有形动产租赁税制论文

2024-04-10

有形动产租赁税制论文（通用6篇）

篇1：有形动产租赁税制论文

有形动产租赁税制论文

一、数据与方

法本文通过双倍差分模型(DID)通过两次差分来消除研究对象的事前差异，从而真正评估出政策的效果。此次税制改革采取分行业与分地区试点同时进行，这一方面使得试点行业的投资在试点前后产生差异，另一方面又使得同一时点上试点地区与非试点地区企业的投资产生差异。通过DID来控制其他因素的影响以及试点地区与非试点地区的事前差异，以得到真正的效果。我们将试点地区的有形动产租赁服务业作为实验组，非试点地区的有形动产租赁服务企业作为对照组，并根据“营改增”的具体实施步骤进行分组。样本选取深沪股市~有形动产租赁服务业上市公司，数据来源于WIND数据库，应用Eviews6.0进行数据处理。

因变量：投资(Ii,t/Ki,t-1)，本文用“固定资产原则、在建工程净值、工程物资”三项之和与期初固定资产净值的比值衡量当期新增投资。在稳健性检验中用现金流量表的`期初购进固定资产、无形资产和其它长期资产支付的现金与期初固定资产净值的比值作为因变量的替代变量。2.自变量：营改增政策变量(Ri,t*Ti,t)：将转型改革的时间哑变量定义为(Ti,t)：20取值1，2008～取0;地区哑变量定义为(Ri,t)：上海取1，除上海、北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东其它地区取0。3.控制变量：本文还控制了以下变量：(1)规模(Sizei,t)：以期末总资产的自然对数衡量。(2)期初现金持有量(Cashi,t-1/Ki,t-1)：用期初现金及等价物余额与期初固定资产净值的比计算，衡量现金流对企业投资的约束。(3)期初资产负债率(Debti,t-1/Asseti,t-1)：用期初负债总额与期初资产总额的比计算，衡量负债融资约束，即资本结构对投资支出的影响。建如下双倍差分回归模型：根据豪斯曼检验结果，本文采用固定效应模型，使用截面加权的GLS进行估计，并根据交通类居民消费价格指数，以为基年剔除通货膨胀，

二、结论与建议

本文实证检验了“营改增”税制改革对有形动产租赁服务企业投资的影响，改革使试点企业的平均投资水平比未加入试点企业的平均投资水平在年之后明显下降。可以认为，此次税制改革抑制了有形动产租赁服务企业的投资，与改革初衷背道而驰。对此提出如下几点建议：第一，适当调低有形动产租赁服务业的税率。此次改革中，有形动产租赁服务业一般纳税人的税率由原先的3%上升到6%，税负的大幅度上升，直接导致企业税负加重，现金流减少，投资下降。第二，扩大有形动产租赁服务业进项税额的抵扣范围。该行业的外购项目非常少，内部的人力成本为其主要成本，而这些项目的进项税额都无法抵扣，直接导致税负加重，抑制投资。

篇2：有形动产租赁税制论文

李卫杰

2013年4月10日，国务院总理李克强主持召开国务院常务会议，决定自2013年8月1日起，将交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点在全国范围内推开，适当扩大部分现代服务业范围，将广播影视作品的制作、播映、发行等纳入试点。

实施“营改增”，有助于消除长期以来我国对货物和劳务分别征收增值税和营业税所产生的重复征税问题，为深化产业分工、加快现代服务业发展、促进三次产业融合营造良好的税收环境，对推动经济结构战略性调整和加快经济发展方式转变具有重要且深远的意义。但“营改增”的实施也将对部分行业的发展带来巨大的影响，特别是服务业中的有形动产租赁行业，由原来的营业税改为征收增值税后，其税率由原来的5%提高到17%，且税基的计算也发生了较大变化，若不经过合理的税收筹划，其增值税税收负担将大幅提高。

有形动产租赁包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁两项具体的业务。融资租赁区别于传统经营租赁的本质特点在于以承租人占用融资成本的时间计算租金，而传统的经营租赁则以承租人的使用时间计算租金。融资租赁是市场经济发展到一定阶段而产生的一种适应性较强的融资方式，由于它适应了现代经济发展的要求，将“融资”与“融物”结合了起来，更能满足企业发展的需要，所以在20世纪60年代迅速在全世界发展起来，当今已成为企业更新设备的主要融资手段之一。

税收筹划的目的是在遵循税法的前提下，对企业的生产经营全过程进行合理的规划，以达到总体税负的最小化。具体到单个税种，税收筹划的目标是绝对税额和相对税额的降低。而相对税额的降低主要是在应纳税额总数无法降低的情况下，通过合理规划，实现应纳税额未来现金流量现值的最小化，体现货币的时间价值。根据增值税、营业税暂行条例及其实施细则、财政部国家税务总局《关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》（财税〔2013〕37）等政策的规定，笔者认为对于有形动产租赁业的增值税税收筹划，可以从销售额、进项税额、税率、纳税义务发生时间、使用税收优惠政策等方面来统筹考虑，以实现增值税税负的降低。

