审计学大学复习题答案

第一篇：审计学大学复习题答案

审计学复习题及答案

第一次作业

一、论述题

1、简述注册会计师职业道德中对其专业胜任能力的要求。

.答：注册会计师，应当具有专业知识、技能或经验，能够胜任承接的工作。"专业胜任能力”既要求注册会计师具有专业知识、技能和经验，又要求其经济、有效地完成客户委托的业务。

2、A会计师事务所接受委托，承办V 商业银行2010年度财务报表审计业务，假定存在以下情况：

(1)V商业银行以2010年度经营亏损为由，要求A会计师事务所降低一定数额的审计费用，但允诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率予相应优惠。A会计师事务所同意了V 商业银行的要求，并与之签订了补充协议。

(2)A会计师事务所将其简介委托V商业银行信贷部向申请贷款的客户赠送，该简介内容真实客观。

要求：针对(1)、(2)情况，判断A 会计师事务所是否违反了中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由。

答：(1)A会计师事务所违反了中国注册会计师职业道德。V商业银行允诺给予会计师事务所按揭贷款利率优惠，使会计师事务所与客户产生了审计收费以外的其他经济利益。 (2)A会计师事务所违反了不得以不恰当方式对外宣传的规定。A会计师事务所将其简介委托V商业银行信贷部向申请贷款的客户赠送，申请贷款的客户不是A会计师事务所的客户，会计师事务所不得未经要求向非客户发放简介等宣传资料，因此，A会计师事务所进行了不恰当的对外宣传。

3、V公司是B会计师事务所的常年审计客户。2010年11月，B会计师事务所与V公司续签了审计业务约定书，审计V公司2010年度财务报表。假定存在以下情形：

(1)V公司由于财务人员短缺，2010年向B会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入会计信息系统。B会计师事务所未将该注册会计师包括在V公司2010年度财务报表审计项目组。

(2)甲注册会计师已连续5年担任V公司年度财务报表审计的签字注册会计师。根据有关规定，在审计V公司2010年度财务报表时，B会计师事务所决定不再由甲注册会计师担任签字注册会计师，但在成立V公司2010年度财务报表审计项目组时，B会计师事务所要求其继续担任外勤审计负责人。

要求：分别判断上述两种情形是否对B 会计师事务所的独立性造成损害，并简要说明理由。

答：情况1不损害独立性。一方面，该注册会计师所从事的记账凭证录入工作不属于编制鉴证业务对象的数据或其他记录，另一方面，由于进行录入的注册会计师不参加审计小组，避免了自我评价的产生。

情况2损害独立性。尽管甲不再担任签字注册会计师，但仍然担任本审计项目的外勤审计负责人，对审计工作具有重要影响，因此可能存在关联关系对独立性的威胁。

二、单选题

1、下列(D)职务属于不相容职务

A：经理和董事长B：保管员与车间主任C：采购员与供销科长D：记录日记帐和记录总帐

2、在我国的审计监督体系中，政府审计(A )

A：仅与被审计单位独立，不与审计的委托者独立B：仅与审计的委托者独立，不与被审计单位独立C：与被审计单位和审计委托者均不独立D：与被审计单位和审计委托者均独立

3、下述哪一类审计证据的证明力最强(C)

A：甲公司连续编号的采购订单B：甲公司编制的成本计算分配单C：甲公司提供的银行对帐单D：甲公司管理层提纲的声明书

4、审计证据的相关性是指用作审计证据的资料必须与(B)之间有一定的逻辑关系。

A：审计计划B：审计目标C：审计程序D：审计报告

5、根据我国《注册会计师法》的规定，下列各项中，( B)属于注册会计师法定业务。

A：进行会计审计人员培训B：审计业务C：做可行性研究D：会计制度设计

6、债券与股票的上市发行，需要(B)

A：一般授权B：特殊授权C：委托授权D：指定授权

7、作为有效的内部控制制度,记录应收帐款明细帐的人员,不应同时有权批准(C)

A:职工超时津贴B:顾客信用赊销C:注销应收帐款D:现金支付

8、审计人员为发现被审计重要比率及其趋势的异常波动，通常(C)A:检查B:计算C:分析性复核D:估价

9、下列各项中，(D )不属于独立性假设的基本内容。

A：审计人员与被审计单位之间不存在利害关系B：在审计过程中，审计人员可以不受干扰地发挥自己的能力C：审计的职业地位与所承担的义务相符合D：实施审计工作的地点要与被审计单位分开

10、相对而言，下列审计的独立性较差的是(B )A：政府审计B：内部审计C：民间审计D：地区交叉审计

第二次作业

一、多选题

1、在执行审计业务时，下列各项中注册会计师为保持独立性而应回避的有(B、D)

A:曾在被审单位任职，离职已达两年，但未满三年B:持有被审计单位发行的公司债券C:接受委托，为被审计单位设计内部控制制度D:与被审计单位的一名独立董事有近亲关系

2、有权对审计工作底稿进行复核的人是(A、C、D)。A：项目负责人B：初级审计人员C：部门负责人D：审计机构负责人E：审计委托人

3、计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间相关指标进行比较，注册会计师可能会发现

(B、C、D)A:资本性支出和收益性支出区分的错误B:闲置的固定资产C:增加的固定资产尚未做出会计处理D:减少的固定资产尚未做出会计处理

4、按照审计证据的证明力分类包括有(B、D)。A：口头证据B：辅助证据C：书面证据D：基本证据E：环境证据

5、在签署审计业务约定书前，会计师事务所应当评价自身的专业胜任能力，包括(A、C、D)A:执行同类审计业务的经验B:重要性和审计风险C:独立性D:能否保持应有的职业谨慎

6、盘点方式分为突击盘点和通知盘点，下列物品不适用于突击盘点方式的有(A、D、E )A：产成品B：现金C：有价证券D：在产品E：固定资产

7、下列各项审计证据中，属于内部证据的有(A、C、D)A:被审计单位提供的销售合同B:被审计单位提供的供应商开具的发票C:被审计单位已对外报送的会计报表D:被审计单位管理当局声明书

8、下列各项中，属于环境证据的有(A、B、C、D)A：被审计单位的经营方针和经营理念B：被审计单位的管理制度C：被审计单位领导的道德和品格D：被审计单位的内部控制情况

