抵债资产协议

抵债资产协议（精选8篇）

篇1：抵债资产协议

甲方：________________有限公司

??乙方：________________有限公司

??_____________有限公司（以下简称甲方）已于_____年_____月与__________公司正式签订债权转让协议，甲方以_____万元现金购买__________公司拥有的__________股份有限公司（以下简称乙方）__________元人民币债权，目前该协议已生效并履行情况良好，至_____年_____月_____日该协议将履行完毕。为了解决乙方所欠甲方债务问题，甲、乙双方经平等协商，达成如下协议：

??1．乙方以其拥有的、经_____人民法院判决取得的_____％的房产所有权抵偿所欠甲方债务，根据评估结果，双方商定该项资产抵债金额为_____万元（人民币（大写）_____元整）。

??2．为了尽快收回资金，甲方委托乙方将上述房产依法变现，变现款应在_____月内全部支付给甲方。因将上述房产变现而发生的费用由乙方承担。不论何种原因导致该资产变现后的款项不能支付给甲方，乙方均应给予甲方相应的补偿或赔偿。

??3．有关本协议的争议，由甲、乙方双方共同协商；协商不成，则应由甲方所在地人民法院管辖。

??4．本协议一式_____份，甲、乙双方各执_____份。

??5．本协议由双方签字盖章后生效。

甲方：__________________　乙方：__________________

法定代表人：____________　法定代表人：____________

______年______月______日　______年______月______日

篇2：抵债资产协议

出租方(甲方)： 法定代表人：

统一信用代码： 单位地址：

联系电话：

承租方(乙方)：

身份证号码： 居住地址： 联系电话：

根据《中华人民共和国合同法》及其他相关法律、法规规定，甲乙双方在平等、自愿、协商一致的基础上，就下列房屋的租赁达成如下协议：

乙方已知悉该承租房产为甲方的抵债资产，按照贵单位的管理规定，租赁应不影响处臵。对此，乙方承诺：在贵单位处臵抵债资产时，租赁合同对贵单位以及买受人不具备约束力，本人将无条件放弃因租赁合同产生的一切优先权和抗辩权等权利。

（5）拖欠租金；

（6）利用承租房屋存放危险物品或进行违法活动的；

（7）逾期未交纳按约定应当由乙方交纳的各项费用，已经给甲方造成严重损害的。

3.租赁期满合同自然终止。

4.因不可抗力因素导致合同无法履行的，合同终止。

第十六条 其他约定事项

1.本合同未尽事宜，由甲、乙双方另行议定，并签定补充协议。补充协议与本合同不一致的，以补充协议为准。

2.本合同和补充协议中未规定的事项，均遵照中华人民共和国有关法律、法规执行。

3.本合同自双方签（章）后生效。

4.本合同一式二份，甲、乙双方各执一份，均具有同等效力。5.。（本行以下无正文）

甲方（签章）：

乙方（签章）：

法定代表人：

签约日期：

篇3：抵债资产协议

一、银行取得抵债资产会计核算与所得税处理

(一) 银行取得抵债资产的会计核算。银行在取得抵债资产时

(过户费、土地出让金、评估费等) 银行抵债资产的接收公允价值高于贷款本息 (含表外利息, 下同) 的差额在抵债资产处置变现前, 不得以货币资金退还给借款人或担保人。抵债资产欠缴的税费和取得抵债资产支付的相关税费应在确

(二) 银行取得抵债资产的企业所得税处理

根据国税函[2000]906号规定:银行抵债资产公允价值高于贷款本息时, 退还给原债务人的部分, 不作为应税收入;不退还给原债务人的部分, 作为应税收入 (如贷记资产减值损失) , 按规定缴纳企业所得税。根据国家税务总局令[2002]4号规定:借款人不能偿还到期债务, 银行对依法取得的抵债资产, 按评估确认的市场公允价值入账后, 扣除抵债资产接收费用 (包括契税、车船使用税、印花税、房产税, 以及过户费、土地出让金、土地转让费、水利建设基金、交易管理费、资产评估费) , 小于贷款本息的差额 (如借记营业外支出) , 经追偿后仍无法收回的债权, 可以在税前扣除。

(三) 对银行取得抵债资产的企业所得税检查重点

税务机关重点检查银行取得抵债资产:银行是否对抵债资产做相应的账务处理, 看是否将其做账外经营;银行是否及时结算已收回利息和以公允价格结转经营成本, 看是否将它们长期以不良贷款或呆滞贷款挂账, 造成经营成果失实;银行是否将抵债资产公允价值高于贷款本息不退还给原债务人的部分作为应税收入, 看是否冲减“资产减值损失”;银行是否将抵债资产欠缴的税费和取得抵债资产支付的相关税费在确定抵债金额时予以扣除;银行经追偿后仍无法收回的贷款本息有无虚增等。

二、银行持有抵债资产会计核算与所得税处理

(一) 银行持有抵债资产的会计核算

抵债资产收取后原则上不能对外出租, 为避免抵债资产闲置造成更大损失, 在租赁关系不影响资产处置的情况下, 可在处置时限内暂时出租。银行抵债资产在保管期间取得收入时

银行抵债资产在保管期间发生直接税费时:

银行抵债资产在保管期间发生减值或跌价时

银行抵债资产计提跌价后, 价值部分回升时, 编制上述相反会计分录。

(二) 银行持有抵债资产的企业所得税处理

银行抵债资产持有期间取得的租金等收入按规定作为应税收入。根据会计规定, 银行抵债资产不计提折旧或摊销, 税法对此没有明确, 税务执法时应依照会计规定执行, 不允许银行税前扣除抵债资产的折旧费或摊销额。银行计提抵债资产跌价准备, 年终汇算清缴时应调增应纳税所得额, 转销时允许纳税调减。

