分录习题（共6篇）
篇1：分录习题
一、单选部分练习题
1．企业盘点现金时，对无法查明原因的长款应计入（）。
A．管理费用 B.营业外收入C．其他业务收入 D.其他货币资金 2．坏账损失的处理采用备抵法，所体现的会计原则是（）。A．客观性原则 B.可比性原则C．谨慎性原则 D.重要性原则 3．年末计提带息应付票据的利息时，应贷记的账户是（）。A．财务费用 B.营业费用C．应收票据 D.应付票据 4．商业汇票的付款期限最长不能超过（）。A．9个月 B.3个月C．6个月 D.12个月
5．企业购进货物存在现金折扣的情况下，应付账款若采用总价法核算，在折扣期内付款得到的现金折扣应作为（）。
A．财务费用的增加 B.财务费用的减少C．销售折扣与折让的增加 D.存货成本的减少 6．摊销开办费时，应记入的借方账户是（）。
A．管理费用 B.营业费用C．开办费 D.长期待摊费用 7．下列不属于管理费用的支出项目是（）。
A．业务招待费 B.本期计提的坏账准备金C．印花税 D.支付给金融机构的手续费 8．不通过“固定资产清理”账户核算的业务是（）。
A．出售固定资产 B．固定资产毁损C．盘亏固定资产 D．固定资产报废 9．企业应交的下列各项税金，无需通过“应交税金”科目核算的是（）。A．营业税 B.增值税C．印花税 D.资源税
10．期末应将余额转入“本年利润”科目借方的科目是（）。A．生产成本 B.制造费用C．物资采购 D.主营业务成本 11．财务会计的目标是（）。
A．提供会计信息 B.参与经济决策C．控制经济活动 D.进行价值管理 12．企业按规定提取坏账准备，应计入（）。
A．财务费用 B．营业外收入C．资产减值损失 D．制造费用
13．企业经营业务发生的下列税金中，不可在“营业税金及附加”账户中核算的是（）。A．增值税 B.消费税C．营业税 D.城市维护建设税
14．下列账户中，可以办理工资、奖金、津贴现金支付业务的是（）。A．基本存款账户 B.一般存款账户C．临时存款账户 D.专项存款账户 15．进货发生的下列各项中，不应计入外购存货成本的是()。A．购货价格 B．购货运费C.取得的现金折扣收入 D．在途保险费
16．某公司从深圳证券交易所购入一批债券计划持有至到期，购入时所发生的相关税费，正确处理方法是（）。
A．计入财务费用 B.减少投资收益C．计入投资成本 D.增加管理费用 17．下列情况下的长期股权投资应采用成本法核算的是（）。
A．持股比例10％B.持股比例40％C．持股比例18％，并向被投资方派出管理人员D.投资合约规定投资各方共同控制被投资方企业
18．计提固定资产折旧时，可以先不考虑固定资产残值的方法是（）。A．平均年限法 B.工作量法C．双倍余额递减法 D.年数总和法
19．下列财务报表中，反映会计主体特定时点财务状况的报表是（）。A．资产负债表 B.利润表C．现金流量表 D.所有者权益变动表
20．所有者权益是指企业投资者对企业（）。
A．全部资产的要求权 B.全部收益的要求权C．净资产的要求权 D.净利润的要求权 21．企业取得短期投资时支付的税金、手续费等相关费用，应计入（）。A．投资成本 B.投资收益C．应收利息 D.其他应收款 22．下列转账结算方式中，只可用于同城结算的是（）
A．支票结算 B.托收承付结算C．商业汇票结算 D.委托收款结算
23．企业筹建期间发生的下列支出中，不属于开办费核算内容的是（）。
A．人员工资 B.企业注册登记费C．差旅费 D.应计入固定资产价值的借款利息
24．有限责任公司在增资扩股时，如有新投资者介入，新介入的投资者缴给的出资额大于其按约定比例计算的其在注册资本中所占的份额部分，应计入（）。A．盈余公积 B．资本公积C．未分配利润 D．实收资本 25．企业离退休人员的工资应计入（）
A．制造费用 B．营业费用C．管理费用 D．应付工资26．下列各项中，不属于其他货币资金内容的是（）。
A．银行本票存款 B．备用金C．银行汇票存款 D．信用证存款
27．采取备抵法核算坏账损失的企业，收回以前已作为坏账注销的应收账款时，正确的会计处理是（）。
A．借记“银行存款”账户，贷记“管理费用”账户B．借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”账户C．借记“应收账款”账户，贷记“坏账准备”账户D．B或C 28．企业（一般纳税人）经营业务发生的下列税金支出中，与其损益无关的是（）。A．所得税 B.增值税C．印花税 D.消费税
29．按照现金管理制度的有关规定，下列支出不应使用现金支付的是（）。
A．发放职工工资35000元 B.支付商品价款5000元C．支付职工医药费1000元 D.购买办公用品500元
30．委托加工应纳消费税的材料，材料收回后继续加工，生产出应纳消费税产品。在这种情况下，受托方对委托加工材料代扣代缴的消费税应计入()。
A．生产成本 B．应交税金—－应交消费税C.委托加工材料的成本 D．主营业务成本 31．企业可支取工资和奖金的存款账户是（）。
A．基本存款户 B.一般存款户C．专用存款户 D.临时存款户 32．在企业销售产品或商品时采用总价法核算，则发生的现金折扣在会计上作为（）处理。A．营业外支出 B.营业费用C．财务费用 D.冲减营业收入
33．A公司4月15日签发一张为期90天的商业汇票。按日计算汇票到期日，该汇票的到期日应为（）。
A．7月13日 B.7月14日C．7月15日 D.7月20日