一、对销售额的筹划

1、不存在兼营不同税率的应税服务

企业从事融资租赁业务时，其设立的程序不同，对其后续应税销售额的确定产生巨大影响。目前市场主要存在经过相关部门审批设立和未经过相关部门审批从事融资租赁服务业务两类企业。财税〔2013〕37号第三十三对于销售额做了一般性规定，销售额是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用。价外费用，是指价外收取的各种性质的价外收费，但不包括代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。

对于经过相关部门批准设立从事融资租赁服务的企业来讲，政策对其销售额进行了特殊规定，而且对于该类企业，实施前后的政策差异较大。营业税改征增值税的政策规定，对于经中国人民银行、商务部、银监会批准从事融资租赁业务的试点纳税人提供有形动产融资租赁服务，以取得的全部价款和价外费用（包括残值）扣除由出租方承担的有形动产的贷款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、关税、进口环节消费税、安装费、保险费的余额为销售额。在实施“营改增”前，财政部国家税务总局《关于营业税若干政策问题的通知》（财税〔2003〕16号）中确定营业额为以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减除出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。出租货物的实际成本，包括由出租方承担的货物的购入价、关税、增值税、消费税、运杂费、安装费、保险费和贷款的利息（包括外汇借款和人民币借款利息）。新旧政策最大的差异在于出租货物的购入价和增值税在确定销售额时能否扣减。

经过以上政策的分析，在营业税改征增值税后，是否经过有关部门批准而从事融资租赁的企业，其销售额的计算方法差异很大，企业在计算时必须根据自身的资质情况，在核算销售额时重点关注以下内容。首先，在核算销售额时，减除的范围中已经不包含购买出租货物的购入价格和增值税，若盲目的扣除购入价格，少申报销售额，可能会存在稽查补税、滞纳金、罚款的风险。其次，对出租货物购入时原始凭证的获取必须合法规范。合法的原始凭证是确认销售额的基础，政策明确规定纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局有关规定的有效凭证。否则，将不得扣除。

2、兼营不同税率或征收率的应税服务

增值税、营业税暂行条例及其实施细则等政策明确规定，纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，将从高适用税率或征收率，企业应避免因为自身核算的差异而造成税负的提高。此处的分别核算包括以下内容。一是将企业的融资租赁、经营租赁、其他应税服务分别核算，因为在“营改增”后，以上三项应税收入在缴纳税种、适用税率、应纳税额的计算等方面存在差异的可能，分开核算便于企业考核自身经营业绩的同时，为规范税收核算和缴纳、税收筹划奠定了基础。二是对于“营改增”前后的有形动产租赁业务分别核算，政策明确规定，纳税人在本地区试点实施之日前签订的尚未执行完毕的租赁合同，在合同到期日之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税。“营改增”实施后将存在同一业务缴纳两种税的情形，分别核算更便于企业权衡不同税种的税负差异，选择综合税负较低的方法进行纳税。

二、进项税额的筹划

有形动产租赁服务由营业税改征增值税后，进项税额对企业的增值税应纳税额产生直接的影响。因此，企业必须转变观念，适应从缴纳营业税到增值税后新的税收管理方式和企业的经营模式。在缴纳营业税时，企业购买其他企业的产品或服务时，可以获取正规的发票，或者无法正规的发票时，在价格因素的驱使下也愿意购买，只要能正确核算营业额即可。而征收增值税后，严格的增值税抵扣凭证认证、稽核制度对增值税抵扣凭证的获取提出了严格的要求，为了保证增值税进项税额能够抵扣，必须确保增值税抵扣凭证的来源渠道和凭证本身的真实性。首先，有形动产租赁企业在购买用于出租的设备时，尽量从经营规模大、能够提供增值税专用发票的企业购买。同时，购买设备必须支付的安装费和服务费等尽量纳入购买设备价款中，可以增加增值税进项税额。其次，企业尽量将非主营业务外包或者成立专业的服务公司，如货物运输服务或者设备的售后保修服务在资产租赁公司为非主营业务，企业的运输业务，尽量外包给具有资质且能够开具正规发票的运输企业提供运输服务，以获取更大金额的进项税抵扣。第三，虽然增值税抵扣采用规范的认证和稽核制度，但是虚开增值税发票的情形也时有发生，企业在获取销售方的增值税专用发票时，一定要具有辨别真伪的能力，如果不能确定真伪时，可以向税务机关求助，避免取得非法开具的增值税专用发票而不能抵扣，产生新的税收风险。

三、税率选择的税收筹划

税率的高低将直接影响企业应纳税额的多少。按照营业税改征增值税政策的规定，试点纳税人中的一般纳税人，以试点实施之日前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务，试点期间可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税。小规模纳税人提供应税服务适用简易计税方法计税。

对于一般纳税人来讲，试点实施前购进的有形动产，属于非增值税应税项目，其标的物产生的进项税额不得从销项税额中抵扣，为了平衡税负，此部分经营租赁业务可以选择使用原来5%的营业税税率纳税，也可以选择使用3%的征收率，采用简易计税办法缴纳增值税。税率由原来的5%降低到3%，对于此类业务选择缴纳增值税明显有利。此处必须注意，政策中只明确了试点实施前购进的有行动产提供的经营租赁服务，对于融资租赁服务，不能选择使用简易计税办法征收增值税。

