2018年注册会计师(CPA)报名流程

2018年注册会计师(CPA)报名流程（精选8篇）

篇1：2018年注册会计师(CPA)报名流程

2018年注册会计师（CPA）报名流程

参加注册会计师全国统一考试的报名人员，应当通过注册会计师全国统一考试网上报名系统进行报名，或者通过中国注册会计师协会（简称中注协）官方微信公众号进行报名。报名分为注册并填写报名信息、资格审核和交费三个环节。

（一）注册并填写报名信息。

报名人员应当于2018年4月2日至4月28日（网报系统开放时间为每天8:00—20:00），点击进入网报系统进行注册，按照报名指引如实填写相关信息。首次报名人员还应在网报系统中上传符合要求的本人最近1年1寸免冠白底证件照片。非首次报名人员的相关信息如发生变动，应当重新填写。

无法上传照片的报名人员可在报名期间持有效身份证原件到报名所在省、自治区、直辖市注册会计师协会（简称省级注协）指定地点（详见网报系统中有关各省报名信息）进行现场采集。

符合综合阶段考试报名条件，但不能进行报名的人员，可向报名所在省级注协查询办理。

（二）资格审核。

1.首次报名人员的学历信息，原则上由网报系统链接中国高等教育学生信息网进行认证。持国（境）外学历的报名人员填报的教育部留学服务中心出具的学历认证书编号，由中注协、省级注协提交教育部留学服务中心进行认证。

应届毕业生报名人员的学历信息将由中注协于8月15日提交中国高等教育学生信息网进行认证。

2.持非居民身份证（如军官证），或者以军校毕业学历、会计或者相关专业中级以上技术职称作为报名条件的首次报名人员，或者网报系统无法认证学历的首次报名人员，应当在报名期间携带本人签名的报名信息表、有效身份证件、毕业证书或职称证书等相关材料，到报名所在省级注协指定地点进行审核。

3.未通过资格审核的报名人员，不符合报名条件，报名资格不予通过。

（三）交费。

1.完成报名资格审核的报名人员，以及无需进行资格审核的报名人员、应届毕业生报名人员在报名信息填写完成后，通过网上支付交纳考试报名费。交费完成视为报名程序完成。

2.报名费标准按照各省、自治区、直辖市价格主管部门、财政部门制定的相关规定执行。

3.交费截止时间为4月28日20:00。交费手续完成后，所报考科目及相关信息不能更改，报名费不予退还。

4.报名人员（不含应届毕业生）完成交费手续后，可在网报系统查询个人报名状态；应届毕业生报名人员可在8月17日后登录网报系统查询个人报名状态。报名资格未通过或未交费的报名人员，不能下载打印准考证和参加考试。

（四）准考证打印

综合阶段考试报名人员应当于8月6日至22日期间（每天8：00—20:00），登录网报系统下载打印准考证。

专业阶段考试报名人员应当于9月17日至9月30日、10月8日至10月10日期间（每天8:00—20:00），登录网报系统下载打印准考证。

篇2：2018年注册会计师(CPA)报名流程

二、注册成功后

1、注册成功后，您就可以凭注册号和密码在全球官方网站上登录MY ACCA，在线进行考试报名、支付考试费用、缴纳年费以及更新联系方式等。

2、收到英国注册成功确认信后，请您完成中文网站首页上方“我的ACCA”的注册：/login/，您所在地区所属的代表处工作人员将会在两个工作日内审批通过您的申请。此后，您即可在线报名参加代表处为学员组织的丰富的活动和各类讲座了。

中公财经培训网：http:///

三、考试报名

ACCA总部推荐学员使用双币信用卡在线考试报名。这样您将可以及时确认报名成功并且可 以享受提前考试报名时段的优惠价格。如果使用汇票方式交纳考试费用，您需等待收到总部的纸质考试报名表，填写完整的考试报名表及办理汇票后一起邮寄到英国 进行考试报名。使用汇票进行考试报名只能申请常规时段的考试报名。

四、准考证

考试报名成功后不能立刻下载准考证，考生一般在5 月中旬和11 月中旬收到总部邮寄的准考证，收到准考证后，请学员检查考试科目和地点是否与您的选择有出入，有问题请及时通知各代表处或联系英国总部。未收到准考证的学员也可以登陆中的MYACCA下载并打印。下载和邮寄得到的准考证有同等效力。

五、提醒注意

1、无论您在几月份注册ACCA或者是否参加ACCA考试，都将从注册后第二个自然的 一月份开始缴纳年费，以保持学员身份、继续考试。例如，您在2011年12月注册成为ACCA学员，2012年1月1日您就需缴纳2012年的年费了。您 如果没有在规定时间内及时付清所欠的任何费用(年费、免试费等)都将被除名。请您登录英文官网在MY ACCA中查看自己是否有任何欠费并及时支付。

篇3：2018年注册会计师(CPA)报名流程

(一)2008年CPA《会计》客观题解析单项选择题与多项选择题解析如下。

单项选择题:

1、甲公司20×7年12月3日与乙公司签订产品销售合同。合同约定,甲公司向乙公司销售A产品400件,单位售价650元(不含增值税),增值税税率为17%;乙公司应在甲公司发出产品后1个月内支付款项,乙公司收到A产品后3个月内如发现质量问题有权退货。A产品单位成本500元。甲公司于20×7年12月10日发出A产品,并开具增值税专用发票。根据历史经验,甲公司估计A产品的退货率为30%。至20×7年12月31日止,上述已销售的A产品尚未发生退回。按照税法规定,销货方于收到购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》时开具红字增值税专用发票,并作减少当期应纳税所得额处理。甲公司适用的所得税税率为25%,预计未来期间不会变更;甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额以利用可抵扣暂时性差异。甲公司于20×7年度财务报告批准对外报出前,A产品尚未发生退回;至20×8年3月3日止,20×7年出售的A产品实际退货率为35%。要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列第(1)至(3)题。

(1)甲公司因销售A产品对20×7年度利润总额的影响是()。

A.0 B.4.2万元C.4.5万元D.6万元

[答案]B

[解析]

①甲公司销售商品时作如下分录:

②由此可见,2007年因此业务形成的利润总额=(260000-200000)×70%=42000 (元)。

(2)甲公司因销售A产品对20×7年度确认的递延所得税费用是()。

A.-0.45万元B.0 C.0.45万元D.-1.5万元

[答案]A.