9、注册会计师在审计过程中获取实物证据的审计方法有(C、D)A:检查B:函证C:观察D:监盘

10、对注册会计师的职业道德基本要求，包括(A、B、D)A：独立B：客观C：守法D：公正E：坚持原则

第三次作业

一、论述题

1、X事务所的注册会计师王江在函证被审计单位Y公司的应收帐款时寄发给客户甲公司的积极式询证函在20日后被当地邮局以"查无此单位”为由退回Y公司。

要求：(1)分析产生这种情况的可能原因。

(2)针对这种情况，指出王江应当采取的后续措施。

答：邮局退回的可能原因：(1)地址更换，客户甲公司已迁址到别处;(2)该笔应收账款不存在，Y公司存在造假行为。

后续措施：(1)查询客户甲公司的明细资料或与Y公司核对客户甲公司的正确信息;(2)通过甲公司所在地工商管理局查询该公司是否搬迁及搬迁后的地址。

2、X公司内部控制设计与运行的部分内容如下：在发出原材料过程中，仓库部门根据生产部门的领料单发出材料。领料单必须列明所需原材料的数量和种类，以及领料部门的名称。领料单可以一料一单，也可以多料一单，通常需一式两联，仓库部门发出原材料后其中一联连同原材料交还领料部门，一连留仓库部门据以登记原材料明细帐。

要求：请指出X公司上述内部控制在设计和运行方面的缺陷，并简要说明理由。

答:X公司原材料的发出业务存在内控设计上的重大缺陷：通常情况下，领料单应一式三联，除了"一联连同原材料交还领料部门，一联留仓库部门据以登记原材料明细账”以外，还应将仓库部门据以记账的一联及另一联送交财务部门分别进行材料收发核算和成本核算。

3、天健会计师事务所A注册会计师接受委派，对甲上市公司(以下简称甲公司)2009年度的会计报表进行审计。A注册会计师于2009年11月1日至7日对甲公司的内部控制制度进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，如下：

(1) 甲公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单。仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联销售部留存，第

三、四联交会计部会计人员张红登记产成品总账和明细账。

(2)甲公司控股股东的法定代表人同时兼任甲公司的法定代表人，总经理是聘任的。在公司章程及相关决议中未具体载明股东大会、董事会、经营班子的融资权限和批准程序。经了解，2008年根据总经理的批示向工商银行借入了1亿元贷款。

(3)甲公司设立现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责到银行取送支票等票据，并登记银行存款日记账。月底银行出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表。

要求：根据上述资料，指出甲公司在内部控制的设计与运行方面存在的缺陷，并提出改进建议。

答：A.就甲公司内部控制如(1)所述，会计人员张红同时登记产品总账和明细账，不相容职务未进行分离;建议甲公司分配不同的会计人员执行产品总账和明细账的登记职责。 B.就甲公司内部控制如(2)所述，借款应得到适当的授权或批准;建议甲公司在公司章程或相关决议中明确规定股东大会、董事会和经营团队的筹资权限和批准程序。 C.就甲公司内部控制如(3)所述，银行出纳员既登记银行日记帐又编制银行存款余额调节表，凭证记录和审核的职责未进行分离;建议甲公司分配由银行出纳员以外的其他会计人员承担银行存款余额调节表的编制工作。

二、判断题

1、“完整性”认定主要与会计报表组成要素的低估有关。√

2、审计人员应选择各会计报表中最高的重要性水平作为会计报表层次的重要性水平。X

3、在我国，注册会计师不能以个人名义承接业务，而必须由会计师事务所统一接受委托。√

4、如果应收帐款函证结果表明无审计差异，则审计人员可以合理地推论，全部应收帐款总体是合理的。√

5、口头证据比实物证据可靠性更强。X

6、设计和建立内部控制制度是企业管理层的会计责任。√

7、以销售发票为起点到销售帐簿的顺查，可以确认主营业务收入的"真实性”认定。X

8、公允性是指被审计单位会计报表在所有方面是否公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。X

9、U公司记录了未曾发生的销售交易，违反了与交易相关的"发生”目标。√

10、一般授权是指授权处理一般性的交易，而特别授权只是指授权处理非常规性交易事件。√

第四次作业

一、单选题

1、被审计单位当年购入设备一台，会计部门在入帐时，漏记了该设备的运费，则被审计单位违反的"认定”是(C )

A：存在或发生B：完整性C：估价或分摊D：表达与披露

2、适当的职责分离要求分离(A )

A：授权、记录和保管职责B：授权、执行和付款职责C：验收、运输和保管职责D：授权、批准和执行职责

3、审计业务约定书，是由会计师事务所与(C)共同签署的

A：注册会计师B：委托人C：被审计单位D：财务报表使用者

4、审计计划应当(B)编制

A：被审计单位B：审计项目的负责人C：审计执行人D：审计小组的专家

5、注册会计师若按业务循环法划分被审计单位的交易和帐户，一般情况下，应将应付工资及应付福利费项目划入(C )A：销售与收款循环B：购货与付款循环C：生产循环D：筹资与投资循环

6、注册会计师为审查被审计单位是否有提前确认收入的情况，所采取的最有效的审计程序是(A )

A：以帐簿记录为起点做销售业务的截止测试B：以销售发票为起点做销售业务的截止测试C：以发运凭证为起点做销售业务的截止测试D：向债务人函证

7、下列各项中，通常被认为是一项控制测试的是( C) A：向银行发询证函B：清点并记录库存现金C：审核支票上的签名D：获取或编制资产负债表日的银行存款调节表

8、对实物资产的监盘可以取得证明力很强的实物证据，从而(A)A：证明实物资产是否确实存在B：证明被审计单位是否对实物资产拥有所有权C：证明资产的价值和完整性D：证明资产购置的合理性

9、购货发票属于(D)A：实物证据B：内部证据C：口头证据D：外部证据

10、(A )审计的独立性表现为双向独立 A：注册会计师审计B：财经法纪审计C：政府审计D：内部审计

第五次作业

一、判断题

1、注册会计师只要依据独立审计准则进行审计，就能保证发现被审计单位所有的错报与漏报。X

2、样本的设计不影响审计证据的充分性。√

3、如果被审计单位未将"一年内到期的长期借款”转列在"流动负债”项目内，则违反了"估价或分摊”认定。√

4、“存在或发生”认定主要与会计报表组成要素的低估有关。X

5、注册会计师应对各种重要的口头证据作成记录，必要时还应获得被询问者的签名确认，从而形成书面证据。X

6、注册会计师对审计重要性水平评估越高，所需收集的审计证据的数量就越少。√

7、在执行小规模企业会计报表审计业务时，注册会计师可以无需对其内部控制进行了解。X

8、检查发运凭证是否连续编号，有无缺号，有利于保证销售业务的真实性。X

9、询证函应由注册会计师亲自编制和寄发。X

10、由于审计的一般目的是注册会计师对被审计单位的会计报表进行审计，并发表审计意见。因此，注册会计师的审计意见仅能够保证已审会计报表的可靠性。X

第六次作业

一、论述题

1、注册会计师在评估被审计单位的审计风险时，分别设计了以下三种情况，以帮助决定可要求：(1)计算上述情况下的检查风险水平。

答：DR=AR/IR*CR

情况一：DR=2%/100%*100%=2%

情况二：DR=4%/60%*50%=13.33%

情况三：DR=6%/30%*40%=50%可接受的检查风险

2、如何查找未入账的应付帐款?