试点纳税人在本地区试点实施之日前签订的尚未执行完毕的租赁合同，在合同到期日之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税。在试点实施前，无论是企业提供的融资租赁服务还是经营租赁服务，如果已经签订了租赁合同，企业可以继续按照合同的规定继续履行合同至到期，按照营业税的规定缴纳营业税。

小规模纳税人在试点实施前已经签订了租赁合同，无论是融资租赁还是经营租赁，试点实施后均需要按照营业税税率缴纳营业税直至合同到期，到期后可选择使用3%征收率缴纳增值税。对于试点实施前应税服务年销售额不满500万元的企业，可以申请认定为增值税一般纳税人，也可以不申请认定一般纳税人按小规模纳税人纳税。此时需要根据企业自身的核算规范程度、购入设备或服务能否取得专用发票、主要客户对发票的核算要求、按照一般纳税人和小规模纳税人的税负差异等因素选择17%的适用税率或3%征收率。

案例：宏达资产租赁公司年营业额600万元，2013年7月1日购买设备A和设备B，设备A与光明公司签订了融资租赁合同，设备B与凯越公司签订了经营租赁合同；2013年8月2日购进设备C，属于定向为光明公司购入并计划于8月10与光明公司签订融资租赁合同，宏达资产租赁公司该如何选择缴纳的税种及税率。

解析：宏达公司年营业额600万元，申请认定为一般纳税人且不同设备的收入分别核算。因设备A、B属于在营业税改增值税试点实施（2013年8月1日）前购买并已经签订了租赁合同，设备A属于融资租赁性质，试点前和试点后的租赁收入均需要按照5%的税率征收营业税，直至合同到期；设备B属于经营租赁，其租赁收入则有两种选择，试点实施后即可以继续按照5%的税率缴纳营业税，也可以在试点后选择3%的征收率缴纳增值税，此时选择缴纳增值税明显有利，因其计税依据是相同的。设备C是营业税改征收增值税后购买，购买设备支付的增值税进项税额可以抵扣，无论其用于融资租赁还是经营租赁，其租赁收入均应该按照增值税适用税率17%计算销项税额，缴纳增值税。

若宏达公司年营业额不超过500万元，未达到增值税一般纳税人标准，则“营改增”后设备A、B都需要按照5%的税率继续缴纳营业税直至合同到期，此处需要注意，虽然设备B为经营租赁，但“营改增”后设备B的租赁收入不能选择使用3%的征收率缴纳增值税，因政策中列明只有一般纳税人的经营租赁行为可以选择使用；设备C按照3%的征收率缴纳增值税。

四、税收优惠政策在税收筹划中的运用

税收优惠政策更多的是鼓励企业从事国家鼓励类的行业，或者国家重点关注的领域，以实现宏观调控和政策的导向。使用税收优惠政策来进行税收筹划也是最常用的税收筹划措施。税收优惠方式通常包括减税、免税、退税等方式，企业需要根据自身经营条件，尽量满足税收优惠要求，减少应纳税额。

1、增值税即征即退政策的运用

经人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人，提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。此处的增值税实际税负，是指纳税人当期提供应税服务实际缴纳的增值税税额占纳税人当期提供应税服务取得的全部价款和价外费用的比例。

而对于未经相关部门批准从事融资租赁业务的纳税人，不能享受增值税税负超过3%的即征即退政策。对于该类企业，尽量按照《金融租赁公司管理办法》或者《融资租赁管理条例》等的规定，获得人民银行、银监会、商务部门的批准，享受此项税收优惠政策。

2、税收定额减免政策的运用

企业在经营中需要录用新员工时，可优先录用持有《就业失业登记证》的人员，以享受定额税收减免。在新增加的岗位中，当年新招用持《就业失业登记证》人员，与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，在3年内按照实际招用人数予以定额依次扣减增值税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税优惠。定额标准为每人每年4000元，可上下浮动20%。

五、对纳税义务发生时间的税收筹划

对纳税义务发生时间的筹划而获取的收益更多是体现在货币的时间价值上，实际上是获取了一批无息贷款。若从缴纳税款的总额来讲并无变化，只是体现在不同的筹划方案未来应纳税额导致现金流出量现值的差异。财税〔2013〕37号规定，增值税纳税义务发生时间为纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天。

有形动产租赁特别是融资租赁的服务期一般较长，付款日期和付款金额通常会在合同中明确规定，而付款日期和金额可以由双方自由商定。融资租赁企业购入设备后，一般纳税人的进项税额一次抵扣，而其销项税额需要根据每年的融资租赁收入与17%的增值税税率确定。假设某公司提供5年期的设备融资租赁服务，总的融资租赁收入为500万元，现有两种收款方案，方案一为每年等额收款100万元，方案二5年分部收取50万元、100万元、120万元、150万元、80万元，折现率（通常为同期银行贷款利率）为8%，则两种方案未来现金流量现值之和分别为399.2万元和392.76万元，现金流量现值之和与税率的乘积就是销项税额。企业应该选择折现金额最低收款的方案。

