成本时, 我们需要按照科学发展观的要求建立科学的指标衡量体系, 而最关键的是要把高校因贡献“社会效益”所投入的“社会成本”核算进去, 算清其投入成本的多少, 才能实现真正意义上高校后勤的全成本核算。而不再因高校后勤为社会提供效益而付出的“社会成本”无法补偿, 作为经济核算单位其只有通过无偿占用使用学校的大量的资源和财产来补偿, 既不付占用费, 也不需计提折旧等, 使得核算边界不清晰, 核算内容不统一, 成本核算不实, 从而造成高校后勤特别是公办高校后勤权责不明, 成本不清, 管理粗放, 效益不高。所以要通过成本核算, 加强后勤管理, 充分利用学校有限的资源, 创造更大的效益, 为学校师生及社会提供更好的保障和服务。

从政治上讲, 把“社会成本”纳入高校后勤成本核算中与实现“经济效益和社会效益”之间并不矛盾, 两个效益是一个有机统一体。讲政治和抓经济是相铺相成的。经济是基础, 政治是目的, 高校后勤进行成本核算、注重社会效益都是为了更好地促进经济社会的发展和人民生活水平的提高, 经济的发展为促进人的全面发展又奠定了基础。一句话, 做好高校后勤成本核算目的是为了促进社会的发展, 归根结底是要不断满足人民群众日益增长的物质文化需求。

所以, 目前高校后勤成本核算中不是要不要体现后勤的“社会成本”如何补偿问题, 而是如何在后勤成本中核算“社会成本”, 建立有效地高校后勤成本评价体系, 理清各种权益关系, 促进高校之间横向比较评价, 客观反映改革成效。而且随着高校后勤改革的不断深入, 这个问题越发凸显出来。只有解决它, 高校后勤才能实现真正意义上的成本核算, 进而建立符合现代企业制度要求的自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束的经营机制, 提高管理与服务水平, 实现经济效益、社会效益最大化, 更好地实现为教学、科研和师生服务的后勤管理目标。

2. 对高校后勤“社会成本”核算的思考。

如何对高校后勤“社会成本”进行核算, 下面提出自己的一点粗浅认识, 与各位同仁一起商榷。

(1) 按照经济规律及成本核算的要求进行成本核算。根据前面所述, 成本核算有许多核算的分类方法。日常惯用的方法, 是按业务项目支出的费用分为直接成本和间接成本。直接成本包括人员工资、水电费、维修费、材料费等直接支付的费用;间接成本包括固定资产折旧成本、管理费用等与生产产品和服务难以形成直接量化关系的资源投入成本。因此, 在高校后勤成本核算中, 后勤作为一个部门, 其一切应该计入的直接成本和间接成本都要核算。如间接成本成本中, 固定资产折旧、管理费用、以及“社会成本”费用等都应纳入成本核算中。

(2) 分清成本和收益。首先分清所投入成本中哪些是学校 (对公办高校讲, 也可以说是国家) 投入的, 哪些是后勤部门投入的, 哪些是其他投资人投入的。如果后勤部门无偿占用使用或低于社会一般价格支付使用的学校房屋、设备等固定资产, 部分员工工资等费用由学校支付, 固定资产折旧中就是由学校或部分由学校投入的成本, 由学校支付工资的部门人员费用也是学校投入的成本。其次, 算清收益。算收益时, 考虑“社会效益”或“社会成本”的影响, 可以按照一般社会行业或社会通行的价格计算收益 (见下条所述) 。在收益中, 可以按投入成本的比例来区分各自所应得到的收益;如果有合同, 或按合同约定来区分各投资人的收益。

(3) 高校后勤“社会成本”的衡量及效益比较。前面我们讲到, 由于教育及高校后勤的特殊性, 高校后勤生产的产品及提供的服务具有公益性, 所出售的商品或服务不能完全与社会接轨。也就是说, 他要为实现“社会效益”而让利, 即付出“社会成本”。但对任何一个独立核算的经济单位来说, 要发展或进行最简单的社会再生产, 最起码的一点是要顾本, 这是维持其生存的必须。目前, 高校后勤所贡献的“社会效益”实际上通过上面所说的学校投入的那部分成本来实现, 但这部分成本由于不清, 所以后勤效益如何很难说清。那么, 如何来衡量这部分社会成本?

通过将他所出售的商品或提供的服务价格与社会平均水平相比, 来衡量高校后勤核算中的“社会成本”。为维护政治稳定, 高校后勤服务具有一定的公益性, 他所出售的商品或服务价格低于社会平均水平, 差额部分既是他所贡献的社会效益, 这部分贡献对它本身而言要付出成本, 这个成本的大小就是高校后勤核算中的“社会成本”。如, 就高校饮食来说, 我们可以按照一般社会行业或社会通行的价格计算收入, 如果一般社会大众食堂的毛利率如果为70%, 而学校食堂的毛利率要求为25%, 那么在计算学校食堂的收入时, 按社会标准所达到的毛利率核算饭菜价格所能实现的收入计算, 减去实际按学校要求食堂的毛利率所得到的收入, 就是学校饮食付出的“社会成本”或贡献的“社会效益”;又如, 学校支付工资的后勤在编人员, 按当地社会行业一般工资水平计算所需付出的人工费用与学校实际支出的人工费用相抵所产生的差额 (可能为正或负, 如社会高级电工如果一般月工资水平为2000元, 而学校的为2600元, 这个差额就是负值) , 就是其付出的“社会成本”。

