落实廉政准则过程中存在的问题及对策

落实廉政准则过程中存在的问题及对策（通用8篇）

篇1：落实廉政准则过程中存在的问题及对策

落实《廉政准则》过程中存在的问题及对策

民权县第一农村工作室

《廉政准则》的贯彻落实，在对党员领导干部违纪行为惩处的同时，更重要的还是警示、教育和保护，最大程度地使党员领导干部少违纪违法甚至是不违纪违法。将进一步规范党员领导干部从政行为，着力解决涉及领导干部廉洁自律的突出问题。其内容涉及权力运行中易导致腐败的行权、管钱、用人、办事等重点环节，涵盖了党员干部思想、生活、家庭和社会人际交往等方方面面，对领导干部提出了更加全面更加严格的规范性要求，是反腐倡廉建设的一项重要基础性党内法规。《廉政准则》的贯彻落实为党员领导干部廉洁从政提供了明确的自律标准，为促进党员领导干部廉洁从政提供了有效的监督途径和措施，为进一步完善惩治和预防腐败体系提供了有力的工作抓手，有利于进一步树立党和国家的廉洁形象。

一、贯彻落实《廉政准则》存在的问题

1、党员领导干部利用职权和职务上的影响谋取不正当利益的问题。我们党是全心全意为人民服务的马克思主义政党，党员领导干部无论职务高低，其权力都是人民赋予的，只能用来为人民谋利益，不能用来谋私利。但在我们干部队伍中有少数人不能正确对待手中的权力，利用职权和职务上的影响谋取不正当的利益，而且手法不断翻新，形式更加隐蔽，成为党风廉政建设中存在的一个突出问题。

2、党员领导干部作风方面存在的问题。当前，党员领导干部作风方面仍然存在一些不符合、不适应新形势发展的突出问题，突出表现在：一是创新意识、发展意识不强，不善抓机遇；二是工作缺乏主动性、紧迫感和危急感，开拓精神不足，面对困难负重拼搏精神不强，缺少魄力、怕担责任、不敢碰硬，缺乏迎难而上的勇气、攻坚克难的志气、开拓进取的锐气；三是工作作风不实，思想浮躁、工作漂浮，脱离群众、脱离实际，做表面文章，干事虎头蛇尾；四是工作效能不高，工作标准低、效率低、节奏慢，办事拖拉，遇事推诿扯皮，只求过得去，不求过得硬；五是法纪观念不牢，法律意识淡薄、政策理论水平不高；六是管理松懈，纪律松弛。这些问题虽然只发生在少数干部身上，但负面影响很大，破坏了党群、干群关系，败坏了党风、政风和社会风气，影响了社会和谐稳定。

3、党员领导干部违反规定选拔任用干部的问题。当前选人用人方面的不正之风在一些地方和部门仍然不同程度地存在，民主机构不够健全，少数人特别是“一把手”说了算的现象在一些地方和部门依然存在，干部选拔中拉票行为时有发生，群众反映强烈。

4、党员领导干部利用职权和职务上的影响为亲属及身边工作人员谋取利益的问题。关爱家庭、亲人、朋友是人之 常情，但关爱什么、怎么关爱却值得我们每个党员领导干部认真思考和严肃对待。如果利用手中的权力讲排场、比阔气的奢侈之风，弄虚作假、私自从事营利活动，就会动摇公权与私利的界限，导致以权谋私、以民争利。

5、党员领导干部违反规定干预和插手市场经济活动的问题。市场经济是法制经济、竞争经济、信用经济，经济粗放型发展，就导致制度、法制、法规粗放型建设。党内诸多行贿受贿、权钱交易、“朋友经济”、“关系经济”，政治问题由经济发展决定，说到底是经济上的问题。

6、党员领导干部私自从事营利性活动的问题。党员干部作为国家的公职人员，都掌握着一定的权力，如果利用手中的权力私自从事营利活动，就会动摇公权与私利的界限，导致以权谋私、以民争利。在改革开放、发展社会主义市场经济和长期执政条件下，“金钱的侵蚀”和“权力的侵蚀”如附骨之蛆日益侵蚀着党员领导干部。分析发生问题的思想原因，就是一个“私”字在作怪。

二、贯彻落实《廉政准则》存在问题的产生原因

1、对贯彻落实《廉政准则》重要性和紧迫性的认识不到位，这是贯彻落实《廉政准则》基础薄弱的重要原因。由于思想认识不到位，一些党员领导干部放松放松了对自己的要求的现象就不可避免。

2、工作头绪多、任务重、要求高的现实压力，使一些 党员领导干部产生“求稳怕变”的畏难情绪以及学习和工作“两张皮”的现象，贯彻落实《廉政准则》的坚定性、自觉性、主动性受到一定影响。

3、群众观念淡化，服务意识不强，有些党员领导干部在实际工作中缺乏贯彻群众路线的自觉性，群众观念淡化。能否始终密切联系人民群众，能否始终获得人民群众的真心拥护和支持，能否始终坚持党的全心全意为人民服务的宗旨，已经成了中国共产党人能否经受住长期执政考验的根本性课题。

4、思想作风不扎实，理论联系实际、一切从实际出发的基本要求没有得到有效落实。没有把加强思想建设、党性党风党纪教育和贯彻廉政准则相结合，没有从世界观深处解决执政为了谁的问题。

三、解决贯彻落实《廉政准则》存在问题的建议和对策

1、党员领导干部要带头提高认识。认真贯彻落实《廉政准则》，对于全面加强和改进党的作风建设和反腐倡廉建设，保持和发展党的先进性，巩固党的执政地位具有十分重要的意义。作为各级各部门的领导，一定要从推进党的建设新的伟大工程的高度，从提高管党治党水平和深入推进反腐倡廉建设的高度，充分认识贯彻落实《廉政准则》的重要性，切实把学习贯彻《廉政准则》作为当前一项重要的政治任务，深入推动《廉政准则》的贯彻落实。

2、党员领导干部要带头学习贯彻。学习是贯彻执行《廉政准则》的前提和基础。把八方面禁止和52种不准行为熟记在心，党员干部要经常算好几笔账：要算政治账，不自毁前程；要算经济账，不贪小失大；还要算亲情账，不忘恩负义。做到常修为政之德，常思贪欲之害，常怀律己之心，绝不能贪赃枉法、拘私舞弊、权钱交易、贪污受贿，筑牢拒腐防变的思想根基，使《廉政准则》成为党员领导干部的自觉行为；要将学习贯彻《廉政准则》与落实党风廉政建设责任制相结合、与惩防体系建设相结合、与加强党的作风建设相结合，与当前开展“三治三提”活动相结合，以优良的党风促政风、带民风，使广大党员永葆蓬勃朝气、昂扬锐气、浩然正气。学习贯彻《廉政准则》，一方面要求党员领导干部要树立正确的权力观、地位观、利益观，正确对待自身的进退留转，严守纪律、胸怀大局，自觉服从组织的安排和群众的选择。另一方面，要坚持党的干部路线和用人标准，正确处理对干部的选拨使用，发扬民主作风，公道正派用人，严格按条件和程序选拔任用干部，坚决杜绝党员领导干部违反规定选拔任用干部，切实为党和人民选好人、用好人。学习贯彻《廉政准则》，就是要求党员领导干部要正确认识和处理亲情和友情，坚持原则、秉公办事、不徇私情，坚决杜绝党员领导干部利用职权和职务上的影响为亲属及身边工作人员谋取利益，切实做到不为情所误、不为情所累。学习贯 彻《廉政准则》，就是要坚决杜绝党员领导干部私自从事营利性活动行为，切实把精力用到做好本职工作、服务人民群众上来。学习贯彻《廉政准则》，就是要坚决杜绝党员领导干部利用职权违规插手市场经济活动，规范市场经济秩序。

3、党员领导干部要做严于律己，始终管住自己的手、管住自己的脚、管住自己的嘴，做到不仁之事不为，不义之财不取，不正之风不染。凡是要求别人做到的，自己首先做到，要求别人不做的，自己坚决不做，时时以党的纪律严格要求自己，切实做政治上的“明白人”、经济上的“清白人”、作风上的“正派人”。不仅要管好工作圈，还要管好生活圈、社交圈；不仅要关注8小时以内，还要关注8小时以外；不仅要在原则问题上明辨是非，还要在细节上谨小慎微。