篇3：有形动产租赁税制论文

一、有形动产融资租赁税收政策的演变

(一)2008年12月31日前,税收政策对租赁业务开展影响较小

我国的有形动产融资租赁自上世纪八十年代诞生之日起一直适用5%营业税。在1994年流转税改革,开征生产型增值税,有形动产融资租赁未纳入增值税征税范围,仍适用营业税政策。生产型增值税不允许企业抵扣新购入设备所含的增值税,对企业选择自行购买还是融资租赁设备无太大影响,因此,从税务角度,对融资租赁发展影响较小。

单位:万元

注:承租人从租赁公司实际融资额11700万元.只是其中1700万元由租赁公司(出租人)垫付了资金成本。

单位:万元

(二)2009年1月旧～2010年9月30日,增值税转型,有形动产租赁业务发展陷入困境

从2009年1月1日起,我国生产型增值税向消费型增值税转型。但有形动产融资租赁业务适用营业税。同样的设备投资如果用融资租赁完成,虽然可以降低一次性购置设备的资金压力,但因无法获得增值税抵扣,反而大幅增加了购置成本。因此,许多设备需求企业放弃选择融资租赁模式,使融资租赁企业的业务一度陷入停滞状态。

(三)2010年10月1日～2011年12月31日,国家税务总局公告[2010]第13号出台,有形动产售后回租业务井喷式增长

2010年9月,国家税务总局出台《关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告》(国家税务总局公告[2010]第13号),规定融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为,不属于增值税和营业税征收范围,不征收增值税和营业税。该政策的出台,解决了融资租赁售后回租业务本金是否征税问题,带来了有形动产售后回租业务的井喷式发展。

(四)2012年1月1日～2013年12月3旧,有形动产租赁纳入“营改增”试点,由于试点政策在实务操作中存在较多争议,影响了融资租赁业务发展

根据《营业税改征增值税试点方案》(财税[2011]110号),有形动产租赁纳入“营改增”试点,2013年8月1日起进一步扩大至全国试点。试点以来,融资租赁企业由于由原来缴纳5%的营业税转为缴纳17%的增值税,普遍缺少进项抵扣额,造成企业税负普遍提高,而增值税超三返还政策因各种争议又迟迟未能落实;同时,还面临着国家税务总局公告[2010]第13号中售后回租业务税收政策如何延续等诸多问题,影响了融资租赁业务发展,尤其自全国营改增试点以来,有形动产售后回租业务几乎处于停滞状态。

(五)2014年1月1日起,有形动产融资租赁“营改增”政策基本理顺,预计未来3～5年融资租赁业务进入持续、快速增长期

2013年12月,财政部、国家税务总局联合发布《关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》(财税[2013]106号)和《关于铁路运输和邮政业营业税改征增值税试点有关政策的补充通知》(财税[2013]121号),和,对试点以来实务操作中遇到的几个突出问题进行了明确。虽然就售后回租本金是否开票,开何种票等还存在争议,但明确了售后回租本金不再缴纳增值税等核心问题,从实质上清除了业务发展的障碍。

根据上述有形动产融资租赁政策演变的分析,截止目前,依然有效的有形动产融资租赁“营改增”税收政策主要由三个,即国家税务总局公告[2010]第13号、财税[2013]106号和财税[2013]121号。

给予融资租赁行业的税收优惠政策主要有两个:一是差额确认销售收入政策,即,融资租赁企业提供有形动产融资服务,允许扣除对外支付的借款利息(包括外汇借款和人民币借款利息)、发行债券利息等以后的余额为销售额;二是增值税超三返还政策,即,融资租赁企业提供有形动产融资租赁服务,在2015年12月31日前,对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。

但是,超三返还政策中规定增值税实际税负,是指纳税人当期提供应税服务实际缴纳的增值税额占纳税人当期提供应税服务取得的全部价款和价外费用的比例,由于融资租赁企业的全部价款中包括“租赁本金”,融资租赁企业增值税实际税负超过3%的可能性极小,超三返还政策形同虚设。因此,融资租赁实务工作中,最有价值的税收优惠政策是差额确认销售收入政策。

二、现阶段有形动产融资租赁税收优惠要点

依据现行税法,差额确认销售收入政策是融资租赁企业最有价值的税收优惠政策(实务操作中,就是将融资租赁业务借款产生利息的一部分视同进项税额抵扣)。即使融资租赁企业以相当于自身融资成本的租赁收益率(不含税)向承租人提供融资租赁服务,在售后回租模式下仍可获得相当于融资成本14.23%的毛利空间;即使在“出租人先行全额承担购入租赁设备增值税进项税款”直租业务模式下,仍可达到盈亏平衡。

同时,从承租人角度,在融资成本相同的情况下,承租人从银行取得的是营业税票,不能抵扣,而从融资租赁企业取得是增值税专用发票,可以抵减销项税额,少交增值税附加,实际融资成本相当于在原融资成本基础上下浮2.04%;而在“出租人先行全额承担购入租赁设备增值税进项税款”直租业务模式下,实际融资成本相当于在原融资成本基础上下浮16.27%。因此,选择与融资租赁企业合作更优。

