《村集体经济组织会计制度》实务操作指南

《村集体经济组织会计制度》实务操作指南（共5篇）

篇1：《村集体经济组织会计制度》实务操作指南

判断题：

1、村集体经济组织应严格遵守库存现金限额制度，库存现金可以超过规定限额。B、错

2、农村经营管理部门依照有关法律和行政法规等规定对村集体经济组织的财务会计工作进行管理和监督。

B、错

3、村集体经济组织应按《村集体经济组织会计制度》的规定，设置和使用会计科目，登记会计账薄，编制会计报表。A、对

4、村集体经济组织的会计记账采用借贷记账法，收入和支出的核算原则上采用收付实现制。B、错

5、编制资产负债表时，负债类项目如果出现借方余额，则该项目用“—”号表示。B、错

6、“应收款”科目核算村集体经济组织与单位发生的各种应收及暂付款项。B、错

7、村集体经济组织要定期与银行、信用社或其他金融机构核对账目。支票和财务印鉴不得由同一人保管。

A、对

8、村集体经济组织应当建立固定资产折旧制度，按年或按季、按月提取固定资产折旧。B、错

9、村集体经济组织收到的征用土地补偿费及拍卖荒山、荒地、荒水、荒滩等使用权收入，计入经营收入。

B、错

10、村集体经济组织应付给其管理人员及固定员工的各种工资、奖金、福利补助等，在发放的当月计入“应付工资”科目。B、错

11、村集体经济组织对拖欠的应收款项要采取切实可行的措施积极催收。由有关责任人造成的损失，应酌情由其赔偿。A、对

12、村集体经济组织的会计报表项目名称与会计科目的名称是完全一致的。B、错

13、“内部往来”科目核算村集体经济组织与个人的经济往来业务。B、错14、1996年财政部颁发的《村合作经济组织会计制度（试行）》已于2005年1月1日废止。A、对

15、村集体经济组织所属的各承包单位不实行独立核算，所发生的经济业务计入村集体经济组织的账内。

B、错

16、村集体经济组织的房屋、建筑物、机器、设备、器具和农业基本建设设施等劳动资料，凡使用年限在两年以上，单位价值在100元以上的列为固定资产。B、错

17、对债务单位撤销，确实无法追还，或债务人死亡，既无遗产可以清偿，又无义务承担人，确实无法收回的款项，按规定程序批准核销后，计入管理费用。B、错

18、财政部门依照《会计法》的规定对村集体经济组织的财务会计工作进行指导和监督。B、错

19、不形成固定资产的在建工程项目完成后，计入公积公益金。B、错

20、农村经营管理部门依照有关法律和行政法规等规定对村集体经济组织的财务会计工作进行管理和监督。

B、错

单选题：

1、尚未完工、或虽已完工但尚未办理竣工决算的工程项目，会计上称之为（）。D、在建工程

2、《村集体经济组织会计制度》会计采用公历制，一个会计的起止时间为公历（）。A、1月1日起至12月31日止

3、村集体经济组织兴办生产、公益事业，经村集体经济组织成员大会讨论决定按一事一议的形式筹集专项资金，进行专门项目的建设，使全体村民直接受益而筹集的资金，叫做（）。D、一事一议资金

4、各省、自治区、直辖市农村经营管理部门年终应汇总的资产负债表和收益及收益分配表，同时附送财务状况说明书，按规定时间报（）。C、农业部

5、产役畜、经济林木投产后，应将其成本扣除预计净残值后的部分在其正常生产周期内按直线法分期摊销。预计净残值率按照产役畜、经济林木成本的（）。A、5%确定

6、有些主要生产工具和设备，单位价值虽低于规定标准，但使用年限在一年以上的，也可列为（）。C、固定资产

7、《村集体经济组织会计制度》适用于按村或村民小组设置的社区性集体经济组织。执行本制度的主体单

位是（）。A、村民委员会

8、将现金送存银行的业务，应编制的记账凭证（）。A、现金付款凭证

9、从银行提现金的业务，应编制的记账凭证是（）。C、银行存款付款凭证

10、收到应留存给村集体经济组织的征用土地补偿费及拍卖荒山、荒地、荒水、荒滩等使用。B、公积公益金

11、发生因债权人特殊原因确实无法支付的应付款项，计入（）。C、其他收入

12、反映村集体经济组织年末全部资产、负债和所有者权益状况的会计报表是（）。B、资产负债表

13、单项工程报废以及由于自然灾害等非正常原因造成的报废或者毁损，其净损失计入（）。C、其他支出

14、根据“现金”、“银行存款”科目的期末余额合计填列的是资产负债表项目（）。A、货币资金

15、“收益分配”科目期末贷方余额为（）。A、历年积存的未分配收益

16、有接受国家拨入的具有专门用途的拨款，可增设（）。B、“专项应付款”科目

17、反映村集体经济组织内收益实现及其分配的实际情况的会计报表是（）。A、收益及收益分配表

18、有些主要生产工具和设备，单位价值虽低于规定标准，但使用年限在一年以上的，也可列为（）。C、固定资产

19、年终结转后无余额的账户是（）。A、本年收益

多选题：

1、下列属于“其他收入”科目核算内容的有（）。

A、罚款收入

B、存款利息收入

C、库存物资的盘盈收入

D、固定资产的盘盈收入

2、村集体经济组织的资产分为（）。

A、流动资产

B、农业资产

C、长期投资

D、固定资产

3、编制资产负债表时，根据总账和明细账期末余额分析填列的项目有（）。

A、“未分配收益”项目

B、“应收款项”项目

C、“应付款项”项目

4、关于银行印鉴和票据的保管，下列符合规定的有（）。

A、票据一般由会计购买保管，出纳领用核销

B、财务专用章由会计保管

C、村主任印鉴由出纳保管

5、按国家有关规定，并按规定程序批准后，公积公益金可以（）。

A、转增资本

B、弥补福利费不足

C、弥补亏损

6、村集体经济组织的收入包括（）。

A、经营收入

B、补助收入

C、其他收入

D、发包及上交收入

7、村集体经济组织的费用、支出包括（）。

A、经营支出

B、其他支出

C、管理费用

8、村集体经济组织取得的所有现金均应及时入账，不准（）。

A、白条抵库

B、坐支挪用

C、公款私存

D、超限额保存

9、村集体经济组织应编制的报表包括（）。

C、资产负债表

D、收益及收益分配表

10、固定资产的折旧方法一经选定，不得随意变动。可供选择的折旧方法有（）。

A、年限平均法

B、工作量法

11、村集体经济组织的存货包括（）。

A、种子、化肥、农药、燃料、原材料

B、机械零配件、低值易耗品、在产品

C、农产品、工业产成品

12、下列属于公积公益金形成来源的有（）。

A、收益中提取

B、接受捐赠资产

C、征地补偿费及拍卖使用权收入

D、资产重估确认价值大于原账面净值的差额

13、资产负债表中“存货”项目，是根据下列哪几个会计科目期末余额合计填列的（）。

B、库存物资

C、生产（劳务）成本

14、“应付福利费”科目核算村集体经济组织从收益中提取，用于集体福利、文教、卫生等方面的福利，包括（）。

A、计划生育支出

B、农民因公伤亡的医药费、生活补助及抚恤金

C、照顾烈军属、五保户、困难户的支出

15、村集体经济组织的农业资产包括（）。

A、牲畜（禽）资产

B、林木资产

16、每年终了，村集体经济组织应当对各项资产进行全面检查，对于已发生损失但尚未批准的各项资产，应在资产负债表补充资料中予以披露。这些资产包括（）。

A、确实无法收回的应收款项

B、盘亏、毁损或报废的存货

C、毁损或报废的在建工程

D、盘亏或毁损的固定资产

17、下列固定资产不计提折旧的有（）。

A、以经营租赁方式租入的固定资产

B、已提足折旧继续使用的固定资产

篇2：《村集体经济组织会计制度》实务操作指南

会计继续教育 2010-11-17 18:03:36 阅读130 评论0 字号：大中小 订阅

前 言

1.《基金会管理条例》2004.6.1起施行，1988.9.27《基金会管理办法》同时废止。2.《社会团体登记管理条例》1998.10.25起施行，1989.10.25的《条例》同时废止。3.《民间非企业单位登记管理暂行条例》 1998.10.25起施行 4.《民办教育促进法实施条例》2004.4.1起施行。

这一系列法规和规章，初步构建了一个指导和管理民间非营利组织的规范体系。

据民政局民间组织管理局统计，截至2003年底，在民政部门登记注册的县以上社会团体已经发展到14.2万个，在民政部登记的基金会近1200家，民办非企业单位达到12.4万个。

但是，民间非营利组织的会计核算和财务会计报告一直没有单独制定规范，使得现有的民间非营利组织一直执行适用于国有事业单位的会计制度甚至是企业会计制度，既不统一，也不切实际情况。为了进一步完善我国民间非营利组织的规范体系，有效的适应民间非营利组织快速发展的客观需要，财政部于2004年8月颁布了《民间非营利组织会计制度》。《民间非营利组织会计制度》 财会【2004】7号 2005年1月1日起执行 共八章76条