4、党员领导干部要做自觉接受监督。必须清醒认识自觉接受监督的重要作用，不断增强接受监督的自觉性。正确面对和主动接受来自方方面面的监督，自觉把自己臵于组织之中、制度之中、群众之中，做到行动先于一般干部，标准高于一般干部，要求严于一般干部。

5、领导干部要努力争做廉洁从政的模范，必须加强自身学习、培养廉洁从政的意识，带头遵守制度，做好示范和表率作用，身体力行，要大力弘扬立党为公、执政为民理念，正确对待权力；要身体力行客户导向理念，摒弃不作为、慢作为甚至乱作为现象；要树立正确的利益观，不攀比、戒 奢侈，要坚决杜绝党员领导干部私自从事营利性活动行为，切实把精力用到做好本职工作、服务人民群众上来。树立正确的人生观、价值观、政绩观，自觉接受监督，加强党内民主建设，努力使党员参与党内事务和行使监督权利制度化、经常化。

综上所述，各级党组织和广大党员干部要把贯彻好《廉政准则》当做一项重要政治任务来落实。各级党组织作为《廉政准则》的贯彻落实主体，必须加强组织领导，从而建立有效的领导机制和工作机制，加强对党员领导干部的廉洁从政教育，把党员领导干部执行《廉政准则》纳入党风廉政建设责任制，狠抓落实和监督检查。深入贯彻落实《廉政准则》，提高制度执行力，充分发挥《廉政准则》对党员领导干部从政行为的规范约束作用。要采取多种形式做好《廉政准则》的宣传教育工作，为贯彻落实好《廉政准则》创造良好的氛围和条件。各级党组织主要负责同志要带头模范遵守《廉政准则》，认真履行第一责任人的职责。领导班子成员也应结合工作分工各尽其职、各尽其责。每个党员领导干部都要对照《廉政准则》的要求，自觉接受监督。真正做到廉洁从政、执政为民，为实现经济社会的科学发展和社会风气的根本好转做出应有的贡献。

篇2：落实廉政准则过程中存在的问题及对策

存在的问题及对策

近年来，我街在抓党风廉政建设中，紧贴工作实际，加大工作力度，制定、完善、落实了一系列制度措施，使广大党员干部的廉洁自律意识明显增强，干部队伍的综合素质得到了进一步提升。为进一步查找工作中的不足，我们围绕上级下达的调研课题，深入基层党组织对落实党风责任制工作进行了调研，现将调研情况汇报如下：

一、当前在落实党风廉政建设责任制中存在的问题 建立实施党风廉政建设责任制就是要通过责任制落实，推动党风廉政建设和反腐败斗争的深入开展，以此带动其它各项工作，同时通过关口前移，提高广大党员干部反腐倡廉的自觉性。从目前来看，在实行党风廉政建设责任制中，还存在诸多问题。集中表现在四个方面，一是责任制落实流于形式。由于基层党员干部事务性工作繁重，受理论水平限制，缺少落实责任制抓手，常常采用会议落实会议、文件执行文件的方式落实有关精神。每年只是象征性的召开一下责任制工作会议，签下责任状就过去了，使责任制在实施过程中缺少针对性、实效性和可操作性。

二是认识不到位。重业务，轻政治，一手硬，一手软的现象依然存在，甚至有的认为落实党风廉政建设责任制是纪检部门的事，只要业务抓好了，各项指标上去了，也就万事大吉。上面要求的紧，自己出于应付就抓一阵儿，过后又放松，搞短期行为。

三是监督考核制度不健全。按照规定虽然制定了与党风廉政建设责任制落实相配套的制度，但这些制度都浮在面 1

上，如何抓好各项制度的落实，如何将责任制落实到实处，怎样按照党风廉政建设责任制度的要求，形成一个完善的部署、落实、检查、考核、奖惩的运行机制，仍是基层党委需要认真研究解决的问题，在考核的具体组织上、内容上有待于进一步完善。

四是责任追究力度不够。农村党员或多或少存在着失之于宽、失之于软的问题，有的领导碍于面子和人情，对队伍不敢大胆管理。

针对上述问题，必须采取强有力的措施，进一步加大党风廉政建设责任制的实施力度，按照科学发展观的要求，坚持综合治理、标本兼治、惩防并举、预防为主，着眼从源头上预防和治理腐败，把党风廉政建设列入工作的重要日程，作为一项长期性、经常性的工作抓紧抓好。

二、解决落实党风廉政建设责任制中存在问题的对策

落实责任制，必须严格按照责任制《规定》要求，求真务实，科学地抓好党风廉政建设责任制各个环节的工作。实行党风廉政建设责任制，是一个系统工程，必须以科学的态度，务实的精神，扎实地抓好每一个环节的工作，做到责任分解明确具体、责任考核科学有效、责任奖惩严肃有力，不断完善和创新工作机制与手段。

一、细化责任目标，责任分解到位。责任分解是落实党风廉政建设责任制的基础，也是实施责任考核和责任追究与奖励的前提。因此，责任分解应当遵循“明确、具体、量化、可行性”的原则，确保责任落实到位。明确就是要层层分解责任目标到部门和具体人，不能使责任目标太笼统和原则化、概念化、公式化。具体就是要突出单位特色，按基层实际确定责任目标，不搞“一锅粥”，不能千篇一律。量化就是要看得见、摸得着，赋予责任者具体的工作任务与标准，2

使之知道该如何做，不该如何做，便于追究、奖惩。可行性就是责任目标要定得合适，不能太高，也不能太低，要便于责任者执行落实。此外，责任目标要成为规范工作的制度，必须有健全的落实机制，特别要注重“人、财、物”这样的党风廉政建设的敏感性问题，要克服不受制约的“一言堂”问题。

二、严格责任考核，做到奖惩分明。责任考核是检验责任目标落实的手段，其目的就是要对考核对象，特别是对“班子”执行党风廉政建设责任制的情况作出客观、公正、精确的判断。因此，责任考核工作必须依据目标制订考核内容、评分标准和考核程序，力求规范、科学、有效，要坚决维护考核的严肃性，逐条逐项全面检查，防止走马观花，既要听单位领导汇报，更要听群众评说，既要考察面上的工作，更要研究深层次的问题，既要做到全面检查考核，更要突出敏感性的问题，既要量化测评打分，更要看实际工作成效，切忌以一般性的检查代替责任考核，杜绝打“人情分”、“印象分”的问题，防止高分掩饰下的问题和隐患。责任考核的终极目的在于总结推动下一步的责任制工作，奖惩则是其重要的组成部分。为此，责任考核要做到“四个结合”，一是与经济、行政工作相结合；二是与党员干部的奖惩相结合； 三是与干部的选拔任用相结合；四是与评选创优活动相结合。总之，考核工作要全面查细，认真扎实，奖优罚劣，视实际情况，对在责任制考核中成绩优秀的要给予表彰、奖励、宣传，优先提拔使用，在精神激励的同时，施与物质鼓励，使考核一定要达到进一步增强党员干部责任意识的目的。

三、强化责任追究，严肃执行纪律。责任追究是实行党风廉政建设责任制的关键所在，能否严格进行责任追究，说到底，也是对党员干部是否真心抓责任制落实的检验。没有 3

责任追究，板子不打到具体人身上，责任制就是一句空话。因此，必须严格落实责任追究制度，要使党员干部牢固树立责任追究意识，坚决克服那种认为责任追究是搞“株连”、和自己“过不去”的错误认识，做到凡违反党风廉政建设责任制的，都要追究责任，决不放纵袒护、姑息迁就。该警诫的警诫，该组织处理的组织处理，该纪律处分的要给予纪律处分，触犯刑律的要依法惩处。一是必须明确追究重点。围绕《廉洁自律准则》，结合群众反映强烈的热点、难点问题，确定本单位、本部门的追究重点。二是必须实行终生追究。违纪违法问题一般是在问题发生几年后才暴露出来，这时负有直接领导责任的原任领导或调离、或升迁、或退休，责任追究往往难于执行。因此，责任追究应当实行终生追究，对于党员干部在其任期内发生的党风廉政建设方面的问题，不论在什么时候暴露出来，也不论职务和岗位发生了什么变化，都应该追究其领导责任； 三是对不追究者实行“再追究”。上级党委对下级党组实行责任追究的情况进行监督检查，发现存在应该追究而未予追究问题的，应责令实行再追究；四是实行上追一级的原则。鉴于党风廉政建设分级管理，一级抓一级的实际情况，我们认为，在一般情况下，责任追究应以上追一级为宜。对于在社会上造成恶劣影响的重大事故、恶性案件及重大腐败案件等，应具体情况具体分析，可考虑上追多级，以警醒各级领导干部。五是要抓住“责任到人”这个实质。发生在领导干部配偶、子女、身边工作人员身上的问题，领导干部主管单位发生了重大问题，都要追究其领导责任。班子的责任，也要落在人头上，不能笼统检讨、吸取教训就了事。