可见,由于差额确认销售收入政策和增值税可抵扣的共同影响,一笔平进平出售后回租业务,可以为租赁合同双方带来相当于融资成本16.27%的毛利,因此,该项税收优惠政策提高了融资租赁企业的议价能力,有利于促进融资租赁行业的快速发展。

三、利用现阶段税收优惠进行税收筹划

基于以上分析,现将该行业进行税收筹划的机会,结合案例说明如下:

(一)贷款平进平出开展融资租赁售后回租业务

2014年1月1日,A融资租赁公司向银行融资1亿元,贷款期限1年,贷款年利率6%,年末一次还本付息1.06亿元,并于当日与B电厂签订1亿元售后回租合同,约定租赁年收益率6%(不含税),租赁期限1年,年末一次支付租赁本金和租息1.06亿元。假定增值税率17%,增值税附加12%。不考虑其他因素。

1.从出租人角度,A融资租赁公司取得年利率6%的借款融资,以6%的租赁收益率(不含税)向承租人提供融资租赁服务,平进平出,但由于租赁公司借款利息600万元中的87.18万元可以视同进项税抵减销项税,实际列支在财务费用中的利息减少为512.82万元,获得了相当于6%下浮14.23%的毛利空间(参见表1)。

2.从承租人角度,融资成本相同时,承租人从银行取得的是营业税票,不能抵扣,而从融资租赁企业取得是增值税专用发票,可以抵减销项税额,少交增值税附加。因此,选择与融资租赁企业合作更优。本例中,名义贷款利率和租赁利率都是6%,但若与A租赁公司合作,实际利率为5.8776%,相当于在6%基础上下浮了2.04%(参见表2)。

(二)出租人先行全额承担购入租赁设备增值税进项税款”的融资租赁直租业务

2014年1月1日,A融资租赁公司向银行融资1亿元,贷款期限1年,贷款年利率6%,年末一次还本付息1.06亿元,并于当日向厂商M购入租赁设备1亿元(不含税),与B电厂签订1亿元直租合同,约定租赁年收益率6%(不含税),租赁期限1年,年末一次支付租赁本金和租息1.06亿元。双方约定,A租赁公司先行垫支采购租赁设备支付进项税款1700万元,直至合同履行完毕。假定增值税率17%,每年末清算一次增值税,增值税附加12%,不考虑其他因素。

1.从承租人角度,与A租赁公司合作,既获得了案例(一)的好处,又节约了自行购置设备需垫增值税进项税款的资金成本,“营改增”的全部优惠全部由承租人享受,相当于在6%基础上下浮了16.27%(参见表3)。

篇4：有形动产租赁税制论文

一、分开核算法

【案例1】伟成汽车租赁公司为从事旅游客车租赁服务的一般纳税人企业,2013年8月1日纳入“营改增”试点。主要业务范围有两类:第一类是提供车辆不提供司机、不负责燃油和维修费用(以下简称提供车辆不提供司机);第二类是提供车辆并提供司机,并负责燃油和维修费用(以下简称提供车辆并提供司机)。 2014年购进高档车辆两台,进价100万元,进项税额17万元 ;2014年营业收入800万元 ,其中属于第一类提供车辆不提供司机的业务收入500万元 ( 其中用营改增试点前购进车辆为标的物取得的收入为300万元 ), 属于第二类提供车辆并提供司机的业务收入300万元 ,但相应负担的司机劳务费用23万元 ,汽油费、维修费用77万元,取得的进项税13万元。

根据财税[2013]106号文件精神,案例1涉及的“营改增”政策分析如下:

1.按 “营改增 ”政策规定 ,陆路运输服务是指通过陆路 (地上或者地下 )运送货物或者旅客的运输业务活动 ,包括铁路运输和其他陆路运输。出租汽车业务中,出租汽车连带配司机的(如上下班班车、旅游包车、为其他单位提供班车、校车等),属于《应税服务范围注释》中的“交通运输业”;仅租赁汽车不配备司机的,属于《应税服务范围注释》中的“有形动产租赁服务”。因此,本案例中的第一类业务提供车辆不提供司机, 为有形动产租赁服务, 适用增值税税率为17%;第二类业务提供车辆并提供司机 ,为交通运输业 ,适用增值税税率为11%。

2.按“营改增”政策规定 ,试点纳税人中的一般纳税人 , 以试点实施之日前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务, 试点期间可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税。案例1中第一类提供车辆不提供司机的业务收入, 即经营租赁取得的收入500万元中有300万元为 “营改增” 试点前以购进车辆为标的物出租取得的收入 ,按该政策规定,可选择按简易计税方法计算缴纳增值税,适应税率为3%。

3.按 “营改增 ”政策规定 ,混业经营是指纳税人兼有增值税不同税率或不同征收率的应税项目, 即纳税人从事不同税率或征收率的经营活动。综上第1、2点分析,案例1企业兼有税率为17%的有形动产租赁服务、税率为11%的交通运输服务以及税率为3%的简易计税方法的不同的应税项目,因此属于“营改增”中的混业经营行为。根据“营改增” 政策,纳税人从事“混业经营”的,应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额或应税服务额,未分别核算的,从高适用税率。因此案例1企业应当分别核算这些不同税率的应税项目的收入。

