我国征收遗产税的主要意义及问题研究

2023-02-22

1 引言

如今, 我国并没有开始征收遗产税, 但是对于遗产税这个课题的讨论却从未停止过, 各方面一直在探讨如何征收遗产税。在2004年就颁布了《中华人民共和国遗产税暂行条例 (草案) 》, 2010年又对此《草案》进行了修订补充, 足以可见遗产税在中国的脚步声已经越来越近, 势必是一个不可阻止的大势所趋。从国际上来看, 多个国家已经有一套较为完善的遗产税制度, 例如本文后续会重点分析的英国, 其遗产税体制就有较为长久的发展历史, 也较为完善, 因此本文通过分析国外的遗产税模式作为借鉴, 重点分析我国征收遗产税可能会存在的一些问题, 并以英国为鉴提出一些建议。

2 遗产税的概述

遗产税的英文名称有estate tax、inheritance tax、death tax等。而对于遗产税的定义也众说纷纭。按照较为普遍的定义, 遗产税是以财产所有者死亡时所遗留的财产为征税对象, 向遗产的继承人和受遗赠人所收取的一种税, 国外也叫作“死亡税”;赠与税是对财产所有人生前的财产赠与行为课征的一种税。为防止纳税人通过赠与行为逃避对遗产税的课征, 通常将两者合并使用, 统一称为遗产赠与税。

3 我国遗产税的理论发展

相对于其他税种而言, 遗产税是一个较老的税种, 在世界各国的发展时间均较早。早在古罗马时期就已经存在遗产税的征收。据统计, 目前世界范围内已有超过100个国家和地区开始征收遗产税。我国对于遗产税的理论发展也相对较早, 并且一直在不断地完善。早于1938年10月, 我国南京国民党政府就颁布了《遗产税暂行条例》, 并于1940年7月1日开始正式征收遗产税。新中国成立后, 当时的政务院曾于1950年1月颁布《全国税收实施要则》, 其中就包括了遗产税在内的各种税收种类, 但由于一些特殊原因, 并没有实际征收遗产税。1985年, 《关于〈中华人民共和国继承法〉 (草案) 的说明》也曾提到设立遗产税的问题, 其中该草案提出遗产税是一种涉及金额较大的税种, 并且有不断增长的趋势, 因此对于遗产税的研究是十分必要的。而后在1993年12月国务院批转国家税务总局《工商税制改革实施方案》中, 又提到了“开征遗产税”。1997年, 党的十五大报告正式提出“调节过高收入, 逐步完善个人所得税制度, 调整消费税, 开征遗产税等税种”, 为我国遗产税立法提供了政策依据。2004年9月21日, 在中国经济网首次刊登了《遗产税暂行条例 (草案) 》, 2004年11月19日, 有新闻称《遗产税暂行条例 (草案) 》已经上报到了国务院。在2010年8月新出《遗产税暂行条例 (草案) 》, 对其中部分内容作了修订, 并且添加了新的内容。

4 我国开征遗产税的问题

4.1 法律条例不够完善

根据前文所述, 我国对于遗产税的法律条例有一定的发展, 但是对于遗产税具体征收的条款仍然存在不够完善的情况。例如按照更新后的《遗产税暂行条例 (草案) 》中所说的不计入应征税遗产总额的条例中写到被继承人投保人寿保险所取得的保险金可以免征遗产税, 而通过利用该条款很有可能使得被继承人能够进行逃避遗产税的避税操纵。再如《条例》中写到继承人向税务机关登记、继承保存的遗产中的文化、历史等图书资料可以不计入应税总额中, 但继承人转移时需要进行申请补税, 但在很大程度上有可能继承人不会主动进行申请进行补税, 因此《条例》对于继承人的纳税遵从意识可能存在高估的情况。又如《条例》中对于被继承人所参与的发明创作作为遗产转移时并不征收遗产税, 从而导致有可能被继承人投入大量资产给予某创作团队, 从而将后续从无形资产中取得收益的收益权转移给继承人, 从而实现避税的目的。此外, 遗产税的征税还会涉及相关的遗产管理的制度以及死亡时间的确认标准等问题, 因此与遗产税相关的附属法律条款也需要进一步完善。