答：(1)检查会计年度结束后银行存款支付的记录。审计人员通过检查会计年度结束后，正常信用期内的银行存款支出日记簿中的记录，找出偿付的应付帐款，然后检查与该应付帐款有关的凭证，包括发票、定货单、验收报告，以确定应付帐款正确的归属期。 (2)检查期末的验收报告。 通过审查会计年度结束前几周内的验收报告，并追查至供应商的销售发票和应付帐款帐薄，审计人员可以查明是否所有收到的存货和相关应付款均已入帐。 (3)检查供应商的对帐单。分析对帐单和被审单位所列示的期末余额的差异。

3、乙注册会计师在对P公司2010年度财务报表进行审计时，对P公司的银行存款实施的部分审计程序为：

(1)取得2010年12月31日银行存款余额调节表;

(2)向开户银行寄发银行询证函，并直接收取寄回的询证函回函;

(3)取得开户银行2011年1月31日的银行对帐单。

要求：(1)请问乙注册会计师向开户银行询证的作用有哪些?

答：乙注册会计师向开户银行函证，不仅可以查明P公司银行存款、借款的存在,还可能发现企业未登记入账的银行存款、借款。

(2)请问乙注册会计师应采取什么方式才能直接收回开户银行的询证函回函?目的是什么?

答：在询证函内指明回函请直接寄至乙注册会计师所在会计师事务所，或在询证函内附上贴足邮票的以乙注册会计师所在会计师事务所为回函地址的信封。乙注册会计师直接收回开户银行询证函回函的目的是防止P公司截留或更改回函。

(3)请问乙注册会计师取得银行存款余额调节表后，应检查哪些内容?

答：乙注册会计师应检查银行存款余额调节表中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的入账情况。

二、判断题

1：根据独立审计准则，注册会计师的审计责任是应当在审计报告中清楚地表达对会计报表整体的意见，并对所发表的审计意见负责。答案：正确

2：被审计单位资产负债表上的银行存款余额，应以编制的银行存款余额调节表调整后的数额为准。 答案：错误

3：不论固有风险和控制风险如何，注册会计师均应对各重要账户或交易类别进行实质性测试。 答案：正确

4：我国审计监督体系以政府审计为主导，注册会计师审计为重要组成部分，内部审计为辅助答案：错误

5：注册会计师应当对执业过程中获知的客户信息保密，这一责任因业务约定的终止而终止。答案：错误

6：重要性、审计风险、审计证据三者中的任何两者均是反向变动关系。答案：正确

7：企业规定赊销、发货均须经过审批，主要目的在于保证销货业务按照定价企业政策规定的价格开票、收款。答案：错误

8：若存在应收票据、应收账款的担保、抵押情况，被审计单位应在报表附注中予于适当披露 。答案：正确

9：如果不拟信赖内部控制，注册会计师就无须对内部控制进行了解、测试和评价。答案：错误

10：在审计实施阶段，注册会计师可以将分析性复核直接作为实质性测试程序，以收集与账户余额和各类交易相关的特殊认定的依据。答案：正确

第二篇：审计学复习题部分答案

审计学审计人员对存货内部控制系统提出的调查“问题”如下：

(1)存货入库是否有严格的验收制度?

(2)存货的库存量是否合理?

(3)仓库保管员的责任是否明确?

(4)存货是否实行永续盘存制度?

(5)仓库保管员的明细账卡与业务部门或会计部门的存货账簿有无勾稽制约关系?

(6)存货发出有无审批手续?出库出厂的门卫制度是否严格?

(7)存货中的材料有无实行限额领料制度?领料中是否存在突破限额的现象?有关审批手续是否齐全?

(8)发料与发货的依据是否齐全?退料及进库的处理是否合规?

(9)存货是否进行定期或不定期的盘存?账实差异的处理是否合理?盘存的组织是否产生自动控制作用?

(10)存货的控制部门和有关人员是否认真履行了自己的职责?

(11)有无经常性的检查和监督?

(1)收料单与购货发票答案：购货发票的证明力更强。理由：购货发票是属于外部证据，而收料单是属于内部证据所以购货发票的证明力比收料单的证明力更强。(2)销货发票副本与产品出库单答案：销售发票副本的证明力强。

理由：销售发票副本的格式和外部流转的销售的格式和内容是一样的，所以具有很强的证明力。(3)领料单与材料成本计算表答案：领料单的证明力强。理由：领料单需要有关人员签字批准，并且在内部流转所以证明力强。(4)工资计算单与工资发放单答案：工资发放单的证明力强。理由：工资发放单需要职工签字所以证明力强。(5)存货盘点表与存货监盘记录答案：存货监盘记录的证明力强。理由：注册会计师自行获得的审计证据比由被审计单位提供的证据可靠。(6)银行询证函回函与银行对账单答案：银行询证函的回函的证明力强。 理由：银行询证函回函，没有经过被审计单位之手，而银行对账单经过了被审计单位之手所以银行询证函的回函的证明力强。

(1)此种情况下应采取替代程序，主要是审查顾客订货单、购销合同、发票副本、货运文件、收款凭证等文件、资料，验证构成应收账款的销货交易是否确实发生。

(2)这种情况可能是由于时间差异造成的，注册会计师应审查收款凭证，看货款是否收到及收到的日期。如果货款函证日之前已收到则可能是记账错误，即收到货款时贷记另一客户的明细账户，注册会计师应审查账户记录并对贷记的账户进行函证。

(3)该顾客的回答不清楚。注册会计师应重新函证，请具体准确答复。

(4)此种情况很有可能是客户在货物所有权尚未转移前就认定为销售实现。注册会计师应审查销货发票的副本和有关的购销合同、协议。

(5)应查明预收货款是否确实收到并已入账，如查明确能抵付，应提请客户进行相应的账务处理。

(6)审核货运文件等资料以查明货物是否确已运出。如确已运出，应将货运文件影印件送请顾客重新查证;如确末运出，应提请客户作调账处理。

第三篇：2012年桂林理工大学审计学考试复习重点

2012年桂林理工大学审计学考试复习重点 第一章 总论 审计的含义(了解)

审计是一项具有独立性的经济监督、评价和鉴证活动。 审计的特征(了解) 1.独立性

机构独立 经济独立 精神独立 2.权威性

审计的目标(了解) 公允性 合法性 效益性

审计的对象(了解)

审计的对象可以概括为被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动，以及反映这些活动的财务报表和其他有关资料。

此外，审计对象还应包括被审计单位的审计目标、预测和决策方案、经济活动分析资料以及技术资料等。 审计的职能与作用(了解) 审计职能 1.经济监督 2.经济评价 3.经济鉴证 审计作用 1.制约性作用