[解析]由于预计退货率对收入和成本的调整在税法上不承认,由此产生税务上先认收入待到实际退货时再抵减的情况,进而派生可抵扣差异18000元,形成递延所得税资产借记4500元(=18000×25%),相应地所得税费用应减少4500元。

(3)下列关于甲公司20×8年A产品销售退回会计处理的表述中,正确的是()。

A.原估计退货率的部分追溯调整原已确认的收入

B.高于原估计退货率的部分追溯调整原已确认的收入

C.原估计退货率的部分在退货发生时冲减退货当期销售收入

D.高于原估计退货率的部分在退货发生时冲减退货当期的收入

[答案]D

[解析]2008年3月3日会计分录如下:

2、甲公司自行建造某项生产用大型设备,该设备由A、B、C、D四个部件组成。建造过程中发生外购设备和材料成本7320万元,人工成本1200万元,资本化的借款费用1920万元,安装费用1140万元,为达到正常运转发生测试费600万元,外聘专业人员服务费360万元,员工培训费120万元。20×5年1月,该设备达到预定可适用状态并投入使用。因设备刚刚投产,未能满负荷运转,甲公司当年度亏损720万元。该设备整体预计使用年限为15年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。A、B、C、D各部件在达到预定可使用状态时的公允价值分别是3360万元、2880万元、4800万元、2160万元,各部件的预计使用年限分别为10年、15年、20年和12年。按照税法规定该设备采用年限平均法按10年计提折旧,预计净残值为零,其初始计税基础与会计计量相同。甲公司预计该设备每年停工维修时间为15天。因技术进步等原因,甲公司于20×9年1月对该设备进行更新改造,以新的部件E替代了A部件。要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列第4至8题。

(4)甲公司建造该设备的成本是()。

A.12180万元B.12540万元C.12660万元D.13380万元

[答案]B

[解析]设备的入账成本=7320+1200+1920+1140+600+360=12540(万元)。人员培训费应计入当期损益,不构成资本化。

(5)下列关于甲公司该设备折旧年限的确定方法中,正确的是()。

A.按照税法规定的年限10年作为其折旧年限

B.按照整体预计使用年限15年作为其折旧年限

C.按照A、B、C、D各部件的预计使用年限分别做其折旧年限

D.按照整体预计使用年限15年与税法规定的年限10年两者孰低作为其折旧年限

[答案]C

[解析]固定资产的各组成部分,如果各自具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益,从而适用不同折旧率或折旧方法的,该各组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益,企业应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。

(6)甲公司该设备20×5年度应计提的折旧额是()。

A.744.33万元B.825.55万元C.900.60万元D.1149.50万元

[答案]B

[解析]

①首先将固定资产入账成本分解至ABCD四个部分:A部件的入账成本=12540÷(3360+2880+4800+2160)×3360=3192 (万元);B部件的入账成本=12540÷(3360+2880+4800+2160)×2880=2736(万元);C部件的入账成本=12540÷(3360+2880+4800+2160)×4800=4560(万元);D部件的入账成本=12540÷(3360+2880+4800+2160)×2160=2052 (万元);

②各部件2005年折旧计算过程如下:A部件的2005年折旧=3192÷10×11/12=292.6;B部件的2005年折旧=2736÷15×11/12=167.2;C部件的2005年折旧=4560÷20×11/12=209;D部件的2005年折旧=2052÷12×11/12=156.75;合计折旧=292.6+167.2+209+156.75=825.55 (万元)。

(7)对于甲公司就该设备维护保养期间的会计处理,下列各项中,正确的是()。

A.维修保养发生的费用应当计入设备的成本

B.维修保养期间应当计提折旧并计入当期成本费用

C.维修保养期间计提的折旧应当递延至设备处置时一并处理

D.维修保养发生的费用应当在设备使用期间内分期计入损益

[答案]B

[解析]修理期间正常折旧且修理费用不得资本化,而是直接列入当期成本费用。

(8)对于甲公司就该设备更新改造的会计处理,下列各项中,错误的是()。

A.更新改造时发生的支出应当直接计入当期损益

B.更新改造时被替换部件的账面价值应当终止确认

C.更新改造时替换部件的成本应当计入设备的成本

D.更新改造时发生的支出符合资本化条件的应当予以资本化

[答案]A

[解析]更新改造支出属于资本化支出。

3、甲公司为境内注册的公司,其30%的收入来自于出口销售,其余收入来自于国内销售;生产产品所需原料有30%进口,出口产品和进口原材料通常以欧元结算。20×6年12月31日,甲公司应收账款余额为200万欧元,折算的人民币金额为2 000万元;应付账款余额为350万欧元,折算的人民币金额为3 500万元。20×7年甲公司出口产品形成应收账款1 000万欧元,按交易日的即期汇率折算的人民币金额为10 200万元;进口原材料形成应付账款650万欧元,按交易日的即期汇率折算的人民币金额为6 578万元。20×7年12月31日欧元与人民币的汇率为1:10.08。甲公司拥有乙公司80%的股权。乙公司在美国注册,在美国生产产品并全部在当地销售,生产所需原材料直接在美国采购。20×7年末,甲公司应收乙公司款项1 000万美元,该应收账款实质上构成对乙公司净投资的一部分,20×6年12月31日折算的人民币金额为8200万元。20×7年12月31日美元与人民币的汇率为1:7.8。要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列第9至13题。

(9)下列各项中,甲公司在选择其记账本位币时不应当考虑的因素是()。

A.融资活动获得的货币

B.上交所得税时使用的货币

C.主要影响商品和劳务销售价格的货币

D.主要影响商品和劳务所需人工成本的货币

[答案]B

[解析]记账本位币选择应考虑的因素有:①从日常活动收入现金的角度看,所选择的货币能够对企业商品和劳务销售价格起主要作用,通常以该货币进行商品和劳务销售价格的计价和结算;②从日常活动支出现金的角度看,所选择的货币能够影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用,通常以该货币进行这些费用的计价和结算;③融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币。

(10)根据上述资料选定的记账本位币,甲公司20×7年度因汇率变动所产生的汇兑损失是()。

A.102万元B.106万元C.298万元D.506万元

[答案]D

[解析]①应收账款——欧元的期末汇兑收益=(200+1000)×10.08-(2000+10200)=-104(万元);②应收账款——美元的期末汇兑收益=1000×7.8-8200=-400(万元);③应付账款——欧元的期末汇兑损失=(350+650)×10.08-(3500+6578)=2 (万元);④总损失=104+400+2=506 (万元)。

(11)下列关于归属于乙公司少数股东的外币报表折算差额在甲公司合并资产负债表的列示方法中,正确的是()。

A.列入负债项目

B.列入少数股东权益项目

C.列入外部报表折算差额项目

D.列入负债和所有者权益项目之间单设的项目

[答案]B

[解析]教材441页,企业在编制合并财务报表时,应按少数股东在境外经营所有者权益中所应享有的份额计算少数股东分担的外币报表折算差额,并入少数股东权益列示于合并资产负债表。

(12)下列关于甲公司应收乙公司的1000万美元于资产负债表日产生的汇兑差额在合并财务报表的列示方法中,正确的是()。

A.转入合并利润表的财务费用项目

B.转入合并利润表的投资收益项目

C.转入合并资产负债表的未分配利润项目

D.转入合并资产负债表的外币报表折算差额项目

[答案]D

[解析]教材441页,实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映,则应在抵销长期应收应付项目的同时,将其产生的汇兑差额转入“外币报表折算差额”项目。