四、坚持与时俱进，不断完善和创新。经常性地开展调查研究，寻找新路子，探索新办法，采取新措施，解决新问 4

题。要积极把党风廉政建设责任制纳入党的建设的伟大工程，与各方面责任制归并使用的途径与办法。在坚持党政机关负主体责任，纪检监察部门履行监督主体责任的同时，要建立和完善落实党风廉政建设责任制工作的配合机制，加强纪检、组织人事、宣传等部门的联系，形成落实责任制的整体合力。要加强群众监督和舆论监督，使广大干部群众了解责任制，像关心反腐败一样关心党风廉政建设责任制，对违反责任制的及时举报，用民主机制保证党风廉政建设责任制的落实。

篇3：落实廉政准则过程中存在的问题及对策

一、新审计准则执行过程中存在的问题

如果注册会计师的审计独立性得不到维护, 注册会计师协会的地位得不到明确以及相关的保护机制无法有效运作, 新准则就难以发挥其应有的作用。

1.注册会计师执业环境存在缺陷, 远远达不到新审计准则有效执行的环境要求

第一, 市场缺乏对高质量审计的需求, 相反, 市场存在对虚假审计的巨大需求, 社会缺乏完善的信用体系。信用是市场经济赖以公平运行的基础, 上市公司和公司会计是注册会计师审计基础。注册会计师不讲诚信, 公平的市场秩序就难以得到维护;而如果上市公司不讲诚信, 注册会计师审计就失去了稳定的基石。如果不仅上市公司作假, 与上市公司交易的相关方也作假, 那么注册会计师纵使有再强的专业能力和无比的诚信, 也将无能为力。第二, 被审计单位内控结构及制度极不完善。我国企业的内部治理结构并不令人满意, 甚至部分企业的内部治理结构是名存实亡, 大股东或少数人控制的现象十分普遍。另外, 还有绝大多数企业根本就没有健全内部治理结构, 相关内控制度缺乏或不健全, 或没有得到有效执行, 无疑给注册会计师审计带来更大的难度, 也可能导致注册会计师对重大错报风险的评估和识别流于形式。第三, 现有的委托模式使得审计的独立性得不到有效保障。目前会计师事务所与企业合作的方式是承担审计职责的会计师事务所由被审企业自行聘用。从理论上讲, 注册会计师的聘用应由被审单位的股东大会委托会计师事务所对公司经营管理层的业绩进行审计。在这种委托关系下, 注册会计师相对于公司应是独立的。但是, 由于我国目前公司法人治理结构的不完善, 经营者实际上集公司决策权、管理权、监督权于一身, 股东大会形同虚设。因此, 尽管理论上和法律上都提出股东大会有权最终决定注册会计师的聘任, 但实际上公司经营者既是审计对象又成了审计委托人, 决定着审计机构的聘用、续聘、费用支付等事项, 完全成了会计师事务所的“衣食父母”。第四, 实施风险评估程序的相关信息资源收集储备不足。由于受会计师事务所的经营理念、注册会计师采用的审计方法及专业能力的限制, 现在绝大多数注册会计师承办的大多数审计业务项目都是就审计做审计, 审计对象仅局限于被审计单位的财务报告及与财务报告直接相关的财务会计资料, 对其它可能影响企业财务报告重大错报的事项关注不够或没有关注, 如相关的法律法规、国家经济政策、行业状况、被审计单位的历史背景及在行业中所处的地位、被审计单位利用服务机构等信息资料收集储备严重不足。在这种背景下, 仅仅依靠新审计准则的执行来提高审计质量是万万不够的, 也必须要考虑恶劣执业环境给执业质量带来的损害因素。实际上因为执业环境的限制, 审计准则中规定的很多审计程序根本就无法进行。

2.注册会计师专业胜任能力欠缺, 执业水平不高, 很难达到新审计准则要求的标准

为什么银广夏粉饰业绩的问题是新闻记者最先予以发现, 作为履行会计报表审计职责的注册会计师却不能及时识破?其实这有两个方面的原因:一是由于没有好的执业环境和市场机制, 导致独立审计不独立。新闻记者所拥有的独立性, 正是注册会计师所缺少的。独立性是社会审计的灵魂, 离开了独立性, 社会审计的鉴证功能将一文不值, 并有可能使上市公司的会计造假更具欺骗性。二是会计师执业水平不高和风险意识不强, 如果说注册会计师对银广夏的审计失败完全是因为重大过失所致, 那么这起事件的发生无疑是对注册会计师的“专业胜任能力”的一个绝大的讽刺, 银广夏事件提醒我们的是注册会计师迫切需要提升自己的专业胜任能力, 尤其是舞弊侦查能力。此外, 由于审计不独立, 其结果, 在注册会计师界形成了一种怪圈:规范执业等死 (被上市公司解聘) , 不规范执业找死 (被监管部门禁入) , 这种被扭曲了的聘任制度, 往往助长了“拿人钱财, 替人消灾”的心态, 出现了一些高水平的注册会计师不但不揭露客户的舞弊, 还帮客户出谋划策, 使其舞弊更具有隐蔽性甚至使其形式合法化。更多注册会计师对一些可疑事项, 他们无力、据说也“犯不着”穷追到底。实施新的审计准则体系对注册会计师的专业胜任能力提出了新的更高的要求, 而我们的现状是绝大多数注册会计师不具备应用风险导向审计的基本要求。不论是我们所接受的继续教育培训, 承办的业务项目, 还是个人专业经验的积累, 都没有涉足风险导向审计的范畴。并且在当前情况下, 很多注册会计师采用的审计方法仍然停留在账项基础审计阶段, 制度基础审计方法都不能很好应用, 或根本不会应用, 一步就跨越到风险导向审计方法, 显然是有一定难度的。

3.新审计准则的部分内容超前, 使得注册会计师的合法权益难于得到有效保护

审计职业的存在是以公众的需求为前提的, 因此, 公众对审计责任的认定标准具有决定权。但是, 审计责任的认定标准如果太高, 审计人员承担的责任太大, 以至于职业界提供审计服务的期望收益为负数时, 职业界将会采取不提供服务行动。因此, 不应将超前的审计准则作为衡量注册会计师是否出现职业过失的标准。评判有无过错的标准应当是公允的、客观的和普遍适用的, 按照公平原则, 一般应以普通公众的认识水平和条件为准绳, 简而言之, 如果注册会计师“做了不该做的事” (作为) 或者“该做的事没有做” (不作为) , 都可以认定其有未尽合理的注意义务。判断注册会计师是否出现职业过失应从以下三方面进行:第一, 是否拥有该职业所需要的一般知识并能与职业保持同步发展。第二, 是否能作出相当于社会平均水平的判断。具有充分的判断力是职业区别于非职业的特征之一。审计工作中需要大量的职业判断, 如审计程序的恰当运用, 审计风险和重要性水平的估计以及披露方式的适当选择等。第三, 是否在人格方面代表但不超越社会一般水平。谨慎的执业者能保证勤勉、认真地履行职责, 力戒疏忽大意和言行不忠, 知道盲目采取行动的风险。但我们也应该明白注册会计师并不是尽善尽美之人。对比新审计准则, 我们不难发现它的超前规定将要求注册会计师作出超过社会平均水平的判断, 而且要求会计师在人格方面也要超越社会一般水平。如果以新的审计准则作为注册会计师职业过失的认定标准, 无疑超过了“社会一般水平”, 从而使中国注册会计师责任过于苛刻。当然不是说新的审计准则都超前了, 大部分审计准则都没有超前, 注册会计师实际上认真去执行, 都可以做得到。但只要有少数的审计准则超前, 整体准则就是超前的, 因为注册会计师做了99%的工作, 如果还有1%工作没做, 就有可能被认定未尽应有的职业责任。