揭示错误和舞弊，维护财经法纪 2.促进性作用

改善经营管理，提高经济效益 第二章 职业道德与审计准则 职业道德(了解)

审计人员的职业道德是指对审计人员的职业品德、职业纪律、业务能力、工作规则及职业责任等思想方式和行为方式所做的规定和要求。

1.独立原则 实质独立(CPA与委托单位独立)和形式独立(CPA与被审计单位和委托人) 2.客观原则 3.公正原则 4.诚信原则 5.保密原则

6. 专业胜任能力和应有的关注 7.职业怀疑的态度和职业行为 对委托单位和同业的责任(了解) 对委托单位的责任

1.注册会计师应依据审计业务约定书的约定，按时保质地完

成委托业务。

2.注册会计师对于审计工作中得到的信息和资料应当严格保守秘密。

3.审计机构(如会计师事务所等，下同)在提供审计服务时，应当按照合理的标准进行收费，另有规定的除外。 对同业的责任

1.各会计事务所应当树立“以质量求信誉、以信誉求发展”的宗旨，互相尊重，团结合作，共同维护和增进本行业的职业道德和职业信誉。

2.会计事务所可以跨地区承接和执行业务，所跨地区的同业不得以任何方式进行阻挠或排斥。

3.委托单位变更委托的会计事务所时，后任注册会计师在接受委托之前，应与前任注册会计师联系，相互了解和介绍变更的情况和原因。

4.委托单位变更委托后，前任注册会计师应对后任注册会计师的工作予以支持和合作。 法律责任(了解)

过失责任： 普通(没有严格遵守职业准则) 重大(根本没有遵守)处罚或行政处分 若重大损失负民事责任

欺诈责任：警告 罚款 暂停业务或吊销注册证件 民事责任 刑事责任

法律责任风险的防范(重点) 1.明确会计人员与审计人员的责任 2.严格遵守职业道德及执业规范 3.提供充分的职业培训和职业咨询 4.深入了解被审计单位的基本情况 5.严格约定业务内容，恪守审计准则

6.建立有效的质量控制监督和检查制度，实施严格的审计工作质量控制

7.聘请有关的专家和法律顾问，购买专业机构的职业保险 中国注册会计师职业准则(了解) 鉴定业务准则 相关服务准则

会计事务所质量控制准则(业务质量控制) 第三章 审计种类与审计方法 审计主体(了解) 国家审计 社会审计 内部审计

审计的技术方法(了解) 1.审查账面资料的方法

按照审查的会计资料或审计取证的顺序，审查账面资料的方法可以分为顺查法或逆查法

按照审查的会计资料或审计证据所涉及的范围和数量，审查账面资料的方法可以分为详查法和抽查法

按照审查的技术，审查账面资料的方法可以分为审阅法、核

对法、查询法、比较法、验算法和分析法 2.证实客观事物的方法 观察法 盘点法 调节法 鉴定法

3.审查调查的方法 专题调查法 专案调查法

第四章 审计程序与审计证据 审计证据含义(了解)

审计证据是指审计人员为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。

审计证据的种类(了解)

按照审计证据的形式不同实物证据 书面证据 口头证据 环境证据

按照审计证据的证明力不同 基本证据 辅助证据

按照审计证据的来源不同 外部证据 内部证据 分析推理证据

审计证据的特征(了解) 1.充分性(数量) 2.适当性(质量) 相关性可靠性

获取审计证据时对认定的运用(了解) 1.对各类交易和事项运用的认定 发生 完整性 准确性 截止 分类

2.对账户余额运用的认定存在权利和义务完整性计价和分摊 3.对列报运用的认定发生以及权利和义务完整性

分类和可理解性

准确性和计价

获取审计证据的审计程序(重点) 1.风险评估程序 2.控制测试 3.实质性程序 检查记录或文件 检查有形资产 观察 询问 函证 重新计算 重新执行 分析程序

第五章 审计工作底稿 审计工作底稿的分类(了解) 综合类 业务类 备查类

基本格式：通用格式 专用格式 审计工作底稿的归档(了解) 审计工作底稿至少保存10年 审计工作底稿的复核(了解) 详细符合(项目经理) 一般符合(部门经理)

重点符合(质量控制部负责人) 第六章 计划审计工作 重要性与审计风险(重点)

重要性的含义：重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。

 重要性是针对财务报表而言的，并且应从财务报表

使用者的角度考虑。  重要性离不开具体的环境。 重要性水平(重点)

固定比率法：重要性水平=判断基础*固定百分比 重要性水平越高，审计风险越低，反之亦然

如果重要性水平不同，审计人员应该选取最低者作为重要性水平。

错报的影响评价与处理(了解)

包括已经识别的错报和不能识别的推断误差 审计风险的含义(重点)

审计风险是指被审计单位财务报表存在重大错报，审计人员却未能发现并发表不恰当审计意见的可能性。审计风险取决于重大错报风险和检查风险。 第七章 内部控制

内部控制的局限性(了解)

1.内部控制的设计和运行受制于成本与效益原则。 2.内部控制一般仅针对常规业务活动而设计。

3.内部控制即便设计完善，也可能因执行人员的粗心大意、精力分散、判断失误以及对指令的误解而失效。 4.内部控制可能因有关人员相互勾结、内外串通而失效。 5.内部控制可能因执行人员滥用职权或屈从于外部压力而失效。

6.内部控制可能因经营环境、业务性质的改变而削弱或失效 内部控制要素(重点)

 了解控制环境  了解风险评估过程  了解信息系统与沟通  了解控制活动  了解对控制的监督 内部控制的描述方法(了解)

 文字叙述法  问卷调查法  流程图法

上述方法并非互相排斥，而是互相补充的，可在不同业务环节使用不同方法，也可综合使用几种方法。 控制测试(了解) 控制测试的含义

控制测试是为了评价关于控制防止或发现并纠正认定层次重大错报的有效性而实施的测试。审计人员应当选择为相关认定提供证据的控制进行测试。 控制测试的性质(重点) 控制测试采用的审计程序类型

 询问  观察  检查  穿行测试  重新执行

审计人员应当根据特定控制的性质选择所需实施审计程序的具体类型。 第八章 审计抽样 审计抽样(了解)

是指审计人员对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会。 统计抽样和非统计抽样(了解)

 统计抽样

统计抽样是指以概率论和数理统计为理论基础，将数理统计的方法与审计工作相结合而产生的一种审计抽样方法。

 非统计抽样

非统计抽样是指审计人员仅凭其专业经验，判断并选取样本的一种抽样方法。

审计抽样与专业判断(了解)