(13)甲公司对乙公司的外币财务报表进行折算时,下列各项中,应当采用交易日期即期汇率折算的是()。

A.资本公积B.固定资产

C.未分配利润D.交易性金融资产

[答案]A

[解析]略

4、20×6年7月1日,乙公司为兴建厂房从银行借入专门借款5 000万元,借款期限为2年,年利率为5%,借款利息按季支付。乙公司于20×6年10月1日正式开工兴建厂房,预计工期1年3个月,工程采用出包方式。乙公司于开工当日、20×6年12月31日、20×7年5月1日分别支付工程进度款1 200万元、1 000万元、1 500万元。因可预见的气候原因,工程于20×7年1月15日至3月15日暂停施工。厂房于20×7年12月31日达到预定可使用状态,乙公司于当日支付剩余款项800万元。乙公司自借入款项起,将闲置的借款资金投资于固定收益债券,月收益率为0.4%。乙公司按期支付前述专门借款利息,并于20×8年7月1日偿还该项借款。要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答14至17题。

(14)乙公司专门借款费用开始资本化的时点是()。

A.20×6年7月1日B.20×7年5月1日

C.20×6年12月31日D.20×6年10月1日

[答案]D

[解析]①借款费用发生日为2006年7月1日;②第一笔资产支出日为2006年10月1日;③开工日为2006年10月1日;④开始资本化日为2006年10月1日。

(15)下列关于乙公司在资本化期间内闲置的专门借款资金取得固定收益债券利息的会计处理中,正确的是()。

A.冲减工程成本B.递延确认收益

C.直接计入当期损益D.直接计入资本公积

[答案]A

[解析]略

(16)乙公司于20×7年度应予资本化的专门借款费用是()。

A.121.93万元B.163.6万元

C.205.2万元D.250万元

[答案]B

[解析]①2007年全年为资本化期间;②2007年度专门借款总利息费用=5000×5%=250(万元);③2007年度闲置资金创造的收益=2800×0.4%×4+1300×0.4%×8=86.4(万元);④2007年度专门借款利息费用资本化额=250-86.4=163.6 (万元)。

(17)乙公司累计计入损益的专门借款费用是()。

A.187.5万元B.157.17万元

C.115.5万元D.53万元

[答案]C

[解析]①2006年度专门借款所对应的非资本化期间为2006年7月1日至10月1日;②2006年度专门借款在非资本化期间产生的利息费用=5000×5%×3/12=62.5 (万元);③2006年度专门借款在非资本化期间产生的闲置资金收益=5000×0.4%×3=60(万元);④2006年度专门借款在非资本化期间产生的净费用=62.5-60=2.5 (万元);⑤2008年度专门借款产生的利息费用=5000×5%×6/12=125(万元);⑥2008年度专门借款产生的闲置资金收益=500×0.4%×6=12(万元);⑦2008年度专门借款产生的净费用=125-12=113 (万元);⑧累计损益=113+2.5=115.5 (万元)。

5、丙公司为上市公司,20×7年1月1日发行在外的普通股份为10 000万股。20×7年,丙公司发生以下与权益性工具相关的交易或事项:(1)2月20日,丙公司与承销商签订股份发行合同。4月1日,定向增发4 000万股普通股作为非同一控制下企业合并对价,与当日取得对被购买方的控制权;(2)7月1日,根据股东大会决议,以20×7年6月30日股份为基础分派股票股利,每10股送2股;(3)10月1日,根据经批准的股权激励计划,授予高级管理人员2 000万股股票期权,每一份期权行权时可按5元的价格购买丙公司的1股普通股;(4)丙公司20×7年度普通股平均市价为每股10元,20×7年度合并净利润为13 000万元,其中归属于丙公司普通股股东的部分为12 000万元。要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列第(18)至(20)题。

(18)下列各项关于丙公司每股收益计算的表述中,正确的是()。

A.在计算合并财务报表的每股收益时,其分子应包括少数股东损益

B.计算稀释每股收益时,股份期权应假设于当年1月1日转换为普通股

C.新发行的普通股应当自发行合同签订之日起计入发行在外普通股股数

D.计算稀释每股收益时,应在基本每股收益的基础上考虑具稀释性潜在普通股的影响

[答案]D

[解析]备选答案A:在计算合并财务报表的每股收益时,分子应当是归属于母公司普通股股东的当期合并净利润,即扣减少数股东损益后的余额;备选答案C:新发行的普通股应当自实际发行日为持股计算起点。

(19)丙公司20×7年度的基本每股收益是()。

A.0.71元B.0.76元

C.0.77元D.0.83元

[答案]C

[解析]基本每股收益=12000÷[(10000+4000×9/12)×1.2]

(20)丙公司20×7年度的稀释每股收益是()。

A.0.71元B.0.72元

C.0.76元D.0.78元

[答案]C

[解析]稀释每股收益=12000÷[(10000+4000×9/12)×1.2+(2000-2000×5/10)×3/12]≈0.76

多项选择题:

1、甲公司20×7年度资产负债表日至财务报告批准报出日(20×8年3月10日)之间发生了以下交易或事项:(1)因被担保人财务状况恶化,无法支付逾期的银行借款,20×8年1月2日,贷款银行要求甲公司按照合同约定履行债务担保责任2 000万元。因甲公司于20×7年末取得被担保人相关财务状况等信息,未确认与该担保事项相关的预计负债。(2)20×7年12月发出且已确认收入的一批产品发生销售退回,商品已收到并入库。(3)经与贷款银行协商,银行同意甲公司一笔将于20×8年5月到期的借款展期2年。按照原借款合同规定,甲公司无权自主对该借款展期。(4)董事会通过利润分配预案,拟对20×7年度利润进行分配。(5)20×7年10月6日,乙公司向法院提起诉讼,要求甲公司赔偿专利侵权损失600万元。至20×7年12月31日,法院尚未判决。经向律师咨询,甲公司就该诉讼事项于20×7年度确认预计负债300万元。20×8年2月5日,法院判决甲公司应赔偿乙公司专利侵权损失500万元。(6)20×7年12月31日,甲公司应收丙公司账款余额为1 500万元,已计提的坏账准备为300万元。20×8年2月26日,丙公司发生火灾造成严重损失,甲公司预计该应收账款的80%将无法收回。要求:根据上述资料,不考虑其他情况,回答下列第(1)至(2)题。