(三) 对银行持有抵债资产的企业所得税检查重点

税务机关重点检查银行持有抵债资产:银行是否将抵债资产出租、出借, 看是否将租金收入、没收押金直接冲减贷款本息, 或计入其他往来账户或以不良贷款、呆滞贷款长期挂账;银行抵债资产保管期间发生的各项直接税费是否真实合理, 看是否存在虚列各项保管税费情况;银行是否将法院判决、仲裁机构裁决抵债资产不办理产权而直接对外销售、资产置换、抵押贷款、用于职工福利等。

三、银行处置抵债资产会计核算与所得税处理

(一) 银行处置抵债资产的会计核算。银行在处置抵债资产时

(二) 银行处置抵债资产的企业所得税处理

按税法, 银行处置抵债资产取得的收入为应税收入, 同时结转抵债资产计税基础;银行在处置抵债资产过程中发生的相关税费 (除增值税外) 可以在企业所得税前扣除;同时, 银行在处置抵债资产过程中转销的“抵债资产跌价准备”允许银行在年度企业所得税汇算清缴时进行必要的纳税调减处理。

(三) 对银行处置抵债资产的企业所得税检查重点

属于委托专业机构拍卖银行抵债资产的, 竞拍后由拍卖机构出具拍卖专用票据, 银行不需提供专用发票和交纳税金;属于银行自己处置抵债资产的, 仅凭交易双方签订的转让协议即可办理产权转移手续, 不需要有税务局的正规发票。由于可以不开具发票, “以票管税”作用受到限制, 银行可能在这一环节逃税, 因此税务机关对银行自己处置抵债资产业务格外注意并重点检查。重点检查银行处置抵债资产是否计提并扣除过折旧费或摊销额, 看是否按抵债资产计税基础减除已税前扣除的折旧或摊销后的余额税前扣除;重点检查抵债资产处置损失是否符合《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》 (国家税务总局公告2011年第25号) 的相关规定。

四、银行抵债资产转为自用会计核算与所得税处理

(一) 银行自用抵债资产的会计核算

银行不得擅自使用抵债资产, 确因经营管理需要将抵债资产转为自用的, 视同新购固定资产办理相应的固定资产购建审批手续。银行应在办妥相关手续时

(二) 银行自用抵债资产的企业所得税处理

按税法, 银行将取得的抵债资产转为自用的, 视同购建固定资产或无形资产, 银行按规定计提的折旧或摊销, 属于与银行经营活动直接有关的支出, 准予税前扣除;银行抵债资产转为固定资产或无形资产的计税基础为扣除“抵债资产跌价准备”后的余额, 因此允许银行将转销的“抵债资产跌价准备”做纳税调减处理。

(三) 对银行自用抵债资产的企业所得税检查重点

税务检查重点。检查银行固定资产或无形资产的入账价值是否扣除了抵债资产跌价准备;是否按规定年限与方法计提固定资产折旧或摊销无形资产;做纳税调减的抵债资产跌价准备, 是否在提取时做过纳税调增处理。

摘要：目前, 债务人以非货币性资产抵偿债权业务比较普遍, 尤其是银行。因此, 银行抵债资产的会计核算与企业所得税处理问题, 就成为银行会计和税务人员关注的焦点。文章从银行抵债资产的取得、持有、处置和自用四个环节, 对银行抵债资产的会计核算、所得税处理和税务稽查进行了全面、系统阐释。

关键词：银行,抵债资产,会计核算,所得税处理

参考文献

[1].企业会计准则——会计科目和主要帐务处理[Z].财会[2006]3号, 2006-02-15.

篇4：关于抵债资产出售法律性质的探讨

关键词：抵债资产出售；将来物出售；“买希望”合同

中图分类号：F832.4 文献标识码：Ａ 文章编号:１００３－９０３１(２０11)03－００49－０2DOI:10.3969/j.issn.1003-9031.2011.03.11

所谓“抵债资产”，即商业银行的债权到期但债务人无法用货币资金偿还债务；或债权未到期但债务人已经出现严重经营问题或其他足以严重影响债务人按时足额用货币资金偿还债务，且担保人或第三人也无力以货币资金代为偿还债务，经商业银行与债务人、担保人或第三人协商一致或经人民法院、仲裁机构依法裁决，债务人、担保人或第三人以资产折价抵偿商业银行的债权，商业银行因此而受偿的实物资产及财产权利。

大量的实证研究表明：抵债资产处置越拖延，解决问题的程序将越复杂、成本越高昂，因而及时迅速的“抵债资产出售”自然成为我国抵债资产持有人（商业银行或资产管理公司）进行资产处置的优先选择。但抵债资产系一种特殊标的，有着复杂的权利主体、多样的权利状态，远非普通买卖合同所能解释和涵盖，而有待于更深入和更细致的研究。辨明抵债资产出售的法律性质无疑是研究的首要工作。笔者认为，对抵债资产出售法律性质的剖析绝不只是单纯法律概念的厘清，它还有助于回答从抵债资产转让合同条款构成、转让要件及效力直至最高法院《关于审理涉及金融不良债权转让案件工作座谈会纪要》等关于“不良债权”转让的政策法规能否适用等一系列重大问题。

一、抵债资产的性质

抵债资产出售的法律性质取决于抵债资产的法律性质。在实践中，抵债资产①往往存在以下情形：一是抵债资产持有人接收抵债资产后已办理过户登记，已取得国土使用权证和房产权证；二是抵债人在抵债前已取得国土使用权证和房产权证，但抵债资产持有人接收后未办理过户登记，仅有抵债协议或法院关于抵债的裁定；三是抵债人在抵债前仅有土地出让合同或建设用地批准书，抵债资产持有人签订抵债协议后，又以自己名义与国土部门签订土地出让合同；四是抵债人在抵债前仅有土地出让合同或建设用地批准书，抵债资产持有人仅有抵债协议，且未办理任何手续；五是抵债的房产仅以抵债资产持有人名义签订了商品房购销合同（或预售合同），尚未领取房产权证；六是抵债房产在抵债前仅有抵债人的商品房预售合同，抵债资产持有人签订抵债协议后未办理任何手续。综合来看，抵债资产持有人对抵债资产的权利无外乎物权和债权两类（见表1）。