上面核算所得到“社会成本”实际是应由学校 (国家) 投入或承担的成本或贡献的“社会效益”, 目前实际上主要是通过高校自己办的后勤实体付出这个成本, 实现高校后勤对社会效益的贡献。

按照社会通行的方法进行高校后勤成本核算, 后勤的“社会成本”应该计入其中。

将按照社会通行的方法核算的成本与收入相比较, 得出其利润, 比较其效益。如果这个利润低于学校投入后勤的成本 (这个成本是学校对后勤贡献的“社会效益”的补偿) , 那么, 说明学校对后勤的“社会成本”补偿后, 后勤仍然亏本, 管理的效益没有达到理想的状况。同理, 如果这个利润高于学校投入后勤的成本, 说明后勤管理效益较好。

参考文献

[1].高鸿业.西方经济学.北京:中国人民大学出版社, 2004

[2].卫兴华, 顾学荣.政治经济学.北京:经济科学出版社, 2004

[3].张文彬.马克思主义哲学干部读本.郑州:河南人民出版社, 1990

[4].于华峰.河南省高级经济师业务考试指南.郑州:河南人民出版社, 2008

[5].中国共产党第十七次全国代表大会文件汇编.北京:人民出版社, 2007

篇4：高校成本核算研究

【关键词】高校成本；成本核算；成本项目

一、高校成本核算的现实状况及必要性

高校教育成本的核算问题长期以来未受到社会和学术界的广泛关注。其原因在于高校的社会定位属于非营利组织，高校不以盈利为目的，资财使用者不要求取得经济上的回报，传统上不核算成本，也不计算盈亏，这就使得核算成本的必要性大大减少。然而，随着市场经济体制的建立和教育体制改革的不断深入，高等院校已成为自主办学的经济实体。我国的高等教育投资体制改革经历了一个由政府统分统配全部教育经费到多元化投资的一个渐进的历史过程；同时，随着我国教育领域对外开放的力度不断加大，高校面临的社会环境发生了很大的变化；全球经济一体化的进程加快，使教育竞争尤其是高等教育的竞争进入了世界级的竞争行列，所以高等院校投资效益的高低，不仅关系到国家科教兴国战略的成败，而且直接影响到学校的生存和发展。

高等教育是非义务教育，学生培养成本由国家、社会、学生家长和个人共同分担，这是许多国家高等教育成本分担的基本原则。高校实行成本核算，既为高校的成本管理奠定基础，也有利于高校根据资源配置效率决定资源投向，促进高校考核效率与加强管理；有利于国家依据学生培养成本的一定比例（如不超过25%）确定收费标准；有利于国家和政府确定与调整高等教育财政投入，为财政专项补助提供依据和参考；为国家和政府开展事业单位成本管理提供有益探索和借鉴

二、成本核算时空范围的确定

高校成本核算对象，是指高校业务活动中发生的各种费用的承担者，是各项费用进行归集的各个对象。它可以是高校培养的所有学生、一个院系的学生、一个学科的学生、一个专业的学生、一个年级的学生、一个科研项目、一个部门、一项服务或一名学生等。高校的教育成本核算，应以所培养的学生为主要核算对象；高校的科研成本核算，应以所开展的科研项目为主要核算对象。高校开展业务活动，是在一定的时间和空间范围内对特定的对象实施，即确定的成本核算期和成本核算范围。成本核算期，是指高校以多长时间作为成本核算的周期。高校培养学生，在校生通常是以学年为周期，毕业生是以学业完成年限为周期，会计核算是以公历年度为周期，科研项目是以项目开展至结束所经历的时间为周期。高校的成本核算，通常应与会计年度一致，以公历年度为核算周期；在此基础上，根据管理需要和实际，通过调整核算学年或毕业生学习年限内的成本。成本核算范围，是指高校以多大范围作为成本核算的空间范围。高校所培养的学生，其空间范围的划分，可以是：按照院系划分、按照学科划分、按照培养层次划分、按照专业划分、按照培养类别是否为全日制划分、按照年级划分、按照在校与非在校划分等。

三、高校成本项目的设置与核算

全面系统地反映高校的成本费用，高校成本核算中，既要计算总成本和单位成本，也要对总成本按业务活动分类，以反映成本的组成和结构，为高校进行成本控制奠定基础，促进高校实施绩效考核、部门考核评价和项目考核评价。成本项目的分类与核算。根据高校开展业务活动中各项支出的用途，成本划分为教育成本、科研成本和其他成本。教育成本，是指高校开展教育教学及其辅助活动中发生的各项成本。科研成本，是指高校开展科研及其服务活动中发生的各项成本。其他成本，是指高校无法归属到教育科研成本中的管理费用、离退休费用及其他费用。

即：高校成本=教育成本+科研成本+其他成本。

根据高校业务活动中的各项支出计入成本的方式，成本划分为直接成本和间接成本。直接成本，是指直接可计入的教育科研成本，间接成本是指不能直接计入教育科研成本，需要按一定原则和标准合理分摊的成本。

