2018会计实务练习题140

2018会计实务练习题140（精选5篇）

篇1：2018会计实务练习题140

2018年中级会计职称考试辅导

中级会计实务（第十四章）

第十四章 政府补助

一、单项选择题

1、企业采用总额法核算其政府补助。甲公司于2×17年取得一项与资产相关的政府补助（货币性资产）。甲公司取得该政府补助时进行的下列处理，正确的是（）。A、确认为其他收益

B、冲减资产成本

C、确认为其他业务收入

D、确认为递延收益

2、为了减少汽车尾气污染，2×13年6月某县决定报废一批大排量公交车。该县政府给予公交公司200万元的补偿款用于购置新车。2×13年8月20日，公交公司为新购入的公交车支付价款400万元，补偿款项于当日到账。该批车辆正式开始使用的时间为2×13年9月30日，使用期限为20年，预计净残值为0。公交公司采用年限平均法对该批车辆计提折旧。公交公司对与资产相关的政府补助采用净额法核算，假定不考虑其他因素。公交公司2×13年因该事项对损益的影响金额为（）万元。A、195 B、－2.5 C、－5 D、200

3、下列各项中，不属于准则规范的政府补助的是（）。A、国家因支持高效照明企业而给予某公司的价格补贴

B、财政贴息

C、无偿划拨天然起源的天然森林

D、抵免的部分税款

4、甲公司2×14年财务报表于2×15年4月30日批准报出，2×14年的所得税汇算清缴于2×15年5月31日完成，所得税税率为25%。甲公司生产的产品，按照国家相关规定适用增值税先征后返政策，即先按规定征收增值税，然后按实际缴纳的增值税税额返还70%。2×14年甲公司实际缴纳增值税额100万元。2×15年4月，甲公司收到当地税务部门返还其2×14已交增值税款的通知。甲公司实际收到返还的增值税款应贷记的会计科目及其金额是（）。A、其他收益70万元

B、资本公积70万元

C、递延收益100万元

D、应交税费70万元

5、如果已确认的政府补助需要退回，企业进行的下列处理，表述正确的是（）。A、初始确认时冲减相关资产账面价值的，应当将退回的资金计入营业外支出

B、存在尚未摊销的递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益

C、初始确认时计入了损益类科目的，应当将退回的资金计入资本公积

D、应作为前期差错更正进行追溯重述

二、多项选择题

1、下列各项关于政府补助的处理，说法不正确的有（）。A、与资产相关的政府补助，于收到时全额确认为当期收益

第1页 2018年中级会计职称考试辅导

中级会计实务（第十四章）

B、与资产相关的政府补助，如果采用总额法核算，应自相关资产达到可供使用状态时起，在相关资产计提折旧或摊销时，按照长期资产的预计使用期限，将递延收益采用合理、系统的方法分摊，并转入当期损益

C、企业取得的政府补助为非货币性资产的（不包括以名义金额计量的情况），应当首先同时确认一项资产（固定资产或无形资产等）和递延收益

D、以名义金额计量的政府补助，在取得时计入递延收益

2、下列关于与收益相关的政府补助的说法中，正确的有（）。

A、用于补偿企业以后期间相关成本费用或损失的且客观情况表明企业能够满足政府补助所附条件，则应当确认递延收益，并在确认相关费用或损失的期间，计入当期损益或冲减相关成本

B、用于补偿企业以后期间相关成本费用或损失的且客观情况暂时无法确定企业是否满足政府补助所附条件，则收到时应先确认为其他应付款

C、实际收到用于补偿企业已经发生的相关成本费用或损失的补助资金时，应当按照实际收到的金额计入当期损益或冲减相关成本

D、用于补偿企业已经发生的相关成本费用或损失的，如果会计期末企业尚未收到补助资金，则企业不能进行任何会计处理

3、下列关于政府补助的说法，正确的有（）。

A、与收益相关的政府补助，用于补偿以后期间的相关成本费用或损失的，在收到时应先判断是否满足政府补助所附条件

B、与收益相关的政府补助应在其取得时直接计入当期其他收益或冲减相关成本

C、企业取得与资产相关的政府补助，初始确认为递延收益的，递延收益分配的终点是“资产使用寿命结束或资产被处置时孰早”

D、企业取得的针对综合性项目的政府补助，需将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行处理

4、下列各项中，属于政府补助的特征的有（）。A、政府补助是来源于政府的经济资源

B、政府补助属于政府对企业的资本性投入

C、政府补助具有无偿性

D、政府补助具有固定性 5、2018年2月5日，A公司收到当地政府相关部门划拨的“科技三项费用拨款”共计5 000万元，该笔款项专门用于支持A公司正在进行的某一重大科研项目。该科研项目属于综合性项目，且难以分解成与资产相关的部分和与收益相关的部分。2018年9月末，该科研项目完成。2018年12月20日，当地政府有关部门经调查发现A公司的该科研项目并不符合“科技三项费用拨款”的基本条件，A公司需退还全部款项。A公司对其政府补助采用总额法核算。不考虑其他因素，针对A公司的会计处理，下列表述不正确的有（）。

A、2018年2月5日，A公司应将收到的5 000万元计入递延收益

B、2018年2月5日，A公司应将收到的5 000万元计入当期损益

C、2018年12月20日，A公司应将退还的5 000万元计入当期损益

D、2018年12月20日，A公司应将退还的5 000万元计入递延收益

三、判断题

1、企业取得与综合性项目相关的政府补助，且难以区分为与资产相关的部分和与收益相关的部分的，应整体归类为与资产相关的政府补助。（）

第2页 2018年中级会计职称考试辅导

对 错

中级会计实务（第十四章）

2、因不满足政府补助所附条件，甲公司需退回一笔与无形资产相关的补助款，当初甲公司采用净额法核算，则应冲减无形资产的账面价值。（）对 错

3、对于企业收到的来源于其他方的补助，即使有确凿证据表明政府是补助的实际拨付者，其他方只起到代收代付的作用，该项补助也不属于来源于政府的经济资源。（）对

错

四、计算分析题 1、2×12年某地区为了发展其纺织业，该地区政府为纺织公司提供财政补贴。A公司是当地最大的纺织公司，为了扩大生产，向政府申请财政补贴500万元。A公司用该补贴款项购买一台需要安装的大型生产设备。2×12年2月20日，A公司购入该设备共支付800万元，并于同日收到政府给予的补贴款。2×12年6月30日，该设备安装完成并达到预定可使用状态，发生安装费200万元（假定全部为安装工人工资）。该设备的预计使用寿命为10年，预计净残值为0，采用双倍余额递减法计提折旧。2×15年由于技术进一步更新，A公司于12月31日以600万元的价格出售了该设备。假定不考虑其他因素。A公司对与资产相关的政府补助采用总额法核算，且按照直线法摊销。<1>、根据上述资料，分别作出2×12年购买设备、计提折旧、分摊递延收益以及2×15年计提折旧、分摊递延收益、出售设备的相关会计处理。

五、计算分析题

1、甲公司为增值税一般纳税人，20×5年自财政部门取得以下款项：

（1）20×5年7月20日，甲公司取得当地财政部门拨款1 860万元，用于资助甲公司20×5年7月开始进行的一项研发项目的前期研究。该研发项目预计周期为两年，预计将发生研究支出3 000万元。项目自20×5年7月开始启动，至年末累计发生研究支出1 500万元（均为薪酬）；假定该补贴全部符合政府补助所附条件。

（2）12月30日，收到战略性新兴产业研究补贴4 000万元，该项目至取得补贴款时已发生研究支出1 600万元，其中费用化支出1 000万元，资本化支出600万元，均为职工薪酬，预计项目结束前仍将发生研发支出2 400万元；假定该补贴全部符合政府补助所附条件。甲公司按照已发生支出占预计发生支出总额的比例分摊政府补助。

（3）2月20日收到拨来的以前已完成重点科研项目的经费补贴2 600万元；

（4）6月20日取得国家对公司进行技改项目的支持资金1 510万元，用于购置固定资产（设备），取得增值税专用发票，价款3 000万元，增值税进项税额510万元，相关资产于当年12月28日达到预定可使用状态，预计使用20年，采用年限平均法计提折旧。

甲公司对其与收益相关的政府补助采用总额法核算并按照已发生支出占预计发生支出总额的比例分摊；对其与资产相关的政府补助采用净额法核算。不考虑其他因素。

<1>、根据资料（1），说明企业对该政府补助的核算方法；并编制相关会计分录。

<2>、根据资料（2），判断该交易应按与收益相关的政府补助处理还是按与资产相关的政府补助处理。编制相关会计分录。

<3>、根据资料（3），编制相关会计分录。<4>、根据资料（4），编制相关会计分录。

答案部分

一、单项选择题

1、第3页 2018年中级会计职称考试辅导

中级会计实务（第十四章）

【正确答案】 D 【答案解析】 企业取得与资产相关的政府补助且采用总额法核算时，应在取得时计入递延收益。【该题针对“与资产相关的政府补助的会计处理”知识点进行考核】 【答疑编号12520110,点击提问】

2、【正确答案】 B 【答案解析】 采用净额法核算的与资产相关的政府补助应该冲减资产的成本，即公交公司购置新车的入账价值＝400－200＝200（万元），公交公司需要对该公交车计提折旧＝200/20/12×3＝2.5（万元），因此，对损益的影响＝－2.5（万元）。

【该题针对“与资产相关的政府补助的会计处理”知识点进行考核】 【答疑编号12520100,点击提问】

3、【正确答案】 D 【答案解析】 选项D，企业直接抵免部分税款并不涉及资产的直接转移，因此不属于政府补助准则规范的政府补助。

【该题针对“政府补助的概述”知识点进行考核】 【答疑编号12520097,点击提问】

4、【正确答案】 A 【答案解析】 企业收到的先征后返的增值税额应作为政府补助处理，且只能采用总额法核算，实际取得时，记入“其他收益”科目，金额＝100×70%＝70（万元）。【该题针对“与收益相关的政府补助的会计处理”知识点进行考核】 【答疑编号12520083,点击提问】

5、【正确答案】 B 【答案解析】 选项A，应该将退回的资金调整资产的账面价值；选项C，应当将退回的资金直接计入当期损益；选项D，已确认的政府补助需要退回的，不需要追溯调整。【该题针对“需退回的政府补助的会计处理”知识点进行考核】 【答疑编号12520014,点击提问】

二、多项选择题

1、【正确答案】 AD 【答案解析】 选项A，收到时应计入递延收益，然后根据政府补助不同的核算方法进行不同的会计处理：如果是总额法核算，自资产达到预定可使用状态时起按照合理、系统的方法分摊；如果是净额法核算，在资产达到预定可使用状态时冲减资产成本。选项D，以名义金额计量的政府补助，在取得时计入当期损益。

【该题针对“与资产相关的政府补助的会计处理”知识点进行考核】 【答疑编号12520191,点击提问】

2、【正确答案】 ABC 【答案解析】 选项D，用于补偿企业已经发生的相关成本费用或损失的，如果会计期末企业尚未收到补助资金，但企业在符合了相关政策规定后就相应获得了收款权，且与之相关的经济利益很可能流入企业，企业应当确认为应收款项，计入当期损益或冲减相关成本。【该题针对“与收益相关的政府补助的会计处理”知识点进行考核】 【答疑编号12520173,点击提问】

3、【正确答案】 ACD

第4页 2018年中级会计职称考试辅导

中级会计实务（第十四章）

【答案解析】 选项B，①用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失的，在收到时应当先判断企业能否满足政府补助所附条件。如收到时暂时无法确定，则应当先作为预收款项计入“其他应付款”科目，待客观情况表明企业能够满足政府补助所附条件后，再确认递延收益；如收到补助时，客观情况表明企业能够满足政府补助所附条件，则应当确认递延收益，并在确认相关费用或损失的期间，计入当期损益或冲减相关成本。②用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失的，直接计入当期损益或冲减相关成本。