4.新审计准则提高了对职业判断主体即审计人员的要求

原有审计风险模型为:审计风险=固有风险×控制风险×检查风险, 要求根据该模型来计划和执行审计工作。在实际运用中, CPA容易不重视评估固有风险或直接假定其为高水平, 以审计程序是否执行到位来衡量审计工作是否完成, 而忽视了审计后能否做到合理保证财务报表不存在重大错报。新的模型中引入“重大错报风险”概念, 并规定识别和评估重大错报风险是首要的必要审计程序, 要求CPA在设计和实施审计测试前必须适当地评估重大错报风险。同时, 新的风险模型强调要求CPA区分财务报表层和认定层评估重大错报风险, 然后再针对评估出的不同层的重大错报风险, 合理运用职业判断, 分别确定拟采取的总体应对措施和设计、实施进一步审计程序, 以合力将审计风险降至可接受的低水平。还强调评估的财务报表层重大错报风险及采取的总体应对措施, 对拟实施进一步审计程序的总体审计方案具有重大影响。

对于实施审计的注册会计师而言, 无论是对被审计单位重大错报风险的评估, 还是将风险划分为报表层和认定层两个层次, 对CPA本身的专业能力和综合素质都有较高的要求。对重大错报风险的全程关注, 不仅要求注册会计师具备很高的专业技能水平, 丰富的执业经验, 还要求他们掌握相关知识和技能, 如经济法规、经营管理、生产工艺和流程、评估知识等, 要求注册会计师具有广博的知识和敏锐的判断力。

5.新审计准则提高了对职业判断的微观环境即会计师事务所的要求

新准则对审计业务流程做了调整, 而且推行新的风险控制理念必然会对产生职业判断的组织产生影响, 以事务所业务流程和质量控制为例, 原模型把审计流程分四部分:一是了解被审计单位情况 (主要为评估固有风险) ;二是了解内控;三是必要时进行控制测试 (均为评估控制风险) ;四是实质性测试 (为降低检查风险) 。而新模型把流程分为三部分:一是了解被审计单位及其环境, 包括内部控制 (目的是评估报表层和认定层重大错报风险) , 本部分称为“风险评估程序”;二是必要时进行控制测试 (目的是为了测试内控在防止、发现和纠正认定层重大错报方面的有效性, 并据此重新评估认定层重大错报风险) ;三是实质性程序 (目的是发现认定层重大错报, 降低检查风险) 。新准则把第二、三部分统称为“进一步审计程序”, 并指出仅靠风险评估程序不足以为发表审计意见, 提供充分、适当的审计证据, CPA还应当设计和实施进一步审计程序。

流程改进后, 要求CPA全程关注报表重大错报风险, 并将风险评估作为整个审计工作的前提和基础。可见, 能否合理评估报表重大错报风险, 将成为评价事务所及CPA专业胜任能力和审计质量的关键因素。流程改进使得风险评估的重要性不言而喻, 由此在评估风险程序中实施的职业判断对整体审计质量的影响也是举足轻重的。事务所如何在评估重大错报风险的同时加强对审计质量的控制, 落实对单项审计业务的质量控制责任;如何使三级复核制度更为合理有效地发挥作用, 以实现对审计质量的控制, 都是需要深入考虑和仔细研究的问题。

二、运用新审计准则的对策

1.提高审计独立性

注册会计师的审计独立性是否得到提高与维护, 是新审计准则能否有效执行的关键。注册会计师审计独立性受自身利益和政府介入角色错位的威胁, 要剥离利益对独立性的弱化, 关键在于转变审计委托模式, 构建审计付费新模式。要想政府介入与独立性成正向关系发展, 重要的是政府角色的重新定位。

(1) 构建审计付费新模式。

目前我国的审计委托模式实际上是由管理当局委托会计师事务所来审查自己, 并支付审计费用。在这种委托模式下, 管理当局的权力很大, 当注册会计师与管理当局发生冲突时, 管理当局对注册会计师最大的威胁就是提出变更审计人员。国外采用的在上市公司中建立审计委员会, 在缓解管理当局对注册会计师的压力、提高审计独立性方面将会发挥重大的作用。针对我国现有委托模式暴露的弊端, 借鉴国外的审计委托模式, 转变现行审计委托模式成为当务之急。可以公司董事 (主要是外部董事) 定期轮换的形式组成的审计委员会来承担聘请会计师事务所、支付审计费用等职责, 并作为审计人员与管理当局之间的纽带与会计师事务所讨论审计范围、直接交换审计意见及探讨重大审计问题, 对变更事务所等重大情形必须经审计委员会讨论通过, 以减少管理当局对事务所施加压力的“权力来源”。转变审计委托模式后, 源于管理当局的压力相对减小, 但要从实质上削弱这种权利经济压力, 还需构建审计付费新模式。即注册会计师的审计费用支付者应采用多元化模式, 改变原有的由客户管理当局支付审计费用的单一模式。只有这样才能使注册会计师获得经济上的相对独立, 避免注册会计师潜意识的或无法抗拒的站在管理当局的一边。首先, 国家作为审计报告最大的使用者, 应从其征收的所得税中拿出一部分设立审计基金, 作为国有银行和政府部门使用审计信息的费用。其次, 广大投资者作为审计报告的直接受益者, 应该按照投资者从股票市场上获得的投资收益与受益于其利用已审的会计报表信息获得收益的一定比例支付审计费用。广大投资者的付费可以以证监会为支付中介。最后, 会计报表经过审计后, 有利于提升广大投资者的信心, 有利于上市公司的发展, 因此, 上市公司必须自己承担主要的审计费用。为避免管理当局利用支付审计费用威胁注册会计师的审计独立性, 管理当局不应该直接支付审计费用, 而应该通过财政部门间接支付。财政部门可以通过评估注册会计师审计的质量来确定审计费用支付的金额, 这样就可以剥离注册会计师与客户的经济利益依附关系。

(2) 转变政府介入角色。

由于政府与企业, 特别是国有企业 (很多被包装上市) 的利害关系并未从实质上分清, 政府容易为企业“求情”。作为监管者的政府反而成了企业的庇护者, 大大损害了注册会计师的独立性。在注册会计师审计的过程中, 政府应该是一台“监控器”, 监管着注册会计师的审计行为是否严格贯彻执行了审计准则, 是否有违规、违法、舞弊等情形。在审计结束形成审计报告时, 政府是一台“鉴证器”, 应以注册会计师的审计为基础, 对出具标准无保留意见审计报告的财务报表进行抽查鉴定;对出具非标准审计报告的财务报表进一步追查, 若确属舞弊行为, 应依照《会计法》的相关规定给予相应的处罚。只有把握好这两个过程、两个角色, 政府的介入才能有助于审计独立性的提高, 这是新审计准则能否有效执行的关键。

2.发挥注册会计师协会的保护功能

首先是加大宣传力度。注册会计师协会应该向社会加大宣传工作, 使社会公众充分了解注册会计师审计行业, 减少因对注册会计师审计不理解而把一切职责归咎于注册会计师或事务所的现象。比如, 定期举行注册会计师审计讲座, 解析注册会计师审计与政府审计的区别, 明确注册会计师在整个审计过程中应有的职责等。其次是加强自身建设。中注协要加强对会员特别是股东的素质教育, 增强其社会荣辱观。同时, 注册会计师协会应该从半官方组织转变为民间自律性组织;第三, 建立广泛的司法介入机制。注册会计师协会要加强与司法界的联系与沟通, 建立起广泛的司法介入机制, 这样才能真正有助于行业协会的监管从行政性向自律性转变。要与司法部门沟通, 形成共识, 在进一步完善注册会计师行业相关法律制度的同时建立与注册会计师监管相配套、与司法界的相关法律相对应的法律、法规及诉讼机制, 从而使注册会计师的权利与义务相制衡, 以合理认定注册会计师的法律责任。司法界受理审计案件的执行者中必须有懂得会计审计专业知识的人员。

3.不断提高职业判断人员的专业水平与综合素质

审计人员应认真学习现行审计准则、会计准则和会计制度, 熟悉如公司法、证券法等各项相关的法规和制度, 这是注册会计师提高职业判断能力的前提和基础。审计准则、会计准则和会计制度是规范审计行为、会计行为的权威性标准, 也是衡量双方业务质量的尺度, 只有熟悉并深刻理解这些标准, 才能运用其进行职业判断。如前所述, 审计人员需要丰富完善的知识结构才能胜任各行各业的审计工作需要, 与审计职业判断有关的其他方面的知识也是审计人员需要不断加强和补充的。如系统论、信息控制论、预测学等能为审计职业判断提供理论、方法和步骤;运筹学和统计学中的线性规划、排队论、抽样论等数学方法为审计职业判断中样本量的选择提供了依据;经济学、商务计量、组织行为、经营管理、风险管理则提供了与审计执业范围有关的知识。这些知识结合风险导向审计的审计方法和程序就能够帮助我们在错综复杂的现象面前不迷失方向, 从而能够抓住要害、做出客观的判断。