即：高校成本=直接成本+间接成本。

直接成本，包括直接人工（教学人员、科研人员、教学科研辅助人员的工资福利）、直接教育科研业务支出（教育教学和科研业务中的办公费、印刷费、资料费、水电费、邮电费、物业管理费、差旅费、会议费、培训费、学生活动费、教育教学科研用固定资产折旧和无形资产摊销等）和其他直接支出（发给学生的各项补助、奖助学金、特殊补助补贴等）。

即：直接成本=直接人工+直接教育科研业务支出+其他直接支出。

间接成本，是指高校为组织管理教育教学和科研所发生的各项支出以及无法归属的其他各项支出。包括管理费用、离退休费用、其他费用等。即：间接成本=管理费用+离退休费用+其他费用。

高校成本按照所培养学生的总人数和单位人数，划分为总成本和生均成本。总成本，是高校在一定时期内（成本核算中按年计算，内部管理中也可按学年计算）为培养学生而发生的总耗费。生均成本，是高校在一定时期内（成本核算中按年计算，内部管理中也可按学年计算）为培养学生而平均耗费的成本。生均成本的计算，一般用总成本除以总折合在校生数，它反映同类高校培养学生的费用水平。总折合在校生数的计算，按教育部有关折合在校生计算。即：生均成本=总成本÷总折合在校生数。

篇5：高校成本核算研究

摘要：高校教育成本核算目前尚未形成操作层面的实施细则，会计业界就高校教育成本核算的确认、计量范畴与方法等一些基本问题亦尚未达成共识，这为高校开展教育成本核算带来了实际困难。有基于此，本文首先界定高校教育成本核算的主体;其次，辨证分析高校教育成本核算的对象;第三，说明高校教育成本核算的具体范围;第四，阐释高校教育成本核算的分期;最后，结合高校教育成本的特性，指出宜采用作业成本法核算高校教育成本。

2013年1月，新的《高等学校财务制度》正式施行。《制度》新增独立章节――成本费用管理，该章节定义了高校各类费用的含义;要求依据权责发生制原则区分费用期间;同时要求正确归集和分配各项费用;建立成本核算和成本费用分析报告制度。随后，《高等学校会计制度》亦把“教育费用”等相关费用项目列入会计核算和报告要求。可见，高校的成本费用管理是其会计核算和财务管理的热点和重点。高校发生的各项费用，按照其用途归集，包括教育费用、科研费用、管理费用、离退休费用和其他费用[1]。这其中，人才培养作为高校的首要任务，与之直接相关的教育费用核算的基本环节问题，是本文探讨的立足点。

一、高校教育成本核算的主体

高校教育成本核算的主体，是指高校教育成本确认、计量和报告的空间范围。

当前，高校教育成本已具有明确的对外报告要求：2014年1月正式施行的《高等学校会计制度》所列示的《收入支出表》，要求高等学校分项目清晰反映教育、科研、行政管理、后勤保障、离退休等各项事业支出的情况。可见，从对外报告的角度考虑，有且仅需要学校一级作为高校教育成本核算的主体。

高校教育成本的核算同时需要满足内部管理的需要。与大多数高校实行校、院二级管理体制对应，为有效落实经济责任制，实施绩效评价，同时直观比较不同学科专业教育成本的差异，高校教育成本核算的主体可以且应该以二级学院为基本单位划分，有条件的学校亦可进一步细分至专业。这亦正好符合新《财务制度》规定的 “逐步细化成本核算，开展学校、院系和专业的教育总成本和生均成本等核算工作”的要求。

二、高校教育成本核算的对象

高校教育成本核算的对象，亦称客体，是指高校教育成本核算的内容。企业成本核算的对象是企业日常活动中所发生的各项费用和生产产品、提供劳务等的成本。一些学者认为，高校的首要任务是培养具有创新精神和实践能力的高级专门人才，因此，高校的教育成本核算对象是其教育产品――在校生（毕业生）[2];另一些学者认为，学校是提供教育服务的机构，教育产品应是指教育服务[3]。诚然，高校教育服务的对象是大学生，但是正如一些学者所述，“学生不可能被置于完全被动的地位任意塑造，现代法律和伦理更禁止将人作为买卖的对象[4]”，因此，直接将大学生定义为高校教育成本核算对象是不恰当的。参照企业成本核算对象的界定，结合会计可计量性的基本特征要求，笔者认为，高校教育成本核算的对象，是指高校提供教育服务所消耗的能以货币计量的物化劳动和活劳动的价值总和。