【该题针对“政府补助的会计处理（综合）”知识点进行考核】 【答疑编号12520161,点击提问】

4、【正确答案】 AC 【答案解析】 按照政府补助准则的规定，政府补助具有如下特征：（1）来源于政府的经济资源；（2）无偿性。

【该题针对“政府补助的概述”知识点进行考核】 【答疑编号12520045,点击提问】

5、【正确答案】 BD 【答案解析】 A公司该科研项目属于综合性项目，且难以分解成与资产相关的部分和与收益相关的部分，应该作为与收益相关的政府补助处理，且用于补偿以后期间的相关成本费用或损失的，因此，应该计入递延收益。选项A正确，选项B不正确。

【该题针对“综合性项目政府补助的会计处理”知识点进行考核】 【答疑编号12520020,点击提问】

三、判断题

1、【正确答案】 错

【答案解析】 此时，应整体归类为与收益相关的政府补助进行处理。【该题针对“综合性项目政府补助的会计处理”知识点进行考核】 【答疑编号12520755,点击提问】

2、【正确答案】 对

【该题针对“需退回的政府补助的会计处理”知识点进行考核】 【答疑编号12520753,点击提问】

3、【正确答案】 错 【答案解析】 对于企业收到的来源于其他方的补助，如果有确凿证据表明政府是补助的实际拨付者，其他方只起到代收代付的作用，则该项补助也属于来源于政府的经济资源。【该题针对“政府补助的概述”知识点进行考核】 【答疑编号12520047,点击提问】

四、计算分析题

1、【正确答案】 2×12年购入该设备时： 借：在建工程800

贷：银行存款800（0.5分）收到补贴款时： 借：银行存款500

贷：递延收益500（0.5分）

第5页 2018年中级会计职称考试辅导

2×12年12月31日计提折旧：

中级会计实务（第十四章）

应计提的折旧＝1 000×2/10×6/12＝100（万元）（0.5分）借：制造费用100

贷：累计折旧100（0.5分）

应分摊的递延收益＝500/10×6/12＝25（万元）（0.5分）借：递延收益25

贷：其他收益25（1分）

【提示】与资产相关的政府补助，应该在资产的使用寿命内平均分摊，即采用直线法分摊，与折旧的计提方法无关。

2×13年应计提的折旧＝（1000－100）×2/10＝180（万元）（0.5分）2×14年应计提的折旧＝（1000－100－180）×2/10＝144（万元）（0.5分）2×15年应计提的折旧＝（1000－100－180－144）×2/10＝115.2（万元）（0.5分）2×15年计提折旧的分录为： 借：制造费用115.2

贷：累计折旧115.2（0.5分）

本期应分摊的递延收益＝500/10＝50（万元）（0.5分）借：递延收益50

贷：其他收益50（1分）出售时：

借：固定资产清理460.8

累计折旧539.2

贷：固定资产1000（0.5分）借：银行存款600

贷：固定资产清理460.8

资产处置损益139.2（0.5分）同时，将未分摊的递延收益转入资产处置损益：

未分摊的递延收益＝500－500/10×3.5＝325（万元）（1分）借：递延收益325

贷：资产处置损益325（1分）

【该题针对“与资产相关的政府补助的会计处理”知识点进行考核】 【答疑编号12520632,点击提问】

五、计算分析题

1、第6页 2018年中级会计职称考试辅导

中级会计实务（第十四章）

【正确答案】 企业应当将其作为与收益相关的政府补助，并在成本支出发生的期间内分配，相关金额冲减发生的支出金额。（1分）借：银行存款 1 860

贷：递延收益 1 860（1分）借：研发支出——费用化支出 1 500

贷：应付职工薪酬 1 500（0.5分）借：管理费用 1 500

贷：研发支出——费用化支出 1 500（0.5分）借：递延收益930

贷：其他收益（1 860/3 000×1 500）930（1分）【该题针对“政府补助的会计处理（综合）”知识点进行考核】 【答疑编号12520197,点击提问】

【正确答案】 该政府补助资助的是企业的研究项目，属于针对综合性项目的政府补助，但是没有规定明确的用途，因此难以进行区分，应作为与收益相关的政府补助处理。（1分）借：银行存款 4 000

贷：其他收益 [4 000×1 600/（1 600＋2 400）]1 600

递延收益 2 400（1分）借：研发支出——费用化支出 1 000

——资本化支出 600

贷：应付职工薪酬 1 600（1分）借：管理费用 1 000

贷：研发支出——费用化支出 1 000（1分）

【该题针对“政府补助的会计处理（综合）”知识点进行考核】 【答疑编号12520198,点击提问】 【正确答案】 借：银行存款 2 600

贷：其他收益 2 600（1分）

【该题针对“政府补助的会计处理（综合）”知识点进行考核】 【答疑编号12520199,点击提问】 【正确答案】 借：银行存款 1 510

贷：递延收益 1 510（1分）借：固定资产 3 000

应交税费——应交增值税（进项税额）510

贷：银行存款 3 510（1分）

第7页 2018年中级会计职称考试辅导

借：递延收益1510

贷：固定资产1510（1分）

中级会计实务（第十四章）

【该题针对“政府补助的会计处理（综合）”知识点进行考核】 【答疑编号12520200,点击提问】

第8页

篇2：2018会计实务练习题140

中级会计实务（第十三章）

第十三章 销售商品收入

一、单项选择题

1、东方公司和远华公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2012年11月20日，双方约定：东方公司于12月1日交付远华公司商品500件，总成本为400万元；对方支付东方公司价税共计585万元。当月末，东方公司得知远华公司因履行对外担保义务造成重大财务困难，导致该项约定款项收回的可能性很小。为维持良好的企业信誉，东方公司仍按原约定发货，开具增值税专用发票，同时代垫运杂费1万元，则东方公司在2012年12月由于该项业务减少的存货为（）万元。A、500

B、0

C、585

D、400

2、下列事项中，不属于企业“收入”要素规范的是（）。A、销售商品取得的收入

B、提供劳务取得的收入

C、出售无形资产的经济利益流入

D、出售投资性房地产取得的收入

3、采用支付手续费方式的委托代销，委托方确认收入的时点是（）。A、委托方收到代销清单时

B、受托方销售商品时

C、委托方交付商品时

D、委托方收到货款时 4、20×9年12月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出增值税专用发票上注明的销售价格200 000元，增值税税额为34 000元，该批商品的成本为180 000元，商品已发出，款项已收到。协议约定，甲公司应于2×10年5月1日将所售商品购回，回购价为220 000元（不含增值税税额）假定不考虑其他因素。则在20×9年12月1日时，甲公司应确认的其他应付款金额为（）元。A、20 000

B、180 000

C、200 000 D、34 000

5、甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2013年6月1日，甲公司委托乙公司销售600件商品，每件商品的成本为40元，协议价为每件68元。代销协议约定，乙公司在取得代销商品后，无论是否卖出、获利，均与甲公司无关。商品已发出，并且货款已经收付，则甲公司在2013年6月1日应确认收入（）元。A、0 B、40 800 C、24 000 D、20 800

6、甲公司对A产品实行一个月内“包退、包换、包修”的销售政策。20×9年8月份共销售A产品20件，售价总额100 000元，成本80 000元。根据以往经验，A产品包退的占6%，包换的占6%，包修的占8%，甲公司8月份A产品的收入应确认为（）元。A、100 000

第1页 2018年中级会计职称考试辅导

B、94 000

C、90 000

D、80 000

中级会计实务（第十三章）

7、企业销售商品发生的销售折让应（）。A、增加销售费用

B、冲减主营业务成本

C、冲减主营业务收入

D、增加营业外支出

8、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，公司主要从事A产品的销售。该产品每件售价800元（不含税），同时规定：若客户购买200件（含200件）以上，每件可获得5%的商业折扣。乙公司于2009年3月10日购买A产品400件。为早日回收款项，该销售附现金折扣条件2/10，1/20，n/30。甲公司于3月21日收到该款项，则实际收到（）元（计算现金折扣时不考虑增值税）。A、200070 B、3040 C、352640 D、355680

9、甲公司在2015年7月12日向乙公司销售一批商品，销售价格为200万元，增值税税额为34万元，款项尚未收到，成本为120万元。甲公司在销售时已知乙公司资金周转发生困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与乙公司长期建立的商业合作关系，甲公司仍将商品发往乙公司且办妥托收手续，发出该批商品时其增值税纳税义务已经发生。甲公司2015年7月12日的处理不正确的是（）。

A、确认收入200万元，同时结转成本120万元

B、不确认收入

C、确认增值税销项税额34万元

D、确认发出商品120万元

10、甲公司2011年发生的有关交易或事项如下：①因出租房屋取得租金收入120万元；②因处置固定资产产生净收益30万元；③收到联营企业分派的现金股利60万元；④因收发差错造成存货短缺净损失10万元；⑤管理用机器设备发生日常维护支出40万元；⑥办公楼所在地块的土地使用权摊销300万元；⑦持有的交易性金融资产公允价值上升60万元；⑧因存货市价上升转回上年计提的存货跌价准备100万元。

上述交易或事项对甲公司2011营业利润的影响是（）。A、－10万元

B、－40万元

C、－70万元

D、20万元

11、下列有关收入确认的表述，不正确的是（）。

A、企业对外销售需要安装的商品时，若安装和检验属于销售合同的重要组成部分，则确认该商品销售收入的时间是商品安装完毕并检验合格

B、企业对外销售需要安装的商品时，若安装程序比较简单或检验是为了最终确定价格的，则确认该商品销售收入的时间是商品安装完毕并检验合格

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中级会计实务（第十三章）

C、采用收取手续费方式委托代销商品的，委托方确认收入的时点是委托方收到代销清单

D、跨会计期间的劳务，若劳务结果能可靠地估计，应采用完工百分比法确认劳务收入

二、多项选择题

1、下列关于销售退回的说法中，正确的有（）。

A、销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种等不符合要求而发生的退货

B、已确认收入的售出商品在非日后期间发生销售退回的，企业一般应在退货发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本

C、未确认收入的售出商品发生销售退回的，企业应按已记入“发出商品”科目的金额，借记“库存商品”科目，贷记“发出商品”科目

D、已确认收入的售出商品发生的销售退回属于资产负债表日后事项的，应按照资产负债表日后事项的相关规定处理，调整报告的收入和成本

2、下列关于增值税一般纳税人销售商品时对增值税的会计处理表述中，正确的有（）。A、收入确认时点早于增值税纳税义务发生时点的，企业应确认“应交税费——待转销项税额”

B、收入确认时点早于增值税纳税义务发生时点的，企业应确认“应交税费——应交增值税（销项税额）”或“应交税费——简易计税”

C、收入确认时点晚于增值税纳税义务发生时点的，企业应确认“应交税费——待转销项税额”

D、收入确认时点与增值税纳税义务发生时点相同的，企业应直接确认“应交税费——应交增值税（销项税额）”

3、下列各项关于现金折扣、商业折扣、销售折让的会计处理的表述中，不正确的有（）。A、现金折扣在实际发生时计入财务费用

B、现金折扣在确认销售收入时计入财务费用

C、已确认收入的售出商品发生销售折让的，通常应当在发生时冲减当期销售商品收入

D、商业折扣在确认销售收入时计入销售费用

4、乙公司与丙公司均为一般纳税企业，适用的增值税率为17%。乙公司2007年3月1日与丙公司签订售后回购融入资金合同。合同规定，丙公司购入乙公司100件商品，每件销售价格为30万元。乙公司已于当日收到货款，每件销售成本为10万元（未计提跌价准备）。同时，乙公司于2007年7月31日按每件35万元的价格购回全部商品。乙公司开据增值税专用发票，商品已经发出。假定乙公司按月平均计提利息费用。根据上述资料，对于售后回购的说法中正确的有（）。A、如果售后回购价是以回购当时的交易价来确定的，则销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理