在审计抽样过程中，确定审计对象总体及其特征、设计与选择样本，以及对抽样结果的评价，都应当运用专业判断。无论决定所采用的方法是统计抽样还是非统计抽样，也不论决策者是否具备设计和使用有效抽样方案的能力，都离不开审计人员的专业判断。 误差(了解)

控制测试中(控制偏差)：误差是指审计人员认为使控制程序失效的所有控制失效事件，通常将其界定为会计记录的虚假账户，经济业务的记录未进行复核，审批手续不全等各类差错。

实质性程序中(错报)：误差界定为误报货币金额的绝对值或相对比率。

抽样风险和非抽样风险(重点)

抽样风险：是指审计人员根据样本得出的结论，与对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性。

符合性测试：信赖不足风险 信赖过度风险

信赖不足风险是指抽样结果使审计人员没有充分信赖实际上应予信赖的内部控制的风险。

信赖过度风险是指抽样结果使审计人员对内部控控制的信赖超过了其其实上可予信赖的风险。

实质性测试：误拒风险(α风险) 误受风险(β风险) 误拒风险是指抽样结果表明或使审计人员推断某一重大错报存在而实际上并不存在的风险。

误受风险是指抽样结果表明或使审计人员推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险。

其中，信赖不足风险和误拒风险，会导致审计人员执行额外的审计程序，从而降低审计效率。信赖过度风险和误受风险，可能导致审计人员形成不正确的审计结论，从而使审计工作无法达到预期的效果。

非抽样风险：是指由于某些与样本规模无关的因素而导致审计人员得出错误结论的可能性。 样本的选取(了解)

随机选样 对审计对象总体或子总体的所有项目，按随机规则选取样本。

系统选样 指首先计算选样间隔，确定选样起点，然后按照间隔，顺序地选取样本。

随意选样 通常不考虑金额大小，资料取得的难以程度及个人偏好，以随意的方式选取样本。 统计抽样的具体运用(了解) 属性抽样---符合性测试 变量抽样---实质性测试 第九章 销售与收款循环审计 应收账款的审计(重点) 1.获取或编制应收款项明细表

2.运用分析性复核(方法)分析应收账款变动及其趋势 3.函证应收账款

函证应收账款：指审计人员为印证被审计单位应收账款的记录是否正确，而直接向债务人发函询证的一种审计方法。 目的：确定应收账款的真实性，所有权和估价的正确性。 方式：否定式函证(积极式)肯定式函证(消极式) 函证控制及分析：

①.若回函正确则说明真实，审计人员应将函证回函编入工作底稿，作为审计证据

②.若有差异则应查明差异原因。 第一,单方或双方记账错误 第二,弄虚作假或舞弊 第三,购销双方入账时间不同

如未能在规定时间收到回函，则发出第二次询证，若仍未收到回函，就要做具体的调查分析。一般情况有①. 账款已付不愿回复②.坏账损失发生 ③.购货单位不存在④.询证函丢失

4.获取或编制应收账款账龄分析表

5.审核坏账准备的提取与使用及坏账的确认和处理 6.审查应收账款的账务处理及列报与披露 第十章 生产与存货循环审计 实施存货监盘(重点)

存货监盘是审计人员到现场观察被审计单位存货盘点，并对已盘点存货进行适当检查。

步骤：1.制定监盘计划，进行盘点准备 2.监督盘点实施，进行复盘抽点(复盘抽点的样本不低于总存货的10%) 3.总结盘点结果，进行其他证实 4.特殊情况的考虑及处理 第十一章 采购与付款循环审计 应付账款审计(重点)

如何查找被审计单位未列报入账的应付账款? (1)

审查决算日以后货币资金支出的主要凭证

审查决算日之后数周内的支出业务，目的在于查明会计期间结束后的支出业务，是否确实为了偿付决算日的负债，某项支出业务是否为付清当期货款。 (2)

追踪决算日后若干天的购货发票

关注购货发票的日期，审查相应的收货记录，查明其入账时间是否正确，有无推后截止期的情况。 (3)

追踪决算日之前发出的验收单

决算日以前已经签发的验收单表明收到了相应的商品或材料物资，与这些业务相关的负债按会计准则要求均应反映在该会计期间的应付款项账户上，审计人员从年末前发出的验收单追踪到应付款项账户，可以查明该项负债是否反映在应付款项中。 (4)

审核卖方对账单，追查应付账款明细表

如果卖方对账单的数据比较完整，并标明未付款账款余额，审计人员可据此追查至相关的应付款项明细表中。或者函证

那些余额为零的应付款项项目，查明有无未入账的负债。 (5)

审核决算日后数周内应付账款账单及原始凭证，查明是否属于本期应计负债。

(6)

结合材料、物资和劳务费用业务进行审查，确定有无未入账负债

如果原始凭证标明的日期所属会计期间与相关业务负债入账期间不同，则属于漏记或未计入恰当的会计期间的负债。审计人员应将发现的未入账的应付款项详细记录在审计工作底稿上。

第十二章 投资与筹资循环审计(了解) 第十三章 货币资金审计 现金审计目标(重点)

1.确定被审计单位资产负债表中记录的现金是否存在，应当记录的现金均已记录(存在与完整性)

2.确定记录的现金是否为被审计单位所有与控制(权利和义务)

3.审计现金以恰当的金额包括在财务报表中，并且与之相关的计价调整已恰当记录，查明现金的余额是否正确(计价和分摊)

4.检查现金余额在资产负债表中的披露是否恰当(披露) 实质性程序：

1.核对现金日记账与总账余额是否相符 2.盘点库存现金

公式：盘点现金余额+已付款未入账金额-已售未入账金额=账面结存数

现金盘点的步骤和方法：

1制定库存现金盘点流程，实施突击性的检查时间最好选择在上午上班前或下午下班时进行盘点的范围一般包括企业各部门经管的现金。在进行现金盘点前应由出纳员将现金集中起来存入保险柜。必要时可加以封存然后由出纳员把己办妥现金收付手续的收付款凭证登入库存现金日记账。如企业库存现金存放部门有两处或两处以上的应同时进行盘点。

2审查现金日记账，并核对收付款原始凭证。一方面检查日记账的记录与凭证的内容和金额是否相符另一方面了解凭证日期与日记账日期是否相符或接近。 3由出纳员或保管现金的相关人员核对现金日记账，计算出现金结余额。

4盘点保险柜的现金实存数，并编制“库存现金盘点表”，分币种，面值列出盘点数额。

5将实际盘点的金额与日记账金额相核对，如发现差异，应及时查明原因，并作出记录或调整。

6如有白条，未提现支票，未报销原始凭证，则应当在库存现金盘点表中予以注明。

7如果盘点日期在资产负债表日后，则应将核对金额调整至资产负债表日的余额。

3.抽查大额现金收支款项 4.检查现金收支的正确截止 5.检查外币现金的折算是否正确

6.检查现金在资产负债表中的披露是否恰当 第十五章 审计报告 审计报告的作用(了解) 鉴证作用 保护作用 证明作用 促进作用

审计报告的内容(重点) 标准审计报告格式： 标题 收件人 引言段

管理层对财务报表的责任段 审计人员的责任段 审计意见段

审计人员的签名和盖章与审计机构的名称、地址及盖章 报告日期

审计报告的种类(重点)