三、高校教育成本核算的范围

高校教育成本核算的范围，旨在明确高校教育成本核算对象的基础上，进一步确认成本归集的范畴。根据成本信息的覆盖领域，高校教育成本核算的范围可以划分为三种模式[3]，三种模式都是以二级学院作为核算主体，但在间接费用的分配范围上呈升序排列：第一，直接教育成本模式，仅核算二级学院发生的教学费用支出，不分配间接费用;第二，间接配比教育成本模式，在第一种模式的基础上，进一步对校级有关教学费用进行分配;第三，全成本模式，核算二级学院的直接支出，分配校级有关教学支出和行政管理费用。综合评析三种模式，第一种模式直观、简洁，但所提供的成本数据不完整;第三种模式最为复杂，但提供的成本数据包含教学支出和非教学支出，不够准确，且不利于控制公用支出;第二种模式符合受益原则，也是大众普遍认可的教育成本概念，且单独归集学校公用支出有利于加强行政管理费用的控制和管理。此外，新《财务制度》规定，高校的教育费用，指高校在教学、教辅、学生事务和其他教育活动中产生的各项耗费[1];高校的管理费用，指高校为完成学校行政管理任务而发生的各项费用[1]。新《会计制度》亦专门指出教育事业支出主要归属高校各二级学院（含其下属不单列的科研中心）、校团委、学工部、学生会等各类学生思政教育部门、信息网络中心、电教中心、测试中心、图书馆、博物馆和档案馆等教学辅助部门发生[4]。显然，制度层面的费用划分，为我们选用第二种模式核算高校教育成本提供了法律依据，且进一步明确了费用归集的主体。

在会计实务中，高校若采用“统一领导、分级管理”的财务管理体制，其二级学院的各项支出均有独立的账务体系，可以直接确认，则其工作重点在于校级层面发生的教学相关费用的归集和分配;高校若采用“统一领导、集中管理”的财务管理体制，则需要进一步在校级一级核算的基础上，归集和分配各二级学院的直接支出及校级层面发生的教学相关费用。高校教育成本核算的具体范围，可参照其《支出预算表》归集。以H高校为例，其采用“统一领导、集中管理”的财务管理体制，学校支出项目包括工资福利支出、教学支出、学生支出、行政运营支出、后勤保障支出、工会党委支出、董事会经费（民办高校特有）、基础设施建设、基金支出和专项支出等。根据与教育活动的相关性及会计制度要求，其中纳入教育成本核算的支出主要为教学支出（不含教务处等校级行政管理部门发生）、学生支出以及各二级学院、思政教育部门、教学辅助部门等发生的工资福利支出、行政运营支出、基础建设支出和后勤保障支出等。为减少成本归集的工作量，在会计核算时，建议实行部门明细核算，则二级学院的直接支出较容易从账户中取得。

四、高校教育成本核算的分期

高校教育成本核算的分期，指的是成本核算的时间范围。《高等学校会计制度》规定，高等学校会计年度自公历1月1日起至12月31日止。高校提供教育服务的周期以学年为单位，与高校的会计年度不相符。以为本科生提供的教育服务为例，其服务周期为4个学年，每一个学年自公历9月1日起至次年8月31日（以学生在校期间计算，第四年止于6月30日），由此，无论是以会计年度或是学年度为成本计算期间，每个成本计算周期均存在很多“完工产品”与“在产品”之间的费用分配问题，这给高校教育成本的核算带来了实际困难。但是，应该看到，高校提供的教育服务是连续的，且一般来说，同一个时间段高校的在校生包含各个年级，而高校的人才培养计划具有一定的稳定性，由此，其相近年级的提供的教育服务成本亦变化不大。有鉴于此，我们可以将一个会计年度的上、下半年分别视为一个学年度的上、下学期，将对在校不同年级学生提供的教育服务视为对一级毕业生在校期间所有学年度提供教育费用的综合体[5]。基于以上分析，笔者建议以会计年度为高校教育成本核算的时间范围，这既符合我国高校会计制度的报告要求，亦可以规避成本核算周期与会计年度不一致带来的“在产品”分配工作量问题。

五、高校教育成本核算的方法选用

传统的成本核算基本方法是品种法、分批法和分步法。三种基本成本核算方法的适应范围各不相同，但其对间接费用的分配却是一致的。传统成本核算方法认为，企业的产品按照其耗费的生产时间或产量线性地消耗各项间接费用，因此，其一般采用人工工时或机器工时简单平均分配间接费用。这与高校教育成本的特性是相悖的。近年来，学者讨论得较多的，是采用作业成本法核算高校教育成本。

作业成本法，通过关注作为基础成本对象的各个作业，计算作业和成本对象的成本，评价作业业绩和资源利用情况。一个作业，是一项事件、任务或具体目的的工作单元[6]。作业是一种可以计量的狭义的、具体的交易活动，又是一种动态活动，其表现为资源的投入和另一种效果产出的过程。作业成本法的理论基础是“作业耗用资源，产品耗用作业，从而导致成本发生”。因此，作业成本法计量下的成本，按作业的消耗量进行分配;作业成本的核算深入到资源、作业层次，其通过选择多样化的分配标准分配间接费用，大大提高成本的可归属性，提高成本信息的准确性。

作业成本法适用于间接成本所占比重大;生产经营活动复杂的企业。若企业的间接成本所占比重较小，则依据会计计量的重要性原则，可以采用传统成本会计的方法，简单平均分配，以降低核算成本并提高工作效率;若企业的生产经营活动较为简单，则其作业亦相对单一且同质，同样无须逐个分析作业特点，即可通过传统成本会计法归集和核算成本。

高校的教育成本核算符合作业成本法的适用范围。一是，高校教育所发生的成本多属于间接成本。除奖助学金、实习实践经费等项目直接计入单个学生教育成本外，其他大部分教育资源都是共享的，如师资力量、图书资料、教学场馆设施等，其耗费均属于间接成本，且资源动因和作业动因各异，不能单纯按照学生数、课时数等平均分配，否则必将导致成本信息失真，进而影响管理决策的准确性;二是，高校的教育教学活动具有复杂性。以教学活动为例，涉及教师选聘、教材征订、课程建设、教学改革、实习实验管理、教学仪器维修等更具体的作业，且不同学科专业的教育教学活动有其各自的特点，应分析各项作业的特点，发生原因等，归集、核算和反映作业成本，寻求管理改进。