4.建立和健全会计师事务所的质量控制体系

篇4：落实廉政准则过程中存在的问题及对策

关键词：党委;主体责任;纪委;监督责任;问题;对策

习近平总书记在十八届中央纪委三次全会上指出，落实党风廉政建设责任制，党委负主体责任，纪委负监督责任。主体责任明确了党委对党风廉政建设不仅是领导，而且要亲自抓执行和推动工作的落实，党委是党风廉政建设的领导者、执行者和推动者，党委书记是第一责任人。但是，在党风廉政建设党委主体责任落实过程中，还存在着一些认识上和行动上的误区，给党风廉政建设工作带来了一定困扰。

1 企业党委落实党风廉政建设主体责任存在的问题

1.1 少数企业领导干部主体责任意识淡薄，对主体责任认识不清。

习近平总书记在中央纪委三次全会上，对党委“主体责任”作了深刻的阐述，一是加强领导，选好用好干部，防止出现选人用人上的不正之风和腐败问题;二是坚决纠正损害群众利益的行为;三是强化对权力运行的制约和监督，从源头上防治腐败;四是领导和支持执纪执法机关查处违纪违法问题;五是党委主要负责同志要管好班子，带好队伍，管好自己，当好廉洁从政的表率。但是，个别企业领导干部认为抓生产、抓安全管理是主责、主业，抓党风廉政建设是纪检监察部门的事，对党风廉政建设党委主体责任认识不清，认可领导责任，忽视具体任务，仅限于口头支持，在党风廉政建设上抓领导、抓推动、抓执行不够。

1.2 党风廉政建设各项制度落实监督不到位。

从中央发布的党风廉政建设责任制、国有企业领导人员廉洁从业若干规定、中国共产党党员领导干部廉洁从政若干准则到中国石油天然气集团公司领导人员廉洁自律规定、市油田公司关于落实“三重一大”决策制度的实施细则等，可以说，目前我国党风廉政建设体系、机构、制度都很健全，但腐败问题却得不到有效遏制，究其原因，根源主要还在于我们党员领导干部身上，部分领导干部作风漂浮、不干实事，特权思想，把自己凌驾于党纪国法之上，是制度的制定者破坏了制度的执行，制度的监督者没有履行好自己的职责。

1.3 出现问题后主体责任追究得不到有效落实。

发生腐败、渎职和各种违规违纪案件后，处理的大多是个人，党风廉政建设主体责任，即企业一把手和主管领导责任追究没有得到有效落实，就算追究也是轻描淡写，造成个别领导干部事不关己高高挂起，忽视党风廉政教育的重要性，轻视纪检监察机关在党风廉政建设中发挥的重要作用，对党风廉政建设的长期性、艰巨性和复杂性认识不足，工作浮于表面，认为发生违规违纪问题，主要还是个人问题，对教育、监督、环境、氛围给人造成的影响认识不够，党风廉政建设主体责任只落实在开开会、发发文上面，变成了一句空话，得不到有效落实。

2 企业党委落实党风廉政建设主体责任的对策及建议

2.1 党委主要领导和领导班子成员正确认识党风廉政建设主体责任，消除思想上的误区。

党委是党风廉政建设的领导者、执行者和推动者，党委书记是第一责任人，党风廉政建设责任制落实党委负主体责任，纪委负监督责任。通过学习、教育、培训，使党委领导班子和班子成员正确认识党风廉政建设主体责任，明白党风廉政建设是党委职责所在、责任所系，党风廉政建设不只是纪检监察部门的事，而是党委的事情，只有这样，领导班子和班子成员才能够认真对待党风廉政建设工作，切实担负起主体责任。

2.2 明确责任分工，严格落实党风廉政建设“属地管理、直線责任”。

制定、完善《党委领导班子和班子成员党风廉政建设责任分工》，明确党委领导班子和班子成员党风廉政建设主体责任。按照属地管理、直线责任和谁管理、谁负责原则，签订党风廉政建设责任书，强化主体责任和“一岗双责” 意识。搭建党风廉政建设和生产经营、企业管理、业务建设、精神文明建设融合机制，在日常管理中发现廉政风险，铲除腐败土壤。

2.3 规范制度管理，完善党风廉政建设相关制度和工作程序。

结合内控体系建设，规范制度管理工作程序和职责，定人、定岗位、定职责，对企业规章制度制修订、发布审核严格把关，定期梳理，对制度执行情况进行检查和考核，确保制度得到宣贯和落实。完善三重一大、干部选拔任用、财务管理、资金管理、招投标、合同管理等党风廉政建设相关制度，加强岗位风险防控管理，健全民主集中制，加强制度执行力建设，确保制度规范，执行高效。

2.4 加强监督检查，确保党风廉政建设制度落到实处。

要把政治坚强、作风扎实、业务精湛、敢抓敢管、勇于担责的人员选拔到各级领导岗位上，担当起党风廉政建设主体责任的担子。要加强对制度执行、岗位职责履行的监督和检查，结合本单位实际，选取责任心强，经验丰富的人员组成监察组，不走过场，搞形式，实实在在找出我们在制度上、管理上、工作程序上以及履行职责上存在的问题，找出问题的关键所在，予以解决。要充分发挥组织监督、纪检监督、社会监督、民主监督的作用，确保各级领导干部廉洁高效、正确行使权力，把权力关进制度的笼子里。

2.5 加强党风廉政建设考核，增强责任追究力度，严格落实责任。

把严格的责任追究作为贯彻落实党风廉政建设责任制的最后防线，坚持有错必究、有责必问，严格落实习近平总书记在十八届中央纪委三次全会上党委承担党风廉政主体责任要求，改进主体责任考核检查办法，真正实现考核检查结果与干部任免奖惩挂钩，对履行党风廉政建设主体责任不力，导致违纪违法案件发生的单位和个人，一律追究主体责任和相关法律责任。

篇5：落实廉政准则过程中存在的问题及对策

十八届三中全会把落实党风廉政建设责任制作为加强反腐败体制机制创新和制度保障的重要举措，摆在了更加突出的位置。抓好责任制的落实，对于促进党风廉政建设，深入推进反腐败斗争，具有十分重要的意义。下面，本人结合工作实践谈一点个人想法。

一、落实党风廉政建设责任制中存在的问题

1998年11月，党中央国务院颁布实施《关于实行党风廉政建设责任制的规定》（以下简称《规定》），2010年11月对《规定》进行了重新修订，新修订的《规定》颁布实施以来取得了一定的成效，但在实际工作中还存在不少情况和问题。

（一）认识不到位

落实党风廉政建设责任制，党政主要领导人是关键。个别部门主要领导对落实党风廉政建设责任制的重要性、必要性缺乏正确的认识。有的不想抓，认为业务工作是务实，党风廉政建设是务虚，是纪检监察部门的事；有的不真抓，觉得出力不讨好，对党风廉政建设工作只喊口号或只下文，被动应付了事；有的不会抓，对党风廉政建设责任制不学习、不了解，对如何抓、怎么抓不思考，将落实责任制与业务工作割裂开来，没有实现党风廉政建设“四个融入”。

（二）责任不明确

存在没有立足本单位、各岗位实际进行责任分工的现象，责任主体不明确，责任条款不够细，缺乏可操作性。签订的《党风廉政建设目标责任书》过于“标准化”，千篇一律，不分级别、不分岗位，没有体现每个人、每个岗位应该履行什么责任、哪些问题上承担责任、具体承担什么样的责任，虽然层层签订，但对促进党风廉政建设责任制的落实没有实际作用，没有真正形成齐抓共管的工作局面。

（三）缺乏日常监督

当前落实党风廉政建设责任制主要是靠年初分解、年中督查、年终考核三个时段，没有建立经常性的督导、检查、提醒制度。党务、政务透明度不足，公开的程度和范围不够，造成群众有监督意愿却不了解情况。一些领导干部更是责任意识淡薄，上级布置时动手抓一下，检查时临时应付一次，考核时重视一会儿，而对分管部门长期失管、失教、失察、失监。