34．在存货价格持续上涨的情况下，使期末存货账面价值最大的存货计价方法是（）。A．先进先出法 B.后进先出法C．加权平均法 D.移动平均法 35．企业采购材料在运输途中发生的合理损耗应（）
。A．计入材料采购成本 B.计入营业外支出C．计入管理费用 D.由运输部门赔偿
1-5 BCDCB 6-10 ADCCD 11-15 ACABC 16-20CBCAA 21-25 BADBC 26-30BDABB 31-35 BCBBA 1．A公司为一般纳税人，材料按实际成本核算，从外地购进材料一批，增值税专用发票上列明材料价款10 000元，增值税进项税额1 700元，上述款项以银行存款支付，材料尚未已验收入库。10天后收到该批材料。试编制相关的会计分录。2．甲公司材料按实际成本核算。5月10日购入A原材料一批，价款为100 000元，增值税进项税额17 000元，价税已付，材料未入库。5月20日材料入库并结转采购成本。试编制付款、结转采购成本的会计分录。
3．A公司销售商品一批，价款100 000元，销项税额1 7000 元，商品已经发出，价款和税款已收并存入银行。该商品的生产成本为80 000元。要求编制有关会计分录。
4．2009年7月25日，A公司购入厂房一幢，以银行存款支付100 000元；2009年8月31 日对该厂房计提折旧3 000元。要求编制A公司购入厂房、固定资产折旧的会计分录。
5．甲公司2009年1月份经济业务如下：
（1）甲公司采用商业承兑汇票结算方式销售A产品250000元，增值税税额为42500元，销售成本为150000元。
（2）提取企业行政管理部门使用固定资产折旧20000元;20000元。
（3）用银行存款支付发生的销售费用10000元。
（4）将资本公积转为股本1000000元。
（5）计算本月应负担的城市维护建设税1190元和教育费附加510元。
提取固定资产减值准备（6）摊销使用寿命有限的无形资产10000元，且该项无形资产用于企业管理。
（7）一张为期4个月、面值60000元的不带息应收票据现已到期，对方无力偿付。
（8）用银行存款支付发生的管理费用8000元。
（9）用银行存款交纳增值税42500元；城市维护建设税1190元；教育费附加510元。
（10）月末将各收支科目结转至本年利润
6, 2007年1月,丙公司准备自行建造一座厂房,为此购入工程物资一批,价款为250,000元,支付的增值税进项税额为42,500元款项以银行存款支付.1~6月,工程先后领用工程物资272,500元(含增值税税额);剩余工程物资转为该公司的存货,其所含的增值税进项税额可以抵扣;领用生产用原材料一批,实际成本为32,000元,未计提存货跌价准备,购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5,440元;辅助生产车间为工程提供有关劳务支出35,000元;应支付工程人员薪酬65,800元;6月底,工程达到预定可使用状态并交付使用.假定丙公司使用的增值税税率为17%,不考虑其他相关税费.编制会计分录。
习题一：3月3日，丙企业向丁企业签发并承兑一张面值10万元的商业汇票，以抵付应付账款，票面利率4%，8月8日到期。丁企业于4月日向银行申请贴现，贴现利率5% 要求，1，做出3月3日双方的账务处理。
2，计算4月5日乙企业贴现和贴现额，并做出账务（该企业每季末计提利息）
3，假如8月8日丙企业账户余额不足支付，丁企业被银行退票并扣款，做出账务处理。习题二：7月6日，A单位向B单位销售甲产品80000元，增值税13600元，收到B单位签发并由银行承兑的商业汇票一张，票面价值93600元，票面利率3.6%，票据期限三个月。A单位于8月30 日向银行贴现，贴现利率4.8%。
要求：
1，做出7月6日双方的账务处理。
2，7月31日A单位本月利息，并做出账务处理。
3，8月30日A单位计算贴现天数、贴现利息、实收贴现额，并做出账务处理。
习题三：向甲企业销售商品一批，售价80000元，增值税17%，商业折扣10%，货款尚未收到。
2，向乙企业赊销一批商品，售价500000元，增值税率17%，付款是“2/10，n/30”。采用“总价法”进行会计核算：赊销：10日内收款，第25日收款。
3，向丙企业赊销商品一批，该商品报价为100000元，商业折扣5%，付款条件“3/10，2/20，n/30”。采用“总价法”进行会计核算：赊销10日内收款，第18日收款，第22日收款。
习题四：目的，练习预付账款和其他应收款的核算
资料，某企业为一般纳税人，2002年10月发生下列经济业务，据以编制会计分录
（1）为购进P材料预付给甲企业100000元，签发转账支票支付。
（2）从甲企业购进P材料1000千克，单价80元，计80000元，增值税13600元。货款以预付账款结算。多余款收回存入银行。
（3）乙企业发来Q材料，共计进价100000元，增值税17000元。上月预付乙企业80000元，差额填制信汇凭证结清。
（4）经理王平出差，预借差旅费2000元，出纳员付给现金。（5）财会人员李青出差归来，报销差旅费1200元，差额300元交回现金。
（6）签发转账支票支付水电费5000元，其中：车间用4500元，行政部门用480元，为青年职工王娟垫付20元。
（7）上月末财产清查中发现的原材料短少500元，已列入“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户。经查，属保管员朱彬责任，则令其赔偿，但赔款尚未收到。