《企业会计制度》2001.1.1起财会【2000】25号 《小企业会计制度》2005.1.1财会【2004】2号 《事业单位会计制度》1998.1.1财预字[1997]288号

原执行《事业单位会计制度》的民间非营利组织调账的依据：

财政部关于《民间非营利组织新旧会计制度有关衔接问题的处理规定》 第一章 总 论

一、我国非营利组织的界定 P3第二条



本制度适用于在中华人民共和国境内依法设立的符合本制度规定特征的民间非营利组织。民间非营利组织包括依照国家法律、行政法规登记的社会团体、基金会、民办非企业单位和寺院、宫观、清真寺、教堂等。

适用本制度的民间非营利组织应当同时具备以下特征： P106

（一）该组织不以营利为宗旨和目的；



（二）资源提供者向该组织投入资源不得取得经济回报； 

（三）资源提供者不享有该组织的所有权。

二、民间非营利组织的法律规定 P105

1.社会团体

社会团体是指《社会团体登记管理条例》第2条规定中的“中国公民自愿组成的，为实现会员共同意愿，按照其章程开展活动的非营利性社会组织”。2.民办非企业单位

民办非企业单位是指《民办非企业单位登记管理暂行条例》第2条规定中的“企业事业单位、社会团体和其他社会力量以及公民个人利用非国有资产举办的，从事非营利性社会服务活动的社会组织”。3.基金会

基金会是指《基金会管理条例》第2条规定中的“利用自然人、法人或者其他组织捐赠的财产，以从事公益事业为目的，按照本条例的规定成立的非营利性法人”。4.寺院、宫观、清真寺、教堂

寺院、宫观、清真寺、教堂等式根据国务院宗教事务部门制定的《宗教活动场所登记办法》登记的宗教活动场所。

三、《民间非营利组织会计制度》的特点

1.民间非营利组织的会计目标，是满足捐赠人、会员、服务对象、债权人、监管部门等会计信息使用者的决策需要

2.以权责发生制原则为会计核算基础P4 3.设置了资产、负债、净资产、收入、费用五个会计要素P116-122(企业：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润)4.计量基础包括历史成本和公允价值

5.净资产分为限定净资产和非限定净资产两类进行核算和列报

6.按照交换交易形成的收入和非交换交易形成的收入，分别界定其确认标准 7.严格区分业务活动成本和期间费用（管理费用、筹资费用、其他费用）8.财务会计报告的内容根据民间非营利组织的业务特点及其会计信息使用者的需要设计财务会计报告至少应当包括“资产负债表”、“业务活动表”、“现金流量表”三张基本报表及款及报表附注等内容。

四、会计记账方法

P5第9条 会计记账应当采用借贷记账法。

五、会计核算的前提：P3第3-6条 1.会计主体 2.持续经营 3.会计分期 4.货币计量

六、会计核算的原则：P4第8条/P111-115 客观性原则

有用性原则（相关性原则）实质重于形式原则 一贯性原则 可比性原则 及时性原则 清晰性原则

配比原则

实际成本原则（历史成本为主原则）谨慎性原则

划分收益性支出与资本性支出的原则 重要性原则

七、会计要素和会计科目P116 1.会计要素：

资产、负债、净资产、收入、费用

2.会计科目

八、会计核算程序和方法P122 1.会计核算程序：

会计确认、会计计量、会计记录、会计报告

2.会计核算方法：

设置会计科目和账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制会计报表

会计继续教育 2010-11-17 18:07:43 阅读55 评论0 字号：大中小 订阅

第二章

资

产

P6-18第14-48条共35条、P126

第一节

资产概述

一、资产的概念：第14条

资产，是指过去的交易或者事项形成并由民间非营利组织拥有或者控制的资源，该资源预期会给民间

非营利组织带来经济利益或者服务潜力。

二、资产的内容：第14条P6

资产应当按其流动性分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和受托代理资产等。

1.流动资产：第19条

流动资产是指预期可在1年内（含1年）变现或者耗用的资产，主要包括现金、银行存款、短期投资、应收款项、预付账款、存货、待摊费用等。

2.长期投资：第26条P11

长期投资是指除短期投资以外的投资，包括长期股权投资和长期债权投资等。

3.固定资产：第31条P13

固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：



（一）为行政管理、提供服务、生产商品或者出租目的而持有的；



（二）预计使用年限超过1年；



（三）单位价值较高。

4.无形资产：第44条17 无形资产是指民间非营利组织为开展业务活动、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的、非货币性长期资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。

5.受托代理资产：第48条P18

受托代理资产，是指民间非营利组织因从事受托代理交易而从委托方取得的资产。在受托代理交易过程中，民间非营利组织通常只是从委托方收到受托资产，并按照委托人的意愿将资产转赠给指定的其他组织或者个人，或者按照有关规定将资产转交给指定的其他组织或者个人。民间非营利组织本身只是在交易过程中起中介作用,无权改变受托代理资产的用途或者变更受益人。

三、资产核算的要求：

（一）资产入账价值的确定： 1.历史成本确定：第16条 2.公允价值的确定：第17条

（二）资产减值准备的计提：第15条

民间非营利组织应当定期或者至少于半年终了，对短期投资、应收款项、存货、长期投资等资产是否发生了减值进行检查，如果这些资产发生了减值，应当计提减值准备，确认减值损失，并计入当期费

用。

（三）非货币性交易的处理：第18条 第二节

资产类会计科目的应用



一、1001 现金

（一）“现金”科目核算范围：P32

（二）账务处理： 1.现金收支的账务处理：

例1 :2004年5月25日某民间非营利组织发生如下现金收支业务：

（1）从开户银行提取现金18000元以备发放工资。

（2）收到出租固定资产租金收入900元。（3）办公室王红出差预借2500元。

（4）李强报销2600元，以现金补足差额600元。

（5）以现金支付职工工资18000元。

根据上述现金业务，账务处理如下：

（1）

借：现金

18000 

贷：银行存款

18000

（2）

借：现金

900 

贷：其他收入

900 （3）

借：其他应收款—王红

2500



贷：现金

2500

（4）

借：管理费用

2600 

贷：其他应收款—李强

2000 

现金

600

（5）

借：应付工资

18000 

贷：现金

18000

2.现金清查账务处理：

例2：某民间非营利组织在现金清查时，发现现金溢余150元，经查100元为多收T公司的款项，另外

50元的原因无法查清，经批准转做其他收入。

据上述业务，账务处理如下：

（1）

借：现金



贷：其他应付款—T公司



其他收入

二、1002 银行存款

（一）核算范围：P33

（二）银行存款的收款凭证和付款凭证的填制日期和依据：P34

（三）编制“银行存款余额调节表”P36

（四）账务处理： 1.银行存款收支账务处理：

例3

某民间非营利组织为小规模纳税人，2004年3月发生如下银行存款的收付业务：

（1）借入半年期借款100000元，存入银行（2）购进商品一批，价款20000元，全部以银行存款支付（3）持有三个月的商业汇票到期，收回票款15000元，存入银行 分录：（1）

借：银行存款

100000 

贷：短期借款

100000

（2）

借：存货—库存商品

20000 

贷：银行存款

20000

（3）

借：银行存款

15000 

贷：应收票据

15000

三、1009 其他货币资金

一、核算范围：P37

二、明细科目设置：P38

三、账务处理：（略）

四、1101 短期投资

一、核算范围：P38

二、账务处理： P39/P148 1.短期投资取得的账务处理:

(1)现金购入：

例5：某民间非营利组织2005年2月1日从证券市场上购入B公司发行在外的股票10000股作为短期投资，每股支付价款6元（每股含现金股利0.1元），另支付相关费用900元。

据上述业务，账务处理如下：

借：短期投资—B公司股票

59900

其他应收款—应收股利

1000

贷：银行存款

60900

(2)接受捐赠：

例6：2005年1月5日T公司以其持有的短期股票向某民间非营利组织捐赠，该批股票面值250000元，按照规定确认的投资成本为280000元。

据上述业务账务处理如下：

 借：短期投资

280000 

贷：捐赠收入

280000

(3)非货币性交易换入

例7：某民间非营利组织以一辆汽车换入R公司持有的短期债券一批。该汽车的账面原值100000元，已提折旧20000元。假设未发生其他税费。

据上述业务，账务处理如下：

借：固定资产清理

80000 

累计折旧

20000 

贷：固定资产

100000

借：短期投资

80000 

贷：固定资产清理

80000

2.利息或现金股利的账务处理：

3.处置的账务处理：

4.期末计价：

例8：某民间非营利组织2005年11月1日从证券市场购入Z公司同年1月1日发行的3年期债券一批，准备作为短期投资。该债券面值50000元，按年付息，到期收回本金，债券年利率6%。债券的买入价为51000元，另付手续费的相关费用200元。2006年1月5日，收到分期支付的利息3000元。2006年