此外，作业成本法的成本信息资料除报告产品成本外，亦报告各作业的成本，包括各作业的资源投入与产出状况，还原产品生产各个环节的成本形成过程，其成本信息资料的详细程度高于传统成本计算法。有基于此，作业成本法提供的高校教育成本信息，可以视作对高校为学生提供教育服务的耗费进行信息反馈和控制的过程[7]，有利于高校管理者追踪、分析影响教育成本形成的各个环节的因素，改进现有的必要作业，减少不必要的作业，降低支出。

六、结束语

篇6：高校成本核算研究

【关键词】高校教育成本;会计核算;会计科目

1引言

为了规范高等学校的会计核算，保证会计信息质量，为配合财政预算改革和满足高校经济业务发展需要，财政部根据《中华人民共和国会计法》《事业单位会计准则》，结合《高等学校财务制度》，修订了《高等学校会计制度》(以下简称新会计制度)，并于1月1日起施行新《高等学校会计制度》。新会计制度调整了部分会计核算科目，对其进行了全面的梳理和完善，对高校的会计核算进一步做了规范,但依然没有明确设置教育成本核算科目，没有实现对教育成本的核算。因此，如何通过设置会计科目进行日常会计核算，反映高校教育经费支出成本，是高校管理者以及每个财务人员值得深入研究的课题。

2高等学校教育成本的概念及特征

高校教育成本是指一定时期内为培养本校学生所耗费的全部费用，是指高校教育的实际支出，不含学生的个人教育成本或机会成本，简而言之与高校教育学生相关的、由高校支付的费用均应计入教育成本核算的范围。[1]高校教育成本一般具有以下三个特征:①高等学校及其下属单位是成本核算的主体;②学生是其核算对象，学生的在校期间是成本核算的核算周期;③有明确的成本核算范围，只对与学生有关的资源实际耗费进行计算，不包含机会成本。

3高等学校教育成本核算的现状

新《高等学校会计制度》在会计科目的设置上有了较大改变，进一步细化了对支出类的会计科目，区分了资金来源和性质，以及使用范围等，新制度将原来的“事业支出”细化为现在的“教育事业支出”、“科研事业支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”和“离退休支出”等主要的五大类，再按“基本支出”和“项目支出”作为经济分类，更加细化了核算管理。新制度虽没有明确提出成本核算的科目，但是完善了会计核算基础，扩大了权责发生制的使用范围，这些对完善成本核算科目设置的研究奠定了基础。对高校固定资产计提折旧、对无形资产进行摊销，为高校教育成本核算的精确性提供了保障。另外高校基建并入学校的“大账”，保证了高校教育成本核算体系的完整性。高校教育成本可以衡量一个学校的经营管理水平，还有学校的办学效益，提供教育活动中耗费资源的数据，以便满足政府、社会、学生等不同主体对高校教育成本信息的需求。不同于西方国家，我国大部分高校只是作为一个非盈利性组织，其大部分资金都来源于政府拨款，用于日常运行，会计核算基础以收付实现制为主，也没有专门的核算教育成本的会计科目，严重制约了高校教育成本的核算，长期以来也没有要求计算教育成本、计算盈亏。所以到目前为止，我国高校也没有一套完整统一的教育成本核算方法和核算管理体系。

4高等学校教育成本核算中存在的问题

4.1会计核算基础的差异不利于成本核算新会计制度中指明：“高等学校会计核算一般采用收付实现制，但部分经济业务或者事项的核算应当按照本制度的规定采用权责发生制。”因此高校的很多经济事项中，货币收支和经济业务发生的时间不一定完全一致，在收入和支出的确认方面，两种核算基础有着较大的差异，以货币收支为依据核算成本造成数据的失真，并不能准确、及时、完整的反应高等学校的经营状况。

4.2目前高校教育成本的核算范围依然不明确高校的费用支出种类非常之多，包括工资福利支出、商品和服务支出、对个人和家庭的补助支出、债务支出、基本建设支出以及其他资本性支出等等，在核算教育成本过程中，如果不加以归类，简单地以学校所有实际支出作为成本的话，势必会大大高估了教育成本，比如：高校的科研经费，高校科研成果是衡量一个高校的综合实力的重要指标，也是老师教学的重要资料，但是如果一味地追求科研成果，将科研支出全部计入教育成本，肯定会夸大高校的教育成本，因此是否应该计入，或者计入多少都是影响成本核算的重要指标。还有就是离退休人员经费，离退休教师的工资福利支出是否应该计入教育成本也是目前讨论的重点之一。

篇7：成本核算方式研究背景

成本核算方式研究背景

1、国内外目前有哪些理论研究

(一)国外学者的研究理论

1.埃里克.科勒的观点。科勒发现水力发电生产过程中,直接成本比重很低、间接成本很高,从根本上冲击了传统的按照工时比例分配间接费用的成本核算方法。科勒教授在1952年编著的《会计师词典》中,首次提出作业、作业帐户、作业会计等概念。科勒的作业会计思想主要是为了适应会计预算和控制的发展需要,但在实务中并没有得到认可。