（8）发放本月工资32000元，扣除垫款、赔款后，其签发转账支票提取现金，当即发放完毕。
（9）购入P材料10000元，税款1700元，随货借入丙单位包装物一批，押金200元，均以转账支票支付。
（10）甲材料入库，包装物退出，收回押金。
（11）为业务部门核定备用金1000 元，付给现金。
（12）业务部门报来办公用品发票，共计550元，以现金补足其备用金。
1、XX公司采用成本与可变现净值孰低法进行期末存货的计价核算，并运用备抵法进行相应的账务处理。假设公司在2010年年末开始计提存货跌价准备，有关某商品存货的资料如下：
（1）光华公司2010年末库存商品存货成本为200000元；可变现净值180000元；
（2）2011年末，该存货可变现净值变为170000万元；
（3）2012年6月30日，该批存货已过期且无转让价值，企业对其进行了处理；
（4）2012年末，该企业持有存货成本为30000元，可变现净值为28000元；
（5）2013年年末持有存货成本为24000元，可变现净值为30000元
要求：计算各年应提取的存货跌价准备并编制相应的会计分录（可以不写出计算过程）。
2.某工业企业材料的日常核算按实际成本计价。该企业发生以下业务,要求：根据业务，逐项编制会计分录。
(1)、从本地购入原材料一批，增值税专用发票注明的材料价款为40，000元，增值税额 6，800元，材料已验收入库，发票账单等结算凭证已收到，货款已通过银行支付。
(2)、从外地采购原材料一批，发票账单等结算凭证已到，增值税专用发票注明的材料价款为20，000元，增值税额3，400元，货款已支付，但材料尚未到达。
(3)、上述在途材料已经到达，并验收入库。
(4)、从外地购入原材料一批，材料已验收入库，但结算凭证未到，货款尚未支付，暂估价25，000元。
(5)、收到上述结算凭证并支付货款26，000元及增值税4，420元
(6)、从外地购进原材料一批，价款35，000元，增值税额5，950元，供应单位代垫运杂费1，000元，签发一张1个月到期的商业承兑41，950元，结算原材料价款和运杂费，材料尚未验收入库。
(7)、根据合同规定，预付材料款50，000元
(8)、上述材料已运到，并验收入库，收到发票账单等结算凭证，材料价款80，000元，增值税额13，600元，补付余款43，600元。
3、某企业为增值税一般纳税人，原材料采用实际成本核算，2009年3月份发生下列经济业务：
（1）购买甲材料，货款总额11，700元，其中价款10，000元，增值税1，700元。购进货物支付保险费、包装费共300元，货款及保险费以银行存款支付。
（2）购进的甲材料全部验收入库。
（3）同时购进乙和丙两种材料，乙材料300吨，货款含税总额35，100元，丙材料200吨，货款含税总额23，400元，乙、丙两种材料的运费共1，000元（按重量付费且该运费按7%抵扣进项税）、保险费1500元（按货款额付费）。材料款及运杂费用银行存款支付。
（4）乙、丙两种材料均如数到达入库，计算并结转乙、丙材料的实际成本。
（5）购入甲材料，货款总额23，400元，货款已支付，但材料未到。
（6）上月已付款的甲材料本月到达，材料全部入库，实际成本为9，000元。
（7）本月到达丁材料，月末尚未收到结算清单，未办理结算手续，估价金额为30，000元。
（8）生产部门领用甲材料20000元，管理部门领用甲材料200元，销售部门领用甲材料2000元。
要求：根据以上经济业务，编制会计分录。
4、XX公司4月初，结存原材料的计划成本为234000元，材料成本差异为节约的4800元。15日，购入甲材料一批，增值税专用发票上注明的价款为300 000元。款已付，材料验收入库。计划成本为306 000元。本月领用原材料计划成本为500000元，其中生产领用470000元，车间一般消耗24000元，管理部门耗用6000元。做出XX公司发出原材料的有关会计处理（不考虑增值税）。要求：（1）按计划成本法对取得材料进行账务处理
①购进材料
②月末汇总入库，计算成本差异
（2）按计划成本领用原材料的账务处理
（3）计算本月材料成本差异率，分摊发出材料成本差异
（4）计算月末结存原材料和发出原材料的实际成本
5、某国有工厂材料存货采用计划成本记账，2013年12月份“原材料”账户某种材料的期初余额112 000元，“材料成本差异” 账户期初借方余额892元，原材料单位计划成本12元，本月10日进货3000千克，进价10元，运输及包装费1700元，款项由当天开出并承兑的商业汇票结算；20日进货4 000千克，进价12.50元，运输及包装费1800元，款项由银行转账支付。本月15日和25日车间分别领用该种材料4 000千克。（不考虑运费的增值税的抵扣）要求：编制会计分录并分摊差异
篇2：分录习题
1.甲企业购买电脑一台5000元，用银行存款支付。
2.甲企业员工王明因出差预先借差旅费1000元，用现金支付。
3.甲企业购买一项专利权100万，用银行存款支付。
4.甲企业用银行存款购入材料一批，价款3000元，材料尚未入库，采用实际成本法核
算。
5.上述第四题采购的材料甲企业现在收到并入库。
6.甲企业用银行存款预先支付部分某商品款8000元。
7.甲企业购入需要安装的设备一台，价值5万，用银行汇票支付。
8.接第二题，员工王明出差回来报销差旅费800元，剩余200元用现金归还。