B、2007年3月1日销售商品时确计入其他应付款的金额为3500万元

C、2007年3月31日计提利息费用的金额为100万元

D、售后回购在税务上按正常商品购销处理

5、确认商品销售收入时所指的“商品所有权上的主要风险”包括（）。A、商品被盗

B、商品报废

C、在零售交易中，顾客对购买的商品不满意可以退货

D、卖方仅仅为了到期收款而保留商品的法定所有权

6、下列有关收入的论断中，正确的有（）。

A、售后回购是指商品销售的同时，销售方同意日后以一个提前确认的价格重新买回这批商品，在这种情况下，应视为融资行为，不确认为收入

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中级会计实务（第十三章）

B、以前销售并确认收入的商品，在上财务会计报告批准报出后，本报告终了前退回的，应冲减上的收入与成本

C、对于附有销售退回条件的商品销售，如果企业不能合理地确定退货的可能性，则应在退货期满时确认收入

D、对于提供劳务，若资产负债表日不能对交易的结果作出可靠地估计，应按已经发生并预计能够补偿的劳务成本确认收入，并按相同金额结转成本 7、2010年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一批商品，合同约定的销售价值为5 000万元，分5年于每年12月31日等额收取，该批商品成本为3 800万元。如果采用现销方式，该批商品的价格为4 500万元，不考虑增值税等因素，2010年1月1日，甲公司该项销售业务对财务报表相关项目的影响中，正确的有（）。A、增加长期应收款4 500万元

B、增加营业成本3 800万元

C、增加营业收入5 000万元

D、减少存货3 800万元

8、下列关于售后租回业务的说法中，正确的有（）。

A、如果售后租回交易认定为融资租赁，售价和账面价值之间的差额应当予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整

B、如果有确凿证据表明，认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本

C、如果售后租回交易认定为经营租赁，售价和公允价值之间的差额（售价大于公允价）一般应当予以递延，并在租赁期内按照与确认租金费用一致的方法进行分摊，作为租金费用的调整

D、售后租回是指销售商品的同时，销售方同意在日后再将同样的商品租回的销售方式，售后租回一般属于筹资行为

三、判断题

1、采用预收款方式销售商品时，企业通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。（）对 错

2、在售后回购业务中，如果有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件，销售的商品按售价确认收入，回购商品作为购进商品处理。（）对 错

3、对于附有销售退回条件的商品销售，如果企业不能合理地确定退货的可能性，则应在退货期满时确认收入。（）对 错

4、收取手续费的代销方式下，已发出但尚未收到代销清单的委托代销商品不属于企业的存货。（）对 错

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额。（）对 错

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5、以旧换新销售商品时，销售的商品按商品的售价确认收入，回收的商品冲减原确认的收入的金

6、企业将一批商品销售后，如果仍保留与商品所有权无关的继续管理权，则不能确认该项商品销售收入。（）对 错

7、企业发生的商业折扣应该计入财务费用，企业发生的现金折扣应冲减主营业务收入。（）对 错

8、采用递延方式分期收款、具有融资性质的商品销售满足收入确认条件的，销售实现时不应该确认销售收入，而应该在收取最后一笔价款时确认。（）对 错

9、售后租回交易认定为融资租赁时，售价和账面价值之间的差额应当计入当期所有者权益。（）对

错

四、计算分析题

1、甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%，期初无留抵增值税税额，适用企业所得税税率为25%。甲公司2017年发生如下经济业务：

（1）1月1日，甲公司与乙公司（增值税一般纳税人）签订协议，向乙公司销售商品，成本为90万元，增值税专用发票上注明销售价格为110万元、税额为18.7万元。协议规定，甲公司应在当年5月31日将所售商品购回，回购价为120万元，另需支付增值税20.4万元。货款已实际收付，不考虑其他相关税费。

（2）1月2日，甲公司与丁公司签订分期收款销售合同，向丁公司销售产品50件，单位成本720元，单位售价1000元（不含增值税）。根据合同规定丁公司可享受20%的商业折扣。销售合同约定，丁公司应在甲公司向其交付产品时，首期支付20%的款项，其余款项分4个月（包括购货当月）于月末等额支付。甲公司发出产品并按全额开具增值税专用发票一张，丁公司于1月2日支付首期货款和所有增值税款，并在以后各期如约支付各期货款。

（3）1月5日，甲公司向丙公司赊销商品200件，单位售价300元（不含增值税），单位成本260元。甲公司发出商品并开具增值税专用发票。根据协议约定，商品赊销期为1个月，6个月内丙公司有权将未售出的商品退回甲公司，甲公司根据实际退货数量，给丙公司开具红字增值税专用发票并退还相应的货款。甲公司根据以往的经验，合理地估计退货率为20%。2月5日甲公司收到货款。7月5日退货期满，丙公司实际退回商品50件，甲公司当天开出红字增值税专用发票并当即返还货款，收到退货。

（4）1月10日，甲公司向戊公司销售产品150件，单位售价680元（不含增值税），单位成本520元，并开具增值税专用发票一张。甲公司在销售时已获悉戊公司面临资金周转困难，近期内很难收回货款，但考虑到戊公司的财务困难只是暂时性的，将来仍有可能收回货款，为了扩大销售，避免存货积压，甲公司仍将产品发运给了戊公司。戊公司经过一段时间的积极运作，资金周转困难逐渐得以缓解，于2017年6月1日给甲公司开出一张面值119340元、为期6个月的银行承兑汇票。

假设不考虑甲公司发生的其他经济业务以及除增值税和企业所得税以外的相关税费。

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<1>、编制上述业务的会计分录；

<2>、计算甲公司2017年1月份应确认的主营业务收入额； <3>、计算上述业务对甲公司2017利润总额的影响额。

五、综合题

1、秋林股份有限公司（以下简称秋林公司）为境内上市公司，主要从事机械设备的生产销售和安装业务，产品销售价格均为不含税公允价格。为实现公司销售目标，秋林公司积极开拓销售市场和渠道，采用多种销售方式，增加收入。2010秋林公司有关销售和安装业务及其会计处理如下（不考虑增值税等相关税费及其他因素）：

（1）3月2日秋林公司与A公司签订协议，采用支付手续费方式委托A公司销售400台设备，代销协议规定的销售价格为每台10万元，每台设备成本为8万元。秋林公司按A公司销售每台设备价格的5%支付手续费。3月31日，收到A公司转来的代销清单，注明已销售设备300台。相关的会计处理为：

①3月2日确认主营业务收入4 000万元； ②3月2日结转主营业务成本3 200万元； ③3月2日确认销售费用200万元； ④3月31日未进行会计处理。

（2）4月10日，与B公司签订协议销售商品一批，销售价格为300万元。商品已发出，款项已收到。该协议规定，该批商品销售价格的25%属于商品售出后5年内提供修理服务的服务费。该批商品的实际成本为200万元。相关会计处理如下： ①4月10日确认主营业务收入300万元； ②4月10日结转主营业务成本200万元。

（3）10月15日，秋林公司向C公司销售一台机床，价款为400万元，秋林公司已开出增值税专用发票，并将提货单交与C公司，C公司开出三个月期限的商业承兑汇票一张，到期日为次年1月15日。由于C公司暂时缺乏存放地点，机床待次年1月5日再予提货。该机床的实际成本为260万元。秋林公司未进行会计处理。

（4）9月30日，秋林公司向D公司销售一批商品。合同规定，设备价款总额1 000万元，分4年于每年年末等额收取，秋林公司的现销价格为826万元，成本为600万元，假定满足商品销售收入确认条件。相关会计处理如下：

①9月30日确认主营业务收入1 000万元； ②9月30日结转主营业务成本600万元。

（5）12月1日秋林公司与E公司签订购销合同。合同规定，E公司当日购入秋林公司10件A产品，每件销售价格为30万元。秋林公司已于当日收到E公司货款并交付银行办理收款。该产品已于当日发出，每件销售成本为24万元，未计提跌价准备。同时，双方签订的补充协议规定，秋林公司于2011年3月31日按每件30.6万元的价格购回全部该产品。相关会计处理如下： ①12月1日确认其他应付款300万元； ②12月1日确认发出商品240万元； ③12月31日确认财务费用1.5万元。

（6）12月25日，秋林公司采用以旧换新方式销售给F公司产品4台，单位售价为5万元，单位成本为3万元；同时收回4台同类旧商品作为原材料验收入库，每台回收价为0.5万元款项已收入银行。相关会计处理为： ①确认主营业务收入18万元； ②结转主营业务成本12万元；

③确认原材料2万元。

<1>、根据上述资料，逐笔分析判断秋林公司上述（1）至（6）笔经济业务中各项会计处理是否正确（分别注明该笔经济业务及各项会计处理序号）；如不正确，请说明理由和正确的会计处理。

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答案部分

一、单项选择题

1、【正确答案】 B 【答案解析】 由于东方公司发出商品时得知远华公司财务困难，相关的经济利益不是很可能流入企业，不符合收入确认条件，所以不能结转成本，只是将库存商品转为发出商品，存货金额未发生变化。

【该题针对“销售商品收入的确认和计量（综合）”知识点进行考核】 【答疑编号12288811,点击提问】

2、【正确答案】 C 【答案解析】 出售无形资产取得的收益是企业在偶发事件中产生的，它与企业日常经营活动无关，因此不属于收入的内容。

【该题针对“销售商品收入的确认和计量（综合）”知识点进行考核】 【答疑编号12288808,点击提问】

3、【正确答案】 A 【答案解析】 采用支付手续费方式的委托代销，委托方在收到代销清单时确认收入。【该题针对“委托代销商品的处理（综合）”知识点进行考核】 【答疑编号12288791,点击提问】

4、【正确答案】 C 【答案解析】 甲公司12月1日，账务处理如下： 借：银行存款

234 000

贷：其他应付款

200 000

应交税费——应交增值税（销项税额）34 000 借：发出商品

180 000

贷：库存商品

180 000

回购价220 000元与售价200 000元之间的差额20 000元，在20×9年12月至2×10年4月末5个月内，每月月末按4 000元的金额确认为财务费用，同时贷记其他应付款。【该题针对“售后回购的处理”知识点进行考核】 【答疑编号12288730,点击提问】 【查看视频讲解】

5、【正确答案】 B 【答案解析】 甲公司6月1日应确认的收入＝600×68＝40 800（元）。【该题针对“视同买断方式委托代销商品”知识点进行考核】 【答疑编号12288726,点击提问】

6、【正确答案】 B 【答案解析】 本题考核附有销售退回条件的商品销售的处理。附有销售退回条件的商品销售，如果能够按照经验对退回的可能性作出合理的估计，应在发出商品时，全部确认为收入；期末估计可能发生退货的部分，冲减收入和成本。因此，8月份A产品的收入应为：100 000×（1－6%）＝94 000（元）。

【该题针对“附有销售退回条件的商品销售的处理”知识点进行考核】 【答疑编号12288637,点击提问】

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中级会计实务（第十三章）

【查看视频讲解】

7、【正确答案】 C 【答案解析】 销售折让是企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让，应在实际发生时冲减当期的主营业务收入。

【该题针对“销售商品涉及销售折让的处理”知识点进行考核】 【答疑编号12288602,点击提问】

8、【正确答案】 C 【答案解析】 给予客户的现金折扣＝800×（1－5%）×400×1%＝3040（元），实际收到款项＝800×（1－5%）×400×（1＋17%）－3040＝352640（元）。