二、抵债资产的出售

在抵债资产持有人享有物权的场合，其转让抵债资产的性质显然应为普通买卖合同或物权转让，可在抵债资产持有人仅享有对特定抵债人、房产开发商或土地管理部门债权的情形下，其转让抵债资产是“物权转让”还是“合同权利转让”还存在疑问。

（一）抵债资产出售并非合同权利转让

所谓“合同权利转让”，即不改变合同内容，债权人通过转让合同将其享有的权利让与给受让人之谓。《合同法》的“合同的变更和转让”一章就合同权利转让的条件进行了明确规定：一是让与人须存在有效的合同权利；二是被让与的合同权利须具有可让与性；三是让与人与受让人须就合同权利的转让达成合意，并且不得违背法律的有关规定；四是履行对债务人的通知。在具备上述条件后，受让人得以取代让与人成为合同主体，债务人也应向受让人履行债务、并有权向其主张原合同项下的抵销权、抗辩权、损害赔偿权等相关权利。如果说构成要件和法律效果是分析法律性质的关键，那么抵债资产转让正是在这两个方面与合同权利转让迥然有异。

首先，抵债资产持有人享有的房产开发商或土地管理部门债权目前仍不具备让与性。《中华人民共和国城市房地产管理法》、《国务院办公厅转发关于做好稳定住房价格工作意见的通知》（国办发[2005]26号）均规定：商品房预购人不得将购买的未竣工的预售商品房再行转让，在预售商品房竣工交付、预购人取得房屋所有权证之前，房地产主管部门不得为其办理转让等手续；而根据《城市房地产管理法》和最高法院相关判例，未取得土地使用证、缴清土地出让金的土地亦不得转让[1]。其次，抵债资产转让一般表现为现状权益转让，实践中双方并未就抵债协议、房屋预售合同、土地出让合同项下的合同权利转让达成书面合意，而且从便于抵债的角度出发，抵债资产往往是秘密转让，抵债资产持有人并不对抵债人进行债权转让通知。最后为遵守国家税收政策和法规，抵债人并非将抵债资产直接过户至抵债资产受让人，而是采用“二次过户”，即先过户给抵债资产持有人再过户至受让人的形式，因此，受让人无权以债权人的身份主张抵债人向其履行，这与合同权利转让的法律效果完全不符。

（二）抵债资产出售系“将来物转让”

“将来物”是相对于“现在物”而言的，意指“现时不存在，将来才能存在的物，也指事实上已存在，不过订约时还不属于当事人所有的物。”澳门地区“民法典”第202条对“将来物”进一步规定如下：一是将来物分绝对将来物及相对将来物；二是在做出法律行为之意思表示时仍未存在之物，为绝对将来物。三是在做出法律行为之意思表示时已存在之物，但未受有关处分人所管领或处分人对其不拥有权利者，为相对将来物。

将来物的买卖制度具有悠久的传统，古罗马《学说汇编》就提到“买希望之物”与“买希望”之分。所谓“买希望之物”，即买卖之标的物在协议达成之时尚未存在，而当事人又约定由出卖人承担遭受全部损失的风险，换言之，假如“被希望之物”最终不出现，买受人将无需支付价金。而所谓“买希望”就是买卖之标的物在协议达成之时尚未存在，但当事人约定由买受人承担风险。换而言之，无论标的物最终是否出现，买受人均需支付价金[2]。近代以来，由于将来物的买卖契合市场快速流通的需求，日德等大陆法国家和英美法国家都不同程度地承认了“买希望之物”与“买希望”两种交易类型的合法性，相关国际公约也对此予以认可。透过上述“将来物买卖”的棱镜观察“抵债资产出售”可发现抵债资产出售具备“将来物买卖”的相关特征：首先，抵债资产出售以办理资产权属变更登记——所有权移转——为目的，因此它应为物的买卖；其次，在抵债资产出售之时，抵债资产或尚未存在（如在建工程），或尚属抵债人或国家所有（如未过户的不动产、未取得土地使用权证的土地使用权），前者为“绝对将来物”，后者为“相对将来物”；最后，抵债资产出售以风险自负为原则，抵债资产持有人并不承诺受让人必然能够依法取得抵债资产的所有权，因而其属于“买希望”类型的“将来物出售”当无异议。

三、“将来物出售”在我国法项下的合法性

尽管“将来物出售”已在各国得到广泛确认，但在我国仍然存在是否符合法律体系的质疑，甚至还有以资产管理公司不享有抵债资产物权为由判决转让合同无效的判例。为此，本文将从作为其否定依据的“无权处分”的角度论证“将来物出售”的合法性。

鉴于“将来物出售”涉及出售他人之物，它由此和“无权处分”联系了起来。所谓“无权处分”，即行为人在订立物权变动合同时对标的物欠缺处分权的情形。虽然《合同法》第51条：“无处分权人处分他人财产，经权利人追认或无处分权人订立合同后取得处分权的，该合同有效”首次规定了无权处分问题，但由于其未对无权处分合同的效力作明确规定，理论界对此出现了无效、效力待定、有条件有效、一般有效等种种分歧，实务上则倾向于采取“反对解释”认为未经权利人追认或嗣后未取得处分权的无权处分合同无效，这也是上述判决转让无效的法律依据。然而，随着《物权法》的施行以及物权“区分原则”的确立，无权处分合同的合法性将不存在疑问。