9.甲企业销售给乙企业商品一批，货款5000元，款项尚未收到。
10.接第九题，对乙公司的货款一直无法收回，甲企业做坏账处理。
11.向建行借入6个月借款50万，款项已收到并存入工行。
12.向建行借入两年期借款120万，款项已收到并存入工行。
13.甲企业购入材料一批，价值6000元，开出一张商业汇票，材料已验收入库。
14.收到丙公司预先支付的某商品款4200元，款项存入银行。
15.用现金支付上月水电费300元。
16.企业发行5年期债券，筹集资金10万，款项已存入银行。
17.月末计算应支付销售部门人员的工资9500元，管理部门人员工资6800元，生产工人
工资4800元，车间管理人员工资8600元。
18.用现金发放上述人员工资。
19.收到投资者投入设备一台，价值1万元。
20.将企业资本公积60000转增实收资本。
21.银行存款退回投资者的投资50000元。
22.月末结转主营业务成本9000元，销售费用6000元，财务费用3000元。
23.年末从净利润中提取公积金10000元。
24.收到外单位捐赠设备一台，价值50000元。
25.甲企业生产车间领用甲材料，价值3000元。
26.甲企业月末将制造费用12000元分配给A产品5000元，B产品7000元。
27.甲企业将成产完工的产品入库，价值20000元。
28.甲企业销售产品一批，收到货款36000元并存入银行，产品成本为20000元。
29.甲企业销售材料一批，收到货款60000元并存入银行，材料成本为20000元。
30.用银行存款支付广告费用6500元。
31.用银行存款支付手续费用1200元。
32.收到外单位交来的违约金3500元，存入银行。
33.用现金向税务局缴纳罚款360元。
34.甲企业收到房租租金2000，对方用现金支付。
35.月末计算企业应缴纳的企业所得税300元，税款尚未支付。
36.月末计算企业应缴纳的营业税200元，税款尚未支付。
37.甲企业捐赠给希望工程60000元，用银行存款支付。
38.甲企业收到外单位的捐赠100000，当即存入银行。
39.企业处置设备一台，售价1000元，设备原值56000元，已计提折旧50000元。
篇3：分录习题
一、调整分录的编制
调整分录是对母公司和子公司个别财务报表的调整。在将母公司、子公司个别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项目的数据过入工作底稿后，首先要编制调整分录，通过编制调整分录分别对母公司和子公司的个别财务报表进行调整，对调整后的母公司和子公司个别财务报表各项目的数据进行加总，计算得出个别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项目合计金额。
1. 对子公司的个别财务报表进行调整。
根据《企业会计准则第20号——企业合并》第十五条的规定，对于非同一控制下的企业合并，编制合并财务报表时，应当以购买日确定的各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值为基础对子公司的财务报表进行调整。应编制的调整分录为：借：××资产(资产增值);贷：资本公积。
2. 对母公司的个别财务报表进行调整。
根据《企业会计准则第20号——企业合并》第十一条的规定，在编制合并财务报表时，将母公司对子公司的长期股权投资由成本法调整为权益法，也需要在合并工作底稿中通过编制调整分录予以调整。应编制的调整分录为： (1) 期末确认投资收益。借：长期股权投资;贷：投资收益。 (2) 分派现金股利。借：投资收益;贷：长期股权投资。 (3) 所有者权益的其他变化。借：长期股权投资;贷：资本公积。
二、抵销分录的编制
在完成调整分录的编制后，需要编制抵销分录。进行抵销处理是合并财务报表编制的关键和主要内容，其目的在于对个别财务报表各项目的加总金额中重复计算的因素予以抵销。在个别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项目合计金额基础上，通过编制抵销分录对母公司和子公司之间或者子公司相互之间的交易进行抵销，对抵销后的母公司和子公司个别财务报表各项目的数据进行加总，计算得出个别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项目合并金额，从而完成合并财务报表的编制。
《企业会计准则第33号———合并财务报表》对抵销分录的规定，是按合并资产负债表、合并利润表、合并所有者权益变动表涉及的会计科目分类介绍的。而有的抵销分录既涉及资产负债表，又涉及利润表和所有者权益变动表，分类介绍不便于实际工作中理解和掌握。为此，本文对合并财务报表需要抵销的内部账项作了分类，抵销分录归纳如下：
1. 母公司长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵销。