(1)下列各项中,属于甲公司资产负债表日后调整事项的有()。

A.发生的商品销售退回B.银行同意借款展期2年

C.法院判决赔偿专利侵权损失D.董事会通过利润分配预案

E.银行要求履行债务担保责任

[答案]ACE

[解析]略

(2)下列甲公司对资产负债表日后事项的会计处理中,正确的有()。

A.对于利润分配预案,应在财务报表辅助中披露拟分配的利润

B.对于诉讼事项,应在20×7年资产负债表中调整增加预计负债200万元

C.对于债务担保事项,应在20×7年资产负债表中确认预计负债2 000万元

D.对于应收丙公司款项,应在20×7年资产负债表中调整减少应收账款900万元

E.对于借款展期事项,应在20×7年资产负债表中将该借款自流动负债重分类为非流动负债

[答案]ABC

[解析]D和E属于非调整事项。

2、甲公司20×7年的有关交易或事项如下:(1)20×5年1月1日,甲公司从活跃市场上购入乙公司同日发行的5年期债券30万份,支付款项(包括交易费用)3000万元,意图持有至到期。该债券票面价值总额为3000万元,票面年利率为5%,乙公司于每年年初支付上一年度利息。20×7年乙公司财务状况出现严重困难,持续经营能力具有重大不确定性,但仍可支付20×7年度利息。评级机构将乙公司长期信贷等级从Baal下调至Baa3。甲公司于20×7年7月1日出售该债券的50%,出售所得价款扣除相关交易费用后的净额为1300万元。(2) 20×7年7月1日,甲公司从活跃市场购入丙公司20×7年1月1日发行的5年期债券10万份,该债券票面价值总额为1000万元,票面年利率为4.5%,于每年年初支付上一年度利息。甲公司购买丙公司债券支付款项(包括交易费用)1022.5万元,其中已到期尚未领取的债券利息为22.5万元。甲公司将该债券分类为可供出售金融资产。(3)20×7年12月1日,甲公司将某项账面余额1000万元的应收账款(已计提坏账准备200万元)转让给丁投资银行,转让价格为当日公允价值750万元;同时与丁投资银行签订了应收账款的回购协议。同日,丁投资银行按协议支付了750万元。该应收账款20×7年12月31日的预计未来现金流量现值为720万元。(4)甲公司持有戊上市公司(本题下称“戊公司”)0.3%的股份,该股份仍出于限售期内。因戊公司的股份比较集中,甲公司未能在戊公司的董事会中派有代表。(5)甲公司因需要资金,计划于20×8年出售所持全部债券投资。20×7年12月31日,预计乙公司债券未来现金流量现值为1200万元(不含将于20×8年1月1日收取的债券利息),对丙公司债券投资的公允价值为1010万元。要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列第(3)至(6)题。

(3)下列各项关于甲公司对持有债券进行分类的表述中,错误的有()。

A.因需要现金仍将所持丙公司债券分类为可供出售金融资产

B.因需要现金应将所持丙公司债券重分类为交易性金融资产

C.取得乙公司债券时应当根据管理层意图将其分类为持有至到期投资

D.因需要现金应将所持乙公司债券剩余部分重分类为交易性金融资产

E.因需要现金应将所持乙公司债券剩余部分重分类为可供出售金融资产

[答案]BD

[解析]可供出售金融资产不会重分类为交易性金融资产,因此备选B的论断错误。

(4)下列关于甲公司20×7年度财务报表中有关项目的列示金额,正确的有()。

A.持有的乙公司债券投资在利润表中列示减值损失金额为300万元

B.持有的乙公司债券投资在资产负债表中的列示金额为1200万元

C.持有的丙公司债券投资在资产负债表中的列示金额为1010万元

D.持有的乙公司债券投资在利润表中列示的投资损失金额为125万元

E.持有的丙公司债券投资在资产负债表中资本公积项目列示的金额为10万元

[答案]BCE

[解析]备选答案A:持有的乙公司债券投资转化为可供出售金融资产时形成资本公积借记300万元而非资产减值损失;持有的乙公司债券投资在资产负债表中列示的金额=1500-300=1200万元;持有乙公司债券投资的处置损益=1300-(3000+3000×5%/2)/2=-275万元,当期利息收益=3000×5%/2+3000/2×5%2=112.5(万元),合计净损失=275-112.5=162.5 (万元);甲公司持有丙公司债券投资于20×7年末的账面价值=1000+(1010-1000)=1010万元;持有丙公司债券投资在资产负债表中列示的资本公积金额为10万元。

(5)假定甲公司按以下不同的回购价格向丁投资银行回购应收账款,甲公司在转让应收账款时不应终止确认的有()。

A.以回购日该应收账款的市场价格回购

B.以转让日该应收账款的市场价格回购

C.以高于回购日该应收账款市场价格20万元的价格回购

D.回购日该应收账款的市场价格低于700万元的,按照700万元回购

E.以转让价格加上转让日至回购日期间按照市场利率计算的利息回购

[答案]BDE

[解析]在回购日以固定价格回购表明风险报酬没有转移不得终止确认,B、E即为以固定价格回购,所以BE属于不应终止确认的情况;以回购日公允价值回购表明风险报酬已经转移应当终止确认,A、C即为公允价值回购应终止确认应收账款;“选项D”属于继续涉入,不应终止确认应收账款。

(6)下列关于甲公司就戊公司股权投资在限售期间内的会计处理中,正确的有()。

A.应当采用成本法进行后续计量

B.应当采用权益法进行后续计量

C.取得的现金股利计入当期损益

D.应当采用公允价值进行后续计量

E.取得的股票股利在备查簿中登记

[答案]ACDE

[解析]《企业会计准则解释第1号》规定,企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的股权,应当划分为可供出售金融资产核算。

3、甲公司经董事会和股东大会批准,于20×7年1月1日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更:(1)对子公司(丙公司)投资的后续计量由权益法改为成本法。对丙公司的投资20×7年年初账面余额为4500万元,其中,成本为4000万元,损益调整为500万元,未发生减值。变更日该投资的计税基础为其成本4 00万元。(2)对某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。该办公楼20×7年年初账面余额为6800万元,未发生减值,变更日的公允价值为8800万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面余额相同。(3)将全部短期投资重分类为交易性金融资产,其后续计量由成本与市场孰低改为公允价值。该短期投资20×7年年初账面价值为560万元,公允价值为580万元。变更日该交易性金融资产的计税基础为560万元。(4)管理用固定资产的预计使用年限由10年改为8年,折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法。甲公司管理用固定资产每年折旧额为230万元(与税法规定相同),按8年及双倍余额递减法计提折旧,20×7年计提的折旧额为350万元。变更日该管理用固定资产的计税基础与其账面价值相同。(5)发出存货成本的计量由后进先出法改为移动加权平均法。甲公司存货20×7年年初账面余额为2 000万元,未发生跌价损失。(6)用于生产产品的无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法。甲公司生产用无形资产20×7年年初账面余额为7000万元,原每年摊销700万元(与税法规定相同),累计摊销额为2100万元,未发生减值;按产量法摊销,每年摊销800万元。变更日该无形资产的计税基础与其账面余额相同。(7)开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化。20×7年发生符合资本化条件的开发费用为1200万元。税法规定,资本化的开发费用计税基础为其资本化金额的150%。(8)所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法。甲公司使用的所得税税率为25%,预计在未来期间不会发生变化。(9)在合并财务报表中对合营企业的投资由比例合并改为权益法核算。上述涉及会计政策变更的均采用追溯调整法,不存在追溯调整不切实可行的状况;甲公司预计未来期间有足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列(7)至(10)题。

(7)下列各项中,属于会计政策变更的有()。

A.管理用固定资产的预计使用年限由10年改为8年

B.发出存货成本的计量由后进先出法改为移动加权平均法

C.投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式

D.所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法

E.在合并财务报表中对合营企业的投资由比例合并改为权益法核算

[答案]BCDE

[解析]备选A属于会计估计变更。

(8)下列各项中,属于会计估计变更的有()。

A.对丙公司投资的后续计量由权益法改为成本法

B.无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法

C.开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化

D.管理用固定资产的折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法.