（四）考核不规范

目前在落实党风廉政建设责任制的考核上欠缺科学统一、能定性定量又方便操作的指标体系，对考核对象特别是领导班子执行党风廉政建设责任制的情况，难以作出精确的评判，在责任考核实际操作中缺乏规范的程序和有效的依据，导致实行责任考核时普遍存在着好人主义和形式主义。同时，在考核结果的运用方面也存在责任制考核结果与领导干部的奖惩、选拔任用脱钩，存在责任履不履，履行好不好都一个样的现象。

二、进一步落实好党风廉政建设责任制的建议

落实党风廉政建设责任制，抓好责任的分解、考核是前提，加强监督检查是保证，完善配套制度建设是基础。

（一）抓好责任分解，确保责任到位

责任分解应着重抓好两个方面：一是进行静态责任分解。要按照领导班子成员的职责分工，明确每位领导班子成员在党风廉政建设的方面应负的领导责任。班子成员职责交叉的，应明确谁负主要领导责任，谁负重要领导责任。二是进行动态任务分解，把每年党风廉政建设和反腐败各项任务逐项分解到各相关的部门，并明确工作目标、完成时限，保障措施和监督主体。

1.明确工作标准，就是根据上级工作要求和单位实际，研究制定每一项任务的具体评价标准。如落实“收支两条线”，相关部门岗位的工作应达到什么标准？出了问题应承担哪些责任？怎样追究，都应予以界定，便于检查、考核和追究。

2.明确完成时限，即每一次任务的部署、实施、完成有具体的时间要求，保证各项工作按计划，有步骤地健康发展。

3.明确保障措施，就是根据工作要求，有针对性地研究制定切实可行的措施，保证工作任务的完成。

4.明确监督主体，就是在每项任务的完成过程中，要有专门的机构对各职能部门进行监督和指导。只有这样，才能使党风廉政建设责任真正落到实处，责任考核、责任追究才有依据。

（二）完善考核机制，注重结果运用

要从整体上把握考核工作，做到思想上克服好人主义、作风上克服庸俗主义、工作上克服形式主义、行为上克服官僚主义。选择思想好、作风正、业务精、责任心强的人员，把看、查、评摆在前面，把听摆在后面，先掌握具体情况，然后通过“听”来对照、验证、补充；参加测评的人员要由考核组指定，参加测评人员要以一线群众为主，要有各方面的代表；考核组的考核评估结论要全体考核组成员签名，考核的初步意见要在被考核单位进行公示。

要建立科学的责任考核评价标准和考核方法。指标体系应包括管辖范围内反腐倡廉各项任务的完成情况，反腐倡廉领导体制和工作机制的落实情况，以及教育管理家庭成员和身边工作人员的情况。责任考核要坚持定性考核和定量考核相结合。考核时，既要对能量化的考核内容尽量量化，又要充分听取群众意见，进行民主测评，并将测评结果作为评定考核等次的主要依据之一。要注重考核结果的运用。考核结果要载入领导干部廉政档案，并作为领导干部业绩评定、奖励惩处、选拔任用的重要依据。

（三）加强监督检查，严格责任追究

一是认真执行定期汇报制。以书面、工作例会等形式，每季度汇报一次纪检监察工作，重点汇报党风廉政建设责任制各项内容完成情况，交流好的经验和做法，探讨存在的问题和解决的办法，督促目标任务全面落实。

二是完善经常性监督检查。充分发挥纪检监察部门的职能作用，加强和改进监督的形式、途径、方式，深入了解各部门单位，尤其是重点领域反腐倡廉重点工作进展情况及党风廉政建设责任制落实情况，协调解决遇到的实际困难，对监督检查中发现的问题，限期整改纠正。

三是构建全方位的监督网络。做到党内监督与民主监督、舆论监督和群众监督相结合，加强党务、政务公开，全面保障党员群众的知情权、参与权、监督权。拓宽和畅通群众监督渠道，通过设立公开电话、举报信箱，聘请义务监督员，及时监督、反映责任制的落实情况，切实发挥广大人民群众的监督作用。

篇6：落实廉政准则过程中存在的问题及对策

建造合同准则执行过程中存在的问题及改进的方案

《建造合同》准则是建筑施工企业确认收入与费用的基本依据。在建筑业相关企业中，只有从事建筑施工的企业才适用《建造合同》准则，变更、索赔、奖励导致建造合同收入、预计总成本处于动态变动之中，完工进度的计算、分包工程的核算、营业税金的处理等问题都是施工企业在执行《建造合同》准则中需要解决的常见问题，本文以会计准则为依据，结合工作实例对这些问题进行一些探讨。

我国的《建造合同》准则最早颁布于1998年6月25日，2006年2月16日，在新颁布的企业会计准则体系中，财政部对原《建造合同》准则进行了修订。新的《建造合同》准则对建造合同收入与费用的确认、计量和相关信息的披露进一步进行了规范，同时对企业的基础管理工作、会计人员的职业判断提出了更高要求。总的来看，《建造合同》准则执行以来，在规范施工企业的会计行为，提高会计信息质量方面取得了明显的成效。改过去可以主观判断人为操作的完工百分比法确认收入，为较为客观和可准确归集计量的按实际实现成本占预计总成本比例来作为完工百分比，从而计量确认收入。这是准则给会计核算工作提供了更有力的依据，是一种进步。同时对企业预计总成本的编制水平要求提高，动态监控能力要求增强。

为了保证建造合同准则的运用更准确，更符合企业的经济效益原则，需要我们解读清楚准则。我就以下几个方面来详解一下准则内涵：

一、《建造合同》准则的实行范围

《建造合同》准则是为了规范建造承包商建造合同的确认、计量和相关信息而制定的。其中，建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。建造承包商，是指根据合同为客户建造工程（或大型资产）的企业，所建造的资产主要包括房屋、道路、桥梁、水坝工厂等建筑物，以及船舶、飞机、大型机械设备等。建造承包商的生产经营方式有其特殊性，即这类企业所建造或生产的产品通常体积大、生产周期比较长、资金占用比较多。很多施工企业除了主营建筑安装业务以外，还从事工程勘察、设计、工程咨询、技术服务、成套设备销售等相关业务。而这些业务与建筑施工有关，但并不具有建造合同的特征，不属于建造合同实施的内容。因此，此类业务

三个一工程论文

应按照《收入》准则中相关收入的原则来确认与计量，而不是按照《建造合同》准则来确认收入与费用。

举例来说，公司承接了一个厂房建设的EPC合同，合同范围包括设计、采购、施工。那么我们就需要对合同收入及成本进行拆分，区别出设计收入、采购销售收入、施工部分按建造合同准则确认工程收入，不同的收入部分按不同的准则来归集成本确认收入，不能一概而论。

二、建造合同总收入与合同预计总成本的变更

按照《建造合同》准则的规定，在资产负债表日，企业应当按照合同总收入乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认收入后的金额，确认当期合同收入；同时，按照合同预计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认费用后的金额，确认当期合同费用。建造合同总收入、合同预计总成本、完工进度是建造合同收入与费用计量的三个基础数据。

建造合同总收入会因为合同变更、索赔、奖励而发生变动。同时，建造项目在工期内发生原材料价格上涨、施工方案变更、工程量变化或其它意外情况，也会导致合同预计总成本变更。因此，建造合同总收入、合同预计总成本在工程项目施工期间总是处在动态变化之中，企业在资产负债表日在确认当期合同收入与费用时，应该及时复核并更新建造合同总收入和合同预计总成本。

实际工作中，由于工程变更、索赔得到业主确认的程序比较复杂，一些工程项目在未得到业主确认的情况下，将变更索赔收入计入建造合同总收入中，同时将变更后的成本计入合同预计总成本中；有些项目在和业主签订补充合同或更改合同时，才对建造合同总收入和合同预计总成本进行变更；某些项目因为业主没有及时验工计价而没有及时确认收入，而且相应的工程队施工发生的成本也没有确认，而在之后业主验工计价后才作为合同变更补记收入、成本、资产及负债。这样的情况不胜枚举。