【该题针对“销售商品涉及商业折扣的处理”知识点进行考核】 【答疑编号12288596,点击提问】

9、【正确答案】 A 【答案解析】 商品发出且办妥托收手续，通常表明商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购货方，企业通常应在此时确认收入。但如果商品已经发出且办妥托收手续，但由于各种原因与发出商品所有权有关的风险和报酬没有转移的，企业不应确认收入。选项A不正确。【该题针对“托收承付方式销售商品的处理”知识点进行考核】 【答疑编号12288588,点击提问】

10、【正确答案】 B 【答案解析】 甲公司2011年营业利润的影响额＝120＋30－10－40－300＋60＋100＝－40（万元）【该题针对“收入的核算（综合）”知识点进行考核】 【答疑编号12288505,点击提问】

11、【正确答案】 B 【答案解析】 选项B，可以在商品发出时，或在商品装运时确认收入。【该题针对“商品需要安装和检验销售的处理”知识点进行考核】 【答疑编号12288474,点击提问】

二、多项选择题

1、【正确答案】 ABCD 【该题针对“销售退回的处理”知识点进行考核】 【答疑编号12288853,点击提问】 【查看视频讲解】

2、【正确答案】 AD 【答案解析】 选项B，应确认“应交税费——待转销项税额”；选项C，应确认“应交税费——应交增值税（销项税额）”或“应交税费——简易计税”。

【该题针对“销售商品收入的确认和计量（综合）”知识点进行考核】 【答疑编号12288844,点击提问】

3、【正确答案】 BD 【答案解析】 企业应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额，商业折扣金额不需做账务处理。

【该题针对“销售商品涉及现金折扣的处理”知识点进行考核】

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【答疑编号12288794,点击提问】 【查看视频讲解】

4、【正确答案】 ACD 【答案解析】 备选B，2007年3月1日销售商品时确计入其他应付款的金额为3000万元。【该题针对“售后回购的处理”知识点进行考核】 【答疑编号12288739,点击提问】

5、【正确答案】 AB 【答案解析】 选项CD不属于销售方商品所有权上的主要风险，而属于所有权上的次要风险。【该题针对“销售商品收入的确认条件”知识点进行考核】 【答疑编号12288607,点击提问】 【查看视频讲解】

6、【正确答案】 ACD 【答案解析】 选项B：冲减本的收入、成本与税金等。【该题针对“收入的核算（综合）”知识点进行考核】 【答疑编号12288496,点击提问】

7、【正确答案】 ABD 【答案解析】 具有融资性质的分期收款销售商品，应当按照应收合同或协议的公允价值确认为收入，按存货账面价值结转成本，所以选项B、D正确，选项C错误。又因本题问财务报表项目数据，所以长期应收款增加金额为确认收入，选项A正确。会计分录如下： 借：长期应收款 5 000

贷：主营业务收入 4 500

未实现融资收益 500 借：主营业务成本 3 800

贷：库存商品 3 800 【该题针对“具有融资性质的分期收款销售商品的处理”知识点进行考核】 【答疑编号12288454,点击提问】

8、【正确答案】 ABCD 【该题针对“售后租回的处理”知识点进行考核】 【答疑编号12288524,点击提问】 【查看视频讲解】

三、判断题

1、【正确答案】 对

【该题针对“预收款销售商品的处理”知识点进行考核】 【答疑编号12288859,点击提问】

2、【正确答案】 对

【该题针对“售后回购的处理”知识点进行考核】 【答疑编号12288731,点击提问】 【查看视频讲解】

3、【正确答案】 对

第9页 2018年中级会计职称考试辅导

中级会计实务（第十三章）

【该题针对“附有销售退回条件的商品销售的处理”知识点进行考核】 【答疑编号12288644,点击提问】 【查看视频讲解】

4、【正确答案】 错

【答案解析】 收取手续费的代销方式下，委托方应在收到代销清单时确认收入，发出商品时不能确认收入，即商品的法定产权仍然属于企业。

【该题针对“支付手续费方式委托代销商品”知识点进行考核】 【答疑编号12288628,点击提问】 【查看视频讲解】

5、【正确答案】 错 【答案解析】 以旧换新销售商品的销售方式下，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的旧商品作为购进商品处理。

【该题针对“以旧换新销售的处理”知识点进行考核】 【答疑编号12288617,点击提问】 【查看视频讲解】

6、【正确答案】 错

【答案解析】 企业将一批商品销售后，如果仍保留与商品所有权相联系的继续管理权，则商品销售的条件不成立，不能确认该项商品销售收入。但如果仍保留与商品所有权无关的继续管理权（如房地产公司销售商品房时保留的物业管理权等），则不影响商品销售收入的确认。【该题针对“销售商品收入的确认条件”知识点进行考核】 【答疑编号12288605,点击提问】 【查看视频讲解】

7、【正确答案】 错

【答案解析】 商业折扣不需在账上反映，现金折扣应计入财务费用。【该题针对“销售商品涉及商业折扣的处理”知识点进行考核】 【答疑编号12288594,点击提问】

8、【正确答案】 错

【答案解析】 采用递延方式分期收款、具有融资性质的销售商品满足收入确认条件的（假定甲公司收取最后一笔货款时开出增值税专用发票），企业按应收合同或协议价款，借记“长期应收款”科目，按应收合同或协议价款的公允价值（折现值），贷记“主营业务收入”科目，按其差额，贷记“未实现融资收益”科目。

【该题针对“具有融资性质的分期收款销售商品的处理”知识点进行考核】 【答疑编号12288449,点击提问】

9、【正确答案】 错

【答案解析】 售后租回交易认定为融资租赁时，售价和账面价值之间的差额应当予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。【该题针对“售后租回的处理”知识点进行考核】 【答疑编号12288530,点击提问】

四、计算分析题

1、第10页 2018年中级会计职称考试辅导

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【正确答案】 根据题中提及的业务所编制的会计分录 资料一：

①1月1日发出商品时： 借：发出商品900000

贷：库存商品900000（0.5分）借：银行存款1287000（1100000＋187000）

贷：其他应付款1100000

应交税费——应交增值税（销项税额）187000（0.5分）②1月－5月每月计提利息费用： 借：财务费用20000

贷：其他应付款20000（0.5分）③5月回购商品时： 借：库存商品900000

贷：发出商品900000（0.5分）借：其他应付款1200000

应交税费——应交增值税（进项税额）204000

贷：银行存款

1404000（0.5分）资料二：

①1月2日甲公司发出商品时：

借：银行存款14800（50×1000×80%×20%＋50×1000×80%×17%）

应收账款32000（50×1000×80%×80%）

贷：主营业务收入40000

应交税费——应交增值税（销项税额）6800（0.5分）借：主营业务成本36000（720×50）

贷：库存商品36000（0.5分）②1－4月每月末收取款项时：

借：银行存款8000（50×1000×80%×80%×1/4）

贷：应收账款8000（0.5分）资料三：

①1月5日甲公司发出商品时： 借：应收账款70200（200×300×117%）

贷：主营业务收入60000

应交税费——应交增值税（销项税额）10200（0.5分）

第11页 2018年中级会计职称考试辅导

中级会计实务（第十三章）

借：主营业务成本52000（200×260）

贷：库存商品

52000（0.5分）②1月末对预计退货部分作如下调整： 借：主营业务收入12000（200×300×20%）

贷：主营业务成本10400（200×260×20%）

预计负债

1600（0.5分）③2月5日收到货款时： 借：银行存款70200

贷：应收账款

70200（0.5分）④7月5日退货时：

借：主营业务收入3000（10×300）

预计负债1600

库存商品13000（50×260）

应交税费——应交增值税（销项税额）2550（50×300×17%）

贷：主营业务成本2600（10×260）

银行存款17550（50×300×117%）（1分）资料四：

①1月10日甲公司发出商品时： 借：发出商品78000（520×150）

贷：库存商品78000（0.5分）借：应收账款17340（680×150×17%）

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）17340（0.5分）②6月1日收到银行承兑汇票时： 借：应收票据119340（680×150×117%）

贷：主营业务收入102000（680×150）

应收账款17340（0.5分）借：主营业务成本 78000

贷：发出商品 78000（0.5分）

【该题针对“销售商品收入的确认和计量（综合）”知识点进行考核】 【答疑编号12288833,点击提问】

【正确答案】 甲公司2017年1月份应确认的主营业务收入＝40000（资料2）＋（60000－12000）（资料3）＝88000（元）（1分）

【该题针对“销售商品收入的确认和计量（综合）”知识点进行考核】

第12页 2018年中级会计职称考试辅导

【答疑编号12288834,点击提问】

中级会计实务（第十三章）

【正确答案】 上述经济业务对甲公司2017利润总额的影响额＝－100000（资料1的财务费用）＋（40000－720×50）（资料2）＋（60000－52000－12000＋10400－3000＋2600）（资料3）＋（150×680－150×520）（资料4）＝－66000（元）。（2分）

【该题针对“销售商品收入的确认和计量（综合）”知识点进行考核】 【答疑编号12288835,点击提问】

五、综合题

1、【正确答案】 业务（1）中的所有处理都不正确。（1分）

理由：根据收入准则相关规定，以支付手续费方式委托代销商品的，委托方应在收到受托方开具的代销清单时根据售出的商品数量相应的确认收入和结转成本，并在此时确认这部分售出商品的销售费用。（1分）

正确的会计处理是：3月2日确认发出商品3 200万元。月底根据代销清单上列示的对外销售数量，确认主营业务收入3 000万元、结转主营业务成本2 400万元，并确认销售费用150万元。（1分）业务（2）中①的处理不正确，②的处理正确。（1分）

理由：根据收入准则相关规定，对于含在商品售价内的服务费，应在其提供服务的期间内分期确认收入。（1分）

正确的会计处理是：确认主营业务收入225[300×（1－25%）]万元。（1分）业务（3）中的处理不正确。（1分）

理由：根据收入准则相关规定，秋林公司向C公司销售的机床已开出增值税专用发票，并将提货单交给C公司。虽然C公司暂时缺乏存放地点留待次年1月5日再提货，但与该机床所有权有关的主要风险和报酬已经转移给了C公司，因此，秋林公司向C公司销售的机床符合收入确认条件，应当确认商品销售收入。（0.5分）

正确的会计处理是：确认主营业务收入400万元，结转主营业务成本260万元。（0.5分）业务（4）中①的处理不正确，②的处理正确。（1分）

理由：根据收入准则相关规定，分期收款方式销售商品的，需按应收的合同或协议价款的公允金额（本题为现销价格826万元）确认收入，收入金额与合同约定金额（本题是1 000万元）之间的差额作为未实现融资收益，在合同约定收款期间内以实际利率法进行摊销。（1分）

正确的会计处理是：确认主营业务收入826万元，将差额174万元确认为未实现融资收益。（1分）业务（5）中的所有处理都是正确的。（1分）

业务（6）中①的处理不正确，②和③的处理正确。（1分）

理由：根据收入准则相关规定，以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认

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条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。（1分）正确的会计处理是：确认主营业务收入20万元。（1分）【该题针对“收入的核算（综合）”知识点进行考核】 【答疑编号12288503,点击提问】

篇3：2018会计实务练习题140

一、《会计学基础》课程现状

《会计学基础》课程是经济管理类专业的必修课。通过这门课程的学习, 旨在帮助学生获取会计基本知识, 掌握获取财务相关信息能力, 以最终帮助、指导经营管理决策。该课程也是财务类专业 (包括会计学、财务管理、审计学、投资学专业, 下同) 学生的入门课程, 在这门课程的基础上还将学习中级财务会计、成本会计、管理会计等后续课程。可见这门课程在整个人才培养中的重要地位和作用。