物权区分原则即指在发生物权变动时，物权变动的原因与物权的变动的结果作为两个法律事实，它们的成立生效依据不同的法律根据的原则。《物权法》第15条将其表述为：“当事人之间订立有关设立、变更、转让和消灭不动产物权的合同，除法律另有规定或者合同另有约定外，自合同成立时生效；未办理物权登记的，不影响合同效力。”根据这一原则，处分权仅为物权变动发生的要件，而非处分合同有效的要件。就抵债资产出售而言，只要资产转让合同符合《合同法》规定的行为人具有行为能力、意思表示真实、不违反法律等生效要件，合同即告有效。资产持有人不享有对资产的物权，仅承担物权无法转移的违约责任而已，并不因之导致合同无效。

四、结论

本文的分析表明：在抵债资产持有人享有物权的场合，其转让抵债资产的性质应为物权转让；而在抵债资产持有人仅享有特定债权的情形下，“抵债资产出售”系“将来物出售”中“买希望”类型的物权转让合同，该等合同的合法性建立在物权法区分原则的基础之上。因此，笔者做出以下推论：一是鉴于“抵债资产出售”为“将来物”出售，为避免承担不可预知的瑕疵担保风险，资产持有人应在抵债资产转让合同中声明资产现状转让，对不动产面积、使用性质、使用年限嗣后的任何变更、不符不做保证；对资产是否登记在其名下，资产是否由其占有进行明确说明；并尽可能详细地披露资产在交付、占有、使用、过户登记、税费等方面存在何种风险、瑕疵，以免除可能的担保责任。二是鉴于“抵债资产出售”为“买希望”类型的转让，抵债资产持有人应要求受让人自行、独立全部承担由资产瑕疵造成的一切后果和损失以及不能获得相应预期利益（特别是资产无法过户）的所有后果，明确约定无论何种情形，双方对约定的转让价款均不作任何变动，持有人也不对受让人进行任何补偿或承担任何责任。三是鉴于“抵债资产出售”为“物权转让”，其无须符合通知债务人等合同权利转让生效要件，但应特别注明系资产转让，并承担过户的协助义务。此外，因其并非债权转让，《关于审理涉及金融不良债权转让案件工作座谈会纪要》、《最高人民法院关于审理金融资产管理公司利用外资处置不良债权案件涉及对外担保合同效力问题的通知》、《财政部关于进一步规范金融资产管理公司不良债权转让有关问题的通知》等针对债权转让的政策法规也将失效。

参考文献：

[1]最高人民法院民事审判庭.最高人民法院民事案件解析[M].北京：法律出版社，1999：217－225.

篇5：资产抵债协议书

借款人（乙方）：

为解决乙方所欠甲方债务事宜，支持乙方进行资产重组，双方就乙方债务偿还问题，根据我国现行法律法规和有关政策规定，在自愿、平等、协商的基础上，达成如下协议：

一、债权确认条款

双方共同确认，截止

****年**月**日，乙方积欠甲方人民币贷款本息合计

元，其中本金

元，利息

元。

二、抵债条款 1．抵债责任人

乙方作为债务人，甲方同意乙方按下述第2项约定偿还其积欠甲方的债务。2．抵债物及抵债额

乙方自愿将国家授权其经营并有合法处分权的已抵押给甲方的资产抵偿甲方债务人民币合计

万元。

三、乙方的保证

1．确保自己对抵贷资产拥有合法的处分权，并无其他任何产权纠纷。2．确保抵债行为符合法律、法规及公司章程所规定的程序。3．确保甲方不因该抵债行为受到乙方其他债权人的干扰。4．承担因无处分权和违反相关规定所产生的一切责任。

四、抵债物的交付

本协议书签订后，甲方有权对本协议书项下的抵债资产进行处分，将所有抵债资产进行转让。乙方应在接到甲方的书面通知后，向甲方所确定的受让人交付本协议书项下抵债资产，交付方式由乙方与受让人另行协商。

