差额开票和纳税的案例

差额开票和纳税的案例（精选3篇）

篇1：差额开票和纳税的案例

【政策解读】差额纳税咋开票？举例教会你~

基础小贴士“差额征税”原本是营业税范畴里的。指的是营业税避免重复征税所设置的，计算营业额时进行扣除的征税方法。营改增后，有些项目是不能开具专用发票，或者开专票也不能抵扣的。为了保证相关行业的税负只减不增，营改增之前的部分差额征税政策也平移了过来。例如：金融商品转让、经纪代理服务、融资租赁和融资性售后回租业务、航空运输服务等等，都涉及差额征税。

政策规定《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》：试点纳税人提供有形动产融资性售后回租服务，向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额作为销售额。选择上述办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》规定：按照现行政策规定使用差额征税办法缴纳增值税，且不得全额开具增值税发票的（财政部、国家税务总局另有规定的除外），纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，通过新系统中差额征税开票功能，录入含税销售额（或含税评估额）和扣除额，系统自动计算税额和不含税金额，备注栏自动打印“差额征税”字样，发票开具不应与其他应税行为混开。

举个例子某纳税人销售商品房适用差额征税。含税销售额100万元，扣除额80万元，征收率5%。

原营业税税制下，应纳营业税税额＝（100万－80万）×5%＝1万元营改增后，应纳增值税税额＝（100万－80万）÷（1＋5%）×5%＝9523.81元；金额＝100万元－9523.81元＝990476.19元

篇2：差额开票和纳税的案例

一、“营改增”试点中一般纳税人差额纳税的会计处理

根据《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》 (财税[2011]111号) 的相关规定, 试点纳税人提供应税服务, 按照国家有关规定差额征收营业税的, 允许其以取得的全部价款和价外费用, 扣除支付给非试点纳税人 (试点地区不按照试点实施办法缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人) 价款后的余额为销售额。

沪财会[2012]8号文件第一条规定, 试点纳税人中的一般纳税人提供应税服务, 应在符合收入确认条件时, 按照实际收到或应收的价款, 借记“银行存款”、“应收账款”等科目, 按照税法规定应交纳的增值税额, 贷记“应交税费———应交增值税 (销项税额) ”等科目, 按照确认的服务收入, 贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。第一条第二款规定, 试点纳税人中的一般纳税人接受应税服务时, 按规定可以实行差额征税的, 按照税法规定允许扣减的增值税额, 借记“应交税费———应交增值税 (销项税额) ”等科目, 按照实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额, 借记“主营业务成本”等科目, 按照实际支付或应付的金额, 贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。其他按照规定可以实行差额征税的, 比照上述处理。

例1:上海速达货物运输公司作为首批营业税改征增值税的试点企业, 税改后被认定为一般纳税人, 适用11%的增值税税率。2012年4月, 该公司为上海永明机械制造厂提供运输劳务, 机械制造厂共需支付运输公司2 220万元 (含税) 。速达货物运输公司又将承揽的机械制造厂部分运输业务分给苏州祥和货物运输公司, 需支付祥和货物运输公司1 110万元运输费用 (不考虑其他进项税额抵扣) 。请分别对速达货物运输公司和祥和货物运输公司进行会计处理。

由于上海速达货物运输公司为“营改增”试点中的一般纳税人, 而苏州祥和货物运输公司属于非试点纳税人, 因此, 速达货物运输公司应为永明机械制造厂开具2 220万元 (含税) 货物运输业增值税专用发票, 祥和货物运输公司应为速达货物运输公司开具1 110万元货物运输业营业税发票。相关会计处理如下:

速达货物运输公司为永明机械制造厂提供应税服务, 则增值税销项税额=2 220÷ (1+11%) ×11%=220 (万元) 。借:应收账款———上海永明机械制造厂2 220;贷:主营业务收入2 000, 应交税费———应交增值税 (销项税额) 220。

速达货物运输公司接受苏州祥和货物运输公司提供的劳务, 允许扣减的增值税额=1 110÷ (1+11%) ×11%=110 (万元) 。借:主营业务成本1 000, 应交税费———应交增值税 (销项税额) 110;贷:应付账款———苏州祥和货物运输公司1 110。

苏州祥和货物运输公司为速达货物运输公司提供劳务, 应纳营业税=1 110×3%=33.3 (万元) 。借:应收账款———上海速达货物运输公司1 110;贷:主营业务收入1 110。借:营业税金及附加33.3;贷:应交税费———应交营业税33.3。