方案1:分开核算时,应交增值税按各自适用税率计算:

(1)提供车辆不提供司机的业务收入 ,即经营租赁取得收入500万元的增值税:

1用“营改增”试点前购进车辆为标的物取得的收入为300万元 ,假设按简易方法计税 ,应交增值税为 :300×3%=9 (万元)。

2用“营改增”试点后购进车辆为标的物取得的收入, 销项税额为:(500-300)×17%=34(万元)。

(2)提供车辆并提供司机的收入 ,即交通运输收入300万元,销项税额为:300×11%=33(万元)。企业应交增值税为:(34+33)-(17+13)+9=46(万元)。

方案2:不分开核算时,企业需从高适用税率,企业应交增值税为:800×17%-(17+13)=106(万元)。

可见,分开核算比不分开核算节税60万元(106-46)。

二、经营规模拆分法

【案例2】某汽车租赁公司专门从事汽车经营租赁业务 , 2014年取得的年租金收入为800万元 ,当年取得的增值税进项税额为20万元。

根据“营改增”政策规定,服务业一般纳税人的认定标准为年应税服务额超过500万元的企业, 年应税服务额500万元以下的为小规模纳税人。该公司为有形动产租赁, 适用税率为17%, 年应税服务收入为800万元, 可按每个400万元的企业划分为两个小规模纳税人企业 , 则企业可按3%的征收率计算增值税。

方案1:不拆分时,该企业为“营改增”一般纳税人,应交增值税=800×17%-20=116(万元)。

方案2: 拆分为两个小规模纳税人时, 应交增值税= 400×3%+400×3%=24(万元)。

结果 , 拆分为小规模纳税人比不拆分节税92万元 (116-24)。

到底是选择一般纳税人还是小规模纳税人节税, 取决于企业取得的进项税的多少, 也即可抵扣项目占不含税销售额的比重的多少。以一般纳税人增值税税率为17%、小规模纳税人征收率为3%为例:

应税项目增值率=(不含税销售收入-不含税购进项目价款)/不含税销售收入×100%=1-不含税购进项目价款/不含税销售收入×100%=1-可抵扣的购进项目占不含税销售额的比重

假设抵扣的购进项目占不含税销售额的比重为x,则:

17%×(1-x)=3%,解得税负平衡点为 :x=82.35%。

也就是说当企业可抵扣的购进项目占销售额的比重为82.35%时,两种纳税人税负一样 ;当企业可抵扣的购进项目占销售额的比重大于82.35%时,一般纳税人税负轻于小规模纳税人; 当企业可抵扣的购进项目占销售额的比重小于82.35%时,则一般纳税人税负重于小规模纳税人。

三、业务内容转换法

【案例3】某汽车租赁公司从事汽车经营租赁业务 , 只提供车辆不提供司机, 不负责汽油等费用,2014年取得的年应税收入为1 000万元,当年新购汽车两辆,价款100万元,取得的增值税进项税额为17万元。

根据 “营改增”政策,提供车辆不提供司机、不负责燃油和维修费用的业务属于“有形动产经营租赁”业务,税率为17%;提供车辆并提供司机,并负责燃油和维修费用的业务属于“交通运输”业务,税率为11%。一般情况下,在没有新购汽车和发生较大维修费用的情况下, 汽车经营租赁比以汽车为工具的交通运输业得到的抵扣要少, 业务内容转换的筹划方法就是设法将高税率的 “有形动产经营租赁” 向低税率的“交通运输业”转换,并且争取得到更多的进项税抵扣。案例3中, 提供车辆不提供司机的应税服务收入1 000万元为经营租赁收入 , 假设将租赁合同改为运输合同,提供车辆并提供司机,负责相应的汽油费,增加的司机劳务费用为36万元,增加的汽油费用为124万元,取得的增值税专用发票进项税21万元。一般情况下,提供车辆的一方, 也会将承担的这部分司机及汽油费用转嫁到对方企业,因此其收入也相应增加160万元,即此时的交通运输收入变为1 160万元。

方案1:只提供车辆不提供司机,此时为“经营租赁”, 应交增值税为:1 000×17%-17=153(万元)。现金净流量= 1 000-100-153=747(万元)。

方案2:提供车辆并提供司机,负责汽油等费用,此时为“交通运输”劳务,应交增值税为:1 160×11%-(17+21)= 89.6(万元)。现金净流量=1 160-100-(36+124)-89.6=810.4 (万元 )。

可见,筹划后,提供车辆并提供司机比只提供车辆不提供司机节税63.4万元(153-89.6),增加的现金净流量63.4万元(810.4-747)。

总之,“营改增”的纳税筹划技术方法很多,有形动产经营租赁企业需要认真研读相关的税收政策法规, 在遵循税法的前提下, 结合企业的实际情况作出科学合理的纳税筹划,同时也要根据政策的变化及时作出调整,只有这样所做的筹划方案才能合理合法,从而达到降低税负、规避风险的目的。