五、资产抵债行为的生效

在下列条件全部成就后，乙方在得到甲方资产抵债行为生效的确认书时，本协议所约定的抵债行为正式生效。1．经甲方上级行批准本抵债协议。

2．甲方顺利完成本协议书项下抵债资产的转让或足额收到转让款。3．甲方得到受让人抵债物已交付的书面证明。

六、债权债务的消灭

本协议第五条所确认的抵债行为生效后，乙方所欠甲方的借款本金和利息，视为全部清偿完毕。

七、如本协议所确认的抵债行为未生效，本协议对各方均不具有法律约束力。甲方有权按原借款合同和担保合同的约定，行使追索权。

八、本协议书一式四份，具有同等法律效力。甲方（签章）：

乙方（签章）：

负责人（签字）：

负责人（签字）：

年___月___日

篇6：抵债资产租赁合同

5抵债资产租赁合同

甲方xx县xx农村信用合作社。

乙方

甲乙双方经过充分协商，就xx县xx养鱼场资产租赁事宜，达成如下协议：

一、甲方依据xx县人民法院（2002）x执字第 号民事裁定书取得xx县xx养鱼场的全部产权。为便于经营，自愿将该场租赁给乙方经营。

二、租赁期限为 年，自 年 月 日起至 年 月 日止。

三、租赁费用每年 元，共计 元。本合同签订当日支付本租赁费，以后每年1月1日至1月31日支付当年租赁费。租赁费以现金方式支付。

四、租赁财产范围以本合同所附财产清单为准；甲乙双方每年12月对租赁财产进行清点。

五、租赁期间，乙方应按照租赁财产的正常用途使用，不得损毁、转让、抵押、转租，不得进行破坏性经营。

六、乙方增添经营所需的附属设施，必须征得甲方书面同意，未经书面同意，不得擅自增添。所增添的附属设施，租赁期满，由甲方无偿取得。

七、乙方对租赁财产进行增值性改良的，应当书面通知甲方，改良性费用由乙方承担。

八、未经甲方书面同意，乙方不得对房屋等固定设施进行拆除、改建或进行其它有害固定设施安全的作业。

九、乙方租赁期间发生的债权债务由乙方享有和承担，甲方概不负责。

十、乙方实行自主经营、自负盈亏，甲方不干涉乙方的具体经营活动。

十一、租赁期间，因租赁财产产权发生的纠纷，由甲方负责解决。

十二、乙方不得利用租赁财产进行违法犯罪活动。

十三、租赁期间，因租赁财产所发生的一切税费，由乙方承担。

十四、乙方未按约定期限和数额支付租赁费的，应向甲方支付本合同约定全部租赁费20％的违约金，同时甲方有权解除本合同。

十五、因乙方行为造成租赁财产损毁、灭失的，由乙方承担损害赔偿责任。

十六、本合同未尽事宜，由双方协商予以补充，补充协议作为本合同的组成部分。

十七、本合同自双方当事人签字盖章之日起生效。

十八、本合同一式三份，甲乙双方各持一份，报甲方主管部门xx县农村信用联社备案一份，各份具有同等法律效力。

附：

1、（2002）x执字第 号民事裁定书

2、租赁财产清单

甲方xx县xx农村信用合作社

法定代表人

乙方

二○○x年六月 日

找律师就上律师365

律师365

篇7：抵债资产管理办法.

内蒙古农村信用社抵债资产管理办法

第一章 总 则

第一条 为规范内蒙古农村信用社（含农村合作银行，下同）抵债资产管理,根据《财政部关于印发〈银行抵债资产管理办法〉的通知》（财金〔2005〕53号）、《国家税务总局 中国人民银行关于印发〈农村信用合作社财务管理实施办法〉的通知》（国税发〔2000〕101号）及有关规定，特制定本办法。

第二条 本办法所称抵债资产是指借款人不能按约归还贷款，以借款人、担保人或第三人的资产抵偿所欠农村信用社贷款本息而形成的待处理资产。

第三条 本办法所称抵债资产计价价值是指农村信用社取得抵债资产后，扣除抵债资产接收过程中发生的相关税费，计入抵债资产科目的金额。

第四条 取得抵债资产支付的相关税费是指农村信用社接收抵债资产过程中所缴纳的契税、车船使用税、印花税、房产税等税金，以及所支出的过户费、土地出让金、土地转让费、水利建设基金、交易管理费、资产评估费、垫付的诉讼费用及其他相关支出等直接费用。第五条 农村信用社取得的抵债资产在变现过程中，所发生的土地注册登记费、土地变更登记费、土地抵押登记费、房屋所有权登记费、机动车辆检测费和过户交易费等按有关规定执行。

第六条 农村信用社接收作为抵债资产的土地，从接收之日起土地闲置费，土地处置期限等按有关规定执行。

第七条 本办法所称抵债资产净值是指抵债资产帐面余额扣除抵债资产减值准备后的净额。

第八条 农村信用社以物抵债管理应遵循严格控制、合理定价、妥善保管、及时处置的原则。

第九条 本办法适用于清收贷款本息形成的抵债资产及其管理工作的内蒙古农村信用社。

第二章 抵债资产的接收

第十条 农村信用社抵债资产的接收要严格控制。首先应考虑以货币形式受偿，从严控制以物抵债。债务人、担保人无货币资金偿还能力时，要优先选择以直接拍卖、变卖非货币资金的方式回收债权。当现金受偿确定不能实现时，可接受以物抵债。第十一条 农村信用社可根据贷款合同及有关法律规定，按照法定程序取得抵债资产的所有权、使用权或处置权。取得抵债资产的方式主要有以下两种：

(一)协议抵债。由贷款人、借款人、担保人（或第三人）三方协商并签订具有法律效力的协议书。

(二)人民法院判决或裁定、仲裁机构仲裁决定。通过诉讼或仲裁程序,由终结的裁决文书确定。

诉讼程序和仲裁程序中的和解,参照协议抵债处理。第十二条 下列财产一般不得用于抵偿债务:(一)法律规定的禁止流通物。

(二)欠缴和应缴的各种税收和费用已经接近等于或者高于该资产价值的不得作为抵债资产。

(三)权属不明或有争议的资产。

(四)伪劣、变质、残损或储存、保管期限很短的资产(五)资产已抵押或质押给第三人,且抵押或质押价值没有剩余的。

(六)依法被查封、扣押、监管或者依法被以其他形式限制转让的资产(农村信用社有优先受偿权的资产除外)(七)公益性质的生活设施、教育设施、医疗卫生设施等。(八)法律禁止转让和转让成本高的集体所有土地使用权。

(九)已确定要被征用的土地使用权。(十)土地所有权。

(十一)无形资产不得作为抵债资产。(十二)其他无法变现的资产。(十三）依法不得抵押的其他财产。

第十三条 划拨的土地使用权原则上不能单独用于抵偿债务,如以该类土地上的房屋抵债的,房屋占用范围内的划拨土地使用权应当一并用于抵偿债务,但应首先取得获有审批权限的人民政府或土地行政管理部门的批准,并在确定抵债价值时扣除按照规定应补交的土地出让金及相关税费。

第十四条 农村信用社办理以物抵债前,应当进行实地调查,并到有关主管部门核实,了解资产的产权及实物状况,包括资产是否存在产权上的瑕疵,是否设定了抵押、质押等他项权利,是否拖欠工程款、税款、土地出让金及其他费用,是否涉及其他法律纠纷,是否被司法机关查封、冻结,是否属限制、禁止流通物等情况。第十五条 农村信用社在取得抵债资产时应合理确定其抵债价值。