目前国内《会计学基础》 (或称《会计学原理》教材在内容设计上, 大都包括总论、会计要素、会计科目和账户、借贷记账法、借贷记账法的应用 (工业企业为例) 、会计凭证、会计账簿、财产清查、会计报表、账务处理程序、会计工作组织等体系, 只是安排体例稍有改变。教师讲授时根据个人的习惯或感知, 投放课时或侧重点不同。但根据这门课程在人才培养方案中的基础作用, 如何讲授更生动、有趣, 又易于学生理解, 发挥这门课程在知识体系中应有的作用, 值得探讨。

二、《会计学基础》课程体系重构

目前高校的会计类课程几乎遵循了会计学基础→会计实务→成本会计→管理会计→相关行业会计 (如银行会计、施工企业会计、政府会计等) 的教学体系。纵观这些课程, 以核算居多, 尤其是《会计学基础》的后续课程几乎都在讲会计核算, 监督职能主要在审计学课程完成, 会计的基本理论主要在《会计学基础》课程涉及较多。使得目前的财务专业培养的学生只注重会计核算, 忽视财务监督、管理等相关职能, 对会计基本理论体系知之甚少, 知识体系零散, 走上工作岗位后缺乏成为高级财务工作人员的基础。虽然目前社会大力倡导实践教学, 但基本理论知识对学生构建知识体系起着非常重要的统领作用。所以在《会计学基础》这门课程的讲授中一定要重视会计基本理论, 帮助学生架构起会计知识体系, 这对后续课程的学习将起到事半功倍的作用。

笔者根据从事《会计学基础》课程教学的授课经验和学生反馈情况, 将该门课程的讲授分为前后两大部分。前半部分包括总论、会计要素、会计科目和账户、借贷记账法、借贷记账法的应用 (工业企业为例) 这些内容, 以理论讲授为主。后半部分包括会计凭证、会计账簿、财产清查、会计报表、账务处理程序、会计工作组织, 这些内容则以理论讲授辅以实践和案例教学。

(一) 会计基本理论讲授构架

1. 职业生涯规划为起点。

第一堂课不要着急讲授知识, 应当进行“说课”。说课内容以财务工作人员职业生涯规划为起点, 让学生充分认识到财务工作人员的职称、社会需求和地位作用, 而《会计学基础》课程则是所有会计知识学习的起步课程, 以增强学生学习的兴趣和动力。

2. 对象界定为基础。

课程内容讲授以社会组织分类为起点, 将社会组织分为盈利性的企业和非盈利性的行政、事业单位。后续课程的学习主要是以盈利性的企业为主。又根据企业的行业划分, 包括工业企业、商业企业和服务业。因工业企业有生产产品环节, 业务相对复杂, 所以后续课程学习主要针对工业企业开展。

3. 会计假设是前提。

会计假设是为了保证会计工作的正常进行和会计信息的质量, 对会计核算范围、内容、基本程序和方法的合理设定。分别从空间范围、时间范围、时间范围的具体划分和记账本位币方面进行前提假定。

4. 会计理论有脉络。

根据会计核算和监督两大基本职能, 会计对象是核算和监督的内容, 主要体现为资金运动。为了核算和监督运动的资金, 划分了六大会计要素。在具体核算时, 要素划分只是一个初步的整体划分, 不能满足详细核算的需要, 对会计要素的进一步详细划分就是会计科目。会计科目和会计账户是对应关系, 而会计账户是对经济业务的核算和监督运用的会计工具, 帮助学生建立初步的理论脉络。

5. 会计科目是“语言”。

会计科目犹如化学的化学元素, 是这门学科的语言。所以要学习这门学科, 语言是必须记住和掌握的。但是会计科目的设置和应用因其社会学科的特点, 不像自然学科的化学元素那么死板。课程虽然在介绍时内容篇幅很少, 但是笔者认为对会计科目的理解和认识是会计课程学习的基础, 尤其是对刚开始接触会计学习的学生, 教师需要采用一定的办法介绍会计科目, 帮助学生理解记忆。目前我国市场经济状况主要是买方市场居多, 决定了企业主要是以赊销形式业务为主, 使用应收、付账款科目。但赊销要基于买卖双方具有充分的商业信用的基础上, 由此产生了企业交易的障碍, 而票据 (商业承兑汇票和银行承兑汇票) 可以消除信用障碍, 尤其是银行承兑汇票具有良好信用和流通性强, 应收、应付票据科目则是基于此产生和运用的。这些科目的理解应用, 对后续大量的购买和销售业务账务处理起到很好的铺垫作用。

6. 记账方法成体系。

借贷记账法是目前规定使用的记账方法, 主要是搞清楚账户结构, 记住各会计要素类科目账户结构。对“有借必有贷, 借贷必相等”的记账规则要基于会计等式来理解, 同时会计等式也可以解释各会计要素间的数量关系和勾稽关系。经济业务引起的相关账户变化不是孤立的, 而是相互联系的, 这个关系的基础就是会计等式及其恒等变化。

7. 记账方法重应用。

在工业企业资金筹集、供应工程、生产过程、销售过程和财务成果形成和分配过程的流程讲解中, 除了讲清楚每一个步骤涉及到哪些账户, 怎么核算外, 更重要的要让学生有整体流程观念。如银行存款→在途物资→原材料→产成品→库存商品→主营业务成本→本年利润→利润分配这样的流转图。业务不是孤立的, 而是相互关联的, 建立流转观念, 帮助学生记住每一步的账务处理及账户之间的结转关系。

(二) 会计实践操作设计

后半段的实践教学, 要以前半段的理论讲授为基础。从整个会计课程教学体系来看, 后续《中级会计实务》等课程大都基于会计准则对具体某项业务的账务处理。在这样的教学模式下, 我们培养出来的学生走上工作岗位后, 很难适应实务工作各项技能要求, 也很难理解各流程之间的衔接, 造成培养的学生走上工作岗位后无从下手。为此, 笔者提出以下建议。

1. 与课堂教学对应的实务操作简介。

在《会计学基础》课程实践操作环节要给学生交代清楚, 由于会计课程的特殊性, 课堂教学没有办法提供原始凭证, 所以课堂教学和实务操作间是怎样的对应关系, 同时通过这个部分的实践教学帮助学生掌握实务操作技能, 对适应实际财务工作岗位需要非常有用。

2. 实务操作方式、方法设计。

在这部分教学过程中, 不能只根据教材内容讲解。要结合企业具体业务, 采用实务教学、合作教学等方法, 开展理论加实务操作的方式开展, 具体可以根据教学课时多寡和实验条件安排。如有条件在实训室开展最好。如果没有条件, 也应当尽量搜集相关原始凭证、采购记账凭证、账簿, 基于企业具体业务进行实务操作。

3. 财经技能为补充。

实务操作过程中将数字规范化书写和运算技巧、点钞技术、计算器应用等财经技能作为小专题融入其中。财经技能可以帮助学生提升实际会计工作技巧和应对能力。目前很多高职、中职院校非常重视这些技能训练, 而本科院校几乎不开设这些课程。但随着应用型教学的定位和倡导, 这些技能的教学和训练都应该提上日程。

(三) 会计循环重视理解

会计循环是指会计信息系统周而复始地将会计数据经过会计确认、计量、记录和报告四个环节对会计信息进行加工处理的过程。在实践操作基础上, 要让学生建立实务操作流程的观念, 理解整个工作程序。辅以会计岗位分工, 理解各岗位工作职责的分工与合作。

1. 资产管理。

讲授财产清查部分内容时, 要让学生意识到资产管理是财务工作中的一部分, 尤其是资产负债表日编制财务报表需要准确的资产信息。主要涉及到现金出纳对现金的盘点, 银行出纳对银行存款的核对, 会计对往来款项的清查, 资产管理员对固定资产的清查。实际工作中, 根据资产的流动性和重要性进行区别管理, 开展财产清查工作。但随着时代的进步和先进媒介的应用, 一些书本理论教学的内容已经落后于实务工作, 要结合实践加以讲解。

2. 银行余额调节表的编制。

银行出纳除了管理银行存款业务外, 银行存款余额调节表的编制是其重要工作内容。目前的课堂教学设计基于未达账项编制, 实务工作流程并非如此。首先要理解企业和银行是两个单位, 工作不可能同步是未达账项产生的主要原因。实际工作中银行出纳要根据单位银行日记账和银行打印的流水账按照时间先后顺序核对, 找出未达账项, 再编制银行存款余额调节表。由于企业一个月的业务繁多, 实务工作中很多采用EXCEL办公软件进行时间先后比对, 很快可以找出未达账项, 办公软件还可以进行数据搜集、整理、核对等环节, 让学生认识、了解到利用办公软件等媒介工具, 提升工作效率。

3. 财务报告编制不能忽略。

目前很多教师讲授财务报告时, 简单理论讲解一带而过。从整个会计知识体系来看, 财务报告是实务操作的最后一个环节, 也是会计信息的媒介。对帮助学生理解整个财务循环工作及知识体系具有重要作用。所以建议除了讲授报表理论知识外, 要以具体企业案例, 要求学生进行实际编制, 提升学生编制报表技巧, 理解会计信息的体现和作用。

三、从业资格考试习题为辅助

《会计学基础》课程除了要让学生初步了解会计基本理论, 培养实务操作基本技能之外, 还应当帮助学生通过从业资格考试, 以提升学生学习的兴趣和热情, 增强后续课程学习的信心。

参考文献

[1].晋淑惠.略论开放教育模式下“会计学基础”课程的教与学[J].教育与职业, 2012, (23) .

篇4：2018会计实务练习题140

第十九章

财务报告

一、单项选择题

1.下列各项中，反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表是（）。

A.现金流量表

B.资产负债表

C.利润表

D.所有者权益变动表

2.下列有关现金流量表的说法中，不正确的是（）。

A.现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表

B.现金流量表按照收付实现制原则编制

C.根据企业业务活动的性质和现金流量的来源，将其分类为经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量 D.我国企业会计准则规定企业应当采用间接法编报现金流量表

3.下列不属于编制合并财务报表需要做的前期准备事项是（）。

A.统一母、子公司的会计政策

B.统一母、子公司的资产负债表日及会计期间

C.对子公司以外币表示的财务报表进行折算

D.设置合并工作底稿

4.若不考虑其他特殊因素，下列各情形中，甲公司应纳入A公司合并财务报表合并范围的是（）。

A.A公司拥有B公司70%的有表决权股份，B公司拥有甲公司60%的有表决权股份

B.A公司拥有甲公司40%的有表决权股份

C.A公司拥有C公司60%的有表决权股份，C公司拥有甲公司40%的有表决权股份

D.A公司拥有D公司50%的有表决权股份，D公司拥有甲公司50%的有表决权股份，同时A公司直接拥有甲公司20%的有表决权股份

5.A公司2016年1月1日以100万元取得B公司60%股权，能够对B公司实施控制，购买日B公司可辨认净资产公允价值为180万元；2017年1月1日A公司又以银行存款15万元取得原少数股东持有的B公司股权5%。当日B公司可辨认净资产公允价值为200万元，B公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产公允价值220万元，购买日A公司资本公积的余额为10万元，A公司和B公司无关联方关系。则2017年1月1日合并财务报表应确认的资本公积为（）万元。

A.4

B.-4

C.5

D.-5

6.甲公司2017年1月1日以银行存款2500万元购入乙公司80%的有表决权股份，合并当日乙公司可辨认净资产公允价值（等于其账面价值）为3000万元，甲公司与乙公司在合并前不存在关联方关系。2017年5月8日乙公司宣告分派2016利润300万元。2017乙公司实现净利润500万元。不考虑其他因素影响，则甲公司在2017年年末编制合并财务报表调整分录时，长期股权投资按权益法调整后的余额为（）万元。