实际上按照《建造合同》准则的规定，合同变更、索赔、奖励收入应该在满足相应的确认条件时，才能进行确认；而建造合同变更成本一旦发生，应该作为合同实际成本计入“工程施工—合同成本”中，与变更收入的确认、计价结算没有关系。在这一问题上，《建造合同》准则更加强调谨慎性。直白来说，未取得合同甲方签字确认的收入绝对不能变更增加建造合同总收入。但是确定要变更增加

三个一工程论文 的成本一定要对合同预计总成本进行修改变更。只有这样，才能保证会计账面利润的稳健性和可实现性。

三、完工进度计算方法的选择

大部分工程项目的开工日期与完工日期都分属不同的会计，属于跨的建造合同。《建造合同》准则规定，如果建造合同的结果能够可靠地估计，应该按照完工百分比法将合同收入和合同成本分配计入施工期间的各个会计。《建造合同》准则中确定完工百分比的方法主要有：

1、累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例，2、已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例，3、实际测定的完工进度。在实际工作中，企业一般选择累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例来确定工程项目完工进度。

按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定完工百分比，属于根据工程项目投入比例测算完工进度的方法。这种方法较为简单、直观，而且由此计算确认的合同收入与合同费用，与工程项目成本的发生密切相关，使得收入与费用的确认和合同成本的发生实现了配比。按已完成的工作量占合同预计总工作量的比例确定完工百分比，属于根据工程项目产出比例测算完工进度的方法。这种方法在工程内容一致，施工难度均衡且合同造价变化不大的情况下，简便易行且准确性较高，但在实际施工过程中，工程内容、施工难度、工程造价相当的情况并不多见，合同实际成本的发生与工作量并不具有直线比例关系，由此确认的合同收入、合同费用与合同实际成本发生情况没有实现配比。

因此，一般情况下，企业应该采用实际成本比例来计算确定建造合同的完工进度；只有在工程项目的合同成本与工作量成比例时，采用工作量比例法才较为妥当。

四、分包工程的确认与计量

对于大型建造工程，施工企业往往作为总承包方将其中的单项工程或单位工程、分部分项工程分包给另一个承包商（即分包单位）进行施工。然而，在《建造合同》准则中没有对分包工程的会计核算作出明确的规定。目前在施工企业会计实践中，对分包工程的会计处理方法主要是：将分包的工程收入纳入本公司的收入，将分包单位上报的工程量进度经过核验后的金额作为本公司的工程施工-分包成本。这种做法与《建筑法》、《合同法》中对总承包人相关责任和义务的规

三个一工程论文

定是吻合的。

然而，在实际工作中，由于总承包单位对分包工程相关计价确认为阶段性进行，往往滞后于外包工程的实际完工程度，已发生但未包括在分包计价金额中的实际成本不能及时纳入累计发生成本核算，导致完工百分比计算的滞后，从而影响当期收入、成本和毛利的准确性。或是为超前确认收入和利润，过多的确认分包成本，从而加大完工比例，也导致了收入、成本、毛利的准确性和真实性不能保证。因此，对分包单位已完工工程量的统计，并及时与分包方确认工程计价是保证每一财务期间对外分包计价收入、成本核算的准确性的坚实基础。

值得注意的是，总承包方企业在没有和业主进行验工计价的情况下，对分包单位已施工工程量也应该进行验工计价，以准确确认项目的收入与成本或者负债，避免导致相应的工程成本长期在预付账款挂账，甚至没有确认相应负债和成本。

五、营业税金及附加的确认及其影响

一般情况下，施工企业营业税的纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。而建造合同准则规定收入确认的时间有三种：资产负债表日、合同完成时、能得到补偿的费用发生当期，且所确认的收入是指已完工部分预计可以收回的收入，并不一定都取得了收取款项的凭证。比如，业主长时间不对完工部分进行结算或支付款项经常与完工进度脱钩，建筑承包商无法及时取得收款凭证。可见，营业税条例及会计准则对收入的确认时间、标准存在差异，《建造合同》准则的实施使得施工企业合同收入的确认与营业税纳税义务出现暂时性差异。企业应当在每月申报缴纳营业税时，按当期收到的合同价款或办理的工程结算额计算营业税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费—应交营业税”科目；实际缴纳时借记“应交税费—应交营业税”，贷记“银行存款”科目。

由于建造合同收入确认时间与营业税纳税义务发生时间不同，如果仅以营业税纳税义务发生时间确认营业税金及附加，会造成“营业收入”与“营业税金及附加”不配比；如果以建造合同收入来确认营业税金及附加，则当期“应交税费”的余额并不代表企业现实的纳税义务。为解决这一问题，建议分别按照建造合同收入计算应当确认的营业税金及附加，按照税法规定计算应交的营业税金及附加，两

三个一工程论文

者的差额予以递延，递延的营业税金及附加费用可以采用“其他应付款-递延税金及附加”科目核算。期末编制报表时，该科目若为借方余额，在“其他应收款”列示。同时，如果确认了这种差异，期末应该根据相应资产或负债项目账面价值与计税基础的差异调整递延所得税费用。

六、相关会计科目之间的对应关系

《建造合同》准则实施后，应用的相关会计科目包括“主营业务收入”、“主营业务成本”、“工程施工”、“工程结算”等。其中，“工程施工”科目下还要设置“合同成本”、“合同毛利”、“间接费用”二级明细科目。由于都派生于建造合同，这些科目相互之间存在着一定的勾稽关系。

“工程结算”科目为“工程施工”科目的备抵科目。在工程施工过程中，“工程结算”科目单独归集工程价款结算情况；“工程施工”科目归集工程项目自开工以来累计发生的合同成本及确认的合同毛利。在合同完工前，“工程结算”和“工程施工”两个科目余额合并，可以单独反映出该项工程实际占用的资金或占用发包商的资金情况。建造合同完工后，两个科目累计发生额应相等，并对冲结平。

篇7：落实廉政准则过程中存在的问题及对策

一、落实监督执纪“四种形态”存在的问题

1、思想认识还不到位

“四种形态”是对纪检监察机关履职提出的新理念、新要求。长期以来，由于纪检监察干部习惯了原有的工作模式，对“四种形态”在思想上还需要一个逐渐适应的过程。

2、基层纪委监督执纪方式方法单一滞后。

在实践中，由于没有建立与监督执纪“四种形态”相适应的配套制度，致使没有将“四种形态”贯穿到纪检监察信访举报受理、问题线索管理、纪律审查和案件审理等环节，在纪律审查各个环节还没有完全体现抓早抓小、关口前移、动辄则咎，在基层纪委“四种形态”从理念变为现实，还需不断完善纪律审查制度机制、创新监督执纪方式方法。

二、落实监督执纪“四种形态”的建议

1、提高思想认识

“四种形态”是对纪委工作理念的重大创新，要运用好四种形态首先要在思想认识上要提高，同落实全面从严治党、“两学一做”活动结合起来，让每一位党员，每一位纪检干部切实增强自觉性、主动性、责任感和使命感，坚持理想信念、坚持对党忠诚、坚持干净做事。

2、进一步加强反腐倡廉教育。教育和引导广大党员干部和职工，不断增强廉洁自律和反腐倡廉意识，通过典型示范、专题廉政警示教育、廉政文化建设等形式，深入开展廉政建设，不断提高党员、干部和职工的反腐倡廉自觉性。

3、创新监督执纪方式

要按照“四种形态”的要求，明确执纪重点，规范执纪流程，转变执纪方式，提升执纪效果。在信访举报受理、问题线索管理、纪律审查和案件审理等环节，都要以“四种形态”为标准，进行分类处理。要全面深化廉政谈话提醒制度，对苗头性问题及时教育提醒，抓早抓小，关口前移。

篇8：落实廉政准则过程中存在的问题及对策

(一) 公允价值的运用还有困境

新准则规定有关资产、负债存在活跃市场并且其公允价值能够可靠计量的情况下, 允许采用公允价值进行计量, 这将有助于提高会计信息的可靠性和相关性, 客观衡量企业经营业绩, 及时反映市场价值的变动。公允价值应当是以能够获得并可靠计量为前提, 这一要求应该是比较高的, 比如拥有较多投资性房地产的企业, 要找到每一处房地产的活跃市场是比较困难的, 如果难以通过活跃市场取得公允价值或者估计或验证公允价值所需数据无法取得时继续用公允价值计量, 这就会影响会计计量和会计信息的真实性和准确性, 以非市场因素确定的公允价值随意性较大, 显然不够客观、公允。另外, 由于关联交易中不可避免的存在垄断, 所用公允价值其实并不绝对公允;非货币资产交换和债务重组中利用公允价值计量, 会实现人为重组收益。新准则虽然引入公允价值, 但公允价值的运用比较分散, 具体的计量方法也不明确, 这将影响公允价值的有效运用。