2.乔治·斯托布斯的观点。美国人乔治·斯托布斯最早提出会计是一个信息系统,他在1953一1954年撰写的博士论文《收益的会计概念》中,揭开了会计目标决策有用论的序幕。在此基础上,斯托布斯教授认为“作业会计”是一种和决策有用性目标相结合的会计模式,虽然他的观点在当时受到质疑,但对作业会计理论框架的形成有着十分重要的意义。1971年,乔治·斯托布斯在《作业成本计算和投入产出会计》

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中对“作业”、“成本”、“作业会计”、“作业投入产出系统”等概念作了全面系统的讨论。

3.宾·库拍学者和卡普兰教授的观点。20世纪末,由于计算机为主导的生产自动化、智能化程度日益提高以及适时制的产生与发展,作业成本法的研究有了质的飞跃。代表者是芝加哥大学的青年学者宾.库泊和哈佛大学的卡普兰教授(Roberts.Kaplan)。芝加哥大学的青年学者宾·库拍1988年开始在他们合作的《成本管理》杂志上发表了四篇关于作业成本法的文章。对作业成本的定义、运作程序、成本动因的选择、成本库的建立进行了深入透彻的分析和探讨。

4.詹姆斯。布林逊的观点。此后,科技的发展与应用成为时代的主旋律学术界也掀起了对作业成本法的研究高潮,其比较有代表性的有詹姆斯·布林逊于1991年著的《作业会计:作业基础成本计算法》,该书提出了增值成本、不增值成本、同质成本以及适时制成本等许多新概念,在理论研究上将作业成本计向一前推进了一大步,1991年,来自波兰特大的彼得特尼在其专著《ABC的功效:怎样成功的推行作业成本计算》中,系统地研究了作业会计的核心概念一作业和成本动因,并首次将作业成本计算与企业管理联系起来。另外,库拍和卡普兰还与他人合作,通过对作业成本法试点公司报告的加工、整理,在1992年共同撰写了《推行作业成本基础成本管理:从分析到行动》一书,从实践上进一步论证了作业成本法的先进性和科学性。

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对作业成本法的研究最早起源于美国,我国的学者对此研究相对较晚。

(二)国内学者的观点

1.余绪缨教授的观点。我国学者对作业成本法并不陌生,早在1984年余绪缨教授就将乔治·斯托布斯的《作业成本计算与投入产出会计》选作硕士研究生教材,并在有关文章中予以介绍。1987年作业成本初具雏形,余绪缨教授率先向我国引进,并在1993一1994年间亲自主持了以作业成本计算和管理为题的国家自然科学基金项目。此后,作为研究成果,余绪缨教授的项目组在《当代财经》上连续发表了8篇论文,全面介绍和探讨了作业成本计算与管理及其框架、内容和内在联系,探讨了作业成本计算与管理在我国应用的可行性。

2.朱宅仁、于增彪的观点。在1986年第12期《河北财会》上朱宅仁、于增彪也详细介绍了此部著作。并对该著作的部分内容进行进一步解释和说明。

目前,国内对作业成本法的研究主要集中在两个方面:

一是作业成本最新理论介绍方面,二是作业成本在国内使用条件是否成熟方面。就其应用研究而言,作业成本法最初在加工制造业中应用,精心收集

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随后作为一种先进的管理理念在项目管理、商品批发、零售业、金融保险业、服务行业中的运用并取得了不错的成绩,但国内还没有有关作业成本法在农业企业中运用。对于作业成本法在中国企业中的适用性研究,国内外相当一部分学者认为中目前应用作业成本法的条件还不成熟或大部分企业不适用。中国会计教授会1998年年会观点综述指出:作业成本法能否在中国企业应用还值得进一步研究。

2、作业成本法未能大规模应用的原因（包括对前人失败的分析）

20世纪80年代以来,作业成本法这一先进的会计方法得到了会计学界的广泛关注。作为一种先进的成本计算方法和成本管理方法,勿庸讳言,作业成本法是成本会计和管理会计发展的必然趋势。大量的研究文献从作业成本法的适用环境出发,重点阐述了大型先进制造企业中的作业成本核算,推动了作业成本法的普及和应用。然而,中小企业很少关注这一问题。作业成本法在中小企业中受到了限

制未能大规模应用的原因有以下几点：

1.“制造环境假设”误区

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中小企业普遍认为“作业成本法只有在高度自动化的大型先进制造企业才能适用”,而对本企业并不可行,“制造环境”的适用条件阻碍了众多中小企业采用作业成本法 “复杂系统”误区

“作业成本法需对大量的作业及相应的成本动因进行分析、确认和计量,是一项复杂的系统工程”,美国D.T.希克斯公司在为中小组织提供成本会计和管理会计相关问题的咨询服务时发现,“精湛复杂的作业成本计算技巧”使很多原本打算采用作业成本法的企业也望而却步