(一)协议抵债的,原则上应在具有合法资质的评估机构进行评估确值的基础上,与借款人、担保人或第三人协商确定抵债价值。评估时,应要求评估机构以公开市场价值标准为原则,确定资产的市场价值,在可能的情况下应要求评估机构提供资产的快速变现价值。抵债资产欠缴的税费和取得抵债资产支付的相关税费应在确定其抵债价值时予以扣除。

(二)采用诉讼、仲裁等法律手段追偿债权的,如借款人和担保人确无现金偿还能力,农村信用社要及时申请人民法院或仲裁机构对借款人、担保人的财产进行拍卖或变卖,以拍卖或变卖所得偿还债权。若拍卖流拍,农村信用社要申请人民法院或仲裁机构按照有关法律规定或司法惯例降价后继续拍卖。确需收取抵债资产时,应比照协议抵债价值的确定原则,要求人民法院、仲裁机构以最后一次的拍卖保留价为基础,公平合理地确定。

第十六条 农村信用社在接收抵债资产时实行审批、备案制。

(一)审批权限

协议接收的抵债资产，无论金额大小，原则上均由农村信用社法人机构统一负责审批，对尚未完成旗县联社统一法人改制的农村信用社，具有法人资格农村信用社抵债资产的接收需报旗县联社审批；人民法院判决或裁定、仲裁机构仲裁决定的按其文书确定。

(二）备案权限

接收50万元（含）以上抵债资产原则上报自治区联社备案。

第十七条 接收抵债资产审批、备案材料主要包括：(一)债权形成、保全措施及以资抵债的过程；(二)评估机构对抵债资产的评估报告；

(三)被接收资产的概况及风险利弊分析，主要包括对市场价格、变现能力、保管及变现成本等预期分析；

(四)债权形成损失的责任人认定及处理情况；(五)人民法院、仲裁机构的法律文书或协议抵债的协议书复印件；

(六)其他需要提交的相关材料。

第三章 抵债资产的管理 第十八条 农村信用社要按照有利于抵债资产管理和保管的原则，确定抵债资产经营管理的主责任人，指定保管责任人，并明确各自职责。

第十九条 抵债资产接收后，经办农村信用社要根据抵债资产的类别（包括不动产、动产和权利等）、特点等决定采取委托保管或自行管理方式。

抵债资产委托保管。经办农村信用社必须与受托人签定抵债资产委托管理合同，明确双方的权利、义务和违约责任。

抵债资产自行管理。经办农村信用社必须对自行管理的抵债资产指定专人管理，确定保管责任人，明确其权利、义务及损毁的责任。

第二十条 抵债资产原则上不得自用。不得随意处理给内部职工及家属。确需自用的，经办农村信用社要按照固定资产购建管理的有关规定办理专项申报审批手续。

第二十一条 经办农村信用社要建立抵债资产卡片账或登记簿。详细记录抵债资产的名称、数量、类别、保管方式、接收价格、接收时间、接收方式、垫付税费、管理责任人、是否审批及是否备案等。

第二十二条 农村信用社要根据抵债资产的性质和状况，定期或不定期进行检查和维护，及时掌握抵债资产实物形态及抵债资产形态的变化情况，及时发现影响抵债资产价值的风险隐患并采取有针对性的防范和补救措施。

第二十三条 建立抵债资产定期盘点制。经办农村信用社每个季度应至少组织一次对抵债资产的账实核对盘点、价值重估。盘点情况要有记录，并与卡片或登记簿、会计账核对，做到账簿（卡）一致、账实相符；有不符的,应查明原因,及时报告并据实处理；价值重估要根据现行市场上同类资产的市场转让价格估算，并在卡片或登记簿备注中登记收益或损失。

第二十四条 抵债资产收取后原则上不能对外出租。因受客观条件限制，在规定时间内确实无法处置的抵债资产，为避免资产闲置造成更大的损失，在租赁关系的确立不影响资产处置的情况下，可在处置时限内暂时出租并履行相关的审查审批程序。

第四章 抵债资产的处置

第二十五条 抵债资产收取后应尽快处置变现。以抵债协议书生效日或人民法院、仲裁机构裁决抵债的终结文书生效日,为抵债资产取得日,不动产和股权应自取得日起2年内予以处置;除股权外的其他权利应在其有效期内尽快处置，最长不得超过自取得日起的2年;动产应自取得日起1年内予以处置。第二十六条 农村信用社处置抵债资产应坚持公开透明的原则，避免暗箱操作，防范道德风险。

原则上应采用公开拍卖方式进行处置。选择拍卖机构时,要在综合考虑拍卖机构的业绩、管理水平、拍卖经验、客户资源、拍卖机构资信评定结果及合作关系等情况的基础上,择优选用。

抵债资产拍卖原则上应采用有保留价拍卖的方式。确定拍卖保留价时,要对资产评估价、同类资产市场价、意向买受人询价、拍卖机构建议拍卖价进行对比分析,考虑当地市场状况、拍卖付款方式及快速变现等因素,合理确定拍卖保留价。

不适于拍卖的,可根据资产的实际情况,采用协议处置、招标处置、打包出售、委托销售、社员大会、理事会集体研究等方式变现。采用拍卖方式以外的其他处置方式时,必须坚持“公开、公正、合规”的原则，应在选择中介机构和抵债资产买受人的过程中充分引入竞争机制,避免暗箱操作。