二、“营改增”试点中小规模纳税人差额纳税的会计处理

根据财税[2011]111号文件的规定, 试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务, 按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的, 其支付给试点纳税人的价款, 允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。

沪财会[2012]8号文件第二条规定, 试点纳税人中的小规模纳税人提供应税服务, 应在符合收入确认条件时, 按照实际收到或应收的价款, 借记“银行存款”、“应收账款”等科目, 按照税法规定应交纳的增值税额, 贷记“应交税费———应交增值税”等科目, 按照确认的服务收入, 贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。试点纳税人中的小规模纳税人接受应税服务时, 按规定可以实行差额征税的, 按照税法规定允许扣减的增值税额, 借记“应交税费———应交增值税”等科目, 按照实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额, 借记“主营业务成本”等科目, 按照实际支付或应付的金额, 贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。其他按照规定可以实行差额征税的, 比照上述处理。

例2:上海明丰运输公司年销售额未超过500万元, 税改后被认定为小规模纳税人, 适用3%的征收率计算缴纳增值税。2012年3月, 该公司为上海文惠塑料机械制造有限公司提供运输劳务, 文惠公司共需支付价款206万元。明丰运输公司又将承揽的文惠公司部分运输业务分给上海建安运输公司, 建安运输公司税改后也被认定为适用于3%征收率的小规模纳税人, 明丰运输公司共需支付建安运输公司103万元运输费用。

由于上海明丰运输公司与上海建安运输公司都属于“营改增”试点中的小规模纳税人, 因此, 明丰运输公司应为文惠公司开具206万元的增值税普通发票, 建安运输公司应为明丰运输公司开具103万元的增值税普通发票。相关会计处理如下:

明丰运输公司为文惠公司提供应税服务, 应交增值税=206÷ (1+3%) ×3%=6 (万元) 。借:应收账款———上海文惠塑料机械制造有限公司206;贷:主营业务收入200, 应交税费———应交增值税6。

明丰运输公司接受上海建安运输公司提供的劳务, 允许扣减的增值税额=103÷ (1+3%) ×3%=3 (万元) 。借:主营业务成本100, 应交税费———应交增值税3;贷:应付账款———上海建安运输公司103。

上海建安运输公司为明丰运输公司提供劳务, 应交增值税=103÷ (1+3%) ×3%=3 (万元) 。借:应收账款———上海明丰运输公司103;贷:主营业务收入100, 应交税费———应交增值税3。

三、总结

通过以上案例分析可以得知, “营改增”试点中, 为了保证政策衔接, 无论是一般纳税人还是小规模纳税人, 对于原来营业税差额纳税的有关政策都可以继续沿用。由于营业税和增值税的性质不同, 差额纳税的会计处理为可抵减销售额。符合差额征税的试点企业在进行增值税纳税申报时, 需要多填报一个附表《本期销售额减除项目金额明细表》。

篇3：《征税和纳税》教学案例

新课程改革要求课堂以学生为主体，满足学生探究的欲望，激活学生思维，调动学生学习的积极性与参与意识。教学要注重教学内容与现实社会生活的结合，注重培养学生正确的价值观念。在高一经济常识第九课《征税和纳税》教学中，我引导学生以探究的方式进行自主学习、合作学习，取得了良好的效果。

一、案例描述

在备课过程中，我首先调整了教学思路，坚持“以学生定内容，以内容定学法，学法定教法”的原则，按照学生的年龄特征和心理特征，营造一个开放的氛围，指导学生选择感兴趣的问题以探究的方式进行合作学习，启发学生发现问题，分析问题，讨论问题，进而解决问题。

在组织教学活动时，我安排了两个课时。第一个课时，同学8人为一组，围绕“税收与依法纳税”进行讨论，列出学习提纲，撰写各自的主题活动策划书。让学生们在确立小组研究主题后去图书馆、上网收集相关资料，进行社会调查，制成多媒体演示文稿，编排小品，设计宣传画等形式。第二个课时，各小组实施各自的主题活动，交流学习成果，在活动中了解税收的有关知识，明确依法纳税是公民的基本义务。以下是五个小组的活动策划书及教师点评。