A.2500

B.2700

C.2560

D.2660

7.甲公司拥有乙公司60%的有表决权股份，能够控制乙公司财务和经营决策。2017年6月1日，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，售价为800万元，成本为560万元。至2017年12月31日，乙公司已对外出售该批存货的60%，当日，剩余存货的可变现净值为280万元。甲、乙公司适用的所得税税率均为25%。不考虑其他因素，则甲公司在编制合并财务报表对上述交易进行抵销时，应调整的递延所得税资产为（）万元。

A.10

B.14

C.24

D.0

8.甲公司拥有乙公司和丙公司两家子公司，2016年6月30日乙公司将其产品以市场价格销售给丙公司，售价为300万元（不含增值税），销售成本为256万元。丙公司购入后作为管理用固定资产使用，采用年限平均法对该项资产计提折旧，预计使用年限为4年，预计净残值为零。甲公司在编制2017年年末合并资产负债表时，应调整“固定资产——累计折旧”项目的金额为（）万元。

A.44

B.22

C.16.5

D.11

9.甲公司只有一个子公司乙公司，2016，甲公司和乙公司个别现金流量表中“销售商品提供劳务收到的现金”项目的金额分别为1500万元和800万元，“购买商品接受劳务支付的现金”项目的金额分别为1800万元和800万元。2016甲公司向乙公司销售商品收到现金300万元。不考虑其他因素，合并现金流量表中“销售商品提供劳务收到的现金”项目应列示的金额为（）万元。A.2300

B.2600

C.2000

D.3000

10.甲公司原持有丙公司60%的股权，其账面余额为6000万元，未计提减值准备。2017年12月31日，甲公司将其持有的对丙公司长期股权投资中的1/3出售给某企业，取得价款2400万元，处置日剩余股权的公允价值为4800万元。股权出售日，丙公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产为12000万元。在出售1/3的股权后，甲公司对丙公司的持股比例为40%，丧失了对丙公司的控制权。甲公司原取得丙公司60%股权时，丙公司可辨认净资产公允价值为9500万元。从股权购买日至出售日，丙公司因可供出售金融资产公允价值上升使其他综合收益增加200万元。假定不考虑所得税等其他因素。2017年年末甲公司合并报表中应确认的投资收益为（）万元。

A.-180

B.400

C.-60

D.120

11.2017年1月1日，甲公司将其持有的乙公司90%股权的1/3对外出售，取得价款7500万元，剩余60%股权仍能够对乙公司实施控制。出售投资当日，乙公司自甲公司取得其90%股权投资之日开始持续计算的应当纳入甲公司合并财务报表的可辨认净资产总额为25500万元，乙公司个别财务报表中账面净资产为25000万元。该股权投资系甲公司2015年1月10日取得，成本为21000万元，购买日乙公司可辨认净资产公允价值总额为22000万元。假定该项合并为非同一控制下的企业合并。不考虑其他因素，甲公司合并财务报表中因出售乙公司股权应确认的投资收益为（）万元。

A.0

B.500

C.150

D.650

12.新华公司拥有M公司80%有表决权股份，能够控制M公司财务和经营决策。2017年3月10日新华公司从M公司购进管理用固定资产一台，该固定资产由M公司生产，成本为320万元，售价为380万元，增值税税额为64.6万元，新华公司另支付运输安装费3万元，新华公司已付款且该固定资产当月投入使用。该固定资产预计使用寿命为5年，净残值为0，采用年限平均法计提折旧。M公司2017实现净利润1200万元。不考虑其他因素，则新华公司2017年年末编制合并财务报表时，M公司2017调整后的净利润为（）万元。

A.1200

B.1149

C.1140

D.1152

二、多项选择题

1.下列各项关于财务报告的表述中，正确的有（）。A．财务报告，是指企业对外提供的反映企业年末财务状况和经营成果、现金流量等会计信息的文件

B．财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述

C．财务报表的组成部分至少应当包括资产负债表和利润表，其他报表可以不包括

D．按财务报表编报的期间不同，可以分为中期财务报表和财务报表

2.下列交易或事项中，不能引起经营活动现金流量发生变化的有（）。

A.用银行存款购买固定资产

B.发行长期债券取得银行存款

C.支付在建工程员工工资

D.收到关税的税收返还

3.关于合并范围，下列说法中正确的有（）。

A.母公司是投资性主体，应将其全部子公司纳入合并范围

B.母公司是投资性主体，其全部子公司均不纳入合并范围

C.当母公司由投资性主体转变为非投资性主体时，应将原未纳入合并财务报表范围的子公司于转变日纳入合并财务报表范围 D.当母公司由非投资性主体转变为投资性主体时，除仅将为其投资活动提供相关服务的子公司纳入合并财务报表范围编制合并财务报表外，企业自转变日起对其他子公司不应予以合并

4.甲公司2016年1月1日购入乙公司80%股权，能够对乙公司的财务和经营决策实施控制。除乙公司外，甲公司无其他子公司。2016，乙公司按照购买日可辨认净资产公允价值为基础持续计算实现的净利润为4000万元，无其他所有者权益变动。2016年年末，甲公司合并财务报表中少数股东权益为1650万元。2017，乙公司按购买日可辨认净资产公允价值为基础计算的净亏损为10000万元，无其他所有者权益变动。2017年年末，甲公司个别财务报表中所有者权益总额为17000万元。下列各项关于甲公司2016和2017合并财务报表列报的表述中，正确的有（）。

A.2016少数股东损益为800万元

B.2017年12月31日少数股东权益为0

C.2017年12月31日股东权益总额为11850万元

D.2017年12月31日归属于母公司股东权益为12200万元

5.A公司为B公司的母公司，且均为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%，所得税均采用资产负债表债务法核算。2017年年末，A公司应收B公司账款为100万元，坏账准备计提比例为2%，则A公司编制2017合并财务报表工作底稿时应编制的抵销分录有（）。

A.借：应付账款

贷：应收账款

B.借：应收账款——坏账准备

贷：资产减值损失

C.借：递延所得税资产

0.5

贷：所得税费用

0.5

D.借：所得税费用

0.5

贷：递延所得税资产

0.5

6.长江公司系甲公司母公司，2017年6月30日，长江公司将其2015年12月10日购入的一台管理用设备出售给甲公司，销售价格为1000万元，增值税税额为170万元，出售时该设备账面价值为850万元（购入时入账价值为1000万元，预计使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，无残值），相关款项已收存银行。甲公司将购入的设备确认为管理用固定资产，其折旧方法、预计尚可使用年限和净残值与其在长江公司时相同。不考虑其他因素。长江公司2017合并财务报表中相关会计处理正确的有（）。

A.合并财务报表层面折旧额计入管理费用100万元

B.抵销营业外收入150万元

C.抵销增值税税额170万元

D.抵销固定资产150万元

7.下列在确定能否控制被投资单位时，应当考虑的因素有（）。

A.投资企业持有被投资单位发行的在当期可转换的可转换公司债券

B.投资企业持有被投资单位发行的在5年后可转换的可转换公司债券 C.投资企业以外的其他企业持有被投资单位发行的在当期可执行的认股权证

D.投资企业以外的其他企业持有被投资单位发行的在当期不可执行的认股权证

8.下列有关合并财务报表的抵销处理中，表述正确的有（）。

A.母公司向子公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当全额抵销“归属于母公司所有者的净利润”

B.子公司向母公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司和少数股东的持股比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销

C.子公司之间出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当全额抵销“归属于母公司所有者的净利润”

D.子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的，其余额仍应当冲减少数股东权益

9.下列各项中，应当作为一揽子交易处理的有（）。

A.多个交易是同时或者在考虑了彼此影响的情况下订立的

B.这些交易整体才能达成一项完整的商业结果

C.一项交易的发生取决于至少一项其他交易的发生

D.一项交易单独看是不经济的，但是和其他交易一并考虑时是经济的

10.A公司与B公司各持有C公司50%的股权，C公司的主要经营活动为家用电器、电子产品及配件等的连锁销售和服务。根据C公司的章程以及A、B公司之间签订的合资协议，C公司的最高权力机构为股东会。所有重大事项均须A、B公司派出的股东代表一致表决通过。若双方经过合理充分协商仍无法达成一致意见时，A公司股东代表享有“一票通过权”，即以A公司的股东代表的意见为最终方案。下列有关会计处理表述不正确的有（）。

A.C公司属于合营安排

B.A公司与B公司一起对C公司实施共同控制

C.A公司对C公司具有控制

D.B公司对C公司具有控制

11.长江公司系甲公司母公司，2016年5月20日，长江公司向甲公司赊销一批产品，销售价格为1000万元，增值税税额为170万元，实际成本为800万元；相关应收款项至年末尚未收到，长江公司对其计提了坏账准备10万元。甲公司在本已将该产品全部向外部独立第三方销售。假定不考虑所得税等其他因素的影响，长江公司编制2016合并财务报表时的相关会计处理正确的有（）。

A.抵销营业收入1000万元

B.抵销营业成本800万元

C.抵销资产减值损失10万元

D.抵销应付账款1170万元

12.2017年1月1日，甲公司购入乙公司80%股权（非同一控制下控股合并），能够对乙公司的财务和经营决策实施控制。除乙公司外，甲公司无其他子公司。当日乙公司可辨认净资产公允价值为2 000万元。2017乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为300万元，分配现金股利100万元，无其他所有者权益变动。2017年年末，甲公司个别财务报表中所有者权益总额为8 000万元。假定不考虑内部交易等因素，下列各项关于甲公司2017合并财务报表列报的表述中，正确的有（）。

A.2017年12月31日归属于母公司的股东权益为8 160万元

B.2017年12月31日少数股东权益为440万元

C.2017少数股东损益为60万元

D.2017年12月31日合并财务报表中股东权益总额为8 680万元

三、判断题

1.财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。（）

2.合并财务报表是由母公司、子公司在自身会计核算基础上对账簿记录进行加工而编制的财务报表。（）

3.企业合并利润表在“综合收益总额”项目下单独列示“归属于母公司所有者的综合收益总额”项目和“归属于少数股东的综合收益总额”项目。（）

4.在编制合并财务报表抵销子公司的所有者权益时，一定会有商誉的存在。（）

5.对于子公司持有的母公司股权，应当按照资产负债表日持有母公司股权的公允价值，将其转为合并财务报表中的库存股，作为所有者权益的减项，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“减：库存股”项目列示。（）6.因非同一控制下企业合并增加的子公司，视同合并后形成的企业集团报告主体自最终控制方实施控制时一直是一体化存续下来的，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表所有相关项目的期初数。（）

7.如果由于子公司的少数股东对子公司进行增资，导致母公司股权稀释（但未丧失控制权），母公司应当按照增资前的股权比例计算其在增资前子公司账面净资产中的份额，该份额与增资后按母公司持股比例计算的在增资后子公司账面净资产份额之间的差额应计入当期损益。（）

8.合并资产负债表中少数股东权益不能为负数。（）

9.母公司应将全部子公司纳入合并范围。（）

10.编制合并财务报表时，同一控制下增加的子公司应当调整合并资产负债表的期初数。

11.内部商品交易在当年未实现对外部销售的情况下，则集团在编制合并财务报表时应抵销集团企业之间归属于少数股东的净利润。（）

12.合并财务报表准则允许企业直接对子公司的长期股权投资在采用成本法核算的基础上编制合并财务报表，但是所编制的合并财务报表应当符合合并财务报表准则的相关规定。（）

四、计算分析题

1.甲公司和乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率均为25%。2016年1月1日，甲公司以银行存款购入乙公司80%的股份，能够对乙公司实施控制。2016年乙公司从甲公司购进A商品400件，购买价格为每件4万元（不含增值税，下同）。甲公司A商品每件成本为3万元。2016年乙公司对外销售A商品300件，每件销售价格为4.4万元；2016年年末结存A商品100件。2016年12月31日，A商品每件可变现净值为3.6万元；乙公司对A商品计提存货跌价准备40万元。2017年乙公司对外销售A商品20件，每件销售价格为3.6万元。2017年12月31日，乙公司年末存货中包括从甲公司购进的A商品80件，A商品每件可变现净值为2.8万元。乙公司个别财务报表中A商品存货跌价准备的期末余额为96万元。