3月1日出售该批债券，取得价款52500元。

据上述业务，账务处理如下：

（1）购入债券（含10个月利息50000*6%/12*10）

借：短期投资—Z公司债券

48700 

其他应收款-应收利息

2500



贷：银行存款

51200

（2）收到利息

借：银行存款

3000 

贷：短期投资—Z公司债券

500 

其他应收款-应收利息

2500

（3）出售债券

借：银行存款

52500 

贷：短期投资—Z公司债券

48200 

投资收益

4300

五、1102 短期投资跌价准备

一、核算范围：P40

二、计算:

当期应提取的短期投资跌价准备=当期总市价低于总成本的金额-本科目的贷方余额

三、账务处理分录：

借/贷：管理费用-短期投资跌价损失

贷/借：短期投资跌价准备

会计继续教育 2010-11-17 18:12:47 阅读63 评论0 字号：大中小 订阅

六、1111 应收票据

一、核算范围：P40

二、账务处理：

1.取得：

借：应收票据

贷：商品销售收入-非限定性收入

（一般纳税人）

应交税金-应交增值税（销项税额）

例9

某民间非营利组织为小规模纳税人销售商品一批，收到票面额50000元，期限90天，签发日期为2009年6月17日的商业汇票一张。当年7月5日该组织公司持票向银行贴现，贴现率为10%。

据上述业务，账务处理如下：

取得商业票据时

借：应收票据

50000 

贷：商品销售收入—非限定性收入

48543.69



应交增值税—未交增值税

1456.31

2.贴现

借:银行存款

筹资费用（不带息）

贷：应收票据

筹资费用（带息、可能）

3.到期

借：银行存款/应收账款（退票）

贷：应收票据

筹资费用（带息）

贴现时

假定该商业汇票为不带息票据：

票据到期日为9月15日，贴现天数=72天（7月5日至9月15日实际天数-1），票据到期值为50000

元。贴现息和贴现所得计算结果如下： 贴现息=(50000*10%)/360*72=1000(元)贴现所得=50000-1000=49000（元）根据计算结果，账务处理如下： 借：银行存款

49000 

筹资费用

1000 

贷： 应收票据

50000

七、1121 应收账款

一、核算范围：P42

二、账务处理： 1.发生的应收账款业务：

例10：

某民间非营利组织为增值税一般纳税人，采用托收承付结算方式向RB公司销售商品一批，货款30000元，增值税5100元，以银行存款代垫运杂费300元，已办理托收手续。

据上述业务，账务处理如下：

借：应收账款—RB公司

35400 

贷： 商品销售收入—非限定性收入

30000 

应交税金—应交增值税（销项税额）5100



银行存款

300

民间非营利组织接到银行收款通知，收到上述应收RB公司款项时，账务处理如下：

借：银行存款

35400 

贷：应收账款—RB公司

35400

例11

某民间非营利组织与KA公司签订一项培训合同，金额20000元，为KA公司提供培训服务。培训已结

束，款项尚未收到。据上述业务，账务处理如下：

按合同规定确认收入

借：应收账款—KA公司

20000 

贷：提供服务收入

20000

2.坏账准备的计提：P42/P137

八、1122 其他应收款

一、核算范围：P43

二、账务处理：

1.发生其他应收款的账务处理：

例12

某民间非营利组织以银行存款代职工杨帆垫付应由其个人负担的住院医药费1200元，准备从其工资中扣

回。据上述业务，账务处理如下：

（1）垫支医药费

借：其他应收款—杨帆

1200 

贷： 银行存款

1200

（2）扣款时

借：应付工资

1200 

贷： 其他应收款—杨帆

1200

2.坏账准备的计提：P44/P139

九、1131 坏账准备

一、核算范围：P44/P139

二、计算公式：

当期应补提或冲减的坏账准备=当期按应收款项计算应计提的坏账准备金额-本科目贷方余额（或+本科目

借方余额）

三、账务处理：

例13（测试题）

某民间非营利组织2006年首次计提的坏账准备，年末应收账款的余额为500000元，提取坏账准备比例为5‰,2006年发生坏账损失7000元，年末应收账款为800000元。

据上述业务，账务处理如下：

2005年提取坏账准备

借：管理费用

2500



贷：坏账准备

2500

2006年冲销坏账

借：坏账准备

7000



贷： 应收账款

7000

2006年末，计算当期应提取的坏账准备

当期应提取坏账准备=800000*5‰-（2500-7000）=8500(元)借：管理费用

8500



贷：坏账准备

8500

十、1141 预付账款

一、核算范围：P45

二、账务处理： 1.一般不计提坏账准备。

2.如果有确凿证据表明预付账款并不符合预付款项性质，或因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，按照预付账面余额，借记“其他应收款”科目，贷记“预付账款”。

十一、1201

存货

一、核算范围：P46

二、明细科目的设置：“材料”，“库存商品”等

三、账务处理：

1.入账价值的确定：购入、加工、接受捐赠

2.存货发出的计价：先进先出法、加权平均法、个别计价法等

3.定期盘点制度:每年至少盘点一次

4.期末计价：

例14

某民间非营利组织为小规模纳税人。从HP公司购进材料一批，货款15000元（含增值税），对方代垫 400

元。收到结算凭证，材料验收入库，尚未付款。

据上述业务，账务处理如下：

借：存货—材料

15000 

贷：应付账款—HP公司

15000

例15

某民间非营利组织接受捐赠的药品一批，确定的成本10000元。

据上述业务，账务处理如下：

借：存货—库存商品

10000 

贷：捐赠收入

10000

例16

某民间非营利组织发出商品一批，采用加权平均法确定该批商品的成本26000元。其中，业务活动过程

中领用1000元、对外捐赠25000元。

据上述业务，账务处理如下：

借：管理费用

1000 

业务活动成本

25000 

贷：存货—库存商品

26000

十二、1202

存货跌价准备

一、核算范围：P47

二、账务处理：

1.定期或至少每年终了进行减值检查。

2.分录：计提时

借：管理费用—存货跌价损失

贷：存货跌价准备 冲回时，做相反的分录

十三、1301

待摊费用

一、核算范围：P48

二、摊销：1年内平均摊销

三、账务处理：（略）

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十七、1501

固定资产

一、核算范围及定义：P54/P153

二、账务处理： 1.入账价值的确定。2.在建工程及工程成本的确定。

3.借款费用的处理。

4.折旧：方法（年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法）P162

5.清理

(1)购入不需安装的设备

例20

某民间非营利组织（小规模纳税人）购入一台不需要按装的设备，发票价格25000元，税额4250元，发生的运费1250元，款项以银行存款支付。

据上述业务，账务处理如下：

借：固定资产

30500 

贷：银行存款

30500

(2)购入需安装的设备： 例21：某民间非营利组织购入需要安装的全新机器一台，用银行存款支付10000元，包装运杂费500元，安装费1200元。该项固定资产安装完工后交付使用。

据上述业务，账务处理如下： 支付买价、包装运杂费

借：在建工程

10500 

贷：银行存款

10500

支付安装费

借：在建工程

1200 

贷：银行存款

1200

安装完毕交付使用

借：固定资产

11700 

贷：在建工程

11700

(3)接受捐赠的固定资产

例22

某民间非营利组织收到KT公司捐赠的办公用房屋一间，确认的价值180000元。

据上述业务，账务处理如下：

借：固定资产—房屋

180000



贷：捐赠收入

180000

十八、1502

累计折旧

一、核算范围：P56

二、折旧计提： 1.文物文化资产不计提折旧。

2.折旧方法：年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法

3.当月增加，当月不提；当月减少，当月照提。

提足后不再计提，提前报废，不再补提。

三、账务处理：

例23

某民间非营利组织管理用固定资产原值为100000元，预计使用年限为10年，预计净残值率为4%，该项固定资产的年折旧率、月折旧率和月折旧额计算如下：

年折旧率=（1-4%）/10*100%=9.6%

月折旧率=9.6%/12=0.8% 月折旧额=100000*0.8%=800（元）

账务处理如下：

借：管理费用

800 

贷：累计折旧

800

十九、1505

在建工程

一、核算范围：P57

二、账务处理：（略）

二十、1506

文物文化资产

一、核算范围:P58

二、账务处理： 1.取得时： 例24

某民间非营利组织接受赠品书画作品五件，确定的成本为100000元。

据上述业务，账务处理如：

借：文物文化资产

100000 

贷：捐赠收入

100000

2.出售时：

例25

某民间非营利组织出售艺术品一件，该艺术品的账面余额30000元，出售收入50000元，款项存入银行。

借：固定资产清理

30000 

贷：文物文化资产

30000 借：银行存款

50000 

贷：固定资产清理

50000 借：固定资产清理

20000 

贷：其他收入—处理固定资产净收益

20000

二十一、1509

固定资产清理

一、核算范围：P59

二、账务处理：

例26

某民间非营利组织一项固定资产提前报废，固定资产原值54000元，预计净残值率为5%，规定折旧年限为10年，已经使用7年零6个月，以银行存款支付清理费用300元，残料价值800元入库，应收赔款