3“高实施成本”误区

“作业成本法需要收集大量的数据,需要先进的信息处理技术,实施成本高”,“高实施成本”将众多中小企业排除在作业成本法的门外

4.“高资源需求”误区

“作业成本法需要大量人力,需要投人大量资源”,“缺乏资源(人员与资金)”成为大多数中小企业没有采用作业成本法的另一个重要原因。

5.“无关性”误区

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在中小企业的管理者看来,“作业成本法可以提供更准确的成本数据,这是财务人员的事情,似乎与我们没有太大的关系”,领导“无关性”态度从主观上阻碍了作业成本法在中小企业中的应用。

6.“只做跟随者”误区

“作业成本法确实是一个强有力的工具。我希望我的同伴实施后,我看到它是如何解决问题以及它对企业的影响,才决定是否采用”,而目前尚没有一个成功的榜样,“只做跟随者”的心态使中小企业在作业成本法的门外迟迟徘徊,不能跨出前进的脚步。

3、作业成本法目前在我国企业中的应用情况

作业成本法在我国的应用

作业成本法是一种全新的成本计算系统,它对准确地提供成本信息,发挥着不可估量的作用。截止21世纪初,作业成本法己被广泛应用于预测采购量、成本管理、产品定价、新产品开发、顾客盈利能力分析等诸多方面,作业成本法在我国也有一些成功的应用案例,例如许继电器

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成功地利用作业成本法控制了销售费用。但作业成本法的成功率并不高。

虽然目前我国的应用条件还有些欠缺,但也不能对作业成本法还停留在一般的介绍上,而应该创造条件在应用上下功夫,把着眼点放在实务操作上。目前,我国施工企业尚未涉足作业成本法,可以在个别自动化程度高、管理水平较好的企业或企业的某一部门先行实践,待条件成熟后再全面实施。在施工企业的经营管理中,可以借鉴作业成本计算中的某些思想或方法,用作业成本法的特定理念来改进企业或组织的管理水平。作业成本法是适应现代高科技生产的需要而产生的。从我国企业的生产经营环境看,已经出现了作业成本核算、管理运行的环境特征,虽然总体还不够成熟。但是,这不应该成为阻碍作业成本法运用的借口。因为,运用作业成本法的意义在于带给企业管理者一种全新的管理思维,而不仅仅在于对成本进行精确的计算。

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篇8：高校成本核算研究

1.1 教育成本的内涵研究

20世纪60年代在教育经济学发展之期教育成本的概念也首次被提出。此时学者们对于教育成本的了解只是基于教育经济学。舒尔茨提出教育成本全部要素费用,他认为全部要素费用不仅应包括传统认识上的学校经费支出,还应将学生求学时期的机会成本计入考虑范围。科恩在此基础上进一步将学校、学生或家庭支付的成本概括为直接教育成本,将学生学习期间所放弃的收入概括为间接教育成本。莱文和曾满超将教育成本解释为机会成本。在我国,关于教育成本的研究大概开始于19世纪80年代后,是由从事此方面研究的学者们将国外已有的研究成果与我国的实际情况相结合的基础上进一步检验和分析而发展起来的。盖浙生把教育活动看作是一种教育服务,教育成本就是教育服务提供者以及教育服务消费者的成本。王善迈认为教育成本是用来培养学生所耗费的教育资源的价值,也可以货币形态表现为培养学生由社会和受教育者个人或家庭直接或间接支付的全部费用。袁连生认为,教育成本是受教育者为了接受教育服务而付出的代价。

之后不少学者对教育成本的内涵进行了更全面、深入、细化的分类,他们认为教育成本有广义和狭义之分。狭义教育成本是从会计学视角出发,以利于计算为前提,指学校在培养学生过程中所消耗的资源费用总和。无论从学校管理角度还是从会计核算角度出发,求学机会成本难以用货币衡量计算,实际操作来说更具有不可确定性,笔者认为狭义的教育成本更加科学合理。

1.2 高校教育成本核算的主体

确定核算主体,即确定教育成本信息的提供者。王耕、王晓光认为学校是教育产物的供给者,自然也就是核算的主体。荆新提出以高校院系作为核算主体。但并未得到学者们的广泛认可,其中袁连生给出了详细的阐述,他认为院系需要与学校各个辅助部门协作才能正常开展教学服务而并不能单独提供教育产品;其次,院系不能单独取得经费来填补费用的支出。从学校管理要求角度出发,袁连生还提出对于规模较大的学校可分级进行核算,即院系一级核算教学成本,作为核算主体对内提供教育成本信息;高校一级核算公共成本,作为核算主体对外提供成本信息。

1.3 高校教育成本的核算对象

成本对象是指产品的成本核算过程中,资源费用归集和分配的承担对象。潘序伦提出计算单位成本的范围视各校的情况及所要求的精确度而定,他进一步指出按科系进行成本核算最为精确。这一提出给之后学者的研究提供了指向性引导。袁连生、傅蕴英、张雪姣认为应该以学校提供给学生一学年的教育服务量作为核算对象,分别按专业、层次将学生分类,分别核算教育服务量。陈晓燕、于莉萍、靳鑫认为把教育服务作为核算对象过于抽象,不易于定量分析,他们认为学校的主要任务是培养学生,应该把学生作为教育成本的核算对象。孙建成提出应以专业或班级作为核算对象,他认为核算对象越小化越能核算出准确的结果,体现核算的精确性。