母公司对子公司进行的长期股权投资，一方面反映为长期股权投资的增加，另一方面反映为长期股权投资以外的其他资产的减少。子公司接受这一投资时，一方面反映为相对应的资产的增加，另一方面反映为实收资本的增加。从企业集团整体来看，母公司对子公司进行的长期股权投资实际上相当于母公司将资本拨付下属核算单位，并不引起整个企业集团资产、负债和所有者权益的增减变动。因此，编制合并财务报表时，应当在母公司与子公司财务报表数据简单相加的基础上，将母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目予以抵销。子公司所有者权益中不属于母公司的份额，即子公司所有者权益中抵销母公司所享有的份额后的余额，在合并财务报表中作为“少数股东权益”处理。应编制的抵销分录为：借：股本(子公司)，资本公积(子公司)，盈余公积(子公司)，未分配利润———年末(子公司)，商誉(借方差额);贷：长期股权投资(母公司)，少数股东权益(子公司所有者权益×少数股东投资持股比例)，未分配利润———年初(合并当期为营业外收入)(贷方差额)。
2. 母公司投资收益与子公司利润分配项目的抵销。
母公司对子公司投资带来的收益，实际上就是子公司销售收入减去销售成本、费用和所得税后的净利润与持股比例的乘积。编制合并利润表，实际上是将子公司的销售收入、费用和成本看成母公司的销售收入、成本和费用，也就是将母公司的投资收益还原为销售收入、成本和费用处理。所以，在编制合并利润表时，由于这部分投资收益并没有增加企业集团的整体收益，因此必须将母公司对子公司的投资收益予以抵销。由于母公司对子公司的投资采用权益法进行核算，子公司的期初未分配利润已经包括在母公司长期投资的账面余额之中，也包括在母公司的期初未分配利润之中，必须将其抵销。由于合并所有者权益变动表是站在企业集团角度来反映母公司利润的分配情况的，因此子公司的利润分配各细目的数额应予以抵销，编制的抵销分录为：借：投资收益(母公司)，少数股东利润，未分配利润———年初(子公司);贷：本年利润分配———提取盈余公积(子公司)，本年利润分配———应付股利(子公司)，未分配利润———年末(子公司)。
3. 母公司资本公积与子公司留存收益的抵销。
根据《企业会计准则第20号———企业合并》的规定，同一控制下企业合并的基本处理原则是视同合并后形成的报告主体在合并日及以前期间一直存在。如果是同一控制下的企业合并，需要将子公司在企业合并前实现的留存收益(盈余公积和未分配利润之和)中属于母公司的部分，应从母公司的资本公积转入留存收益，编制的抵销分录为：借：资本公积(母公司);贷：盈余公积(子公司)，未分配利润(子公司)。
例：P、S公司为同一公司控制下的两家子公司。2007年1月1日，P公司用银行存款2 800万元购得S公司80%的股份。2007年1月1日，S公司股东权益总额为3 500万元，其中股本为2 000万元，资本公积为1 000万元，盈余公积为300万元，未分配利润为200万元。2007年，S公司实现净利润1 000万元，提取法定公积金100万元，分配现金股利600万元。S公司因持有的可供出售金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为100万元。合并日，P公司的所有者权益中资本公积的账面余额为2 000万元。则P公司在2007年末编制合并财务报表时应编制的调整分录和抵销分录如下表所示：
4. 其他内部交易的抵销分析与处理。
(1)内部债权债务的抵销处理。母公司与子公司、子公司相互之间的债权和债务项目，是指母子公司之间、各子公司之间的应收账款与应付账款、预付账款与预收账款、应付债券与债券投资等项目。这些项目，一方在个别资产负债表中反映为资产，而另一方则在个别资产负债表中反映为负债，但从企业集团角度考察，它只是内部资金运动，不能增加企业集团的资产，也不能增加负债。因此，为了消除个别资产负债表直接加总中的重复计算因素，在编制合并财务报表时需要将内部债权债务项目予以抵销。借：债务类科目;贷：债权类科目。
(2)内部购销交易的抵销处理。在企业集团内部母公司与子公司、子公司相互之间发生内部购销交易的情况下，母公司和子公司都从自身的角度，以独立的会计主体进行核算反映其利润情况。从销售企业来说，以其内部销售确认当期销售收入并结转相应的销售成本，计算当期内部销售商品利润，而购买企业则是以支付购货的价款作为其成本入账。从企业集团整体来看，集团内部企业之间的商品购销活动实际上相当于企业内部物资调拨活动，既不会增加商品的价值，也不会实现利润。因此，在编制合并财务报表时需要将内部购销业务予以抵销。抵销分录为：借：营业收入;贷：营业成本，存货。
(3)内部固定资产交易的抵销处理。企业集团内部的母公司或子公司将自身生产的产品销售给企业集团内部的其他企业作为固定资产使用时，购买企业内部的固定资产，在其个别资产负债表中以支付的价款作为固定资产的原价列示，因此首先应将该固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销。其次，该固定资产计提了折旧，折旧费计入了相关资产的成本或形成了当期利润。由于购买企业是以该固定资产的取得成本作为原价计提折旧的，取得成本中包含未实现内部销售利润，在相同的使用寿命下，各期计提的折旧费要大于(或小于)不包含未实现内部销售利润时计提的折旧费，因此还应将当期多计提(或少计提)的折旧额从该固定资产当期计提的折旧费中抵销，同时将固定资产中包含的未实现销售利润抵销。借：营业收入;贷：营业成本，固定资产。将本期固定资产多计提的折旧抵销。借：固定资产;贷：××费用。
参考文献
[1].财政部.企业会计准则2006.北京:经济科学出版社, 2006
篇4：会计分录与抵销分录之辨析
【关键词】 会计分录； 抵销分录； 辨析