2000元。

据上述业务，账务处理如下： （1）计算固定资产已提折旧额

累计折旧=【54000*（1-5%）/10】*7.5=38475（元）

（2）结转固定资产净值

借：固定资产清理

15525 

累计折旧

38475 

贷：固定资产

54000

（3）支付清理费

借：固定资产清理

300 

贷：银行存款

300

（4）收回残料入库

借：存货—材料

800 

贷：固定资产清理

800

（5）应收赔款

借：其他应收款—应收赔款

2000



贷：固定资产清理

2000

（6）结转固定资产清理损益

借：其他费用

13025 

贷：固定资产清理

13025

二十二、1601

无形资产

一、核算范围：P60

二、账务处理：

1.入账价值的确定:购入、接受捐赠、自行开发

2.摊销 3.出售

4.减值

例27

某民间非营利组织自行开发研制某项专门技术，并取得国家专利，申请专利是发生注册费、聘请律师费等费用15000元。研究期间发生的相关支出有：实验检验费8000元，研究人员工资12000元，消耗材料

5000元，共计25000元。

据上述业务，账务处理如下：

（1）支付申请专利发生的注册费、聘请律师费得费用 借：无形资产—专利权

15000



贷：银行存款

15000

（2）支付研制期间发生的相关费用

借：管理费用

25000 

贷：银行存款

25000

例28

某民间非营利组织2003年初无形资产情况如下：专利权入账价值200000元，摊销期8年；土地使用权入账价值300000元，摊销期20年。本年无形资产摊销额计算过程如下：

专利权年摊销额=200000/8=25000（元）土地使用权年摊销额=300000/20=15000（元）

据上述业务，账务处理如下：

借：管理费用—无形资产摊销

40000 

贷：无形资产—专利权

25000 

—土地使用权

15000

二十三、1701 受托代理资产

一、核算范围：P61

二、账务处理：

例29

某民间非营利组织接受委托方资产20000元从事受托代理业务。

据上述业务，账务处理如下：

借：受托代理资产

20000 

贷：受托代理负债

20000

第三章

负债的核算

一、2101

短期借款

一、核算范围：P62

二、账务处理：

例30

某民间非营利组织于2004年1月1日向银行借入200000元，期限9个月，年利率6%，该借款到期后

按期如数归还，利息分月预提，按季支付。

据上述业务，账务处理如下：

（1）借入款项时



借：银行存款

200000 

贷：短期借款

200000

（2）预提利息时

1月末预提当月利息200000*6%/12=1000（元）借：筹资费用

1000 

贷：预提费用

1000



2月末预提当月利息的处理相同

（3）支付本季度利息时

借：筹资费用

1000 

预提费用

2000 

贷：银行存款

3000

第二、三季度的账务处理同上。

（4）归还借款本金时

借：短期借款

200000 

贷：银行存款

200000

二、2201

应付票据

一、核算范围：P63

二、账务处理:（略）

三、2202 应付账款

一、核算范围：P64

二、账务处理：

例31

某民间非营利组织（小规模纳税人）从BV公司购入商品一批，货款58500元，对方代垫运杂费500元。

物品已运到并验收入库，款项尚未支付。

据上述业务，账务处理如下：

借：存货—库存商品

59000 

贷：应付账款—BV公司

59000

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五、2204

应付工资

一、核算范围：P65

二、账务处理：

例33

某民间非营利组织月末编制工资费用分配汇总表，将本月应付工资总额340000元，进行分配。其中，行政管理部门的人员工资160000元、从事销售等各项业务活动人员工资150000元，自行建造仓库人员的工资30000元。

据上述业务，账务处理如下：

借：管理费用

160000 

业务活动成本

150000 

在建工程

30000 

贷：应付工资

340000

根据“工资结算汇总表”结算本月应付工资总额340000元。提取现金305000元发放工资，代扣职工房租5000元，代垫职工家属医疗费4400元，代扣个人所得税25600元。

据上述业务，账务处理如下： （1）从银行提取现金，备发工资 借：现金

305000 

贷：银行存款

305000

(2)发放现金

借：应付工资

305000 

贷：现金

305000

(3)结转代扣款项

借：应付工资

35000 

贷：其他应收款—职工房租

5000 

—代垫医药费

4400



应交税金—应交个人所得税 25600

六、2206

应交税金

一、核算范围：P66

二、账务处理： 1.营业税： 例34

某民间非营利组织本月收入600000元，营业税率为5%。

据上述业务，账务处理如下：

借：业务活动成本

30000 

贷：应交税金—应交营业税

30000

例35

某民间非营利组织销售原托儿所用房，取得收入400000元，已存入银行。该组织销售该固定资产适用的营业税率为5%。

据上述业务，账务处理如下：

借：固定资产清理

20000 

贷：应交税金—应交营业税

20000

缴纳时：

借：应交税金—应交营业税

20000 

贷：银行存款

20000

2.增值税：

（1）明细科目设置：8个（2）未交增值税结转

例36

某民间非营利组织为增值税一般纳税人，本月采购材料一批，发票上注明的价款为93600元，增值税为15912元，发票账单已经到达，材料验收入库，款项尚未支付。

据上述业务，账务处理如下：

借： 存货—材料

93600



应交税金—应交增值税（进项税额）15912



贷： 应付账款

109512

例37

某民间非营利组织为增值税纳税人，销售产品取得收入131200元。

据上述业务，账务处理如下：

(1)一般纳税人（税率17%）：

借：银行存款

131200 

贷：商品销售收入—非限定性收入

112136.75 

应交税金—应交增值税（销项税额）

19063.25

价税分离 不含税销售收入



=131200/（1+17%）



=112136.75



销项税额=112136.75*17%=19063.25

(2)小规模纳税人（税率3%）：

借：银行存款

131200 

贷：商品销售收入—非限定性收入 127378.64 

应交税金—未交增值税

3821.36

价税分离 不含税销售收入 

=131200/（1+3%）



=127378.64



销项税额=127378.64*3%=3821.36

例38

某民间非营利组织为增值税纳税人，以银行存款实际交纳上月所欠增值税8280元。

据上述业务，账务处理如下：

(1)一般纳税人 上月底：

借：应交增值税—转出未交增值税

8280 

贷：应交税金—未交增值税

8280

本月：

借：应交税金—未交增值税

8280



贷：银行存款

8280

(2)小规模纳税人：

借：应交税金—未交增值税

8280



贷：银行存款

8280

3.所得税 例39

某民间非营利组织计算本月应交的所得税为32500元，并预交所得税50000元。

据上述业务，账务处理如下： （1）计算本月应交的所得税 借：其他费用

32500 

贷：应交税金—应交所得税

32500

（2）交纳所得税

借：应交税金—应交所得税

50000



贷：银行存款

50000

4.房产税、土地使用税、车船税

例40

某民间非营利组织按其拥有的特点使用权、自用房产、运输车辆等计算应交房产税800元、城镇土地使

用税1020元、车船税540元。

据上述业务，账务处理如下：

（1）计算应交的房产税、土地使用税、车船使用税 借：管理费用

2420 

贷：应交税金—应交的房产税

860 

—应交城镇土地使用税

1020 

—应交车辆使用税

540

（2）交纳房产税、土地使用税、车辆使用税 借：应交税金—应交的房产税

860 

应交税金—应交土地使用税

1020 

应交税金—应交车辆使用税

540



贷：银行存款

2420

5.个人所得税（1）结转代扣代缴时：

借：应付工资

贷：应交税金—应交个人所得税

（2）缴纳时：

借：应交税金—应交个人所得税

贷：银行存款 6.土地增值税 例41

某民间非营利组织连同国有土地使用权一起转让房屋一幢，按照规定应交纳土地增值税3580元。

据上述业务，账务处理如下：

借：固定资产清理

3580 

贷：应交税金—应交土地增值税

3580

7.城市维护建设税

例42

某民间非营利组织本期实际应交增值税102000元、营业税6850元。该民间非营利组织适用的城市维护

建设税税率为7%。据上述业务，账务处理如下：

应交城市维护建设税=（102000+3850）*7%=7619.5元 借：业务活动成本

7619.5 

贷：应交税金—应交城市维护建设税

7619.5

《民间非营利组织会计制度及操作实务》培训六

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七、2209

其他应付款

一、核算范围：P66

1.应付经营租入固定资产和包装物租金。

2.其他应付、暂收款项。

二、账务处理：（略）

八、2301 预提费用

一、核算范围：P67

二、账务处理：（略）

九、2401 预计负债

一、核算范围：P67

二、账务处理：（略）

十、2501 长期借款

一、核算范围：P67

二、账务处理：注意资本化利息

十一、2502

长期应付款

一、核算范围：P68

二、账务处理：融资租入固定资产

例43

某民间非营利组织本月以融资租入方式租入设备2台，按租赁费300000元，租赁期5年，每年年初支付租赁费，另以银行存款18000元支付运费、安装费等费用。租赁期满后，设备的所有权转归该民间非营