(二) 企业操纵利润的现象不可避免

新准则关于资产减值损失、债务重组等的规定, 给企业操纵利润留有空间。如债务重组准则规定, 以现金或非现金清偿债务的, 债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金或转让的非现金资产公允价值之间的差额, 计入当期损益。将债务转为资本的, 债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本, 股份的公允价值总额与股本之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额, 计入当期损益。在这种新的会计处理方式下, 企业可以通过债务豁免产生巨额利润, 这样负债较大的企业就很有可能通过债务重组操纵利润。截至2008年2月28日, 从沪深两市209家非金融类上市公司公布的年报看, 209家公司营业外收支净额合计为59.23亿元, 比2006年增加了42.84亿元, 增幅为261.33%, 个别上市公司债务重组收益巨大。

(三) 会计准则还需不断完善

从技术角度看会计准则是反映经济活动、确认产权关系、规范收益分配的会计技术标准, 是生成和提供高质量会计信息、引导社会资源合理配置、保护投资者和社会公众利益的重要依据。会计准则自身是否科学合理、是否符合客观经济规律并具有一定的前瞻性、可操作性如何等, 都直接影响会计准则的执行效果。新会计准则将满足投资者和社会公众利益对会计信息的需求放在财务会计报告的首位, 这一目标顺应了我国资本市场发展的需要并与国际惯例趋同;新准则引入公允价值计量属性并严格规定使用条件这也是符合我国当前国情的;新准则在分析企业财务状况、考核业绩时, 强调企业净资产的增加, 不追求虚假利润等理念, 这些都充分显示了新会计准则是一个高质量的会计准则, 高质量会计准则是高质量会计信息的重要保证。但我们也应清醒的看到, 新会计准则并非尽善尽美, 我国会计准则与国际准则还存在实质性差异, 在资产减值是否可以转回的处理上目前是适应我国国情的, 但从理论上来说还不够科学;无形资产核算中研究和开发阶段实务中难以准确划分;准则的可理解性和可操作性相对于一般企业的财务人员还不够强等, 随着经济环境的不断变化, 新情况、新问题不断出现, 准则也需不断完善。

(四) 财会人员的专业素质、职业道德水平与新准则的要求还有差距

财会人员是新准则有效实施的核心, 他们对于会计准则能否正确理解并合理运用将直接影响到新会计准则执行的效果, 实际工作中有许多会计处理需要财会人员根据新准则的要求以及企业的实际情况自行选择处理方法, 财会人员有了更大自主权的同时也有了更多的责任, 这对财会人员职业判断能力和职业道德水平提出了更高的要求。目前实际工作中财会人员的专业素质有高有低, 非上市公司财务人员的业务水平与新准则的要求还有差距, 随后除执行《小企业会计制度》的企业外其他企业都要执行新准则, 广大财会人员的专业素质还需不断提高。

二、新会计准则有效实施的对策与建议

(一) 政府部门

1. 实施前各级财政部门要认真做好宣传、培训和教育工作。

本次会计改革变革之深是前所未有的, 应多渠道、多形式进行宣传、培训, 使广大财会人员、企业管理层、社会公众充分了解新准则的变化及对企业造成的影响, 认识新准则实施的重要性;会计准则实施的焦点是在管理层, 如果管理层故意违背准则, 那即使高质量的会计准则和有效的内部治理也不足以补偿前者的缺失。现实环境下政府部门除了对财会人员宣传、培训之外, 还应重视管理层正确价值体系的培养和教育, 比如有的上市公司粉饰会计报表, 其造假行为没有被发现或者只发现了极少的一部分, 获取了不当收益或者掩盖管理绩效的低下, 但又没有或很少受到谴责与惩罚, 这时其他企业管理层如果缺乏正确的价值观, 在利益驱动下则很可能对这种会计造假行为持欣赏的态度并效仿, 这将是最令人担忧和最危险的, 远比对广大财会人员的培训和教育更重要。从终极意义上说, 任何制度的有效性最终主要是依赖于规则执行者的道德自律, 新会计准则也不例外。

2. 实施中要加强检查和指导。

各级财政部门要密切关注新准则的执行情况, 牵头成立由财政部门、监督检查部门、税务部门和注册会计师协会等相关部门和人员组成的新准则实施情况检查工作小组, 对企业在执行新会计准则过程中遇到但准则又没有明确的具体问题及时进行研究, 根据新会计准则及财政部会计准则委员会“企业会计准则实施问题专家工作组”公布的意见, 及时指导企业、会计师事务所等有关方面正确地理解和执行新会计准则。

3. 实施后要跟踪分析, 加强监管。

政府部门要全面、准确地掌握新准则的执行情况, 并将企业和会计师事务所执行新准则的情况作为财政部门会计信息质量检查的重要内容, 对出现异常变动的情况进行重点分析, 查找原因, 发现问题的, 要对有关企业和会计师事务所进行专项检查, 对不符合新准则规定的要加大监管力度, 对上市公司及其管理当局以及相关中介机构确立以民事责任为主的法律责任体系, 建立合理的诉讼机制, 加大追究和处罚力度, 完善相关法律制度。38个新准则中涉及公允价值的有16项, 建议像制定资产减值准则一样制定专门的公允价值准则, 详细规定公允价值运用的事项、条件、方法等。

(二) 企业

1. 加强培训, 努力提高财会人员的业务水平和职业道德。

新会计准则强调会计信息的有用性, 执行有效与否事关企业的长远发展。财会人员是实施主体, 新准则涉及很多新的会计理念和核算方法, 如公允价值的确定与运用、金融资产的分类及其核算、各类资产减值的核算、借款费用的会计处理、股份支付的会计处理、合并报表的调整、研发费用的划分等等, 需要财会人员做出正确的选择和判断, 财会人员遇到前所未有的挑战, 单位负责人要强化责任观念, 主动关心、大力支持新会计准则体系的学习培训, 企业管理层和财务机构要高度重视, 培训时重点抓住与本企业密切相关的准则, 比较新旧准则的差异, 分析实施新准则对企业造成的影响, 通过培训提升财会人员的专业素质和职业道德, 使其正确理解并准确运用新会计准则。

2. 调整企业现有会计制度, 制定具体的实施方案。

新准则的贯彻实施比制定更具艰巨性和复杂性, 企业是新准则实施的核心, 管理层和财务机构要充分认识新准则实施给企业带来的影响和挑战, 做好新旧会计准则的衔接工作, 结合本企业的经营特点和业务范围有针对性地修改、完善本企业的会计制度, 制定自身的会计政策体系和具体的实施方案, 调整相关会计核算系统。具体技术工作包括账务处理系统与会计报表系统的调整、财务应用软件的升级和会计核算方法的变更等内容。

3. 谨慎适度的选用公允价值计量模式。

企业管理层要全面分析影响公允价值的各种因素, 在充分讨论的基础上对能否持续可靠获取公允价值做出科学合理的评价, 正确选择公允价值的确定方法、相关估值假设及主要参数。

4. 完善公司治理结构, 形成提供高质量会计信息的内在机制。

新会计准则体系的贯彻实施与公司治理结构休戚相关, 长期以来, 我国上市公司股权结构一直是国有股一股独大且不许流通, 大股东完全控制企业人、财、物, 今后应在保证国家对国有企业实施控制的前提下, 逐步允许国家股上市流通, 改变证券市场国有股持有者缺位的状况, 完善所有者控制权;要加强对公司高层管理人员的监督, 确立董事会在企业内部控制体系中的核心地位, 充分发挥董事会的职能和作用;加强资本市场、经理人市场等市场的培育, 通过激烈竞争的外部市场, 形成对高层管理人员的外部监督体系。

参考文献

〔1〕财政部.企业会计准则2006〔S〕.北京:经济科学出版社, 2006.

〔2〕财政部.企业会计准则——应用指南2006〔S〕.北京:中国财政经济出版社, 2006.

〔3〕财政部会计司编写组.企业会计准则讲解〔M〕.北京:人民出版社, 2007.

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〔5〕吴可夫.实施新准则过程中应关注的几个问题〔J〕.财务与会计, 2006 (5) .