审计报告---标准审计报告

---非标准审计报告 1. 一般审计报告

2. 特殊审计报告

一般审计报告

1.带强调事项段的无保留意见的审计报告 2.非无保留意见审计报告

①.保留意见的审计报告 ②.否定意见的审计报告 ③.无法表示意见的审计报告

第四篇：审计学[第三章我国审计的组织形式]山东大学期末考试知识点复习

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第三章 我国审计的组织形式

一、政府审计机关 (一)政府审计机关及其人员

政府审计机关是代表政府依法行使审计监督权的行政机关，它具有宪法赋予的独立性和权威性。

政府审计机关实行统一领导分级负责的原则。国务院设审计署，在总理的领导下负责组织领导全国的审计工作，对国务院负责并报告工作。

县级以上各级人民政府设立审计机关。地方各级审计机关分别在省长、自治区主席、市长、州长、县长、区长和上一级审计机关的领导下，组织领导本行政区的审计工作，负责领导本级审计机关审计范围的审计事项，对上一级审计机关和本级人民政府负责并报告工作。

审计机关根据工作需要，可以在重点地区、部门设立派出机构，进行审计监督。审计机关还可按工作内容和范围分设财政、金融、工业交通、商业粮食供销、外贸外资、农林水利、基本建设、科教卫生等职能审计部门，开展对行政机关、企业、事业、团体、军队等各种专业性审计工作。审计署对地方各级审计机关实行业务上的领导。

(二)政府审计机关的职责权限

政府审计机关是依照宪法和审计条例规定建立的，实行的是法定审计，承担着繁重的审计任务。为此，在审计法中，明确规定了其职责和权限。

1.政府审计机关的主要职责。政府审计机关应按有关法律、法规规定的审计客体的范围，对各单位的有关事项进行审计监督。

2.政府审计机关的权限。政府审计机关在审计过程中，有规定的监督检查权;对违反财经法规的被审计单位，可按有关规定进行处理。

3.政府审计机关审计监督活动的原则。政府审计机关进行审计监督活动的

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原则是：

(1)合法性原则。 (2)独立性原则。 (3)强制性原则。

(三)政府审计是高层次的经济监督

在经济监督体系中，与财政、税务、金融、工商行政管理等经济监督相比，政府审计是高层次的经济监督。这是因为：

1.政府审计的对象决定了它是高层次的经济监督。 2.政府审计的地位和性质也决定了它是高层次的经济监督。 3.政府审计实施了对国民经济的全面经济监督。 (四)最高审计机关国际组织

目前，世界上已有210多个国家和地区设置了适应各自国情的政府审计机关。绝大多数国家的政府审计机关都加入了国际性的审计组织——最高审计机关国际组织(INTOSAI)。

最高审计机关国际组织是联合国经济和社会理事会下属的、一个由联合国成员国的最高审计机关组成的永久性国际审计组织，联合国组织及其任何一个专门机构中的所有成员国的最高审计组织均可参加，但各国政府对国际审计组织不承担任何义务。该组织的宗旨是互相介绍情况，交流经验，推动和促进各国最高审计组织更好地完成该国的审计工作。

最高审计机关国际组织设有代表大会、理事会、秘书处等机构。总部设在奥地利首都维也纳。该组织的机关刊物是《国际政府审计杂志》。

二、内部审计机构 (一)内部审计机构及其特征

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内部审计是指由部门或单位内部相对独立的审计机构和审计人员对本部门或本单位的财政财务收支、经营管理活动及其经济效益进行审核和评价，查明其真实性、正确性、合法性、合规性和有效性，提出意见和建议的一种专职经济监督活动。

1.内部审计机构。我国的内部审计机构是根据审计法规和其他财经法规的规定设置的，主要包括部门内部审计机构和单位内部审计机构。

不管是部门内部审计机构还是单位内部审计机构，都有其专职业务，其性质和会计检查并不相同，因此必须单独设立，并由本部门或本单位董事会下设的审计委员会或主要负责人直接领导。

2.内部审计的特征。我国内部审计的特征，有些是与西方企业的内部审计基本相似的，有些则是社会主义市场经济体制下所特有的。我国内部审计一般有如下特征：

(1)服务上的内向性。 (2)审查范围的广泛性。 (3)作用的稳定性。

(4)微观监督与宏观监督的统一性。 (二)内部审计机构的职责权限

我国的部门和单位内部审计机构是依据审计条例和其他财经法规而建立的，为了便于其行使审计监督权，在法规中对其职责权限也作了明确规定。 1.内部审计机构的职责。内部审计机构或者审计工作人员对本单位及本单位下属单位的规定事项进行审计监督。

2.内部审计机构的职权。内部审计机构在审计过程中，有规定的职权。此外还规定：内部审计机构所在单位可以在管理权限范围内，授予内部审计机构经济处理、处罚的权限。

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(三)国际内部审计机构

西方国家很多部门和企业都设有内部审计机构。西方国家内部审计机构的隶属关系，一般有以下几种类型： 1.受本单位主计长领导。 2.受本单位总裁或总经理领导。

3.受本单位董事会下属的审计委员会领导。

4.受本单位董事会下设的审计委员会和主计长双重领导。

早在20世纪40年代初就成立了国际内部审计机构。1941年，内部审计师协会在美国正式成立，标志着内部审计工作开始向现代内部审计发展。1947年该协会制定了《内部审计师职责条例》，规定了内部审计人员的职责和工作范围。20世纪50年代以后，内部审计师协会逐步发展成为一个国际性的学术团体。

目前，内部审计师协会已发展为拥有200多个分会和7万多名会员的国际性学术团体，每年定期召开一次国际会议，讨论内部审计的学术问题。1987年，内部审计师协会在美国纽约举行了理事会，经过讨论通过，批准中国内部审计学会以国家分会形式加入该组织。

三、民间审计组织 (一)民问审计组织及人员

民间审计是商品经济发展到一定阶段的必然产物。只要商品经济中存在两权分离，存在不同利益的集团和阶层，民间审计就有存在和发展的必要。 1.民间审计组织。民间审计组织是指根据国家法律或条例规定，经政府有关部门审核，注册登记的会计师事务所。

会计师事务所是指经国家批准注册登记，依法独立承办审计业务和会计咨询业务的负有限责任的组织。会计师事务所由注册会计师组成，是其承办法定业务的工作机构。会计师事务所实行自收自支，独立核算，依法纳税，具有法人资格。