要求：

编制2016年和2017年与存货有关的抵销分录（编制抵销分录时应考虑递延所得税的影响；答案中的金额单位用万元表示）。

2.A公司原持有B公司60%的股权，其账面余额为9000万元，未计提减值准备。2016年12月31日，A公司将其持有的对B公司长期股权投资中的1/3出售给某企业，出售取得价款3500万元，处置日剩余股权的公允价值为7000万元，股权转让手续于当日办理完毕。A公司原取得B公司60%股权时，B公司可辨认净资产公允价值总额为15000万元（假定公允价值与账面价值相同）。自A公司取得对B公司长期股权投资后至部分处置投资前，B公司实现净利润5000万元。其中，自A公司取得投资日至2016年年初实现净利润3800万元，2016年实现净利润1200万元，2016年B公司因可供出售金融资产公允价值上升扣除所得税后影响金额增加其他综合收益200万元，假定除上述资料外，B公司未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。本例中A公司按净利润的10%提取法定盈余公积。

在出售1/3的股权后，A公司对B公司投资的持股比例降为40%，丧失了对B公司的控制权，但在被投资单位董事会中派有代表，对B公司能够施加重大影响，对B公司长期股权投资由成本法改为按照权益法核算。

2017年B公司实现净利润1520万元，分配现金股利500万元，并于年末收到股利；无其他所有者权益变动。

2017年B公司向A公司出售一批存货，成本为200万元（未计提减值准备），售价为300万元，当年A公司将上述存货对外出售80%，20%形成期末存货。

其他资料：

（1）A公司有其他子公司，处置后仍需要编制合并财务报表；（2）不考虑所得税其他因素。

要求：

（1）编制A公司2016年12月31日个别报表中处置长期股权投资的会计分录。

（2）编制A公司2016年12月31日个别报表中剩余长期股权投资由成本法改为权益法核算的会计分录。

（3）计算丧失控制权日合并报表中确认的投资收益。

（4）编制A公司2017长期股权投资权益法核算的会计分录。

（5）编制A公司合并报表中对B公司内部交易的调整分录。

五、综合题

1.2017甲公司、乙公司有关交易或事项如下：

（1）1月1日，甲公司向乙公司控股股东丙公司定向增发本公司普通股股票1400万股（每股面值为1元，每股市价为30元），以取得丙公司持有的乙公司70%股权，实现对乙公司财务和经营决策的控制，股权登记手续于当日办理完毕，交易后丙公司拥有甲公司发行在外普通股的5%。甲公司为定向增发普通股股票，支付券商佣金及手续费600万元；为核实乙公司资产价值，支付资产评估费40万元；相关款项已通过银行支付。

当日，乙公司净资产账面价值为48000万元，其中：股本12000万元，资本公积10000万元，盈余公积3000万元，未分配利润23000万元；乙公司可辨认净资产的公允价值为54000万元。乙公司可辨认净资产账面价值与公允价值的差额系由以下两项资产所致：①一批库存商品，成本为16000万元，未计提存货跌价准备，公允价值为17200万元；②一栋办公楼，成本为40000万元，累计折旧12000万元，未计提减值准备，公允价值为32800万元。上述库存商品于2017年12月31日前全部实现对外销售；上述办公楼预计自2017年1月1日起剩余使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

（2）2月5日，甲公司向乙公司销售产品一批，销售价格为2500万元（不含增值税税额，下同），产品成本为1750万元。至2017年年末，乙公司已对外销售70%，另外30%形成存货，未发生存货跌价准备。

（3）6月15日，甲公司以2000万元的价格将其生产的产品销售给乙公司，销售成本为1700万元，款项已于当日收存银行。乙公司取得该产品后作为管理用固定资产并于当月投入使用，采用年限平均法计提折旧，预计使用5年，预计净残值为零。至当年年末，该项固定资产未发生减值。

（4）12月31日，甲公司应收账款账面余额为2500万元，计提坏账准备200万元。该应收账款系2月份向乙公司赊销产品形成。

（5）2017，乙公司利润表中实现净利润18000万元，提取盈余公积1800万元，因持有的可供出售金融资产公允价值上升计入当期其他综合收益的金额为1000万元。当年，乙公司向股东分配现金股利8000万元，其中甲公司分得现金股利5600万元。

（6）其他有关资料：

①2017年1月1日前，甲公司与乙、丙公司均不存在任何关联方关系。

②甲公司与乙公司均以公历作为会计，采用相同的会计政策。

③假定不考虑所得税及增值税的影响，甲公司和乙公司均按当年净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。

④长期股权投资由成本法调整为权益法时不考虑有关内部交易的影响。

要求：（1）计算甲公司取得乙公司70%股权的成本，并编制相关会计分录。

（2）计算甲公司在编制购买日合并财务报表时因购买乙公司股权应确认的商誉。

（3）编制甲公司2017年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整对乙公司长期股权投资的会计分录。

（4）编制甲公司2017年12月31日合并乙公司财务报表相关的抵销分录（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）。

2.新华公司和大海公司均为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为25%；年末均按实现净利润的10%提取法定盈余公积。假定产品销售价格均不含增值税。2016发生的有关交易或事项如下：

（1）1月1日，新华公司以2500万元取得大海公司有表决权股份的80%作为长期股权投资。当日，大海公司可辨认净资产的账面价值（相对于最终控制方而言的）和公允价值均为3000万元；所有者权益账面价值总额为3000万元，其中股本1200万元，资本公积900万元，盈余公积200万元，未分配利润700万元。在此之前，新华公司和大海公司为同一集团下的子公司。

（2）3月30日，新华公司向大海公司销售一批A商品，销售价格为500万元，销售成本为300万元，款项尚未收到。至2016年12月31日大海公司将该批A商品全部对外出售，但新华公司仍未收到该笔货款，为此计提坏账准备10万元。

（3）5月1日，新华公司向大海公司销售B产品200件，单位销售价格为10万元，单位销售成本为9万元，款项已于当日收存银行。大海公司将购入的B商品作为存货入库；至2016年12月31日，大海公司已对外销售B产品40件，单位销售价格为10.3万元；2016年12月31日，对尚未销售的B产品每件计提存货跌价准备1.2万元。

（4）6月3日，新华公司自大海公司购入C商品作为管理用固定资产，采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为0。大海公司出售该商品售价为150万元，成本为100万元，新华公司已于当日支付货款。（5）6月12日，大海公司对外宣告发放上现金股利300万元；6月20日，新华公司收到大海公司发放的现金股利240万元。大海公司2016利润表列报的净利润为400万元。

其他资料如下：

①新华公司“资本公积——股本溢价”科目为850万元。

②新华公司与大海公司的会计和采用的会计政策相同。

③合并报表中编制抵销分录时，考虑所得税的影响。

④合并报表中不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录。

⑤不考虑其他因素。

要求：

（1）编制新华公司2016年1月1日取得长期股权投资的分录。

（2）编制新华公司2016年12月31日合并大海公司财务报表时按照权益法调整相关长期股权投资的会计分录（不考虑内部交易影响）。

（3）编制新华公司2016年12月31日合并大海公司财务报表的各项相关抵销分录。

（答案中的金额单位用万元表示）

答案与解析

一、单项选择题（每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，用鼠标点击相应选项）

1.【答案】B

【解析】资产负债表，是指反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。

2.【答案】D

【解析】我国企业会计准则规定企业应当采用直接法编报现金流量表，同时要求在附注中提供以净利润为基础调节到经营活动现金流量的信息，选项D错误。

3.【答案】D

【解析】选项D，“设置合并工作底稿”是合并财务报表的编制程序，不是准备事项。

4.【答案】A

【解析】合并财务报表的合并范围应以控制为基础予以确定。母公司通过直接或间接拥有其半数以上表决权的被投资单位应当纳入母公司合并财务报表的合并范围。选项B、C和D描述的情形，A公司对甲公司的投资比例均没有超过半数，不能对被投资单位实施控制。5.【答案】B

【解析】母公司新取得的5%长期股权投资（15万元）大于按新增持股比例计算应享有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产的份额[11（220×5%）万元]，差额为4万元。分录如下：

借：资本公积

贷：长期股权投资

6.【答案】D

【解析】2017编制合并财务报表时，长期股权投资按权益法调整后的余额=2500-300×80%+500×80%=2660（万元）。

7.【答案】B

【解析】该项交易在编制合并财务报表时应编制的抵销分录为：

借：营业收入

800

贷：营业成本

704

存货

96[（800-560）×（1-60%）] 由于剩余存货的可变现净值为280万元，大于其合并报表中存货的成本224万元（560×40%），所以合并报表层面考虑并没有发生减值，合并报表中抵销的存货跌价准备金额=800×40%-280=40（万元）。

借：存货——存货跌价准备

贷：资产减值损失

借：递延所得税资产

贷：所得税费用

14[（96-40）×25%]

8.【答案】C

【解析】应调整2017年年末合并资产负债表“固定资产——累计折旧”项目的金额=（300-256）/4×1.5=16.5（万元）。

9.【答案】C

【解析】合并现金流量表中“销售商品提供劳务收到的现金”项目的金额=（1500+800）-300=2000（万元）。

10.【答案】A 【解析】2017年年末甲公司合并报表中应确认的投资收益=（2400+4800）-12000×60%-（6000-9500×60%）+200×60%=-180（万元）。

11.【答案】A

【解析】在不丧失控制权情况下处置子公司部分股权的，按照权益性交易原则，合并财务报表中不确认投资收益。

12.【答案】B

【解析】M公司2017调整后的净利润=1200-（380-320）+（380-320）÷5×9/12=1149（万元）。

二、多项选择题（每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，用鼠标点击相应选项。每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分）

1.【答案】BD

【解析】财务报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件，选项A不正确；财务报表的组成部分至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表和附注，选项C不正确。

2.【答案】ABC

【解析】选项A和C，属于投资活动；选项B，属于筹资活动。不会影响经营活动现金流量。

3.【答案】CD

【解析】如果母公司是投资性主体，则只应将那些为投资性主体的投资活动提供相关服务的

子公司纳入合并范围，其他子公司不应予以合并，母公司对其他子公司的投资应按照公允价值计量且其变动计入当期损益，选项A和B错误。

4.【答案】ACD

【解析】选项A，2016年少数股东损益=4000×20%=800（万元）；选项B，2017年少数股东权益=1650-10000×20%=-350（万元）；选项D，2017年12月31日归属于母公司的股东权益=17000+（4000-10000）×80%=12200（万元）；选项C，2017年12月31日股东权益总额=-350+12200=11850（万元）。

5.【答案】ABD

【解析】对于内部债权债务，子公司个别报表中计提了坏账准备，确认递延所得税资产，合并报表中需要将其抵销，因此选项C不正确。6.【答案】AB

【解析】合并财务报表中，应确认管理费用=850÷（10-1.5）=100（万元），选项A正确；应抵销营业外收入=1000-850=150（万元），选项B正确；合并财务报表中不抵销增值税税额，选项C错误；应抵销固定资产=（1000-850）-（1000-850）÷（10-1.5）×6/12=141.18（万元），选项D错误。

7.【答案】AC

【解析】在确定能否控制被投资单位时，应当考虑投资企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。

8.【答案】ABD

【解析】选项C不正确，子公司之间出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对出售方子公司的持股比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。