第二十七条

处置抵债资产实行审批、备案制。按本办法第十六条接收抵债资产设定的权限执行。

第二十八条 处置抵债资产审批、备案材料主要包括：

（一）处置抵债资产的申请（或决定）报告；

（二）抵债资产的处置方式、计价依据、预计变现价值、管理成本等情况分析；

（三）损益成因分析、应吸取的教训；

（四）处置抵债资产过程中有关的法律文书、会议纪要等主要材料的复印件；

（五）其他需要提交的相关材料。

第五章 抵债资产的账务处理

第二十九条 农村信用社以抵债资产取得日为所抵偿贷款的停息日。农村信用社应在取得抵债资产后,及时进行账务处理,严禁违规账外核算。

第三十条 裁（判）决定接收的抵债资产,经办农村信用社接到人民法院、仲裁机构的裁（判）决书后，要及时进行账务处理，将抵债资产纳入专用科目核算，并办理抵债资产过户手续。

协议接收的抵债资产，经办农村信用社根据抵债协议书及时进行账务处理，并办理抵债资产过户手续。

第三十一条 抵债金额超过债权本息总额的部分，不得先行向对方支付补价，如人民法院判决、仲裁或协议规定农村信用社须支付补价的，待抵债资产变现后，将变现所得价款扣除抵债资产在保管、处置过程中发生的各项支出、加上抵债资产在保管、处置过程中的收入后，将实际超出债权本息的部分退给对方。

第三十二条 农村信用社在取得抵债资产过程中向债务人收取补价的，确定抵债资产的计价价值时应当减去其补价额；如人民法院判决、仲裁或协议规定农村信用社须支付补价的，确定抵债资产计价价值时应当加上预计应支付的补价额。

第三十三条 除法律法规规定债权与债务关系已完全终结的情况外，农村信用社取得的抵债资产不足偿还全部贷款本息（含表内表外利息）的差额，应依法继续追偿，追偿未果的按规定进行核销和冲减。

第三十四条 农村信用社取得的抵债资产在变现前所发生的与之相关的收入或支出，分别计入营业外收支。

第三十五条 农村信用社取得的抵债资产当即变现的，其处置损益可按以下规定处理：

抵债资产处置损益为实际取得的处置收入与抵债资产净值、变现税费以及可确认为利息收入的表外利息的差额，差额为正时，计入营业外收入，差额为负时，计入营业外支出。公式表示为：

营业外收入（或营业外支出）＝实际取得的处置收入-（抵债资产账面余额-抵债资产减值准备）-变现税费-可确认为利息收入的表外利息

涉及补价的，抵债资产处置损益为实际取得的处置收入与抵债资产净值、变现税费、可确认为利息收入的表外利息、实际支付的补价超出（或少于）预计应支付补价部分的差额，差额为正时，计入营业外收入，差额为负时，计入营业外支出。公式表示为：

营业外收入（或营业外支出）＝实际取得的处置收入-（抵债资产账面余额-抵债资产减值准备）-变现税费-可确认为利息收入的表外利息-（实际支付的补价-预计负债）第三十六条 农村信用社应在每季度末对抵债资产逐项进行检查，对预计可收回金额低于其账面价值的，应当计提减值准备。如已计提减值准备的抵债资产价值得以恢复，应在已计提减值准备的范围内转回，增加当期损益。抵债资产处置时，应将已计提的抵债资产减值准备一并结转损益。

第六章 抵债资产的监督检查

第三十七条 农村信用社要自觉接受财政部门的监督检查和管理，农村信用社应当对抵债资产接受、保管和处置情况进行检查,发现问题及时纠正。在接受、保管、处置抵债资产过程中,有下列情况之一者,应视情节轻重进行处理;涉嫌违法犯罪的,应当移交司法机关,依法追究法律责任:(一)截留抵债资产经营处置收入的。

(二)擅自动用抵债资产的。

(三)未经批准收取、处置抵债资产的。

(四)恶意串通抵债人或中介机构,在收取抵债资产过程中故意高估抵债资产价格,或在处理抵债资产过程中故意低估价格,造成农村信用社资产损失的。

(五)玩忽职守,怠于行使职权而造成抵债资产毁损、灭失的。

(六)擅自将抵债资产转为自用资产的。

(七)其他在抵债资产的接收、保管、处置过程中,违反本办法有关规定的行为。

第七章 附 则

第三十八条 农村商业银行可以参照本办法执行。第三十九条 本办法由内蒙古自治区农村信用社联合社理事会制定、解释，社员大会批准、修改。

第四十条

本办法自下发之日起执行。

附件：

1、《内蒙古农村信用社抵债资产接收处置预案申

报审

批核准表》；

2、《内蒙古农村信用社抵债资产处置申报审批核

准 表》；

3、《内蒙古农村信用社抵债资产出租申报审批核

篇8：抵债资产协议

金融企业抵债资产形式多样,涉税环节较多,政策规定也较为复杂。各商业银行在企业抵债资产税务处理中往往存在一些问题,是目前银行系统税务检查的重点。笔者结合案例,深入剖析了金融企业抵债资产的收取、保管、处置等涉及的税收政策难点和疑点,以期能帮助金融企业更好理解和掌握与抵债资产管理的相关税收政策,有效规避涉税风险。

◎抵债资产收取环节涉税问题

[案例1]2007年8月1日,A股份制银行采用诉讼法律手段向债务人甲企业追偿贷款5000万元。2007年11月8日,A银行申请法院对债务人的抵押房产进行拍卖,经过三次拍卖流拍后,法院裁定执行程序终止。A银行隧以法院最后一次的拍卖保留价3000万元作价收取该抵债资产。考虑未处理该抵债资产,A银行2007年度未向税务局申报扣除该贷款损失。2008年11月,甲企业以2900万元回购该抵债资产。