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但合伙设立的会计师事务所则不具有法人资格。

2.中国注册会计师协会。中国注册会计师协会是在财政部领导下，经政府批准成立的注册会计师的职业组织，成立于1988年。一方面，它对会计师事务所和注册会计师进行自我教育和自我管理;另一方面，它又是联系政府机关和注册会计师的桥梁和纽带。中国注册会计师协会对外作为一个独立的社会团体，发展与外国和国际会计职业组织之间的相互交往，为我国注册会计师步人国际舞台发挥作用;对内协助财政机关拟定会计师事务所管理制度和注册会计师专业标准、组织注册会计师业务培训和考试考核等方面的工作。

3.民间审计人员。民问审计人员主要由注册会计师组成。目前在我国，取得注册会计师资格主要通过考试途径。

注册会计师资格考试的科目，目前有：会计、审计、财务成本管理、经济法、税法。每年进行一次考试。

在我国，注册会计师考试合格者只取得成为注册会计师的资格，只有加入会计师事务所，从事审计业务工作两年以上的，并具备相应的业务能力，才能准予注册成为执业注册会计师。 (二)民间审计的业务范围

民间审计的业务范围是根据审计法规和其他经济法规的规定而确定的，具体包括：

(1)鉴证业务。 (2)管理咨询业务。 (3)税务服务业务。 (4)会计服务业务。 (5)其他服务业务。 (三)西方国家的民问审计组织

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西方国家的会计师事务所主要有独资、普通合伙制、有限责任公司制、有限责任合伙制四种组织形式。

此外，国家之间资本的相互流动，带动了民间审计跨国界发展。为服务于分设在不同国家和地区的跨国公司，一些国家的会计师事务所联合组成大规模的国际会计师事务所，或者是跨国公司母国的会计师事务所在所在投资国分设机构，形成国际会计师事务所(公司)。目前，主要有普华永道、安永、毕马威、德勤等国际会计公司。

四、注册会计师的职业道德和法律责任 (一)注册会计师的职业道德

注册会计师的职业道德是指对注册会计师的职业品德、执业纪律、业务能力、工作规则及所负的责任等思想方式和行为方式所作的基本规定和要求。 1.注册会计师职业道德的基本要求。注册会计师职业道德的基本要求是对注册会计师应当具备的职业道德所作的原则性要求，也是整个职业道德中最重要的要求。具体包括： (1)独立原则。 (2)客观原则。 (3)公正原则。

2.注册会计师的业务能力和技术守则。注册会计师要向社会公众提供高质量的专业服务，除了必须具备良好的职业品质外，还应具备较强的业务能力，遵守一定的技术守则。业务能力和技术守则要求是注册会计师职业道德中的另一项重要内容。

3.注册会计师对委托单位的责任。注册会计师职业道德在强调注册会计师对社会公众负责的同时，也规定了其对委托单位所负的特殊责任。

4.对同业的责任。各会计师事务所间应当以大局为重，相互尊重，团结协

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作，共同维护和增进本行业的职业声誉。

5.业务承担中的职业道德。能否争取到业务、拥有较多的委托单位，关系到会计师事务所的生存和发展，因而在业务承担中最易发生败坏职业声誉的行为。因此，各会计师事务所在业务承接中应遵守职业道德。 (二)注册会计师的法律责任

明确我国注册会计师的法律责任，对于促进我国注册会计师讲究职业道德，加强审计工作管理，保证审计结论的正确性和公正性，都具有重要的意义。 1.注册会计师的工作责任。会计师事务所负责人对形成的审计结论和整个会计师事务所的工作成果负有直接责任;会计师事务所的主要工作人员对确定审计项目，制定审计工作计划，确定审计工作程序和形成审计报告负有直接责任;所有现场审计工作人员都对自己负责的审计项目或审计区域的工作质量负有直接责任。

2.注册会计师的法律责任。我国注册会计师的法律责任主要有： (1)过失责任。所谓过失，是指专业人员在履行法定义务时未恪尽职守，未能保持职业上应有的认真与谨慎，以致给他人造成损失。

(2)欺诈责任。欺诈是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为。 3.注册会计师法律责任的预防。注册会计师法律责任预防的具体措施有： (1)遵循专业标准和职业道德要求。 (2)谨慎选择委托单位。

(3)招收合格的注册会计师助理人员。 (4)严格签订审计约定书。 (5)深入了解委托单位的业务。 (6)聘请懂行的律师。

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第五篇：审计学[第十七章会计咨询、会计服务业务]山东大学期末考试知识点复习

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第十七章 会计咨询、会计服务业务

复习提要

一、会计咨询、服务业务的特点和范围 (一)会计咨询和服务业务的特点

注册会计师开展会计咨询、服务业务是社会经济发展的客观要求，也取决于注册会计师的智力密集型的职业特点。会计咨询就是注册会计师凭借其职业特点和智力优势，受托或主动服务于企业、单位的经营者，在帮助其建立、健全内部管理系统和会计制度，进行经营诊断、建立电算系统、组织人员培训以及对重大经济决策和重要项目的实施进行论证等方面提供专业咨询的民间审计业务，目的是帮助企业、单位提高经营管理水平。会计咨询的过程实际是改善管理的过程，需要以企业整体作为研究对象，在综合分析企业内、外部条件的基础上，为企业提供与其实际管理问题有关的专业知识和技术，所涉及的并不仅仅是会计工作。随着市场经济体制的建立和完善，经济管理要求的不断提高，提供会计咨询将成为作为市场中介机构的会计师事务所开拓和发展其业务领域的重要方向。会计咨询并不是注册会计师的法定业务，作为受托咨询，性质上是参谋性的服务，具有有偿性和自愿性。但作为一项特殊的智力服务工作，其职业特点主要表现为：

1.独立性。即注册会计师开展咨询工作时，应遵循独立思考的工作方法，保持态度上、方法上和实施咨询程序上的独立性，既不带任何成见和偏见，也有能力不依赖他人独立地工作。独立性是保证其工作取得成效，并获得企业和社会人士信赖的重要前提。

2.客观性。即注册会计师开展咨询工作要保持公正的立场，如实地反映问题，不受企业内外各种因素的干扰，不迁就任何个人的片面观点。客观性是保证咨询工作科学、有效的重要条件。

3.创造性。即会计咨询工作应面向实际，深入调查，把握主要问题，以高度的科学求实精神和创造精神，来探求能够提高企业经济效益的切实可行的方

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案。创造性表现在：针对企业的实际情况，设计和推行新的财务会计核算方法，建立新的会计工作管理程序，开发出新的高效率的会计核算软件，实行有效的财务会计人员培训方式等方面。创造性是会计咨询具有生命力的源泉。