E.短期投资重分类为交易性金融资产,其后续计量由成本与市价孰低法改为公允价值

[答案]BD

[解析]A、C和E均属于会计政策变更。

(9)下列关于甲公司就其会计政策和会计估计变更及后续的会计处理中,正确的有()。

A.生产用无形资产于变更日的计税基础为7000万元

B.将2007年度生产用无形资产增加的100万元摊销额计入生产成本

C.将2007年度管理用固定资产增加的折旧120万元计入当年度损益

D.变更日对交易性金融资产追溯调增其账面价值20万元,并调增期初留存收益15万元

E.变更日对出租办公楼调增其账面价值2000万元,并计入2007年度损益2000万元。

[答案]BCD

[解析]备选答案A:生产用无形资产于变更当日的计税基础=7000-2100--4900 (万元);备选答案E:应作追溯调整,即贷记“递延所得税负债”500万元(=2000×25%),同时调增年初留存收益1500万元。

(10)下列关于甲公司就其会计政策和会计估计变更后有关所得税会计处理的表述中,正确的有()。

A.对出租办公楼应于变更日确认递延所得税负债500万元

B.对丙公司的投资应于变更日确认递延所得税负债125万元

C.对20×7年度资本化开发费用应确认递延所得税资产150万元

D.无形资产20×7年多摊销的100万元,应确认相应的递延所得税资产25万元

E.管理用固定资产20×7年度多计提的120万元折旧,应确认相应的递延所得税资产30万元

[答案]AE

[解析]备选答案B:对母公司的投资由权益法改为成本法属于会计政策变更,应作追溯调整,但由于母公司和子公司税率相同,不产生暂时性差异,也就不会出现递延所得税负债;备选答案C:资本化的开发费用不作递延所得税资产认定;备选答案D:此无形资产的摊销是列入制造费用的,而制造费用只有在产品完工且售出时才会出现损益影响,也只有此时才会出现纳税差异,题目未作详尽交代,因而此备选答案有瑕疵。

(二)2008年CPA《会计》客观题所涉知识点的分布状况如表1与表2所示。

篇4：2018年注册会计师(CPA)报名流程

被国内财会类专业人士称为考试难度第一、含金量第一的注册会计师考试，近年来平均通过率在10％上下。而2006年税法通过率为17.34％，第一次超过了经济法而居各科目之首。因此，笔者预测2007年税法考试的难度会略有增加。

一、把握2007年教材的变化

《税法》考试教材每一年都会随着税法政策的变化和调整进行相应的变动，新增知识点和新修订的知识点一直都是考试的重点内容，考生必须关注。因此，考生一定要把握好2007年的教材变动，2007年教材的主要变化点如下：

（一）消费税的征税范围由原来的11个税目增加为14个税目，部分税目的税率有所调整；

（二）城镇土地使用税出台了新的暂行条例，主要变化内容是扩大了纳税人的范围和单位定额的提高；

（三）《车船使用税暂行条例》更名为《车船税暂行条例》，相关内容也有些变化；

（四）企业所得税的扣除项目（如工资费用、公益救济捐赠）有所调整，纳税申报表及附表的填列方法有较大变化；

（五）个人所得税中对转让房产补充了部分规定，年收入达12万元的个人应自行申报。

二、统揽全局、融会贯通

2007年新大纲一开篇就提出要通过考试证明考生具有相关的知识和技能，因此，2007年考试命题的总趋势仍然是全面涉及、章章有题、考点交错、综合性强、突出实际应用性。这就要求考生在复习过程中要统揽全局，复习的知识应全面、系统，并且要注意知识间的融会贯通。比如：流转税中增值税、营业税和消费税三个税种在考试中经常以综合题型出现，考生经过学习必须能够区分三个流转税征税范围的不同，在此基础上才能正确运用每个税种不同的政策规定合理计算应纳税额。增值税和营业税是两个互斥的税种，一项应税行为要么交纳增值税，要么交纳营业税。尤其对兼营行为和混合销售行为，要区分好是增值税应税行为还是营业税应税行为。消费税由于征税范围的选择性和征税环节单一性的特点，增值税具有征税范围广泛性和多环节征税的特点，增值税和消费税的应税行为一般是包含关系：交纳消费税的应税行为也会涉及增值税，但涉及增值税的应税行为不一定需要交纳消费税。

三、抓住重点、难点

各税种在实际应用中的地位决定了税法考试的重点目标。我国实行双主体的税制体系，决定了流转税和所得税是各方面关注税法的焦点。因此，流转税中的三个主要税种和所得税中的三个税种在考试中必然分值很高，这些税种的相关规定和相互联系，是出现计算题和综合题的基本源泉。

（一）跨章节对税法规定的应用依然突出

2007年大纲要求掌握同一经营活动涉及多税种的相互关系和应纳税额的计算方法，考生在对各个税种全面复习时要关注考点的链接。各章节中知识点的联系是考试的难点内容，也是重点内容。

（二）2007年的税法考试大纲要求考生“准确无误地填列各主要税种的纳税申报表”

这是以往大纲没有特别强调的内容，以往考试只是强调掌握报表，但没有做出如此明确细致的要求。主要税种即是流转税和所得税。由于增值税、消费税等报表比较简单，考生复习时难度不大，多加注意即可，所以笔者认为，掌握主要税种申报表的关键是所得税申报表的各行内容、计算中的顺序和相互关系。对于所得税申报表各项内容计算顺序的掌握是考生要重点关注的问题。2007年所得税申报表还发生了较大变化，填报上出现综合题的可能性非常大。

四、学习方法和考试技巧

（一）心情愉快地学习

考生在学习过程中心情愉快，会达到事半功倍的效果。怎样才能做到愉快学习呢？笔者认为：

1.不要把通过注册会计师考试作为学习的惟一筹码

学以致用，从事财务工作的人员都知道，税法知识日益受到人们的关注和青睐，财务岗位一种新的岗位正在应运而生——税务总监，这说明了纳税人对税法知识的渴求和对人才的重视。因此，通过学习税法知识，可使自身的税法知识更加完备、健全，为成为一名称职的财税人才奠定良好的基础。有了这样的心情，自然学习时主动释放压力，便可以饱满和愉快的心情迎接挑战。

2.为学习创造良好环境

对于成年人来说，在辛苦劳累之余还需要利用好业余时间充电，但由于工作和生活中的各种应酬较多，所以尽量躲避嘈杂的场景，要找一个清静之处安心学习。

（二）借鉴以前年度考题，以适应考试出题方式和解题思路

注册会计师考试有其自身特点，出题覆盖面广，解题思路灵活。能够作为考题出现的均为比较经典的命题，有独到的考点设置和一定的难度。了解考题真题的命题、答案和解析，一方面可以了解考试出题方式，适应考试难度和经典考点；另一方面可以掌握解题思路。在借鉴历年老题过程时需要提醒的是：