4.2 征税金额无法准确判定

根据《遗产税暂行条例 (草案) 》, 遗产税的计算公式为:应征遗产税税额-应征遗产税净额×适用税率-速算扣除数。此外可扣除的遗产税的免征额为20万, 遗产税率按照《遗产税五级超额累进税率表》计算征收。按照基本的条款来看, 对于遗产税征税金额的计算的表述已经十分完备。但是从具体操作来看却仍然存在无法准确计算征税金额的问题, 而该问题的源头则存在于对于征税资产的金额可能无法准确计量。《条例》中写道对于被继承人死亡时遗留的财产以现价计算征收, 有价可依的, 按照所列价格计算, 无价可依的或申报明显低于正常价的, 按被继承人死亡时的评估价值计算。赠与财产在赠与时有价可依的, 按所列价格计算, 无价可依或申报明显低于正常价的, 按赠与时的评估价值计算。财产价值由政府批准设立的评估机构进行评估, 评估结果须经主管税务机关确认。对于存在市场价格的资产, 例如上市公司股票, 固定资产等资产的计价基础的确定相对容易, 但是对于无市场价格的资产, 例如非上市公司股票, 无形资产等通过评估机构的价格评估相对来说缺少客观性, 从而能够在很大程度上对遗产税的征税金额产生影响。此外, 由于我国之前并没有征收过遗产税, 居民对于该税种也较为陌生, 因此对于个人资产评估的原始资料很大程度上无法取得, 例如个人购置资产的凭证或是票据, 因此进一步导致评估机构对于个人资产的评估无法客观公允。

4.3 征税成本较高

由于遗产税的征税方式和个人所得税的征税方式的本质区别, 也就造成了遗产税的征税成本非常高。我国对于个人所得税采用的是代扣代缴的方式, 在很大程度上节省了报税以及核查的时间和成本。而遗产税采用的是由纳税义务人自行办理遗产税纳税申报的方式, 主管税务机关在接到纳税申报表之日起两个月内对遗产情况进行核实, 确定应税遗产净额及计算。从其他遗产税制已经相对成熟的国家来看, 遗产税是一种非常复杂的税种, 甚至可以说是最为复杂的税种。拿美国举例, 美国的遗产税的纳税申报表非常复杂, 填写说明书有20多页, 纳税报表有40多页, 正确填写需要一个多月的时间, 要能够充分利用遗产税的各种免税条款需要非常充实的专业知识, 因此通常个人都无法完成申报而要聘请专业人员来完成申报。而我国同样采用纳税义务人自行申报的方式, 就有可能对于申报的财产存在金额不准确或是少记遗产的情况。税务机关后续进行核实时的工作量非常之大, 因此投入的成本也相对较高, 最终征收的遗产税所带来的财政收入可能还不及所投入的成本, 可谓得不偿失。

5 我国开征遗产税的政策建议

5.1 完善法律条例

由于遗产税涉及的法律条例相对较多, 因此应该由中央出台相关立法, 其中所涉及的多个法律都应该保持一致性, 并可以适当结合国际上的法律规范进行补充。对于相关资产的评估工作也可以出台相关的资产登记制度, 要求个人对于其所拥有的资产进行实名登记等, 从而便于后续进行征税的基数的确定。

5.2 合理的明确税源基础

由于目前对于公民的遗产税征收基础无法非常准确地取得, 因此应该对于公民所拥有的资产完善相关的评估方式。首先可以从制度方面来完善。首先, 对公民所拥有的全部资产都要设立相关的资产登记制度, 在公民购入资产时就保留有基础的登记信息。而对于其他一些无法准确计量而需要进行主观评估的资产, 需要国家对资本市场的建设进行不断完善, 使得资产的公允价值能够更加可靠的计量。其次, 应该增加评估机构人员的专业性, 虽然大部分资产都能够有活跃市场进行价值估计, 但仍然有一些资产需要评估人员结合公民的经济情况, 社会地位等等内外因素来进行相关评估, 因此对于评估人员的专业性要求需要能够进一步得到满足。最后还是应该从根本解决税源基础的问题, 因此通过提高公民对于遗产税的纳税意识才是最本质的解决对策。因此可以给予公民一些税收优惠以及惩罚制度并重的方式。例如对于公民积极纳税的情况可以给予一定的课税减免, 而对于不按期支付或是刻意避税的情况进行罚款。