摘要：有形动产经营性租赁,是指在约定时间内将物品、设备等有形动产转让他人使用且租赁物所有权不变更的业务活动。“营改增”后有形动产经营租赁的纳税筹划方法一般有分开核算法、经营规模拆分法、业务内容转换法,企业需要认真研读相关税收法规,结合企业实际情况进行深入分析,才能降低企业税负、规避税收风险。

篇5：有形动产租赁税制论文

对于融资租赁业务,“营改增”之前适用营业税5%税率; 税改后属于有形动产租赁服务适用的增值税17%税率。《关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》(财税[2013] 37号 ) 中规定 , 经人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务, 对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策, 这就说明融资租赁企业最高税率不会超过3%。

二、固定资产融资租赁案例分析

2013年12月甲公司因产业链升级需要委托当地某租赁公司(经中国人民银行批准经营融资租赁业务,简称 “乙公司 ”)购入一设备A,乙公司取得增值税专用发票注明设备价值2 000万元 ,增值税340万元 , 预计A设备可使用寿命为5年;同时甲公司与乙公司(均为一般纳税人 )签订融资租赁合同,约定租赁期为2014年1月1日至2021年12月31日, 租赁期间,甲公司每年12月31日向乙公司支付等额租金350万元,乙公司在每次收到租金时向甲公司开具增值税专用发票,租赁期满后A设备归甲公司所有。

分析:

1.该设备预计可使用寿命为10年, 甲公司租赁期为8年, 大于预计可使用寿命的75%,可判定为融资租赁有形动产。

2.未实现融资收益分配表编制及会计处理。

(1) 按 “ 营改增 ” 前政策编制的未实现融资收益分配表(见表1)。

(2) 按 “ 营改增 ” 政策编制的未实现融资收益分配表(见下页表2)。

(3) 会计处理对比 ( 单位 : 万元 )(见下页表3)。

3.税负计算。

(1)按“营改增”前政策核算。

实际成本:2 340万元; 租赁期间营业税共计:23万元。

乙公司增值税实际税负率=23÷ 2 800=0.82%

(2)按“营改增”政策核算。

实际成本:2 000万元; 租赁期间增值税共计:406.84-340=66.84(万元)

乙公司增值税实际税负率 = 66.84÷(2 800-2 000)=8.36%

根据优惠政策: 一般纳税人提供有形动产融资租赁服务, 对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。

本案例中, 增值税实际负税率= 966.84÷(2 800-2 000)=8.36%>3%

所以应该享受超过3%部分即征即退的政策,应该退还增值税为42.84万元 [66.84-(2 800-2 000)×3%],实际交纳的增值税为24万元。

三、报表分析

将租赁公司以公司在“营改增”前后的会计处理数据填列在简化后的同一利润表中(见表4)。

利润表以2014年的财务数据为例,通过表中 “营改增 ”前后相关项目核算可以看出, “营改增 ” 明显提高了企业的净利润,减轻了企业税负。对于一般纳税人的承租人来说,一方面购买设备环节的进项税可以抵扣, 并且分期支付的租赁费用相当于利息的部分也可以进行进项税的抵扣; 另一方面由于支付的租金是含税的,那么实际租金费用就降低了。这两方面在很大程度上提高了承租人采取融资租赁方式融资的积极性, 对融资租赁的发展有积极作用。

四、总结与建议

基于上述分析,“营改增”这项举措解决了重复征税的问题,对降低企业税负、提高企业净利润、更好地鼓励企业发展有着十分积极的作用。这些利好政策都会促进融资租赁公司积极地开展融资租赁业务,促进经济更加繁荣的发展, 同时降低了融资租赁行业的税收负担,能更好地促进产业融合和产业优化。

篇6：有形动产租赁税制论文

【案例】2015年1月1日 ,甲公司与乙公司签订售后租回融资租赁合同,将一台生产设备按10 000万元的价格销售给乙公司并租回使用。该设备账面原价12 000万元,已提折旧4 000万元。该项融资租赁期限为5年,租赁年利率为5.7%,甲公司自租赁开始日起每年年末向乙公司支付一次租金。另外,乙公司于租赁开始日向甲公司收取租赁手续费200万元,同时收取保证金300万元(可以用于抵减最后一期租金)。乙公司在收取租赁利息和手续费后向甲方开具增值税专用发票。租赁期满后,甲公司将向乙方支付1元购买该生产设备。

融资租赁业务发生后,甲公司作为卖方(承租人)该如何进行会计处理呢? 根据我国现行会计准则的规定,在形成融资租赁的售后租回交易方式下,卖方(承租人)出售资产所发生的收益或损失不应立即确认为当期损益,而应通过“递延收益———未实现售后租回损益(融资租赁)”科目进行核算并按资产的折旧进度进行分摊,作为折旧费用的调整。换言之, 卖方(承租人)办理售后租回融资租赁业务虽然可能会增加或减少相关资产的账面价值,但不应影响该资产后续的折旧费用。既然如此,那么相关资产销售及租回业务的核算该如何有效规范处理?卖方(承租人)应付租赁利息中所含增值税 (进项税)、支付的租赁手续费及缴存的保证金等相关业务如何核算? 这都需要企业财务人员在实际工作中认真思考。笔者将结合工作实际对上述问题进行分析。