1.关注历年重要的知识点

重要知识点往往会反复以不同形式出现，以往考过的考点不一定这次或以后不再考，经典考点会变换形式在多年的考试中重复出现，考生要注意灵活掌握。

2.注意政策变动导致的解题变化

在学习以往考试真题时注意一些政策法规随时间的变化已有所改变，不能照搬答案死背，要有拓展视野、与时俱进的思路。

（三）注意复习的思路

教材的内容排序不一定适合复习思路，复习时注意将内容整理为便于掌握和记忆，所以在学习过程中分阶段整理，尤其是一些共性的内容要联系起来复习；特别的内容要特别记忆。考生在复习时也要把一些各章散乱的内容串联起来对比记忆，特别要注意各章节有联系的内容，这往往是容易出综合题的考点。比如，内资企业所得税、外商投资企业、外资企业收入和各项扣除项目、税收优惠政策的差异；再比如，对于单位房屋租赁行为，既涉及营业税，又涉及与之相关的城建税、教育费附加，同时还涉及房产税，对类似的知识应注意总结。

（四）多做练习题

有人对于税法这门课程介绍的考试心得是：做题、做题、再做题。笔者认为，这一点都不为过，习题演练是适应考试的必要步骤。近几年在考试之后，许多考生都反映题目简单，但时间不够，难以完成，这和平时习题演练不够是有一定关系的。习题虽然不是考题，但可以让考生见多识广，增加考试的适应性。习题中贯穿着大量的考点，也可让考生通过练习发现复习死角，通过做题提高做题的熟练程度。在做题时应注意以下几点：

1.一道题多练几遍

考生做练习题时不要只做一遍，隔一段时间后再反复做一遍或数遍，考点印象会更加深刻，熟练度会增强，而且能够检测出自己是否真正掌握了知识点，做题速度是否有所提高。

2.注意参阅答案后面的解析

做题后不论练习时自己做得是否顺利，都要看答案后的解析，熟悉其中蕴涵的考点意图和政策规则，这能加强考生对税法规定的认识深度，提高考生的应变能力；但一定注意尽量不要在思考前直接看答案。因此，考生在考试前务必多做习题，通过练习发现复习死角，加深理解和掌握，摒弃死记硬背，学会举一反三。

（五）选择适合自己的辅导班

1.网校授课

现在非常流行网校的辅导班，在网上可以随时、重复听课。考生如果没有时间，还有时间自己补漏，这大大方便了广大平时工作非常忙或经常出差的考生。但这类学习方式容易使人懈怠，类似于“书非借不能读也”的道理。而且，枯燥的学习同时容易使人“开小差”。

2.面授授课

面授听课需要将学员定期、定点集中在一场所完成授课，对学员的时间要求比较高，但其突出的优点是：（1）和老师面对面，利于问题的沟通和交流。（2）有利于养成挤时间的好习惯，面授有时间限制，为了跟上进度，考生一般会挤时间来听课学习。（3）有利于激发个人学习的动力和兴趣，和许多考友在一起，看到大家都在孜孜不倦地学习，可以激发动力和兴趣。

这两种授课方式各有利弊，学员要根据自己的实际情况选择适合自己的学习方式，以取得最佳学习效果。

3.考前串讲

权威的考前串讲一定要参加，这不仅是考生答疑补漏的最后一次机会，更是把握考试思路的关键，要学会分析串讲老师话中的意思。

五、考试技巧

考试时应该认真审题，看清条件、发现隐蔽考点、答题时不要纠缠于难解的难点，尽可能先易后难进行答卷。由于税法考试题量大，考生不可能有检查复核的时间，故填写答案时要力求稳、准、快。要仔细审题，看清题目要求 。在答题时，要注意分配好时间进度，客观题解题时间一般安排在40分钟以内比较合适。在做主观题答题时，可先选自己熟悉或容易得分的题目或步骤答。如果出现前面步骤计算出来的数字是后面步骤计算要采用的条件，笔者习惯称之为关联性考点。计算、解答关联性考点时，前一步骤的错误会导致后一步骤答案的肯定错误，因此，考生在遇到关联性考点时，对每一步骤都要追求100％的完整性和正确性。而有些考点之间没有延续性和关联性，可称之为非关联性考点，考生可以放心跨越顺序解答非关联性考点。如一些小税种及个人所得税（除个体、承包、个人独资合资外）一般分步给分，往往前步骤的答案不是计算后步骤答案的前提，得分容易；这两年考题的计算、综合题型，都列明了考生必要的解题步骤和给分点，考试时可针对自己熟悉的步骤和给分点答题，避免在难题上耗时太多，而没时间解答简单题。

篇5：2018年注册会计师(CPA)报名流程

报名程序

参加注册会计师全国统一考试的报名人员应当通过“注册会计师全国统一考试网上报名系统”进行报名。报名分为网上预报名、资格审核、交费确认三个步骤。

(一)网上预报名

报名人员于2013年4月10日至26日登录中国注册会计师协会网站(http://)进行网上预报名。所有报名人员均须重新注册，登录报名系统，按照报名指引填写相关信息。预报名完成后，网上报名系统为报名人员生成预报名信息表，请首次报名人员下载打印信息表，用于下一步资格审核。本网所有内容，凡注明“来源：山东中公教育官网(sd.offcn.com)”（山东公务员考试网|山东人事考试信息网|山东公务员面试网）的所有文字、图片和音视频资料，版权均属山东中公教育官网所有，如需转载，请注明来源。

(PS：一定点击要发送至邮箱)

报名人员符合综合阶段考试的报名条件、而不能完成网上报名的，可向湖南省财政厅注册会计师考试委员会办公室(简称省考办)查询办理。

专业阶段考试报名人员可以同时报考专业阶段考试6个科目，也可以选择报考部分科目。首次报名参加专业阶段考试的报考人员必须按要求上传照片，非首次报名参加专业阶段考试的人员和报考综合阶段考试的人员照片将自动沿用往年照片，如需修改，须本人携带有效二代身份证到报名地省考办和市(州)财政局注册会计师考试委员会办公室(简称市州考办)办理。考生在完成现场确认或网上交费后应及时登陆网报系统查看本人的报名状态，照片不符合要求或者审核不通过的考生将不能下载打印准考证。

(二)资格审核

资格审核时间为5月6日至5 月15日(不含公休日)。

1、首次报名人员(不含应届毕业生)首次报名参加专业阶段考试的人员，须持有本人签字的预报名信息表、身份证件原件及复印件、学历证书或中级以上职称证书原件及复印件，到报考地市州考办指定地现场办理报名资格审核。