9.【答案】ABCD

10.【答案】ABD

【解析】A公司和B公司虽然各持有50%的股权，由于A公司实质上可以单方面主导C公司相关活动的决策，因此A公司对C公司具有控制权。

11.【答案】ACD

【解析】

抵销分录如下：

借：营业收入

贷：营业成本

借：应付账款

贷：应收账款

借：应收账款——坏账准备

贷：资产减值损失

12.【答案】ABC

1000

1000

1170

1170

【解析】2017年12月31日归属于母公司的股东权益=8 000+（300-100）×80%=8 160（万元），选项A正确；2017年12月31日少数股东权益=（2000+300-100）×20%=440（万元），选项B正确；2017少数股东损益=300×20%=60（万元），选项C正确；2017年12月31日合并财务报表中股东权益总额=8 160+440=8 600（万元），选项D错误。

三、判断题（请判断每小题的表述是否正确，每小题答题正确的得1分，答题错误的倒扣0.5分，不答题的不得分也不倒扣分。本题型最低得分为0分）

1.【答案】√

2.【答案】×

【解析】个别财务报表是由企业在自身会计核算基础上对账簿记录进行加工而编制的财务报表；而合并财务报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，根据母公司和所属子公司的财务报表，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的财务报表。

3.【答案】√

4.【答案】× 【解析】同一控制下的企业合并，如果最终控制方一开始对子公司形成控制的时点没有形成商誉，那么同一控制时也不会涉及商誉的确认。

5.【答案】×

【解析】对于子公司持有的母公司股权，应当按照子公司取得母公司股权日所确认的长期股权投资的初始投资成本，将其转为合并财务报表中的库存股，作为所有者权益的减项，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“减：库存股”项目列示。

6.【答案】×

【解析】因非同一控制下企业合并增加的子公司，应当从购买日开始编制合并财务报表，不调整合并资产负债表的期初数。

7.【答案】×

【解析】差额应计入资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。

8.【答案】× 【解析】子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额，其余额仍应当冲减少数股东权益，即少数股东权益可以出现负数。

9.【答案】×

【解析】如果母公司是投资性主体，且不存在为其投资活动提供相关服务的子公司，则不应编制合并财务报表，该母公司按照公允价值计量其对所有子公司的投资，且其公允价值变动计入当期损益。

10.【答案】√

11.【答案】×

【解析】母公司向子公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当全额抵销“归属于母公司所有者的净利润”；子公司向母公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对该子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。

12.【答案】√

四、计算分析题（凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位小数，答案中金额用万元表示）1.【答案】

（1）2016年抵销分录

①抵销内部存货交易中未实现的收入、成本和利润

借：营业收入

1600（400×4）

贷：营业成本

1500

存货

100［100×（4-3）］

②个别报表中存货每件减值了0.4（4-3.6）万元，而合并报表层面减值前每件成本为3万元，每件可变现净值为3.6万元，合并报表层面没有发生减值，合并报表中需要抵销甲公司个别财务报表中计提的存货跌价准备40万元（100×0.4）。

借：存货——存货跌价准备

贷：资产减值损失

③调整合并财务报表中递延所得税资产

2016年12月31日合并财务报表中结存存货的账面价值=100×3=300（万元），计税基础=100×4=400（万元），合并财务报表中应确认递延所得税资产=（400-300）×25%=25（万元），乙公司个别财务报表中因计提存货跌价准备已确认递延所得税资产=40×25%=10（万元），所以合并财务报表中递延所得税资产调整金额=25-10=15（万元）。2016合并财务报表中分录如下：

借：递延所得税资产贷：所得税费用

（2）2017年抵销分录

①抵销期初存货中未实现内部销售利润

借：未分配利润——年初

贷：营业成本

②抵销期末存货中未实现内部销售利润

借：营业成本

贷：存货

③抵销期初存货跌价准备

借：存货——存货跌价准备

贷：未分配利润——年初

④抵销本期销售商品结转的存货跌价准备

借：营业成本

贷：存货——存货跌价准备

⑤调整本期存货跌价准备

80［80×（4-3）］

8（20/100×40）

2017年12月31日结存的存货中未实现内部销售利润为80[80×（4-3）]万元，存货跌价准备的期末余额为96[80×（4-2.8）]万元，期末存货跌价准备可抵销的余额为80万元；根据前面的分析，对应已经调减了存货跌价准备40-8=32（万元），所以本期需要进一步抵销的存货跌价准备=80-32=48（万元）。

借：存货——存货跌价准备

贷：资产减值损失

⑥调整合并财务报表中递延所得税资产

2017年12月31日合并报表中结存存货账面价值=80×2.8=224（万元），计税基础=80×4=320（万元），合并报表中应确认递延所得税资产余额=（320-224）×25%=24（万元），因乙公司个别财务报表中已确认递延所得税资产=96×25%=24（万元），所以本期合并报表中递延所得税资产调整金额=24-24-15（期初）=-15（万元）。2017合并报表中调整分录如下：

借：递延所得税资产

贷：未分配利润——年初

借：所得税费用

贷：递延所得税资产

2.【答案】

（1）确认长期股权投资处置损益 借：银行存款

3500

贷：长期股权投资

3000（9000×1/3）

投资收益

500

（2）调整A公司个别报表长期股权投资账面价值

剩余长期股权投资的账面价值为6000（9000-3000）万元，与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额6000万元（15000×40%）相等，不需要对长期股权投资的成本进行调整。

处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间实现的净损益为2000万元（5000×40%），应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益和投资收益。企业应进行以下账务处理：

借：长期股权投资

2000

贷：盈余公积

152（3800×40%×10%）

利润分配——未分配利润

1368（3800×40%×90%）

投资收益

480（1200×40%）

自购买日至处置投资日期间被投资单位其他综合收益的变动，应调整长期股权投资和其他综合收益。

借：长期股权投资

贷：其他综合收益

80（200×40%）（3）合并报表中确认的投资收益=（3500+7000）-（15000+5000+200）×60%+200×60%=-1500（万元）。

（4）应确认的投资收益=[1520-（300-200）×（1-80%）]×40%=600（万元）。

借：长期股权投资——损益调整

600

贷：投资收益

600

借：应收股利

200（500×40%）

贷：长期股权投资——损益调整

200

借：银行存款

200

贷：应收股利

200

（5）

借：长期股权投资 8[（300-200）×（1-80%）×40%]

贷：存货

五、综合题（答案中的金额单位以万元表示，涉及计算的，要求列出计算步骤）

1.【答案】（1）

甲公司对乙公司长期股权投资的成本=30×1400=42000（万元）

借：长期股权投资

42000

管理费用

贷：股本

资本公积

银行存款

或：

借：长期股权投资

贷：股本

资本公积

借：管理费用

贷：银行存款

借：资本公积

贷：银行存款

1400

40000

640

42000

1400

40600

600

600

（2）甲公司在编制购买日合并财务报表时因购买乙公司股权确认的商誉=42000-54000×70%=4200（万元）。

（3）

调整后的乙公司2017净利润=18000-（17200-16000）-[32800-（40000-12000）]/10=16320（万元）。

借：长期股权投资

贷：投资收益

借：长期股权投资

贷：其他综合收益

借：投资收益

贷：长期股权投资

（4）内部交易抵销分录：

①

借：营业收入

贷：营业成本

存货

11424（16320×70%）

11424

700（1000×70%）

700

5600

5600

2500

2275

225 ②

借：营业收入

2000

贷：营业成本

1700

固定资产——原价

借：固定资产——累计折旧

贷：管理费用

③

借：应付账款

贷：应收账款

借：应收账款——坏账准备

贷：资产减值损失

⑤

借：股本

资本公积

其他综合收益

300

30（300/5×6/12）

2500

2500

200

200

12000

16000

1000

盈余公积

4800（3000+1800）

未分配利润

29520（23000+16320-1800-8000）

商誉

4200

贷：长期股权投资

少数股东权益

⑥

借：投资收益

少数股东损益

未分配利润——年初

贷：提取盈余公积

对所有者（或股东）的分配 未分配利润——年末

2.【答案】

（1）

48524（42000+11424+700-5600）

18996

11424（16320×70%）

4896（16320×30%）

23000

1800

8000

29520

借：长期股权投资

2400（3000×80%）

资本公积——股本溢价

贷：银行存款

2500

【提示】取得股份前，新华公司和大海公司为同一集团下的子公司，故为同一控制下企业合并。

（2）

借：长期股权投资

320（400×80%）

贷：投资收益

320

借：投资收益

240

贷：长期股权投资

240

（3）

①抵销长期股权投资

借：股本

1200

资本公积

900

盈余公积

240（200+400×10%）未分配利润

760[700+400×（1-10%）-300]

贷：长期股权投资

2480（2400+320-240）

少数股东权益

620[（1200+900+240+760）×20%]

②抵销投资收益

借：投资收益

少数股东损益

未分配利润——年初

贷：提取盈余公积

对所有者（或股东）的分配

未分配利润——年末

③抵销A商品内部交易

借：营业收入

贷：营业成本

④抵销内部应收账款及坏账准备

借：应付账款

320（400×80%）

80（400×20%）

700

40（400×10%）

300

760

500

500

585（500+500×17%）

贷：应收账款

585

借：应收账款——坏账准备

贷：资产减值损失

借：所得税费用

2.5（10×25%）

贷：递延所得税资产

2.5

⑤抵销B商品内部交易

借：营业收入

2000（200×10）

贷：营业成本

2000

借：营业成本

160[160×（10-9）]

贷：存货

160

借：存货——存货跌价准备

160

贷：资产减值损失

160

注：存货跌价准备的抵销以存货中未实现内部销售利润为限。

⑥固定资产业务抵销

借：营业收入

贷：营业成本

固定资产——原价

借：固定资产——累计折旧

5（50/5×6/12）

贷：管理费用

借：递延所得税资产

11.25（45×25%）

贷：所得税费用

11.25

借：少数股东权益

6.75[（150-100-5-11.25）×20%]

贷：少数股东损益

篇5：2018会计实务练习题140

初级会计职称考试科目少，是刚从事会计工作的人群优先选择考取的资格证书。中华会计网校在此精选了初级会计职称《初级会计实务》科目的练习题供学员参考，希望能帮助大家每天进步一点点，基础扎实一点点，早日过初级。

单选题

委托加工的应税消费品收回后直接出售的，由受托方代扣代缴的消费税，委托方应借记的会计科目是（）。

A、在途材料 B、委托加工物资

C、应交税费——应交消费税 D、营业税金及附加 【正确答案】B 【答案解析】支付加工费用和消费税款时： 借：委托加工物资 贷：银行存款 多选题

“预收账款”科目借方登记（）。A、预收货款的金额

B、企业向购货方发货后冲销的预收账款的金额 C、收到购货单位补付货款的金额 D、退回购货方多付货款的金额 【正确答案】BD 【答案解析】本题考核预收账款的有关概念。“预收账款”科目借方登记企业向购货方发货后冲销的预收货款的金额和退回购货方多付货款的金额，贷方登记预收货款的金额和购货单位补付货款的金额。

判断题

企业转销无法支付的应付账款，借记“应付账款”科目，贷记“资本公积”科目。（）对 错

【正确答案】错 【答案解析】企业转销无法支付的应付账款，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。

单选题

发行债券的利息不符合资本化条件的计入（）。A、财务费用 B、管理费用 C、长期待摊费用 D、制造费用 【正确答案】A 【答案解析】本题考核应付债券。多选题

下列关于负债的说法中，正确的有（）。A、负债是指过去的交易或事项形成的 B、负债是指将来的交易或事项形成的 C、会导致经济利益流出企业的过去义务 D、预期会导致经济利益流出企业的现时义务 【正确答案】AD 【答案解析】负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

判断题

小规模纳税人购入货物无论是否取得增值税专用发票，其支付的增值税均不计入进项税额，不得抵扣销项税额，应计入购入货物的成本。（）

对 错

【正确答案】对

【答案解析】本题考核小规模纳税人购入物资时增值税的处理，小规模纳税人购货发生的增值税均计入购入货物的成本。

多选题