利组织。

据上述业务，账务处理如下：

（1）支付各项费用：

借：在建工程

18000 

贷：银行存款

18000

（2）租入设备

借：在建工程

300000 

贷：长期应付款

300000

（3）交付使用

借：固定资产—融资租入固定资产

318000



贷：在建工程

318000

（4）每期支付租赁费用

借：长期应付款

60000 

贷：银行存款

60000

（5）租赁期满

借：固定资产—经营用固定资产

318000 

贷：固定资产—融资租入固定资产

318000

十二、2601

受托代理负债

一、核算范围：P69/P183

二、账务处理：

与“受托代理资产”对应

收到与转赠或转出的会计核算

第四章

净资产的核算

一、净资产的概念和特点：P188

净资产=资产-负债

二、净资产的分类：

一、3101

非限定性净资产

一、核算范围：P69/P191

二、账务处理（测试题）

（1）期末，将所属“非限定性收入”明细科目的余额结转

例44：某民间非营利组织本结转非限定性捐赠收入100000元，会费收入50000元，投资收益240000

元，其他收入320000元。

据上述业务，账务处理如下：

借：捐赠收入—非限定性收入

100000 

会费收入—非限定性收入

50000 

投资收益—非限定性收入

240000 

其他收入—非限定性收入

320000



贷：非限定性净资产

710000

（2）结转各费用类科目的余额：

例45

承上例，该民间非营利组织本结转业务活动成本120000元，管理费用260000元，筹资费用5000

元，其他费用20000元。据上述业务，账务处理如下：

借：非限定性净资产

405000 

贷：业务活动成本

120000 

管理费用

260000 

筹资费用

5000 

其他费用

20000

（3）限定性净资产的限制解除，将限定性净资产转为非限定性净资产

例46

某民间非营利组织本经核定将200000元的限定性净资产因解除限制，经重新分类转为非限定性净

资产。

据上述业务，账务处理如下：

借： 限定性净资产

200000 

贷： 非限定性净资产

200000

二、3102

限定性净资产

一、核算范围：P70/P190

二、账务处理：期末结转

例47

某民间非营利组织本结转限定性捐赠收入160000元，政府补助收入240000元。

借：捐赠收入—限定性收入

160000

政府补助收入—限定性收入

240000

贷：限定性净资产

400000

收入的核算

一、收入的分类：P193

1.按来源分：

捐赠收入、会费收入、提供服务收入、政府补贴收入、投资收入、商品销售收入、其他收入

2.按交易过程是否有实物或权利的交割分：

交换交易收入和非交换交易收入 3.按是否存在限定性条件分：P194

非限定性收入和限定性收入

二、收入的确认：P195

交换交易收入确认和非交换交易收入确认

一、4101

捐赠收入

一、核算范围：P71/P203

二、捐赠收入的确认：按非交换交易所形成的收入确认条件确认。

三、账务处理：

例48 KT公司2004年2月3日与某民间非营利组织签署一项协议，将捐赠一套价值1000000元的设备和先进520000元，由该组织自行寻找项目发展儿童事业。设备与捐款已于3月5日收到。

据上述业务，账务处理如下：

3月5日确认收入：

借：银行存款

520000 

固定资产

1000000 

贷：捐赠收入—非限定性收入

1520000

例49

BV公司2004年8月1日向某非营利组织捐赠款200000元用于帮助陕西贫困山区本届升入大学的学生200名作为助学金，该非营利组织按照李某的要求在省教育局的帮助下已于8月25日找到捐助对象，但

款项尚未下发。

据上述业务，账务处理如下:

8月1日

借: 现金

200000 

贷：捐赠收入—限定性收入

200000

8月25日

借：捐赠收入—限定性收入

200000 

贷：捐赠收入—非限定性收入

200000

二、4201

会费收入

一、核算范围：P73

二、会费收入的确认：按交换交易所形成的提供劳务收入确定条件确认收入。

三、账务处理：

例50

DF公司申请成为某民间非营利组织成员并缴纳年会员费100000元，此民间非营利组织在本年组织活动时将会为DF公司在国内做一些宣传工作，协议还规定，所收会费只允许取得会籍，而以后所做宣传所花

费的费用要另行支付。据上述业务，账务处理如下：

借：银行存款

100000 

贷：会费收入—非限定性收入

100000

三、4301

提供服务收入

一、核算范围：P73/P201

二、账务处理：

例51

2003年某民间非营利组织接受EZ公司委托对其企业职工进行培训，培训期为3个月。11月收到全部培

训费1500000元，培训将于12月开始。

据上述业务，财务处理如下：

11月收到培训费时

借：银行存款

1500000 

贷：预收账款

1500000

12月31日确定本年提供服务收入=1500000*1/3=500000(元)

借：预收账款

500000 

贷：提供服务收入—非限定性收入

500000

2004年1月不进行账务处理。

2004年2月账务处理：

借：预收账款

1000000 

贷：提供服务收入—非限定性收入

1000000

四、4401 政府补助收入

一、核算范围：P74/P203

二、账务处理：

例52

某民间非营利组织接受政府补助300000元作为活动经费。

据上述业务，账务处理如下：

借：银行存款

300000 

贷：政府补助收入—非限定性收入

300000

（或）限定性收入

《民间非营利组织会计制度及操作实务》培训七

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五、4501 商品销售收入

一、核算范围：P75/P196

二、账务处理： 1.销售商品：

例53 ：2003年3月，某民间非营利组织编写了一套培训教材并联系出版社出版，共印刷400万册，支付编写及出版费用4000000元，此套培训教材由该民间非营利组织自己销售。4月5日SD书店一次订购10万册，取得销售收入3000000元。假定符合收入确定条件。

据上述业务，账务处理如下：

借：应收账款

3000000 

贷：商品销售收入—非限定性收入

3000000 借：业务活动成本

1000000 

贷：存货—库存商品

1000000

2.销售退回：

（1）承上例，假如SD书店收到书后发现其中1000册封面残损要求退货。该民间非营利组织同意书店的要求，并于6月2日办理退货手续。

据上述业务，账务处理如下： 直接冲6月份的商品销售收入及成本 借：商品销售收入—非限定性收入

30000

贷：应收账款

30000

借：存货—库存商品

10000

贷：业务活动成本

10000

（2）资产负债表日后事项处理：

2004年1月20日SD书店发现购入书籍中有1000册封面有毁损要求退货，该民间非营利组织同意退货要求，并于2月25日办理退货。假定该民间非营利组织资产负债表批准报出日为3月31日。

据上述业务，账务处理如下：

借：非限定性净资产

30000 

贷：应收账款

30000

借：存货—库存商品

10000 

贷：非限定性净资产

10000

3.现金折扣：

实际发生时直接计入当期筹资费用。

4.销售折让：

实际发生时直接从当期实现的销售收入中抵减。

六、4601

投资收益

一、核算范围：P76/P198

二、账务处理： 1.短期投资：

例54：某民间非营利组织将三个月前购入的账面余额为52000元，已计提短期投资跌价准备2000元的短期债券出售，收到价款51000元。

据上述业务，账务处理如下：

短期投资账面价值=短期投资账面余额-短期投资跌价准备=52000-2000=50000（元）

投资收益=出售短期投资取得价款-短期投资账面价值=51000-50000=1000(元)

借：银行存款

51000 

短期投资跌价准备

2000 

贷：短期投资—债券投资

52000 

投资收益

1000

2.长期股权投资：（1）成本法： 借方计入其他应收款（2）权益法： 借方计入长期股权投资 3.长期债券投资：（略）

七、4901

其他收入

一、核算范围：P78

二、账务处理：

例55：某民间非营利组织处置一台设备，取得收入2000元，此设备原值10000元已提折旧9000元，同时转让一无形资产取得净收入4000元，此无形资产价值为3500元。

据上述业务，账务处理如下：

借：固定资产清理

1000 

累计折旧

9000 

贷：固定资产

10000

借：银行存款

2000 

贷：固定资产清理

1000 

其他收入

1000

借：银行存款

4000 

贷：无形资产

3500 

其他收入

500

第六章

费用的核算

一、费用的概念：P24/P206

二、费用的分类： 1.业务活动成本

2.管理费用：应偿还的受赠资产

3.筹资费用 4.其他费用

三、费用的确认：实际发生时

四、费用的结转：作为非限定性净资产的减项

一、5101

业务活动成本

一、核算范围：P79

二、账务处理：

例56

某民间非营利组织购进一批演出服，价值5000元，款项未付。

（1）发生时：

借：业务活动成本

5000 

贷：应付账款

5000

（2）期末结转成本：

借：非限定性净资产

5000 

贷：业务活动成本

5000

二、5201

管理费用

一、核算范围：P79

二、账务处理：

例57

某民间非营利组织2004年10月发生下列经济业务：

（1）以现金支付业务招待费500元； （2）购买办公用品650元，以银行存款支付;