1.4 高校教育成本的核算方法

教育成本核算方法主要包括:成本统计法、会计调整法、会计核算法(单轨制和双轨制核算法)以及作业成本法。

成本统计法是从已有的教育经费统计资料中提取与学生培养支出相关部分作为成本数据进行计算的一种方法。袁连生、王善迈认为这一方法提供的成本数据过于粗糙不够精准。同时袁连生提出了准确性及合理性较高的一种方法,“会计调整法”,是以学校现有会计资料,将教育经费支出数据转换成学生培养成本数据的办法。这种方法可以从会计数据中提取各类明细支出数,减去不相关的费用,添加应计费用。袁连生进一步指出在还未设立成本核算制度的条件下,运用此方法可以比较精确的从微观层面得到学生培养成本信息。有学者认为此种方法的缺点是没有权威部门制定统一的调整规则,但袁连生认为只要依照成本计量的原则,就可以通过计算转换得到正确的教育成本数据。

王耕提出双轨制,即日常核算按权责发生制,期末核算按照收付实现制,编制调整表对账户进行调整。这种做法较好地将成本核算与现行高校会计制度结合,在给高校提供教育成本信息的同时也达到了国家预算管理的要求。但是此方法在部分记账凭证上只采用单式记账,不能核算学校的损失和收益,就不能真实完全地将学校财务情况反映出来。近年来,我国研究者们通过对作业成本法的研究,普遍认为可以将其引用至高校成本核算方法中,不仅具有可行性更切合高校自身的特点。

2 作业成本视角下的高校教育成本核算研究

1994年国外学者们开始研究将作业成本法运用于高校中。Granof认为,高校类似于其他非营利机构,作业成本法的成本计算很好地符合了非盈利机构会计核算的特征,能更客观准确地提供成本数据,有效提高财务管理效率。

从我国现有文献中可以看出,学者们对作业成本法的基本核算模式已经达成共识,可以提炼为以下几个步骤:确定作业与作业中心,分析资源动因和分配资源,确定作业动因和作业动因分配率,根据作业动因分配作业到成本对象并计算。

2.1 确定作业与作业中心

金数颖、黎晓君、齐舒以本科院校为例,从院校中各组织机构的职能着手,按照不同的管理目的来选择成本控制的切入点,以此为依据将同种类型的作业合并为同个作业中心。崔荣芳、杨海平指出高校作业存在几个职能部门共同完成一项作业,或一个部门完成几项作业的情况,作业划分不一定要与高校传统职能部门保持一致,亦可遵循成本效益原则。

2.2 分析资源动因和分配资源

刘悦指出作业成本法最核心的步骤是选择作业并确定成本动因,这关系到成本计算是否准确。杜荣江、马祥兰指出资源动因的正确选取关系到资源是否能合理地被利用。他们认为可以按照以下方法划分资源动因:①为特定产品所消耗的资源应直接计入该产品;②可以直观分析出被各作业所消耗的资源,可作为作业专属消耗直接计入各作业的作业成本库;③如上述两种情况都不能满足资源的消耗,则应按特定的分配标准进行归集,这种分配标准也就是资源动因。

2.3 确定作业动因和作业动因分配率

李泰然指出成本分配的关键在合理地选取作业动因,应遵循三个原则:①相关性原则,即选择的作业动因与作业的消耗要有高度联系;②受益原则,指应按收益比例分配间接成本;③重要性原则,指要挑选具有代表性或重要性的因素来计算。刘悦认为确定作业动因需要具备相关性原则和易取性原则,同时还应考虑到不同学校的具体情况不同,需要结合高校的实际情况来确定作业动因。

根据作业动因分配作业到成本对象并计算。杜荣江、马祥兰将作业成本法的原始数据模型加以改进,得到了与传统分配计算公式不同的一种分配模式,计算过程更加简便有效。崔荣芳、杨海平认为直接作业中心中仍然存在作业成本间接分配的问题,例如各系部之间的老师彼此交叉授课,那么此种情况的动因选择不能按本系发给老师的课时数计入成本,而应由各系学生的课时数分别承担。

3 作业成本视角下高校教育成本核算研究述评与展望

3.1 简要述评

3.1.1 理论缺乏针对性和系统性

一是目前作业成本法在高校的应用研究多是借鉴作业成本法在一般企业尤其是制造行业中的理论和方法,对高校的教育成本核算的针对性分析还不强。二是比较笼统的以高校为研究对象,缺少对不同类型特征的学校的一个全方位的研究。

3.1.2 实证研究受到限制

现行高校会计核算系统科目与作业管理要求不一致,高校内部管理机构与作业成本法思路不配套,开发新的计算机核算系统难度较大,具备实施条件的高校较少,这也限制了相关研究方法和模型的使用与推行。

3.1.3 研究方法和角度单一

就研究方法而言现有文献多就事论事,一方面缺乏历史纵向研究,也缺乏与国际高校之间的横向比较研究。现有文献绝大多数是以数据核算的视角来分析,很少有从作业成本管理的角度来研究。

3.2 研究展望

3.2.1 突出理论研究的针对性

现有研究总体还处于机械套用、简单论证阶段,如何结合我国高校的基本情况进行深刻详细的研究,提出有针对性的对策建议是下一步的努力方向。

3.2.2 开发高校作业成本系统