持有国外学历证书的报名人员，还应当提供学历证书原件以及经公证机关公证的该学历已获得国家教育部认可的中文证明。

2、非首次报名人员

非首次报名参加专业阶段考试的人员，以及报名参加综合阶段考试的人员无需进行报名资格审核。

3、应届毕业生

应届毕业生完成网上预报名后，应当于资格审核期间，持有本人签字的预报名信息表、身份证件原件、学校学生处(或有学籍证明的部门)盖章的应届毕业生承诺书到报名地现场办理首次报名资格审核。

2013年8月31日前获得学历证书的应届毕业生，应当于8月20日至31日(不含公休日)期间，持已交费的预报名信息表、身份证件原件及复印件、学历证书原件及复印件到省考办进行二次报名资格审核。

(三)交费确认

1、首次报名人员，在现场通过报名资格审核后(应届毕业生在通过首次报名资格审核后)交纳考试报名费。

2、非首次报名人员，直接通过网上报名系统交纳考试报名费。

3、交费截止时间为5月17日17：00。

篇6：2018年注册会计师(CPA)报名流程

要参加2018年注册会计师考试的同学们，出国留学网为大家提供“2018年榆林注册会计师考试报名网址”供广大考生参考，希望可以帮到广大考生，2018年榆林注册会计师考试报名网址

榆林2018年注册会计师考试网上报名时间为2018年4月2日至4月28日。具体安排请关注中国注册会计师协会网站发布的《2018年注册会计师全国统一考试报名简章》。点击进入2018年榆林注册会计师考试报名网址

2018年注册会计师考试报名条件尚未公布，请参考2017年注会报名条件：

同时符合下列条件的中国公民，可以申请参加注册会计师全国统一考试专业阶段考试： 1.具有完全民事行为能力;2.具有高等专科以上学校毕业学历，或者具有会计或者相关专业中级以上技术职称。

同时符合下列条件的中国公民，可以申请参加注册会计师全国统一考试综合阶段考试： 1.具有完全民事行为能力;2.已取得注册会计师全国统一考试专业阶段考试合格证。有下列情形之一的人员，不得报名参加注册会计师全国统一考试： 1.因被吊销注册会计师证书，自处罚决定之日起至申请报名之日止不满5年者;2.以前年度参加注册会计师全国统一考试因违规而受到停考处理期限未满者。

出国留学网注册会计师考试栏目推荐： 注册会计师考试动态 注册会计师考试时间 注册会计师考试报名时间 注册会计师考试准考证打印时间 注册会计师考试成绩查询时间

2017注册会计师考试合格分数线为60分 2017年注册会计师考试真题及答案汇总

篇7：2018年注册会计师(CPA)报名流程

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/）（部分省份通过指定网站进行报名）

如果不能成功登录报名网站，也请耐心一些

三、报名条件

(一)报名参加会计专业技术资格考试的人员，应具备下列基本条件：

1、坚持原则，具备良好的职业道德品质;

2、认真执行《中华人民共和国会计法》和国家统一的会计制度，以及有关财经法律、法规、规章制度，无严重违反财经纪律的行为;

3、履行岗位职责，热爱本职工作;

(2017年中级会计师考试报名条件取消：

4、具备会计从业资格，持有会计从业资格证书。)

(二)报名参加会计专业技术中级资格考试的人员，除具备以上基本条件外，还必须具备下列条件之一：

1、取得大学专科学历，从事会计工作满五年。

2、取得大学本科学历，从事会计工作满四年。

3、取得双学士学位或研究生班毕业，从事会计工作满二年。

4、取得硕士学位，从事会计工作满一年。

5、取得博士学位。

(三)对通过全国统一的考试，取得经济、统计、审计专业技术中、初级资格的人员，并具备以上基本条件，均可报名参加相应级别的会计专业技术资格考试。

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(四)报名条件中所规定的从事会计工作年限是指取得规定学历前、后从事会计工作的合计年限，其截止日期为考试报名年度当年年底前。

四、报名地点（考试地点）：

在职在岗人员于工作所在地报名；在校学生于学籍所在地报名；其他人员于户籍所在地或居住地报名；香港、澳门和台湾居民，按照就近方便原则在内地报名。

其中，辽宁省对于异地报考给出了限制：持外省核发的会计从业资格证书、拟在辽宁报名参加考试的人员，须在办理从业资格证书调入辽宁手续后，方可报名。浙江省的报考生中，有从业资格证但未通过自动审核者需前往所在地会计管理部门变更或登记内网信息。

五、报名流程：

1、选择浏览器：IE浏览器

2、登录网站后，进入报名入口

3、点击注册/登录：新考生选择注册，老考生选择登录。有些注册信息一旦保存就不能再更改，保存前一定要仔细检查。

4、认阅读网上报名须知，选择“同意”

5、选择报考省份（详见报名地点）

6、查看报名流程

7、填写证件、姓名信息

8、填写报名信息、上传照片

（IE浏览器上传照片设置步骤：运行IE，点击“工具”菜单—“Internet选项”，点击“自定义级别”按钮，在弹出的安全设置对话框中选择启用“二进制和脚本行为”（IE7、IE8选择启用“将文件上载到服务器时包含本地目录路径”）。重新启动浏览器后即生效。）

（照片要求：网上报名照片将用作证书的证件照。具体要求为：清晰完整，114156像素，大小15K以内，类型：jpg）

9、确认考试公告、确认考试费用、订购教材（今年教材有不少变动，建议考生订购最新版本）、设置系统登录密码及密保问题

10、确认报名信息。一旦确认、交费后就不可再修改，建议小伙伴们先在

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word或文本文档中编辑好信息，检查无误后再复制粘贴到网页上。

11、生成报名注册号（请牢记），打印“报名后打印考生注册信息表”

12、网上交费。不支持支付宝与微信支付，建议提前开通网上银行或手机银行。部分地区只支持审核时缴费。

13、报名确认。这是最后也是最重要的一步。考生应在报名缴费时间截止日期之前，登录报名网站查询确认缴费是否成功，缴费成功即为报名成功。

完成考试的第一步，接下来便是按部就班的审核、打印准考证、考试了。这时候开始复习不早也不晚，复习时也要注意考试的考核与命题方向：案例化、专业化。

关于优路：优路教育品牌主要从事金融行业职业(执业)资格认证培训业务，包括：中级会计职称考试、中级经济师、初级会计师、银行从业、证券从业、基金从业等考前培训、认证培训。更多中级会计职称考试等信息请关注优路教育中级会计师频道！

篇8：2018年注册会计师(CPA)报名流程

所得税会计是如何将应交所得税确定为所得税的费用, 应交所得税是起点, 所得税费用是终点。应交所得税和所得税费用比较如表1所示。在应付税款法下, 所得税费用等于应交所得税, 即交多少所得税, 所得税费用就是多少, 相当于收付实现制。企业会计准则已经取消了应付税款法, 所得税的核算只能采用国际上通行的资产负债表债务法。在资产负债表债务法下, 所得税费用由当期所得税 (应交所得税) 和递延所得税两部分组成。递延所得税是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生了应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异, 分别确认递延所得税负债或递延所得税资产, 从而使所得税费用发生增减变化的金额。所得税核算的难点在于确定递延所得税;而要确定递延所得税, 必须先确定暂时性差异, 在此基础上确定递延所得税资产和递延所得税负债。