1.第一小组的活动策划书

主题：“智慧大比拼”之税收基础知识篇。

内容：收集关于税收的20道问题。

形式：“智慧大比拼”的抢答方式。

资料来源：教材、有关资料、网络等。

具体分工：计时、计分和主持。

教师点评：本组采用“智慧大比拼”的形式，把教材中的知识，通过学生主动学习，编写成如“税率的种类”“个人所得税如何征收”等题目，让学生共享资源，在轻松、和谐的气氛中掌握了知识。

2.第二小组的活动策划书

主题：《中奖之后》

形式：小品

内容：假如你买彩票，中了大奖，如何规划这笔奖金的使用，以及涉及的纳税问题。

资料来源：电视、教材、网络、杂志。

具体分工：小品的创意者、表演者、主持、评论者。

教师点评：本组的表现，超乎我的想象，活动中迸发出许多智慧的火花，创意新颖，集娱乐性、知识性和思想性于一体。很多教材中没有提到的知识，通过学生查找资料，自然融入小品。

3.第三小组的活动策划书

主题：我国税收的使用及现状

形式：制作多媒体图片资料“烟台市近几年市政建设成果”

内容：认识社会主义税收的性质是：“取之于民，用之于民”，树立“依法纳税是公民的光荣义务”的意识。

资料来源：网络、图书杂志和报刊。

教师点评：本组同学的课件虽然稚嫩，但有许多理性的思考，表现出很强的实践思想，把教材基础知识与现实问题有机结合起来，明确了社会主义税收“取之于民，用之于民”的性质。

4.第四小组的活动策划书

主题：依法纳税是公民的基本义务。

形式：针对某影视明星逃税案，课堂模拟法庭审理。

内容：宣传“依法纳税是公民的义务，纳税光荣、漏税可耻”的观念。

资料来源：教材、资料、网络。

教师点评：在活动中学生了解我国税收的现状，讨论偷税、漏税现象发生的原因，提出许多可行的对策。本组的同学生动地扮演了很多角色，以案说法，旁征博引，唇枪舌战，据理力争，现场气氛活跃，锻炼了同学们的雄辩口才能力和思维逻辑能力，增强了同学依法纳税的意识。

5.第五小组的活动策划书

主题：增强纳税人意识。

形式：借助中央电视台的公益广告、街头宣传标语等形式，设计宣传画。

内容：公民要增强纳税人的权利意识，行使纳税人的权利，成为国家税收制度的自觉拥护者。

资料来源：教材、网络。

教师点评：学生设计的宣传画非常新颖独特，富有很深的教育意义。在此活动中，明确了中学生与纳税息息相关，自觉增强纳税人权利意识，以主人翁的态度积极关注国家的税收，维护国家和人民的利益。

二、教学反思

在教学过程中，实现了师生互动和生生互动，我深深地为同学们积极的参与、独特的体验、大胆的表扬和质疑而高兴，学生的精彩表现让我觉得这堂课是成功的。

1.在教学过程中可以将新课程三维目标有机统一起来。知识目标方面，通过预习、讨论探究问题，学生们主动识记和理解了税收和依法纳税等基础知识；能力目标方面，学生们将所学的知识和具体事例相结合，举一反三，增强了从多个角度分析问题，独立思考问题的能力；最为关键的是，达到了课标要求的情感、态度、价值观目标。同学们既了解了我国税收的若干知识，又明确了我国税收“取之于民，用之于民”的性质，增强了纳税人意识，提高了依法纳税的自觉性。

2.通过这种教学方式，将思想教育渗透到学生的思想中、语言中、行为中，让学生真正从心里接受正确的思想，老师在这个过程中起的是引导作用。这种探究式教学不但能达到教学目标，也能增强学生对政治课的兴趣，提高学生的参与积极性。学生通过讨论问题，在掌握知识、树立正确价值观的同时也产生了很强的满足感。

3.由于上课形式生动活泼，学生以很大地热情投入其中，通过自主探索、研究，增强了对政治学科学习的兴趣。学生在笑声中陶冶了情操，同学在掌声中体验到了生命的价值。学生之间的交流、争议等引发学生更深层次的思考，在活动中学生加深对知识的理解，提高学生在教学中的投入程度。

4.由于学习的整个过程始终以小组形式完成，而整个学习任务的最终完成又是全班各小组合作下完成的。因此，学生体会到了合作学习的优越性，也初步认识了合作学习过程中个人所起的作用和集体融合的关系。培养了学生的合作精神，团队精神和集体观念，从而适应未来社会对人才的需要。