（3）李辉报销差旅费3200元。出差前预借的差旅费为3000元；

（4）办公设备维修，以现金支付修理费680元； （5）以银行存款支付LN会计事务所审计费8000元； （6）交纳待业保险费24000元、劳务保险费6800元； （7）月末，根据本月工资分配计算，管理人员的工资为20000元；

（8）月末，计提管理部门的固定资产折旧费4000元。

据上述业务，账务处理如下： （1）借：管理费用—招待费

500



贷：现金

500

（2）借：管理费用—办公费

650



贷：银行存款

650

（3）借：管理费用—差旅费

3200 

贷：其他应收款—李辉

3000



现金

200

（4）借：管理费用—修理费

680



贷：现金

680

（5）借：管理费用—中介费

8000



贷：银行存款

8000

（6）借：管理费用—待业保险费

24000



—劳动保险费

6800 

贷：银行存款

30800

（7）借：管理费用

20000 

贷：应付工资

20000

（8）借：管理费用

4000 

贷：累计折旧

4000

（9）月末结转：



借：非限定性净资产

67830 

贷：管理费用

67830

三、5301

筹资费用

一、核算范围：P81

包括为获得捐赠资产而发生的费用

二、账务处理：

例58

某民间非营利组织2004年2月发生下列业务：

（1）预提本月负担的借款利息2650元，其中短期借款利息650元，经营期间长期借款利息2000元。

（2）银行存款支付金融机构手续费150元。（3）收到银行结息通知，本期存款利息450元。

据上述业务，账务处理如下：

（1）借：筹资费用—利息

2650



贷：预提费用

650 

长期借款

2000

（2）借：筹资费用—手续费

150



贷：银行存款

150

（3）借：银行存款

450 

贷：筹资费用—利息

450

四、5401

其他费用

一、核算范围：P81

包括固定资产处置净损失、无形资产处置净损失、罚款支出

二、账务处理：

例59

某民间非营利组织支付罚款支出1800元。

据上述业务，账务处理如下：

借：其他费用

1800 

贷：银行存款

1800

《民间非营利组织会计制度及操作实务》培训八

会计继续教育 2010-11-17 18:35:18 阅读115 评论0 字号：大中小 订阅

第七章

财务会计报告

一、财务会计报告的定义P25/P217

财务会计报告是反映民间非营利组织财务状况、业务活动情况和现金流量等的书面文件。

二、财务会计报告的内容：

财务会计报告

中期财务会计报告

三、会计报表的格式：

（一）资产负债表P84

（二）业务活动表P86

（三）现金流量表P88

（四）会计报表附注的内容P233

（五）财务情况说明书P234

现金流量表的编制（直接法）： 项目金额，分析确定如下：

（1）接受捐赠收到的现金=收到的捐赠现金收入（限定性收入和非限定性收入）

（2）提供服务收到的现金=提供服务收入+（应收账款—提供服务收入期初余额-应收账款—提供服务收入期末余额）+（应收票据—提供服务收入期初余额-应收票据—提供服务收入期末余额）+（预收账款—提供服务收入期末余额-预收账款—提供服务收入期初余额）

（3）收到的其他与业务活动有关的现金=收到的各种代垫款项+其他与业务活动有关的现金收入

（4）提供捐赠或者资助支付的现金=用现金支付的各项捐赠或资助支出（5）支付给员工或者为员工支付的现金=业务活动成本、管理费用(工资奖金、津贴补贴、福利费、住房周转金)+｛应付工资期初余额-应付工资期末余额-【应付工资（支付给在建工程人员）期初余额-应付工资（支付给在建工程人员）期末余额+应付工资（支付给离退休人员）期初余额-应付工资（支付给离退休人员）期末余额】｝+其他应收款（各种垫付款项、职工借款等）期末余额-其他应收款（各种垫付款项、职

工借款等）期初余额

（6）支付的其他与业务活动有关的现金=管理费用+其他费用-固定资产折旧、无形资产摊销、坏账准备（当

期计入管理费用及其他费用的部分）

（7）处置固定资产和无形资产所收回的现金净值=处置固定资产、无形资产所收回的现金-付现的各种清

理费用

（8）购建固定资产和无形资产所支付的现金=购买固定资产和无形资产的现金支出+支付给在建工程人员

工资

（9）对外投资所支付的现金=以现金购入的短期投资+以现金购入的长期投资

（10）借款所收到的现金=取得的短期借款+取得的长期借款（11）收到的其他与筹资活动有关的现金=收到的银行存款利息

（12）支付的其他与筹资活动有关的现金=融资租入固定资产支付的租赁费+支付给金融机构的手续费+其

他用现金支付的筹资费用

（13）现金及现金等价物净增加额=业务活动产生的现金流量净额+投资活动产生的现金流量净额+筹资活

动产生的现金流量净额+汇率变动对现金的影响额

第八章

会计调整

一、会计调整的概念P238

二、会计调整的方法

三、具体表现

四、会计政策

五、会计估计

六、会计差错更正P243

七、资产负债表日后事项P245

民间非营利组织银行利息收入会计分录是； 借：银行存款

贷：筹资费用-利息收入

民间非盈利性组织资产负债表上没有“财务费用”科目。银行利息收入放在他的“筹资费用”里面

利息收入计入 筹资费用里，购买支票、印鉴变更、账户维护等计入管理费用

会计分录为借：管理费用--xx手续费

贷：银行存款

会费收入账务处理：

借：银行存款

100000 

贷：会费收入—非限定性收入

100000

3101

非限定性净资产

（1）期末，将所属“非限定性收入”明细科目的余额结转

例44：某民间非营利组织本结转非限定性捐赠收入100000元，会费收入50000元，投资收益240000

元，其他收入320000元。

据上述业务，账务处理如下：

借：捐赠收入—非限定性收入

100000 

会费收入—非限定性收入

50000 

投资收益—非限定性收入

240000 

其他收入—非限定性收入

320000



贷：非限定性净资产

710000

（2）结转各费用类科目的余额：

例45 承上例，该民间非营利组织本结转业务活动成本120000元，管理费用260000元，筹资费用5000

元，其他费用20000元。据上述业务，账务处理如下：

借：非限定性净资产

405000 

贷：业务活动成本

120000 

管理费用

260000 

筹资费用

5000 

其他费用

20000

5101

业务活动成本

一、核算范围：P79

二、账务处理：

例56

某民间非营利组织购进一批演出服，价值5000元，款项未付。

（1）发生时：

借：业务活动成本

5000 

贷：应付账款

5000

（2）期末结转成本：

借：非限定性净资产

5000 

贷：业务活动成本

5000

二、5201

管理费用

一、核算范围：P79

二、账务处理：

例57

某民间非营利组织2004年10月发生下列经济业务：

（1）以现金支付业务招待费500元； （2）购买办公用品650元，以银行存款支付;

（3）李辉报销差旅费3200元。出差前预借的差旅费为3000元；

（4）办公设备维修，以现金支付修理费680元； （5）以银行存款支付LN会计事务所审计费8000元； （6）交纳待业保险费24000元、劳务保险费6800元； （7）月末，根据本月工资分配计算，管理人员的工资为20000元；

（8）月末，计提管理部门的固定资产折旧费4000元。

据上述业务，账务处理如下： （1）借：管理费用—招待费

500



贷：现金

500

（2）借：管理费用—办公费

650



贷：银行存款

650

（3）借：管理费用—差旅费

3200 

贷：其他应收款—李辉

3000



现金

200

（4）借：管理费用—修理费

680



贷：现金

680

（5）借：管理费用—中介费

8000



贷：银行存款

8000

（6）借：管理费用—待业保险费

24000



—劳动保险费

6800 

贷：银行存款

30800

（7）借：管理费用

20000 

贷：应付工资

20000

（8）借：管理费用

4000 

贷：累计折旧

4000

（9）月末结转：



借：非限定性净资产

67830 

贷：管理费用

67830

三、5301

筹资费用

一、核算范围：P81

包括为获得捐赠资产而发生的费用

二、账务处理：

例58

某民间非营利组织2004年2月发生下列业务：

（1）预提本月负担的借款利息2650元，其中短期借款利息650元，经营期间长期借款利息2000元。

（2）银行存款支付金融机构手续费150元。（3）收到银行结息通知，本期存款利息450元。

据上述业务，账务处理如下：

（1）借：筹资费用—利息

2650



贷：预提费用

650 

长期借款

2000

（2）借：筹资费用—手续费

150



贷：银行存款

150

（3）借：银行存款

450 

贷：筹资费用—利息

篇3：新事业单位会计制度下的实务操作

一、新《事业单位会计制度》实施的背景

事业单位在我国市场经济主体中占据较大的数量,涉及到政府及科教文卫等各个部门和单位,其拥有的资产大部分属于国有,金额巨大,规模增速明显。自改革开放以来,我国逐步由计划经济体制向市场经济体制转变,财政模式也随之由生产建设模式转向公共财政模式。尤其是最近几年,我国对公共财政体系的改革不断深入和完善,继《企业会计准则》后,我国又对政府会计改革进行了研讨,这对推动我国事业单位改革提供了新的动力。目前,我国事业单位改革已经全面展开,因此,事业单位会计制度的修订是顺应时代发展的选择。