工作中，许多财会人员将经济业务事项的会计分录与编制合并财务报表工作底稿中的抵销分录混为一谈，有的人认为会计分录与抵销分录实质上是一回事，只是抵销分录需抵销一部分金额而已，有的人认为这两种分录都需要登记单位的会计账簿等等，这些都是财会人员认识上的误区。为避免实际工作中的失误，本文拟将这两种分录进行一番比较研究，以“验明证身”，让广大财会人员走出混沌，正确地进行单位的会计处理。
一、两种分录的概念及站的角度不同
会计分录是指预先确定每笔经济业务所涉及的账户名称，以及记入账户方向和金额的一种记录。它是站在各企业单位（如母公司、子公司等）的角度而编制的，在实际工作中，它又是通过填制记账凭证来实现的，是保证各企业单位会计记录正确可靠的重要环节。各企业单位在会计核算中，不论发生什么样的经济业务，都需要在登记账户之前，按照记账规则，填制记账凭证，目的是正确地登记账目以及便于事后检查。
抵销分录是指母公司或控股公司在编制合并财务报表工作底稿时，对于相关应该抵销的报表项目而进行数据调整的一种分录。它是站在母、子公司组成的企业集团这一会计主体的角度，为了客观真实地反映企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量的信息，而需要将母公司与子公司、子公司相互之间发生的购销业务、债权债务和投资事项等对个别财务报表的影响予以抵销，也就是要将个别财务报表各项目的加总金额中重复的因素予以抵销。
二、两种分录依据的资料不同
编制会计分录（填制记账凭证）应当以各企业单位实际发生的经济业务事项取得的原始凭证为依据，如企业取得的外来原始凭证“增值税专用发票”、“运费收据”、“银行收款（付款）通知”等，企业自制的原始凭证“领料单”、“收料单”、“产成品入库单”、“库存现金盘点报告表”等都是编制会计分录（填制记账凭证）的依据。
编制抵销分录则是以母公司的个别财务报表以及纳入合并财务报表合并范围的子公司的个别财务报表为依据。除此之外，还需要子公司向母公司提供下列有关资料为依据：一是采用的与母公司不一致的会计政策及其影响金额；二是与母公司不一致的会计期间的说明；三是与母公司、其他子公司之间发生的所有内部交易的相关资料；四是所有者权益变动的有关资料；五是编制合并财务报表工作底稿中抵销分录的其他有关资料。
由此可见，编制会计分录（填制记账凭证）需要以原始凭证作附件，而编制抵销分录则无需原始凭证作附件，这也是两种分录的根本区别之一。
三、两种分录借、贷双方使用的名称不同
会计分录借、贷双方使用的是《企业会计准则应用指南》会计科目表中统一规定的一级会计科目名称，而抵销分录使用的是财务报表中的项目名称，只不过财务报表（如资产负债表）中许多项目与会计科目是相同的。这也使得许多财会人员在编制抵销分录时产生了认识上的误区，以为抵销分录与会计分录一样，借、货双方都是使用具体的会计科目。因此，必须对这两种分录借、贷双方使用的名称要有一个清醒的认识，以免工作中造成失误。现举例说明如下：
例1：2012年12月10日，某母公司销售一批商品给其A子公司，售价70 000元，增值税11 900元，本批商品的成本为50 000元，价税款至12月31日尚未收回，母公司对该笔应收账款计提了坏账准备7 000元，假设年初母公司无A子公司应收账款余额。A子公司从母公司购入的这批商品当年全部未售出企业集团，形成了A子公司的年末存货。
分析：
（1）若分别站在母、子公司的角度，则2012年母、子公司应做出如下会计分录，并通过登记账簿反映在各自的个别财务报表中。
①母公司12月10日销售该批商品时
借：应收账款——A子公司 81 900
贷：主营业务收入 70 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 11 900
同时结转销售成本：
借：主营业务成本 50 000
贷：库存商品 50 000
②母公司12月31日计提坏账准备时
借：资产减值损失 7 000
贷：坏账准备 7 000
③A子公司12月10日购进该批商品时
借：库存商品 70 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 11 900
贷：应付账款——母公司 81 900
上述会计分录中的“应收账款”、“应付账款”、“坏账准备”、“库存商品”、“主营业务收入”、“主营业务成本”、“资产减值损失”等均为《企业会计准则应用指南》会计科目表中的会计科目名称。
（2）若站在母、子公司组成的企业集团这一会计主体的角度，则母公司为编制2012年度的合并财务报表，需要依据母公司自身的个别财务报表以及A子公司的个别财务报表和提供的其他有关资料，编制合并财务报表工作底稿中的有关内部债权债务、内部存货交易等的抵销分录如下：
①抵销内部的债权债务
借：应付账款 81 900
贷：应收账款 81 900
②抵销内部应收账款当年计提的坏账准备
借：应收账款——坏账准备 7 000
贷：资产减值损失 7 000
③抵销内部存货交易形成的未实现内部销售利润
借：营业收入 70 000
贷：营业成本 50 000
存货 20 000
上述抵销分录中的“应收账款”、“应付账款”、“资产减值损失”等名称看起来很像是《企业会计准则——应用指南》会计科目表中的会计科目，但其实它们分别是资产负债表及利润表中的项目名称，而“营业收入”、“营业成本”、“存货”显然不是会计科目名称，是利润表与资产负债表中的项目名称。因此，广大财会人员不能模棱两可，产生混淆，应通过本例的对比，严格地将会计分录与抵销分录借、贷双方使用的名称区别开来。
四、两种分录登记账簿与否不同