4.科学性。即会计咨询业务中，注册会计师应重视调查研究，运用科学的方法 来进行预测、分析和评价，尤其应重视定量分析，以便提出有充分科学依据又切实可行的方案。会计咨询建议或方案的科学性表现在：提出的建议、方案要有科学的计算依据和事实根据，实施方案能给企业带来经济效益，而且所提出的方案适合企业现有的财力、人力和管理水平，并综合考虑了企业的内外部条件，可以求得整体最优化。

5.协作性。会计咨询过程是注册会计师与委托单位管理人员密切配合、协同工作的过程，这项工作需要双方的协调配合。良好的协作、交往能力是注册会计师开展会计咨询的基本素质或要求。注册会计师应以高度负责的精神与委托单位紧密合作，深入进行调查研究，提出切实有效的方案。咨询小组应当协作配合好，并虚心听取委托单位管理人员的意见，谦虚待人。同时要不徇私情，敢于揭露企业存在的问题，以诚相见。

(二)会计咨询、服务的业务范围

会计咨询的工作范围很广，工作内容极为丰富。其主要内容包括下列各项咨询业务：

1.设计财务会计制度，担任会计顾问，提供会计、财务、税务和经济管理咨询。

2.代理纳税申报。即注册会计师可以接受委托，根据委托人的收入或所得，代理委托人办理纳税申报，向税务机关申报纳税。

3.代办申请注册登记，协助拟订合同、章程和其他经济文件。 4.培训财务会计人员。

5.其他会计咨询业务。注册会计师在社会服务领域有待开拓的咨询业务还

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很多，例如，接受委托办理委托单位会计人员的业务考核，在人才市场上为用人单位提供会计人才的评估服务，接受普通高校委托指导会计专业学生的实习和论文等。会计咨询并不仅限于受托办理单纯的会计业务的咨询服务，它已超出了正常会计工作的范围，充分发挥了注册会计师的专长，为社会提供综合性的服务。

二、会计咨询、服务业务的程序和要求 (一)会计咨询业务的程序

会计咨询业务的程序，是指会计咨询业务的正常工作步骤和环节。对于会计咨询的程序没有人提出标准的模式，实际生活中，由于会计咨询的对象和内容不同，其工作程序也不可能完全相同。但根据注册会计师的职业特点，总结会计咨询的成功经验，对会计咨询的基本程序可以概括为以下几个阶段：

1.接受委托阶段。会计咨询一般是接受委托进行的，应与委托人签订咨询业务约定书。在签订咨询业务约定书前，应了解委托人的基本情况，明确对方要求咨询的范围和具体项目，确定是否能够承担咨询任务，能否在时间上及时安排。确定接受委托后，应配备合格的注册会计师，成立咨询小组，与委托单位签订咨询委托书(或合同)，并由咨询小组制定咨询计划，以保证咨询工作的顺利开展。

2.深入调查、搜集资料阶段。注册会计师在与委托单位签订咨询业务约定书后，应按委托要求，根据咨询计划，深入进行调查，采用调查表、座谈会等形式征求意见，和企业中有实际经验的人员一起对企业的生产、财务、成本等进行调查、分析。对于重要的数据资料，注册会计师应亲自测定、分析。调查过程中，应严格执行咨询计划规定的各项工作，每个参加咨询工作的人员都应认真履行自己所承担的工作。

调查过程也是搜集、整理、鉴定有关资料的过程，应随时根据掌握的情况，分析解决问题的方法，以便形成初步的方案。

3.提出方案、编写咨询报告阶段。在深入调查和初步分析的基础上，研究存在的问题，提出改善与解决问题的方案。提出方案是一个优化的过程和决策的

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过程。咨询小组应对每一个备选方案进行论证，预测其经济效益，作出财务经济分析，选择最为满意的方案。方案的最后选定应由委托企业领导表态，注册会计师不能包办代替。在双方协商确定推荐的方案后，咨询小组应编写咨询报告。咨询报告的内容应包括委托咨询单位的基本情况，咨询目的、范围、依据、方法，主要问题的原因，咨询的结果或提出方案的可行性及预期效果等。如有附件应说明附件的内容。咨询报告由会计师事务所和咨询人员签章后，送交委托人。

4.指导实施具体改进措施或方案。注册会计师对提出的咨询意见、措施或方案应指导委托单位实施，帮助其改善经营管理，提高经济效益。通过注册会计师定期或不定期到委托单位回访，帮助企业进行人员培训，指导其实施。注册会计师还应检查实施的效果，必要时应提出补充建议。

(二)会计咨询服务业务的要求

执行会计咨询业务及处理各方面的关系时，应遵守以下各项基本要求： 1.严格遵守国家的有关法律、法规和政策。

2.恪守独立、客观、公正的原则，为社会各界提供符合规定要求的服务。 3.一切判断应基于客观事实。

4.不仅服务于解决企业的问题，更要着眼于提高企业的管理水平。 5.对委托者恪守各项约定，严格保守秘密，不得将任何资料泄露给第三者。 6.不做因维护委托者的利益而损害第三者利益的事，也不做以委托者以外的利益为目的的人事或贸易的推荐或介绍。

7.不接受力所不能及的委托咨询任务。

8.不吹嘘自己的业绩，不诋毁或诽谤其他咨询人员或咨询团体。 9.不接受额外的酬金，严格按事先商定的标准收费。 10.以实施方案后经济效益的大小来衡量咨询工作的成效。

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另外，从注册会计师的职业道德和法律责任来看，开展咨询业务还应注意： 1.一般不宜由同一位注册会计师向同一位委托人提供会计咨询和审计业务，也就是不能把两种不相容的服务结合起来(即“职业内部的专业化”)。

2.注册会计师办理咨询业务时，如代办纳税申报、代为编制财务报表等，就使其与未审定财务报表发生了联系，但注册会计师的这种服务应对未审定财务报表承担潜在的法律责任，对委托单位应具有认真和谨慎从事的责任，而且有重大过失的注册会计师对第三者(报表使用者)也具有赔偿的责任。注册会计师从对未审定报表的潜在责任出发，应避免人们误解其会计咨询业务代行了审计职能，一定要在与委托人签订的咨询约定书中明确会计咨询的范围、性质，在出具的咨询报告中，要特别注明有关财务报表未经审计以及注册会计师不对财务报表发表意见。

3.注册会计师对于委托单位的预测、计划等含有不确定因素的未来事项，不得就其可实现程度作出保证。

4.进行会计咨询服务时，应避免直接承担管理决策的责任，不得代行委托单位的管理职能。

5.咨询服务的收费原则上应以工作量的大小和专业要求的高低为主要依据，不得以服务成果的大小决定收取费用的高低(除有特殊约定者以外)，也不得以降低收 费的方式招揽业务。