我国事业单位现存的问题也是促使新制度出炉的重要原因。首先,旧制度已不能满足新实务的要求,随着公共财政体制改革的深入,事业单位自身的业务复杂程度的加深,旧会计制度已经不能满足单位核算和管理的需要;其次,会计核算不规范,国库集中支付、部门预算等各项财政改革的开展对事业单位会计核算制度提出了新的要求,但现有会计核算不够规范,限制了事业单位的发展;再次,会计信息不全面,事业单位披露的会计信息较简单,尤其是关于基本建设的信息,不能在财务报表中得到全面反映,对于固定资产不计提折旧,使固定资产的真实价值不能够正确的反映,导致固定资产核算和管理的不利;最后,会计科目和报表体系不完善,现有的会计科目较为简单,核算内容不全面,计量标准不明确,披露的内容不充分,这对于加强国有资产管理造成很大的障碍。

总之,事业单位在面对新内外部环境变化,以及自身新业务不断出现的情况下,应该顺应市场经济发展的要求,全面落实新制度的规定,实现管理的新突破。

二、新事业单位会计制度对实务操作的影响

(一)资产类

对于资产的核算,最重要的变化体现在对固定资产管理的加强。旧制度对于盘盈、盘亏、捐赠等无偿取得的固定资产的入账规定较不明确,导致实务中不能准确的计量固定资产的价值或者不入账的情况,对此新制度规定,有相关凭据的,按照凭据记载的价税记录;无相关凭据的,参照同类或类似资产的市场价格加上相关税费进行计量;若不符合前两种情况,则按照名义金额“一元钱”记账,该规定明确了无偿取得固定资产的入账标准。为了体现无形资产和固定资产的实际价值,新制度参照企业会计准则的做法,引入了“累计折旧”和“累计摊销”会计科目,并规定了计提的方法,该规定体现了价值管理和实物管理相结合的原则。旧制度在处理购入固定资产业务时,借记事业支出,贷记银行存款,同时借记固定资产,贷记固定基金,并且对整个固定资产使用期间不计提折旧,进而导致固定资产价值的虚增,而新制度取消了“固定基金”科目,增加了“非流动资产基金”科目和“累计折旧”科目,这就能够更好的反映事业单位支出和固定资产价值。为了反映国库集中支付对事业单位的影响,增设了“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”,对于严格控制国有资金的使用具有重要的作用。此外,新制度还对存货科目进行了修改,取消了“材料”科目,新设“存货”科目,简化了存货的处理。除了以上的变动,还涉及到长短期投资、在建工程等账户的设置,使事业单位的会计核算更加具体和标准。

(二)负债类账户

为了体现权责发生制,明确事业单位现时的义务责任,新制度增加了“应付职工薪酬”、“长期借款”、“长期应付款”科目,去除了“借入款项”、“应付工资(离退休费)”、“应付地方(部门)津贴补贴”、“应付其他个人收入”账户。由此可以看出事业单位职工薪酬的核算与企业渐趋一致;从长短期借款科目的设置可以看出,负债流动与非流动性的区分有利于事业单位财务分析工作的进行;长期应付款科目的引入使负债业务的核算更加精细和准确。因此,在实际操作中,事业单位会计人员应该准确区分长短期负债业务,以便更好地进行会计核算。

(三)净资产类账户

新制度增设了“财政补助结转”、“财政补助结余”科目,用于核算财政部门下拨资金的结余情况;增设“非财政补助结转”、“非财政补助结余分配”科目,用于核算财政外的专项资金的结余情况,由此可以看出,新增的科目对于事业单位资金来源的分类管理具有重要的意义。取消了“事业基金———投资基金”,增设“非流动资产基金———长期投资”,重点关注长期投资。期末结余时,将按照资金的性质分类结转到结余账户,然后将可以参与分配的“经营结余”和“事业结余”转入“非财政补助结余分配”,最后再转入“事业基金”科目。新制度对资金的性质做了明确的区分,通过结转和分配程序将各种限定用途的资金从事业基金中剥离出来,这样的思路与企业会计制度有相似之处。

(四)收入

新制度取消了“拨入转款”科目,增设“财政补助收入———项目支出”科目,另外将“附属单位缴款”改为“附属单位上缴收入”。除了科目的设置外,还对财政补助收入的内容进行了界定,该科目只核算从同级财政部门取得的拨款,进而将其与上级补助或者其他补助收入区分开来。例如,收到财政补助时借记零余额账户用款额度,贷记财政补助收入,若收到的是上级补助,则贷记上级补助收入,对于其他经营收入则没有发生太大的变化。

(五)支出

增设了“其他支出”科目,除了旧制度规定的四项支出外,对于利息、捐赠等支出则通过该科目核算;同时还强调了支出管理的重要性。取消了“拨出专款”、“专款支出”、“拨出经费”、“成本费用”、“销售税金”、“结转自筹基建”等科目,在“事业支出”科目下设置明细科目进行不同来源的拨款核算。从收入和支出的科目设置来看,新科目的设置是相互匹配的,并且对资金来源进行了明确的区分,这对于正确反映会计信息具有重要的意义。

(六)财务报告体系

新制度与旧制度相比较,对于财务报告体系做出了较大的改进,主要表现为:

1. 增加了财务报告的内容。

旧制度规定事业单位的年度财务报告应该包括资产负债表、收支情况表、有关附表以及财务情况说明书,而新制度除了旧制度规定的报表外,又增加了财政拨款收入支出表和固定资产投资决算表等。新制度对财务报表和会计报表的关系进行了梳理,指明财务报表包含会计报表;同时,收支情况说明书予以取消,而是增加了财政补助收入支出表,突出了我国同级财政补助披露的重要性。

2. 改变了报表的项目结构和内容,提高了报表的合理性。

首先,新制度取消了资产负债表的收入和支出项目,改进了表的结构。旧制度的平衡关系为“资产+收入=负债+净资产+支出”,而新制度则表现为“资产=负债+净资产”,和企业会计等式更为接近,更能反映会计原理;其次,仿照企业做法,将资产和负债按照流动性分为流动资产(或负债)和非流动资产(或负债),因此,会计人员在实务操作中应该深入了解政策变化的影响;最后,新制度改变了收入支出表的格式,由横式转变为纵式,体现了多步式结构的特征,具体列示顺序表现为:财政补助收支结转结余、事业收支结余、经营结余、弥补以前年度亏损后的经营结余、本年非财政补助结转结余、本年财政补助结余、事业基金。通过多步式的计算能够更好地反映事业单位收入和支出的动向,对事业单位的资金有更好的控制,也体现了国际趋同的特征。

3. 注重会计报表附注的披露。

旧制度中关于会计报表附注的说明较少,只体现附注是会计报表的一部分,在实际工作中,事业单位对于附注的披露更是微乎其微,甚至直接不提供该方面的信息;而新制度对附注进行了明确的规定,对于事业单位在重大投资、借款等重大的事项方面要在附注中进行说明,对于附注的强调完善了财务报表体系,提升了会计信息的完整性,对于预算、财务管理工作起到重要作用。

此外,新制度增加了固定资产投资决算表,对于事业单位更好地反映固定资产管理状况以及国家财政资金的投资方向有了更详细的说明,有利于国家资产的合理使用。

三、总结

篇4：村集体经济组织会计制度试题

单位： 姓名： 分数：

一、单项选择题（本类题共15小题，每小题1分，共15分）1.会计法律是指（）。

A.《中华人民共和国会计法》 B.《总会计师条例》 C.《会计基础工作规范》 D.《企业会计制度》 2.原始凭证出现金额错误，应由（）。

A.经办人更正 B.会计人员更正

C.原开具单位更正 D.原开具单位重新开具 3.《会计法》规定，我国会计自（）。

A.公历1月1日起至12月31日 B.农历1月1日起至12月30日 C.公历4月1日起至次年3月31日 D.公历10月1日起至次年9月30日 4.填写票据出票日期时，“2月12日”应填写成（）。

A.贰月拾贰日 B.零贰月拾贰日 C.零贰月壹拾贰日 D.贰月壹拾贰日 5.根据会计档案管理办法的规定，会计档案保管期限分为永久和定期两类。定期保管的会计档案，其最长期限是()。

A．5年 B．10年 C．15年 D．25年

6.根据会计法的规定，行使会计工作管理职能的政府部门是()。A．财政部门 B．税务部门 C．审计部门 D．证券监管部门 7.会计档案由单位会计机构负责整理归档并保管一定期限内，移交单位的会计档案管理部门或指定专人继续保管。（）