5.3 降低征税成本

遗产税是最为复杂的税种, 而我国之前一直没有开始实际征收过遗产税, 因此在征收的过程以及相关管理过程中必然会存在大量开支, 例如对于征收过程中资产评估所产生的费用, 实现征收管理所产生的开支等。因此为了实现遗产税的收入大于成本的目的, 初始征收时应该尽量从简。目前世界各国的遗产税的制度主要包括总遗产税制、分遗产税制和混合遗产税制。从理想的角度来说混合遗产税制必然是最为完善的。但从实际操作的角度来说我国应该采用第一种, 即总遗产税制, 即对被继承人的全部遗产征税, 而不是对每个继承人的遗产征税。将遗产扣除税后在进行实际的分配, 从而实现遗产税的从源扣缴, 防止偷税漏税和税负失衡, 降低征税成本。

6 我国开征遗产税的意义

6.1 增加财政收入

相对于其他税种而言, 遗产税目前具有征收困难, 征收成本高的问题。但是在完善了遗产税的征收制度, 从而降低了征税成本之后, 遗产税也可以成为政府财政收入的一项重要来源。首先, 作为征税对象的中国公民的数量庞大, 目前随着中国经济的发展, 人民的收入和财产状况都有了很大的改善, 因此遗产税的征收基础较为庞大。其次, 遗产税将是一个税源稳定, 并且有增长潜力的税种, 随着人民收入的不断提高, 遗产税的金额也会不断增长, 因此对于国家的财政收入将是一个有力的保障。

6.2 完善个人所得税的征收

目前个人所得税的制度存在不完善的地方, 因此征收遗产税可以视为是对目前个人所得税的补充。我国的个人所得税征收制度采用的是代扣代缴机制, 因而主要侧重于人民的工资收入, 但是对于其所拥有的未登记的财产, 或是没有参加货币交易的财产尤其是继承所得的资产均存在无法征收个人所得税的情况。因此遗产税补足了这一空白, 对于个人生前五年内以及死亡时的全部财产, 不管是否有明确登记或是进行货币交易均进行估价从而征收遗产税。因此在很大程度上补充了我国的财产征税制度, 但也不会对纳税人造成过高的税负压力, 所以开征遗产税是我国的现行税制的一项补充。

6.3 促进消费, 带动经济发展

开征遗产税导致大部分人所在意的资产保持受到了一定程度的威胁。中国人思想中根深蒂固的为子孙后代多留资产的想法受到了冲击, 因为所保留的资产越多, 很有可能就导致所需要上缴的遗产税越多。因此遗产税的征收很大程度上可以说是对储蓄成果的课税。因此完善遗产税制度, 征收遗产税会在很大程度上降低国民对于储蓄的偏好, 从而更加偏向于在生前将资产用于消费, 而并不全部作为遗产保留, 进而带动国民消费, 扩大内需, 最终促进国家经济的持续增长。

7 结语

任何新生事物的发展都势必会受到一定的阻碍, 遗产税的征收也不例外。一方面, 遗产税征收会给相关人员带来大量的工作;另一方面, 遗产税会使得原有的利益分配遭到干预, 因而一定会受到多方面的抗拒。但是从遗产税的征收意义以及世界各国的遗产税征收情况来看, 遗产税的征收已经是一种必然, 因此应该尽早开始对于遗产税的征收, 从而充分促进国家的经济发展。

摘要：近年来, 由于人们生活水平不断地提升, 贫富差距也越来越明显, 因此各专家学者不断探寻缩小贫富差距的方式, 而遗产税便是具备此调节功能的一个较好的手段。随着经济和社会的发展, 征收遗产税已经存在一个较为成熟的背景条件, 因此遗产税的征收被提上了日程。通过征收遗产税可以较为有效地调节国家的贫富差距, 同时增加政府的财政收入, 但目前开征遗产税仍然存在一定的难度。按照2010年修订后的《遗产税暂行条例 (草案) 》来看, 征收遗产税的法案也不够完善, 因此本文主要针对目前开征遗产税可能存在的问题以及征收遗产税对于各方面的意义进行分析, 对遗产税的开征的可行性进行了探讨。

关键词：遗产税,征收难点,征收意义,征收建议,经验