首先,A银行应在2007年度还是在2008年度申报贷款损失?申报金额为多少?根据《关于企业资产损失税前扣除政策的通知》(财税[2009]57号)第五条规定:“企业经采取所有可能的措施和实施必要的程序之后,符合下列条件之一的贷款类债权,可以作为贷款损失在计算应纳税所得额时扣除……(五)由于借款人和担保人不能偿还到期债务,企业诉诸法律,经法院对借款人和担保人强制执行,借款人和担保人均无财产可执行,法院裁定执行程序终结或终止(中止)后,仍无法收回的债权……(七)由于上述(一)至(六)项原因借款人不能偿还到期债务,企业依法取得抵债资产,抵债金额小于贷款本息的差额,经追偿后仍无法收回的债权”。A银行发生的贷款损失符合财税[2009]57号第五条第(五)项的情况,按照第七款规定,贷款损失申报扣除的条件应是银行依法取得抵债,而非抵债资产是否处理完毕。本案例中A银行在2007年取得抵债资产,因此,A银行应在2007年度向当地税务机关申报贷款损失税前扣除。申报金额应为原贷款金额扣除抵债资产公允价值的损失部分,即2000万元(5000万-3000万)。

其次,2008年发生抵债资产回购损失是否须经税务机关审批扣除?关于抵债资产变现损失是否需要申报扣除,《关于企业资产损失税前扣除政策的通知》等未有明确的规定。但部分地方税务机关对财产损失报批问题作了进一步明确,如浙江省国家税务局出台的《关于2005年度企业所得税汇算清缴有关问题的通知》(浙国税所[2006]6号)规定:金融保险企业抵债资产变现损失,按国家税务总局第13号令第六条财产转让损失处理,但对抵债资产发生毁损、报废等非正常损失须经税务机关审批。参照该规定,抵债资产毁损、报废等非正常损失须经税务机关审批,而抵债资产的回购等转让损失无需税务机关审批。企业2008年度回购发生的损失属于财产转让损失,因此,该损失无需税务机关审批。

◎抵债资产保管涉税问题

[案例2]A银行在抵债资产保管期间,2008年6月1日将该面积为15000平方米的抵债房产出租给乙企业作为仓库适用,租期半年,租金20万元。A银行认为该抵债房产是银行没有办法才取得的,属于待处理资产,并未办理所有权和使用权转移过户手续,所以仅对取得租金部分缴纳了营业税和相关税费,房产税、土地使用税未办理申报或减免税手续。在抵债房产闲置期间和出租期间,A银行是否应该缴纳房产税和土地使用税?

根据《中华人民共和国房产税暂行条例》第二条规定:“房产税由产权所有人缴纳。产权属于全民所有的,由经营管理的单位缴纳。”《国务院关于修改<中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例>的决定》第二条规定:“在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人,为城镇土地使用税的纳税人。”《关于土地使用税若干具体问题的解释和暂行规定》(国税地字[1988]15号)第四条规定:“土地使用税由拥有土地使用权的单位或个人缴纳。拥有土地使用权的纳税人不在土地所在地的,由代管人或实际使用人纳税;土地使用权未确定或权属纠纷未解决的,由实际使用人纳税;土地使用权共有的,由共有各方分别纳税。”尽管抵债房产未办理过户手续,但银行对抵债资产享有占有、使用、收益、处分的权利,根据实质重于形式的原则,A银行是抵债资产的实际所有人。因此,A银行在闲置期间应按规定应缴纳房产税和土地使用税。目前,大部分基层税务机关规定未办理过户手续的房地产,纳税确有困难的,可以依照《中华人民共和国房产税暂行条例》和《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》的有关规定办理减免,如吉林省地方税务局出台的《关于商业银行抵债资产处置涉税问题的通知》(吉地税发[2006]133号):对各商业银行抵债资产在未处置前闲置的房屋、土地缴纳房产税、土地使用税确有困难的,可以按照税收管理权限,申请减免房产税和土地使用税。因此,A银行可以向当地税务机关申请减免闲置期间的房产税和土地使用税。而出租期间则按规定应依据房产租金收入的12%税率缴纳房产税,土地使用税以纳税人实际占用的土地面积15000平方米和适用单位税额缴纳税款,不能申请享受减免税优惠。

◎抵债资产处置环节涉税问题

[案例3]甲向A银行借款3000万元,由于甲企业资金紧张,2008年11月甲企业不能回购该抵债资产,根据当时房地产价格变动趋势,经与A银行协商同意,2009年7月甲企业以3100万元回购该抵债资产。2009年7月甲企业按协议规定回购抵债资产,A银行认为抵债资产实现的收入应作为贷款损失的补偿,未实现收益,因此未对该抵债资产的变现收入申报缴纳营业税、土地增值税等税费。A银行2009年11月处置抵债资产,是否应缴纳营业税和土地增值税?计算缴纳营业税是否以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额计征营业税?

根据《财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》(财税[2003]16号)规定:“各商业银行销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的,以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额计征营业税。”《中华人民共和国土地增值税暂行条例》(国务院令[1993]第138号)第二条规定:“转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物(以下简称转让房地产)并取得收入的单位和个人,为土地增值税的纳税义务人(以下简称纳税人),应依照本条例缴纳土地增值税。”因此,银行转让抵债所得的房产,应按规定缴纳营业税,可以按全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额计征营业税。因此,A银行应补交营业税5万元[(3100-3000)×5%]、城建税0.35万元(5×7%)和教育费附加0.15万元(5×3%)。转让抵债房地产取得的收入应按规定缴纳土地增值税。

总而言之,目前抵债资产相关税收规定还不是很明确,特别是一些减免税的具体程序也没有予以明确,导致银行对相关税收政策的理解不是很到位,增加了纳税成本,给银行带来很大的涉税风险。因此银行取得抵债资产后应及时与税务机关、中介服务机关沟通,避免被补征税款加收纳滞纳金、罚款处罚的税务风险。

SUMMARY/概要