编制会计分录（填制记账凭证），意味着对经济业务做会计确认，需要将经济业务数据登记对应的总分类账户及其所属的明细分类账户。如前述[例1]（1）中的第一笔会计分录所涉及的“应收账款”账户，就需要分别在“应收账款”总账户的借方登记81 900元，“应收账款”总账户所属的明细分类账户A子公司的借方登记81 900元；同样地，第三笔会计分录所涉及的“应付账款”账户，也需要分别在“应付账款”总账户的贷方登记81 900元，“应付账款”总账户所属的明细分类账户母公司的贷方登记81 900元，等等。
而编制抵销分录意味着要抵销有关会计事项对个别财务报表的影响金额，使得内部交易事项在个别财务报表中的反映与在合并财务报表中的反映一致，它不需要登记任何一方（母公司、子公司）的会计账簿，只需在合并财务报表工作底稿中进行登记，以便得出“合并数”，编制合并财务报表，而且母公司在连续年度编报合并财务报表的情况下，某些上年度已经编制过的抵销分录，下年度需继续编制并登记合并财务报表工作底稿，原因是抵销分录没有登记任何一方（母、子公司）的会计账簿，上年度工作底稿中抵销的金额，在母公司或子公司的会计账簿中仍然存在。现将前述[例1]（2）中的三笔抵销分录登记某母公司合并财务报表工作底稿（简表）的情况列示如表1。
结束语
综上所述，经济业务事项的会计分录与编制合并财务报表工作底稿中的抵销分录存在着概念及站的角度、依据的资料、借贷双方使用的名称、登记賬簿与否等的不同，我们只要理性地认识，冷静地分析，就一定能够走出误区，泾渭分明地将这两种分录区别开来。相信本文的阐析能给读者以心得。
【主要参考文献】
[1] 陈国辉，迟旭升.基础会计——2版[M].大连：东北财经大学出版社，2009（2010重印）.
[2] 财政部会计资格评价中心编.中级会计实务[M]. 北京：经济科学出版社，2010.
篇5：会计分录练习题
1、从银行提取现金8000元，以备发放本月工资。
借：库存现金 8000
贷：银行存款 8000
借：应付职工薪酬 8000
贷：库存现金 8000
2、从银行借入期限三月贷款100000元，存入银行。
借：银行存款 100000
贷：短期贷款 100000
3、王某外地出差归，报销差旅费2500元，财务科补给其现金500元，王某出差时向财务部门预借现金元。
借：管理费用 2500
贷：其他应收款 2000
库存现金 500
4、企业购入设备一台，买价24000元，包装费300元，运输费700元，不需安装，直接交付使用。
借：固定资产 25000
贷：银行存款 25000
5、购入乙材料8000千克，每千克0.5元，运杂费40元，税款及运费以银行存款支付，材料尚未到。
借：材料采购—乙材料 4040
应交税金—应交增值税(进项税额) 680
贷：银行存款 4720
6、上述乙采购验收入库。
借：原材料—乙材料 4040
贷：材料采购—乙材料 4040
7、某工厂进行财产清查时，发现甲材料账面余额455公斤，价值19110元，盘存实际数量445公斤。经查明属于正常损耗，经批准后计入管理费用。
借：待处理财产损益 420
贷：原材料 420
月底转结
借：管理费用 420
贷：待处理财产损益 420
8、计提固定资产折旧，车间使用的固定资产折旧1400元，厂部使用设备折旧800元。
借：制造费用 1400
管理费用 800
贷：累计折旧 2200
9、以银行存款支付行政管理部门本月的水电费300元。
借：管理费用 300
贷：银行存款 300
10、预提应由本月负担的短期借款利息210元。
借：财务费用 210
贷：应付利息 210
11、企业经财产清查时，发现盘亏材料20000吨，价值6000元，经查明是由于计量上的`错误所造成的。
借：原材料 6000
贷：待处理财产损益 6000
借：待处理财产损益 6000
贷：管理费用 6000
12、销售A产品600件，每件500元，销售货款及销项税额存入银行。
借：银行存款 351000
贷：主营业务收入 300000
应交税费—应交增值税(销项税额) 51000
13、计算本月应交的城市建设维护费568元，教育附加费243元。
借：营业税金及附加 811
贷：应交税费—应交城市维护建设税 568
应交税费—应交教育费附加 243
14、结转本月已销产品生产成本228000元。
借：主营业务成本 228000
贷：库存商品 228000
15、某厂12月末有关帐户余额如下，转入“本年利润”帐户：主营业务收入300000元，其他业务收入40000元，营业外收入2300元。
借：主营业务收入 300000
其他业务收入 40000
营业外收入 2300
贷：本年利润 342300
16、收到国家投入资金200000元，存入银行。
借：银行存款 200000
贷：实收资本 200000
17、发出甲材料110000元，其中制造A产品耗用55000元，制造B产品耗用45000元，车间一般耗用8000元，公司管理部门耗用2000元。
借：待处理财产损益—待处理固定资产损益 2800
累计折旧 2400
贷：固定资产 5200
借：营业外支出 2800
贷：待处理财产损益 2800
18、某企业进行财产清查时，发现盘亏水泵一台，原价5200元，账面已提，折旧2400元，经批准后转为营业外收入。
借：待处理财产损益—待处理固定资产损益 2800
累计折旧 2400
贷：固定资产 5200
借：营业外支出 2800
贷：待处理财产损益 2800