A．1年 B．2年 C．3年 D．6个月

8.“常在河边走，就是不湿鞋”这句话体现的会计职业道德是（）。A．参与管理 B．廉洁自律 C．提高技能 D．强化服务 9.公司为获得一项工程合同，拟向工程发包方的有关人员支付好处费8万元。公司市场部持公司董事长的批示到财务部领取该笔款项。财务部经理谢某认为该项支出不符合有关规定，但考虑到公司主要领导已做了批示，同意拨付了款项。下列对谢某做法认定中正确的是（）。

A．谢某违反了爱岗敬业的会计职业道德要求 B．谢某违反了参与管理的会计职业道德要求 C．谢某违反了客观公正的会计职业道德要求 D．谢某违反了坚持准则的会计职业道德要求

10.（）是会计核算工作的首要环节，对会计核算过程、会计资料质量都起者至关重要的作用。

A.填制、审核原始凭证 B.填制、审核记账凭证 C.编制会计报表 D.登记会计账簿

11.村集体经济组织对发生因债权人特殊原因确实无法支付的应付款项，计入（）科目。

A.经营收入 B.补助收入 C.其他收入 D.投资收益

12.村集体经济组织短期借款利息应按期计提计入（）科目。A.经营支出 B.管理费用 C.其他支出 D.投资收益 13.村集体经济组织在编制资产负债表时，“内部往来”各明细账户年末借方余额应填列在（）项目。

A.应收款项 B.应付款项 C.内部往来 D.林木资产 14.村集体经济组织的资产负债表是采用（）结构。A.账户式 B.报告式 C.单步式 D.多步式

15.（）是对会计核算内容的空间范围所作的界定。A.会计主体 B.持续经营 C.会计分期 D.货币计量

二、多项选择题（本类题共15小题，每小题2分，共30分）1.村集体经济组织至少应建立以下（）账簿。

A.总账 B.现金日记账 C.明细账 D.银行存款日记账 2.违反《会计法》，应承担的法律责任有（）。A.责令限期改正 B.罚款、行政处分 C.吊销会计从业资格证书 D.追究刑事责任 3.会计工作岗位可以是（）。

A.一人一岗 B.一人多岗 C.一岗多人 D.会计兼管有价证券和票据 4.刑罚包括主刑和附加刑，以下各项中，属于主刑的是（）。A．管制 B．拘役 C．无期徒刑 D．死刑 5.下列各项中表述正确的有（）。

A.票据中的中文大写金额数字应用正楷或行书填写 B.票据中的中文大写金额数字前应标明“人民币”字样 C.票据的出票日期可以使用小写填写

D.票据中的中文大写金额数字到元为止的在元之后应写“整”字

6.下列各项中，属于《会计法》规定的行政处罚的形式有（）。A.罚款 B.行政拘留 C.吊销会计从业资格证书 D.没收违法所得 7.会计人员的职业道德包括（）。

A.爱岗敬业 B.诚实守信 C.廉洁自律 D.强化服务 8.村集体经济组织内部会计监督制度包括（）。A.财务公开 B.民主理财制度 C.财务审批负责制 D.收益分配制度 E.内部牵制制度

9.对账应该进行（）核对并且完全相符，从而保证会计资料的可靠性和准确性。

A.账证核对 B.账账核对 C.账实核对 D.账表核对

10.原始凭证可按不同的标准进行种类的划分，将其按来源不同划分为（）。

A.自制原始凭证 B.外来原始凭证 C.记账凭证 D.会计凭证 11．公积公益金的内容主要包括（）。A.收益分配形成 B.土地补偿费

C.转让土地使用权收入 D.一事一议筹资筹劳收入

12．反映村集体经济组织财务状况的会计要素有（）。A.资产 B.负债 C.所有者权益 D.收入 13．下列属于负债类科目的有（）。

A.内部往来 B.应付款 C.长期借款及应付款 D.一事一议资金 14.公积公益金经过有关规定程序可用于（）。A.转增资本 B.弥补亏损 C.建医疗站 D.建福利院

15.村集体经济组织的“经营收入”账户核算的收入包括（）。A.农产品销售收入 B.租赁收入 C.服务收入 D.劳务收入

三、判断题（本类题共10小题，每小题1分，共10分）

1.向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告，其编制依据应当一致。（）2.保管期满但未结清的债权债务原始凭证，经单位负责人批准后可以销毁。（）3.会计人员对违反国家统一会计制度的会计事项，有权拒绝办理或按照职权予以纠正。（）

4.伪造会计凭证，是指用涂改、挖补等手段来改变会计凭证的真实内容，歪曲事实真相的行为。（）

5.会计职业道德是会计法律制度正常运行的社会和思想基础，会计法律制度是促进会计职业道德规范形成和遵守的制度保障。（）

6.会计人员未与接管人员或者代理人员办清工作交接手续的，不得调动或者离职。（）

7.在填写票据时，￥325.04元的中文大写金额应当写成人民币叁佰贰拾伍元肆分。（）

8.村集体经济组织必须配备会计和出纳，主要干部不能兼任会计人员，主要干部的近亲属不能担任村会计出纳。（）

9.村集体经济组织的会计要素可划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用、收益六大要素。（）

10.账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格；一般应占格距的三分之一。（）

四、分录题（本类题共9小题，每小题5分，共45分。要求写出明细科目。）1.村主任张红预借差旅费600元。

2.村委会购买办公用品支付现金200元。

3.村主任张红出差回来报销差旅费700元，不足部分以现金补付。

4.收到村民李阳交来的机动地发包收入现金5 000元。

5.村集体经济组织收到王强捐赠的电脑一台，发票价为8 000元。6.村集体经济组织因要修建村内道路进行“一事一议”筹资，经过村民代表大会讨论通过，每个农户应缴20元筹资款，全村应缴5 000元。

7.收到村民交来的“一事一议”筹资款5 000元。

8.年终，村集体经济组织结算当年农户张毅应缴未缴的承包金20 000元。

篇5：村集体经济组织会计

1、（村集体经济组织会计制度）制度适用于按村或村民小组设置的社区性集体经济组织（以下称村集体经济组织）。

2、以下选项不属于负债类会计科目的是（长期投资）。

3、下列会计凭证中，不属于记账凭证的有（原始凭证）。

4、狭义的财务支出是指为获得可供分配的收益而发生的（收益性支出）。

5、村集体经济组织财务管理的对象是（村集体的资金及资金运动）。

6、计算经营收益时，涉及的账户不包括（补助收入）。7、2012年8月星海村收到某企业投入的新机械设备一台，计价10000元，某企业拥有的资本金额为10000元。会计分录正确的是（借：固定资产10000 贷：资本10000）。

8、星海村工厂2013年2月共发出红薯900000公斤用于加工宽粉条，发出红薯600000公斤加工细粉条，红薯为本月统一收购，由于与农民签订了采购合同，这批红薯的价格为统一收购价0.4元。下列会计分录正确的是（借：生产成本—宽粉360000 生产成本—细粉240000 贷：库存物资600000）。

9、村集体经济组织将集体的资产租赁给村民发生的收入应计入（经营收入）。

10、核算村集体经济组织取得的收入不应设置的科目是（租赁收入）。

11、农户承包集体耕地、林地、果园、鱼塘等上交的承包金属于（发包及上交收入）。

12、产役畜资产每年计提的折耗应计入（经营支出）。

13、下列各项中，不属于经济型林木的是（绿化果园）。

1、乡级农村经营管理部门负责农村集体经济组织的审计工作。（Y）

2、村集体经济组织实现的可供村民分配的收益其计算公式是：可分配收益=本收益+年初未分配收益+其他转入（如用公积公益金弥补亏损）。（Y）

3、村集体经济组织取得的所有现金均应及时入账，不准以白条抵库，不准坐支，不准挪用，不准公款私存。（Y）

4、拍卖荒山、荒坡、荒滩和荒地等的所有权，属于征地、拍卖、接受捐赠等收入。（N）

5、村集体所有的支出都会构成费用。（N）

6、财政补贴是各级财政部门每年按照国家支农惠农政策向各村集体经济组织拨付财政转移支付资金及补助款项、专项资金等。（Y）

7、生产准备业务主要包括构建固定资产、收购加工材料等业务。（Y）

8、为准确汇集产品的成本费用，村集体经济组织必须设置“生产成本”账户进行会计核算。（Y）

9、农作物生产的成本计算期应与农产品的生产周期一致，在农作物产出的月份计算成本。（Y）

10、上交收入是指村办企业向集体经济组织上交的经营收入。（N）

11、对小量和次要的露天栽培蔬菜可以合并计算生产成本。（Y）

12、产役畜因管理不善造成毁损，应按成本扣除赔偿后的金额计入“其他收支”科目。（Y）

13、非经济林木郁闭前发生的培植费用应予费用化。（N）