二、暂时性差异的确定

暂时性差异, 是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。资产、负债的账面价值是平时账面记录的结果, 核心问题是确定资产、负债的计税基础。资产的计税基础, 是指企业收回资产账面价值的过程中, 计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额;负债的计税基础, 是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。根据暂时性差异对未来期间应税金额影响的不同, 暂时性差异分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。

[例1]甲公司2008年末存货账面余额 (成本) 500万元, 已提存货跌价准备150万元, 则存货账面价值为350万元;存货在出售时按历史成本可以抵税500万元, 其计税基础为500万元。因此, 存货账面价值350万元与计税基础500万元的差额, 形成暂时性差异为150万元;因资产的账面价值350万元小于其计税基础500万元, 将来可以多抵扣150万元, 形成可抵扣暂时性差异150万元。常见的暂时性差异归纳如表2所示。

二、递延所得税资产和递延所得税负债的确定

在资产、负债的账面价值与其计税基础不同形成暂时性差异后, 应将其影响额确认为递延所得税资产或递延所得税负债。其中, 可抵扣暂时性差异的影响额确认为递延所得税资产, 应纳税暂时性差异的影响额确认为递延所得税负债。

[例2]甲公司2008年发生亏损1000万元, 可以由以后5个年度税前弥补, 所得税税率为25%。假设未来5年内甲公司预计能实现税前利润1000万元以上, 则甲公司弥补亏损后可以少交所得税250万元 (1000×25%) ;可以少交所得税, 资产就留下了, 也就相当于资产增加了, 按照“资产负债观”, 在2008年末就应该将该资产入账 (单位:万元) :

借:递延所得税资产250

贷:所得税费用250

可见, 递延所得税资产就是将来可以少交所得税的金额。

[例3]甲公司2008年12月1日购入股票100万元, 作为交易性金融资产, 2008年末该股票的公允价值为140万元, 则该资产的账面价值为140万元, 计税基础为100万元。由于资产账面价值大, 计税基础小, 将来出售股票时有40万元不能在税前抵扣, 将来就应多交所得税10万元 (40×25%) , 按照“资产负债观”, 在2008年末应该将该负债入账 (单位:万元) :

借:所得税费用10

贷:递延所得税负债10

可见, 递延所得税负债就是将来应该多交所得税的金额。

现将暂时性差异与递延所得税资产和递延所得税负债的关系归纳如下, 见表3:

三、所得税费用的确定

企业在利润表中确认的所得税费用由当期所得税 (即应交所得税) 和递延所得税两个部分组成。所得税的核算有三个步骤:第一, 计算应交所得税, 应交所得税=应纳税所得额×适用的所得税税率= (利润总额+纳税调整额) ×适用的所得税税率;第二, 计算递延所得税, 递延所得税= (期末递延所得税负债-期初递延所得税负债) - (期末递延所得税资产-期初递延所得税资产) , 运用上述公式时应注意二点:递延所得税负债增加, 所得税费用增加;递延所得税资产增加所得税费用减少。如果上述公式计算结果为正数, 表示所得税费用增加;反之, 表示所得税费用减少。运用上述公式有个前提, 即假定所有递延所得税资产和递延所得税负债的增减变动只会引起所得税费用的变动。但根据会计准则规定, 递延所得税资产和递延所得税负债发生增减变动后, 除引起所得税费用的增减变动外, 还会引起资本公积和商誉的变动。比如, 可供出售金融资产产生的所得税的影响计入资本公积;企业合并产生的所得税的影响计入商誉。第三, 计算所得税费用, 所得税费用=当期所得税+递延所得税。

四、所得税核算的综合案例

[例4]金源股份有限公司为在上海证券交易所上市的公司 (以下简称金源公司) , 所得税采用资产负债表债务法核算, 适用的所得税税率为25%。2008年实现利润总额5000万元, 预计未来利润将不断增长。2008年12月31日在所得税核算时, 会计与税收有差异的有: (1) 2008年12月31日, 应收账款余额为6000万元, 年末计提坏账准备500万元。税法规定, 计提的坏账准备不允许税前扣除。则应收账款账面价值为5500万元, 其计税基础为6000万元, 产生可抵扣暂时性差异500万元。 (2) 2008年12月31日, 存货账面余额为8000万元, 已计提存货跌价准备200万元。税法规定, 计提的资产减值准备不允许税前扣除。则存货的账面价值为7800万元, 其计税基础为8000万元, 产生可抵扣暂时性差异200万元。 (3) 金源公司于2005年年末以4800万元购入一项管理用电子设备, 按照该项固定资产的预计使用情况, 估计其使用寿命为8年, 按照直线法计提折旧, 预计净残值为0;税法规定的使用年限为6年, 折旧方法和净残值与会计规定相同。则2008年末固定资产账面价值为3000万元 (原值4800-累计折旧4800÷8×3) , 其计税基础为2400万元 (成本4800-已抵税4800÷6×3) , 产生应纳税暂时性差异600万元。2008年会计计提折旧600万元, 税收可以抵税的折旧为800万元。 (4) 2008年2月2日, 金源公司从证券市场购入股票1000万元作为交易性金融资产。2008年12月31日, 该股票的市价为1300万元。税法规定, 金融资产持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额。则金融资产的账面价值为1300万元, 其计税基础为1000万元, 产生应纳税暂时性差异300万元。 (5) 除上述事项外, 金源公司2008年度还存在如下事项: (1) 发生非公益性捐赠400万元, 违反环保规定支付罚款100万元; (2) 2008年初金源公司递延所得税资产为70万元, 其中年初应收账款产生可抵扣暂时性差异200万元, 确认递延所得税资产50万元, 存货产生可抵扣暂时性差异80万元, 确认递延所得税资产20万元;递延所得税负债为100万元 (固定资产项目产生应纳税暂时性差异400万元, 确认的递延所得税负债为100万元) 。 (3) 本年计提坏账准备300万元;计提存货跌价准备120万元。根据上述资料所得税会计处理如下:填列2008年末暂时性差异计算表, 见表4:

单位:万元

计算应交所得税:2008年应交所得税=应纳税所得额×所得税税率= (利润总额5000+计提坏账准备300+计提存货跌价准备120-折旧差异200-公允价值变动300+非公益性捐赠400+环保罚款100) ×25%=5420×25%=1355 (万元) 。计算递延所得税:递延所得税= (期末递延所得税负债-期初递延所得税负债) - (期末递延所得税资产-期初递延所得税资产) = (900×25%-100) - (700×25%-70) = (225-100) - (175-70) =125-105=20 (万元) , 即由于递延所得税负债增加, 增加所得税费用125万元, 由于递延所得税资产增加, 减少所得税费用105万元, 二者作用的结果, 使所得税费用增加了20万元。计算所得税费用:所得税费用=当期所得税1355+递延所得税20=1375 (万元) 。所得税账务处理:

借:所得税费用1375

递延所得税资产105

贷:应交税费———应交所得税1355