19、企业销售产品一批，价值30000元，销项税额5100元，代垫运费400元，货款尚未收到。
借：应收账款 35500
贷：主营业务收入 30000
应交税金—应交增值税 5100
银行存款 400
20、企业购入需要安装的甲设备一台，买价28000元，运输费1200元，交付安装，企业安装上述装备时，支付安装费1500元，将安装完毕的设备交付费用。
借：在建工程 29200
贷：银行存款 29200
借：在建工程 1500
贷：银行存款 1500
借：固定资产 30700
贷：在建工程 30700
21、根据合同规定，预收乙公司货款36000元，存入银行。
借：银行存款 36000
贷：预收账款 36000
22、以银行存款支付车间办公费300元，厂部招待费400元。
借：制造费用 300
管理费用 400
贷：银行存款 700
23、分配本月份职工工资，其中生产工人工资8000元，车间管理人员工资2000元，厂部管理人员工资3000元。
借：生产成本 8000
制造费用 2000
管理费用 3000
贷：应付职工薪酬—工资 13000
24、结转本月发生的制造费用38200元至生产成本。
借：生产成本 38200
贷：制造费用 38200
25、结转本年实现的净利润1100000元至利润分配—未分配利润。
借：本年利润 1100000
篇6：基础会计2018会计分录习题
1、存现8000元。
2、取现1000元。
3、发放工资1100元。
4、购办公用品8000元。
5、支付广告费20元。
6、购B材料一批，共计1100元，税率为17%。
7、向B公司销售A材料一批，共计8000元，税率为17%。
8、存现400元。
9、取现100元
10、支付工资800元。
11、支付办公室电费8100元。
12、支付广告费500元。
13、支付车间水费10000元。
14、购买办公用品8000元。
15、用现金购入电脑2000台，用现金支付共计12000元。
16、收到资本金80000存入银行。
17、存现1000元。
18、取现100元。
19、购买材料1000吨，税率17%,以银行存款支付。
20、用支票购买办公用品共8000元。
21、以现金支付办公室和车间水电费共计200元。
22、以银行存款支付办公室水费300元，车间水费400元。
23、以现金支付办公室招待费19000元。
24、发放本月工资20450元。
25、本月A商品结转成本 成本费用为31450元。
26、本月A材料结转成本 成本费用为3090元。
27、A企业的厂房正在建设中，用银行存款支付费用为39080元
28、王某出差时向财务部门预借现金2000元。
29、王某外地出差归，报销差旅费2500元，财务科补给其现金500元。
30、以银行存款支付罚款200元。
31、用现金支付车间办公费440元。
32、企业自行研究开发技术一项,申请获得专利权时,以银行存款支付律师费 2000 元,注册费 6000 元
33、企业以银行存款支付税款滞纳金50000
34、企业从银行借入6个月的短期借款30000元。
基础会计2018会计分录习题大全答案
1、借；银行存款8000 贷；库存现金8000
2、借；库存现金1000 贷；银行存款1000
3、借；应付职工薪酬—工资1100 贷；库存现金1100
4、借；管理费用—办公费8000 贷；库存现金8000
5、借；销售费用—广告费20 贷；库存现金20
6、借；原材料—B材料1870 应交税费—应交增值税（进项税额）18.7 贷；库存现金1888.7
7、借；主营业务收入—A材料136 应交税费—应交增值税（进项税额）1360 贷；库存现金1496
8、借：银行存款400 贷：库存现金400
9、借：库存现金100 贷：银行存款100
10、借：应付职工薪酬—工资800 贷：库存现金800
11、借：管理费用—电费8100 贷：库存现金8100
12、借：销售费用—广告费500 贷：库存现金500
13、借：制造费用—水费10000 贷：库存现金10000
14、借：管理费用—办公费8000 贷：库存现金8000
15、借；固定资产—电脑12000 贷；库存现金12000
16、借；银行存款80000 贷；实收资本80000
17、借；银行存款1000 贷；库存现金1000
18、借；库存现金100 贷；银行存款100
19、借；原材料170 应交税费—应交增值税（进项税额）17 贷；银行存款187 20、借；管理费用—办公费8000
贷；库存现金8000
21、借；管理费用—水费200 —电费200 制造费用—水费200 —电费200 贷；库存现金800
22、借；管理费用—水费300 制造费用—水费400 贷；银行存款700
23、借；管理费用—招待费19000 贷；库存现金19000
24、借；应付职工薪酬—工资20450 贷；库存现金20450
25、借：主营业务成本—A商品31450 贷：库存商品 31450
26、借：主营业务成本—A材料3090 贷：原材料 3090
27、借；在建工程—厂房39080 贷；银行存款39080
28、借:其他应收款 2000 贷:现金 2000
29、借：管理费用 2500 贷：其他应收款 2000 库存现金 500 30、借；营业外支出200 贷；库存现金200
31、借；制造费用—办公费440 贷；库存现金440
32、借:无形资产 8000 贷:银行存款 8000
33、借:营业外支出--滞纳金 50000
贷:银行存款 50000