二、资产销售及租回的会计处理

对于形成融资租赁的售后租回交易, 我国现行会计准则规定承租人应分别对资产的出售和租回业务进行账务处理。出售时结转资产成本并将资产销售价格与账面价值的差额按照资产折旧进度进行分摊,作为折旧费用的调整;租回时再重新确认融资租赁固定资产入账价值。笔者认为,售后租回融资租赁实质是承租人以资产进行抵押的方式从出租人处获得信贷支持,因而可以参照《国际会计准则第17号———租赁会计》中有关约定,将该业务视为出租人向承租人提供的一种融资并以该资产作为融资的担保物。在会计处理上,承租人不在账面上体现资产的清理和重新取得(即不反映资产先减少再增加的过程),而是把所获得的融资作为一项担保借款处理,但仍通过“长期应付款”科目核算,借记“银行存款”、“未确认融资费用”科目,贷记“长期应付款” 科目。除上述出售和租回业务外,其他业务的会计处理仍按照我国《企业会计准则第21号———租赁》及《企业会计准则讲解(2010)》有关规定执行。与我国现行准则规定的处理方法相比, 该种处理方法对租赁期内各年度以及租赁期结束后的净资产、净利润均无影响,唯一的区别就是固定资产和递延收益两个科目的同增同减。同时,这种方法的会计处理不要求确定出售总价,只是把实际获取的融资确认为负债, 对于那些在售后租回合同签订时尚无法确定总价的售后租回业务而言具有更好的适用性。

三、增值税进项税额的会计处理

自2013年8月1日起,有形动产售后租回融资租赁业务陆续在全国范围内实施“营改增”政策。实行“营改增”政策后,出租人收到租金时,应就租金中的利息部分向承租人开具增值税专用发票, 承租人可根据收到的增值税专用发票抵扣销项税额。

根据我国现行《增值税暂行条例》有关规定,纳税人购进货物或应税劳务, 没有按照规定取得并且保存增值税抵扣凭证的, 相关的增值税进项税额不得抵扣。根据上述规定, 笔者认为纳税人只有在取得增值税抵扣凭证时方可确认相关的增值税进项税额。在有形动产售后租回融资租赁业务中,承租人只有在支付每期租金(或租赁手续费)时方可取得租赁利息(或租赁手续费)部分的增值税专用发票。针对有形动产售后租回融资租赁业务的上述特点, 笔者认为相关增值税的账务处理可以参照材料暂估入库进行。租赁开始日,承租人按照双方合同约定的不含税租金确认“长期应付款”及“未确认融资费用”,待每期支付租金并收到增值税专用发票时再借记“长期应付款”、“应交税费———应交增值税(进项税额)”科目,贷记“银行存款”科目。

四、租赁手续费及保证金的会计处理

在实际工作中,承租人除需按期向出租人支付租金外, 还常常会被要求支付金额较大的租赁手续费, 有时还会被要求缴存数额较大的保证金来确保未来租金的按时支付。承租人支付的租赁手续费一经付出不可再收回, 而租赁保证金则可以在未来每个时点收回或直接用于抵减租金,因此有关租赁手续费和保证金的会计处理应区别对待。笔者认为,承租人支付的租赁手续费,实质上是承租人在向出租人按期支付租金之外另行支付的租赁费用,应作为承租人实际租赁利息的一部分计入“未确认融资费用”, 在租赁期按照实际利率法进行摊销;而租赁保证金,承租人应通过“长期应收款”科目核算。值得注意的是, 由于融资租赁合同期限一般较长, 如果承租人缴存的保证金数额较大且长时间不能收回或用于抵减租金,该保证金将导致承租人牺牲较大的货币时间价值。从财务管理角度来看,承租人牺牲的货币时间价值也将构成实际租赁利息的一部分,从而导致承租人实际租赁利率的进一步上升。下面笔者将结合上文案例进一步分析租赁手续费及保证金对承租人实际租赁利率的影响。

按照案例中融资租赁合同的约定,不难得出承租人租金支付表,如表1所示。

根据表1并考虑承租人按照合同约定支付的手续费及保证金,可以计算出承租人在整个租赁期的不含税现金流净额,如表2所示。

根据表2中承租人融资租赁期间每期的不含税现金流净额,可以计算出承租人融资租赁业务的实际综合融资成本为5.7667%(即第0至第5期不含税现金流净额的内含报酬率), 高于合同约定的租赁利率5.70%,高出部分正是由于支付租赁手续费和缴存保证金引起的。

五、融资租赁业务的会计处理

1.2015年1月1日收到售后租赁融资:

借:银行存款95 000 000

长期应收款———保证金3 000 000

应交税费———应交增值税(进项税额) 290 598

未确认融资费用16 864 201

贷:长期应付款———应付融资租赁款115 154 799

同时将“固定资产———生产设备”转入“固定资产——— 融资租入固定资产———生产设备”。

2.2015年12月31日预提利息: