会计核算制度

会计核算制度（精选十篇）

会计核算制度 篇1

会计集中核算制度是指政府成立会计中心, 在会计主体不变的前提下, 对独立核算的本级政府辖下的行政企事业单位, 以会计核算中心为单位办理会计核算工作和实行会计监督, 是会计委派制改革中融会计核算、监督、服务于一体的一种形式。

一、会计集中核算的优势与取得的成效

1. 实行会计集中核算后, 被核算单位的会计工作更规范、更1.高效

我们所在的保定高新区自1992年建区以来, 一直实行小政府, 大机制, 在全区几十个行政事业单位中, 会计人员水平参差不齐, 核算手段比较落后。核算中心成立后, 科学安排岗位, 配备了高学历、经验丰富, 年轻且充满活力的财务人员, 在现有从事集中核算工作的5人中, 全部具有中级以上职称, 4人为中国注册会计师。高素质的员工队伍带来了高水平的业务处理能力, 内外沟通能力, 接受新理论, 新方法的能力。结合开发区特点, 我们先后制定出台了报账员制度、资金审批制度、备用金管理制度、固定资产管理制度、内部工作流程、工作职责等一系列管理制度与措施, 加之全面运用先进的财务软件, 这样, 几个人完成了原来由几十人完成的工作, 而且完成的更规范、更高效。另外核算中心除了基本的财务核算工作外, 还开发研制了一系列的财务平台, 很多工作实现了网上办公, 网上按授权查询, 使高新区整体的财务水平上了新台阶, 到达了新高度。

2. 提高了财政资金的使用效率, 防止资金沉淀带来的浪费

实行会计集中核算后, 支出单位的财政资金分为财政集中支付与财政授权支付两部分, 对于属政府采购范围或支出额在限额以上者, 由国库直接支付给商品或劳务供应商, 各单位的人员工资在人事劳动部门及中心审核后, 也由国库直接拨付到职工个人工资账户, 从而防止了被核算单位挤占、挪用专项资金, 保证了专款专用, 保障了干部职工 (包括区属学校教师) 的工资及时、足额到账。

对于预算单位的零星支出、国库集中支付有困难的支出, 核算中心开立小额备用金账户, 由国库将各单位的授权支付资金拨入中心账户, 根椐需要进行支付。这样使资金可以在各单位间临时融通, 使资金调度更加灵活, 从根本上改变了财政资金管理分散、各支出单位多头、重复开户的混乱局面, 防止了资金长期沉淀, 有效提高了资金的使用效益, 保定了财政资金的安全。

3. 加强了会计监督, 减少了财务支出中可能发生的违法违规行为实行会计集中后, 由于会计人员独立于被核算单位, 从而将

单位负责人授意、指使、强令会计人员违规办理会计事项的可能性降到最低。会计中心对各单位的不合理、不合法的支出事项和凭证, 有权拒绝受理, 从而减少了部分单位在使用国家资金上的随意性, 给贪污犯罪和挥霍浪费亮起了红灯。

4. 加强了预算控制, 促使各被核算单位认真对待预算的编制及实施

高新区一直以来坚持全面预算、细化预算。实行会计核算制度以后, 会计中心以各单位被批准的年度预算为依据, 对没有预算或超预算的支付申请, 予以了有效抵制, 并且严格按分项科目执行预算, 原则上不予调剂, 从而防止了被核算单位巧立名目申报预算, 批准后自行调剂, 浪费国家资金的行为, 使各单位的预算控制得到全面加强。

二、会计集中核算制度存在的问题及改进建议

会计的集中核算是加强财务、财政资金管理的一项新举措, 跟

以往分散支付的体制相比有着无可比拟的优势, 但是也存在一些自身的局限性和不够完善的地方, 归纳起来主要有以下几点:

1. 于财务人员与预算单位分离办公, 对具体业务难以进行全

过程的会计监督, 对于业务的真实、合理性难以把握, 失云了实地实时监督的优势。这一问题也是集中核算制度下比较突出的问题, 也是对会计集中核算持反对观点的人的主要理由之一。对于这一问题, 笔者认为可以通过两种途径解决, 其一是, 核算中心的会计人员要加强对被核算单位业务的学习, 了解其业务内容、特点, 可以抽出一定时间到被核算单位实地办公, 充分必要的了解有助于进行有效的会计监督。其二是可以对被核算单位进行定期、不定期的业务审计, 抽出部分有疑问的、有代表性的业务, 查看其运行的轨迹, 也有助于会计监督的加强。

2. 被核算单位实行集中核算后, 会计机构被取消, 所有的支

出都必须通过核算中心才能实现, 财务管理的主动性、积极性难免受到影响。要解决这一问题, 笔者认为最重要的是核算中心与被核算单位之间的沟通与理解, 核算中心不要把自已的职责单纯的定位于管理与控制, 更重要的是服务, 要有二位一体的观念, 要能站在被核算单位的立场上看问题, 帮助其解决困难, 这样可以使预算单位消除与中心不必要的对立情绪, 有助于齐心协力, 共同做好财务工作。

3. 在全面财务管理的前提下, 非本级财政拨入的其他专项资

金的来源、用途不容易全面了解, 容易造成专项经费的核算失真。要解决这一问题, 笔者认为还是应该加强沟通, 包括与被核算单位的沟通, 与被核算单位上级部门、对口业务往来部门的沟通等。另外还应该加强财政监督力度, 保证各类资金及时、全面、正确的进行核算。

会计核算制度 篇2

一、会计人员要认真贯彻和执行《会计法》及有关会计法规、政策，严格按照国家统一的会计制度及“乡财乡用县监管”的有关要求设置会计科目和会计账簿。

二、会计人员要及时进行会计核算。

三、会计人员要及时、准确、完整的编制财务会计报告。

四、会计人员对仿造、变造、故意毁灭会计账簿或者账外设账行为负有责任，并有权制止和纠正。

五、对错误的会计记录，要按照《会计基础工作规范》的要求予以纠正，不得违反国家规定随意补、擦、涂、抹。

六、会计记录要真实、准确、实事求是，不得进行虚假会计核算。

七、会计人员发现违规、违法的经济业务事项，要予以抵制，并及时向主要领导和有关部门汇报情况。

八、会计人员应当对实物、款项进行监督，督促建立并严格执行财会清查制度。发现账簿记录与实物、款项不符时，应当按照国家有关规定进行处理，做到账账、账款、账实相符。

九、会计人员要加强往来资金核算，做到债权债务清楚。

会计核算制度 篇3

关键词：会计集中核算制度；现金；会计处理

1.引言

会计集中核算制度融合了核算、监督、和服务，三位一体，规范了行政事业单位会计核算行为和核算单位财务支出行为、加强了会计基础工作，使基础工作的质量得到显著提高，同时也确保了财政机构的收益。会计核算制度的优势较为明显，大面积施行也势在必行。但在现金的处理方面，还有些地方不够完善，还需要继续发挥会计集中核算制度的作用。本文就会计集中核算制度下，现金的处理方面进行探究和分析。

2.目前现金结算方式分析

在会计集中核算制度的基础之上，会计对现金的处理方式也不拘泥于以前的传统结算方式，而是采取多种方式共同实行，各职责部门会计共同结算的方式，同时加强了对会计人员的统一监督和管理，减少了会计人员腐败现象。会计集中核算制度涉及到了整个核算体系的方方面面，然而对于银行代付现金和以现金结算的股份支付及现金折扣等现金结算方面，会计的处理方式还需要进行研究，一些问题还需要解决，下面具体分析一下这三种现金结算中存在的问题：

2.1传统票据提供备用金方式效率较低

行政事业单位在会计集中核算制度下，报账单位现金报销采取会计核算中心提供备用金的形式。目前给报账员补充备用金的方式是由核算中心给报账员开具现金支票提取现金的方式。这种方式比较传统，也是表较常见，但在实际的运行过程中存在一些弊端，这种方式增添了报账员领取支票手续的流程，同时也在支票的录入和核销方面为核算中心增加了工作量。使得补充备用金的过程繁琐而又复杂，效率低下。

2.2以现金结算的股份支付结算存在困难

股份支付的主要是指一种负债交易，是为了使职工提供服务而授予的权益工具。一般涉及到四个环节：授予、可行权、一般权、和出售。以现金结算的股份支付是股份支付的延伸和拓展，主要也是为了获取服务而承担的以股份为基础计算的交付现金行为。按照会计准则，在确认费用或者成本的同时还应该确认一项负债即应付职工薪酬。虽然股份激励制度已经引入我国多年，越来越多的企业采取这种方式来激励员工的工作积极性，以促进其为企业创造更多的价值。但是在股份支付的问题上仍然没有非常健全的政策和文件出台，准则对费用的处理思路并不是很清晰，很容易在会计理解上造成干扰，导致会计结算过程无法进行合理参照给结算带来一定困难。

2.3会计处理现金折扣问题难以平衡

现金折扣又叫销售折扣，是为了督促顾客早日还清贷款所提供的一种价格上的优惠措施。现金折扣在企业的现金管理中占有重要地位，它直接影响了企业的现金流量，对于销售企业来说，现金折扣是把双刃剑，会计现金折扣问题处理好可以缩短了收款时间，减少了坏账损失。当然，现金折扣问题如果处理不当，也会冲减财务的费用，减少现金流量，使得企业收到的钱减少。銷售企业如何将现金折扣的正反面作用平衡，是每一个企业的会计所要思考和解决的问题。会计如何处理现金折扣下的增值税更成了重点突出问题。

3.发挥会计集中核算制度的优势进行处理

会计集中核算制度能够最大限度使得会计的核算和监督职能得到发挥和落实，不仅强化了企业核算人员的综合素质水平而且完善了审核过程，还使得《会计法》的监督职能落到了实处，同时与政府的采购制度配套。会计集中核算制度的优势在银行的代付现金、企业的股份支付现金、企业现金折扣等问题方面还可以发挥其作用从而使问题更加容易解决，以下是在会计集中核算制度下，会计对于上述问题的一些具体处理方法。

3.1利用会计集中核算中的集中作用整体化核算

在会计集中核算制度的基础下，报账和核算中心的核算服务成为了一个整体的环节，不必在走以前靠提供现金来报账备用金的流程，而是报账单位会计和核算中心会计共同处理，即银行代付的方式使核算融为一体，在处理时，可以采用银行代付的方式，报账单位和核算中心分别要做以下工作：

（1）报账单位会计处理：借经费支出，贷银行存款。

（2）核算中心本级会计处理：会计中心提取的现金交给银行保管，借现金，贷银行存款。当日营业结束之后，银行把剩下下的钱存入银行，借银行存款，贷现金。代理的银行把付款通知书汇总完整之后和核算中心的出纳进行结算，借暂付款，贷现金。前台的主管把内部转账通知书汇总之后交给核算中心的出纳进行结算。借银行存款，贷代付款。

3.2发挥集中核算制度的规范作用

企业在日常发展和交易的过程中，经常会遇到个人所得税的问题，有些特别的事项或者交易使得会计无法进行正常处理，会计集中核算制度使得会计的基础工作得到加强，核算也更加规范化，使个人所得税问题能按照一定的依据正常进行核算。在涉及到个人所得税时候，由于以现金结算的股份支付属于增加应付职工的薪酬，所以在计算纳税所得额的时候允许在纳税之前扣除。会计参照目前法律法规和纳税者本人的观点，税前扣除的金额应该等于以现金结算的股份支付而确认的费用或者成本的金额。把计算行权日所属的纳税期间应纳税所得额的日期定为扣除时间即可。

3.3会计集中核算制度确保企业利益

会计集中核算制度实行后，使企业的核算方式进行了统一，监督机制更加完善，同时也能确保了企业的利益。在现金折扣下增值税的处理一般有三种方法，总价法、净价法和备抵法。我国企业的会计准则要求入账方式采取总价法。总价法销售商品是用发票价格来记录销售收入和应收的账款，把销售折扣当作现金的减少项目列入销售损益表。虽然存在高估当期收入和期末应收的账款，但记录较为简单，所以企业会计一般采取这种方式处理现金折扣下的增值税。对于会计来说有四种具体的处理方式。

（1）把商品销售的价款当作依据来计算现金折扣。在这个过程中，不涉及到纳税的调整。

（2）以商品销售价款和增值税之和当作依据来计算现金。纳税同样不涉及到调整。

（3）同样是把商品销售价款和增值税当作依据来计算现金，但是纳税减少。

（4）同样是以商品销售的价款作为依据来计算现金，但是等现金折扣确定时候再开增值税专用发票。

4.总结

我国的发展是以经济建设为中心，经济的发展离不开企业的共同支持，会计结算又是是企业发展的生命线，可见实行一个好的会计结算制度意义重大。总体来说，会计集中核算制度的实行虽然对国家的宏观调控和企业的运营来说有很大的优势，但是在具体实施上还有一些难点，例如：支付还存在着真实性和合理性的风险，影响资金筹集的主动性、配套体系尚未完善等问题，还需要完善中心工作职能、强化单位预算管理、完善控制制度、和提供技术保障等。制度的建立不是一蹴而就的过程还需要不断的改进和探索，总之，会计处理工作还需要不断的加强和完善，为使得核算工作简单、有效、合理、合法，对于经济工作者来说还任重而道远。（作者单位：盐城市环境监测中心站）

参考文献：

[1] 倪广东.关于改进支付个人现金会计处理的思考.《中国乡镇企业会计》.2013年12期

[2] 倪德磊.浅析以现金结算的股份支付涉及的所得税会计处理.《辽宁广播电视大学学报》.2013年2期

浅析实行会计集中核算制度 篇4

一、实行会计集中核算制的优势

1. 提高会计核算质量、规范财务支出行为。

实行会计集中核算, 改变了传统的会计业务处理方式, 除日常现金收支业务外, 其他所有会计业务统一由核算中心处理, 突出强化了会计业务的集中性核算;核算中心严格按国家会计制度要求, 规范进行业务审核和账务处理, 保证了会计核算结果的真实性、完整性和统一性, 进一步提高了会计核算工作质量, 规范了各项财务支出行为。

2. 提高各项会计基础工作质量。

通过集中核算, 核算中心从原始凭证填制、取得、审核、审批等各项基本工作入手, 制定统一、规范的操作流程;科学合理设置各项会计科目, 正确规范编制记账凭证, 准确生成各类会计报表。通过以上各项规范、统一的举措, 大大提高了各项会计基础工作的质量和效率。

3. 加强了会计监督功能。

原有传统会计管理模式下, 会计工作重心一般放在会计业务核算环节上, 只能对业务事项进行核算后的事后监督;实行集中核算后, 通过事前票据审核、事中资金核对、事后科目调整等业务操作流程, 对具体会计事项和资金流转过程进行事前、事中、事后全程监督, 这样就形成了集中核算制下特有的前瞻性、预防性的监督机制。

4. 提高资金使用效益。

核算中心通过单一账户将各核算单位积累的大量闲置资金集中后, 形成“统一调度资金”。“统一调度资金”由核算中心进行统筹管理、再次配置, 使其物尽其用, 最大限度地发挥其使用效率。

5. 预防制止了腐败行为。

实行会计集中核算后, 核算中心从制度上和工作程序上严格规范各核算单位的财务行为, 从源头上杜绝了核算单位违规开设账户、私设小金库、坐支、截留、挪用财政资金等问题;另一方面, 通过集中核算的管理模式, 也大大加强了核算中心内部自控和监督机制的建设;这样从内外两方面有效地预防和制止了腐败行为的发生。

二、实行会计集中核算制存在的问题

1. 实施上存在的问题。

实行会计集中核算, 改变了会计管理的方式, 也触及到核算单位相应的权力和利益。核算单位思想上会产生一定的抵触, 工作上会表现出不积极等行为;同时会计核算主体的改变, 也造成部分会计责任主体的不明确, 使核算中心与核算单位在部分会计业务责任的承担上出现推诿、指责的现象, 影响到会计集中核算工作的开展和实施。

2. 管理上存在的问题。

实行集中核算后, 管理上较突出的问题是财权与事权的脱节。由于会计核算与财务管理密不可分, 核算中心通过账务集中核算取得了对具体会计业务的财务管理权, 而核算单位仍需对具体会计业务行使事务上的管理权, 这就造成了会计业务上财权与事权的脱节。长此下去, 核算单位就会出现管理职能弱化、工作效率低下等现象。

3. 职能上存在的问题。

实行会计集中核算, 在突出核算中心会计核算和监督功能的同时, 相对弱化了会计预测、分析、决策的职能, 弱化了各核算单位内部财务管理和监督的职能;在突出资金集中结算的同时, 忽视了全面、动态进行资金管理的职能;在突出业务集中办理的便利、高效的同时, 忽视了因集中所产生的风险和质量下降等问题。

4. 配套工作上存在的问题。

集中核算后, 会计核算与财产物资由核算中心及核算单位分管的现象, 造成了资产管理与会计核算的分离;集中核算后, 审计部门对核算单位的审计工作会因中间增加了核算中心而出现会计责任难辨的现象;集中核算后, 与之配套的网络信息化平台建设问题, 与之配套的公共财政体系改革等问题, 都需要不断改进和完善。

三、完善和改进会计集中核算制的措施

1. 加强制度、规章建设。

会计集中核算制需要一系列规章制度来保障和完善。宏观上要健全和完善整个会计法规体系。相关管理部门应根据会计集中核算制的发展情况出台相应法规和文件, 使会计集中核算有法可依、有章可循, 充分保障会计集中核算制度的规范运行;微观上要制定统一标准的业务操作规范和工作流程, 明确核算单位与核算中心的责任和权利, 使日常会计核算工作更加合理化、规范化。

2. 加强会计核算中心基础工作建设。

完善核算中心各项制度、强化部门职能分工、规范各项工作程序, 从审核、结算、支付到核算, 提高核算中心每一业务环节的工作质量;从原始凭证收集、记账凭证填制、账簿登记、报表编制到会计档案的整理归档, 逐一细化每项工作细节, 力求会计核算程序清晰、内容细致明确;逐步建设和完善好会计核算中心的各项基础工作。

3. 强化会计核算中心管理职能建设。

逐步转变会计核算中心日常工作模式, 使其由核算型向管理型逐步转化。改变核算中心日常重核算、轻监督、轻管理的工作模式, 发挥其多层次管理效能, 不仅向深度更要向广度发展, 将其建设成集财务监督、信息预测、数据分析、管理决策于一体的多职能综合管理部门。

4. 加强财会队伍建设。

核算单位及核算中心要坚持业务会计持证上岗制、业务定期培训制;强化会计人员继续教育制度, 执行相关业务考核和业务淘汰制;管理部门根据工作需要制定会计人员职业道德规范, 建立遵守职业道德的监督考核机制;从业务和执业操守等多方面全面提高集中核算制下会计人员的综合素质。

5. 加强各项配套工作建设。

采取有效措施将单位的资产管理与财务集中核算进行科学合理对接;制定规程, 明确核算中心及核算单位各自的会计责任, 确保内外监控、财务审计等工作的顺利实施;建立高效多元的信息化网络平台, 将财政、核算中心、核算单位、银行等多部门进行有机连接, 将预算控制、财务核算、统计分析、查询监督等各管理职能实行网上共享, 充分发挥网络信息化在财务集中核算中的助推作用。

企业会计核算制度 篇5

总则

一、为加强财务管理,适应激烈的市场竞争要求,提高企业效益,根据有关会计法规和公司实际,特制定如下制度。

二、公司员工必须遵守本制度，从公司整体利益出发，相互协作。

三、公司各生产经营部门必须相互衔接，各负其责。

四、必须做到钱账分管，账物分管，手续齐全。

五、经手每项业务必须签字，签字就是“牵制”。

六、公司财务制度分为核算制度、管理制度、稽核制度、牵制制度、清查制度、岗位责任制六个模块。

第一篇会计核算制度

总则

一、根据《企业会计制度》、《企业会计准则》及国家有关规定，制订本核算制度，规范公司的财务工作。

二、公司以每年1月1日至12月31日为会计。

三、公司以人民币为记账本位币。

四、公司适用权责发生制，采用借贷记账法，使用记账凭证，记账文字为中文。

五、公司对下列经济业务事项办理会计手续，进行会计核算：

1.款项和有价证券的收付;

2.财物的收发、增减和使用;

3.债权债务的发生和结算;

4.资本和基金的增减;

5.收入、支出、费用、成本的计算;

6.财务成果的计算和处理;

7.需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。

六、董事会直接管理财务，并对会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。

七、财务部在持续经营的前提下，遵循历史成本原则、收入实现原则、划分收益性支出与资本性支出的原则、配比原则、重要性原则、审慎性原则等基本原则，并保证会计资料的真实与完整。

第二章会计机构、会计人员、会计科目的设置

一、公司设财务部,负责会计核算工作。

二、设会计一名，负责公司财务核算工作；

三、设出纳一名，负责公司的现金核算及协助会计做好其他工作。

四、会计科目采用国家统一规定的标准科目，二级科目根据公司实际情况自行制定。

第三章资产的核算

第一节 流动资产的核算

第一条现金核算

一、现金的使用范围：

1.员工工资.津贴及各种奖金.2.个人劳务报酬.3.招待费等应酬性支出.4.车辆路桥费.油费.5.差旅费.6.结算点以下的零星支出.7.确定需要支付现金的其他支出.二、设立现金日记账,逐日逐笔记录现金的收支情况。

三、出纳每天对库存现金进行清查，做到日清月结，保证账款相符。

第二条银行存款核算

一、现金支付以外的所有款项均通过银行转帐结算。

二、设立银行存款日记账，逐日逐笔记录银行的收支情况。

三、月底与银行对账，编制银行存款余额调节表，发现错误，及时更正。

第三条存货核算

一、货是指企业在日生产经营过程中持有的以备出售，或者仍然处在生产过程，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物料等，包括各类原材料、库存商品、在产品、半成品、产成品、燃料、包装物、低值易耗品等。

二、存货核算的主要内容：

⑴确定存货的数量与金额，即存货入账金额的确定；

⑵市价变动对存货价值的影响；

⑶分配库存存货成本与已耗或已售存货的成本。

三、存货数量的确定采用永续盘存制，设立存货明细账，逐日逐笔记录存货的收发情况，并定时结出其结存数量。

四、存货价值的确定采用实际成本入账。按存货取得来源不同具体如下：

1．购入的存货，安买价加运输、装卸、保险、包装、仓储等费用，运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用和按规定应计入成本的税金以及其他费用，作为实际成本。

2．自制的存货，按制造过程中实际发生的支出，作为实际成本。

3．委托外单位加工的存货，以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。

4．投资者投入的存货，以投资各方确认的价值，作为实际成本。

5．盘盈的存货，以同类存货的价值为实际成本。

6．接受捐赠的存货。按照捐赠实物的发票、报关单、有关协议等凭证加上应支付的相关税费，或者按照同类产品在市场上的价格加上相关税费，作为实际成本。

7．债务人以非现金资产抵偿债务而取得的存货，按照应收债权的帐面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费，作为实际成本。

8．以非货币性资金换入的存货，按照换出资产的帐面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费，作为实际成本。

五、存货发出的计价方法采用计划成本下的先进先出法。

六、存货的发出一律以领料单的形式出现,在领料单上须注明用途、数量、金额、领用部门等,以满足不同的核算要求。

七、低值易耗品的摊销采用一次摊销法。

八、存货的盘点分为年中和年终盘，务必做到账、卡、物三者相符。在盘点中发现的盘盈、盘亏、损毁、变质等情况，应及时处理，计入当期损益。

第四条投资核算

一、投资是指企业为了达到经营上的各种目的,在其主要的经营业务之外,将它本身的资产投放于证券或其他单位的行为。

二、按照投资的时间、目的、性质不同，将投资划分为长期投资和短期投资。

三、投资在取得时应当按照初试投资成本入账，即以实际支付、按应收债权的帐面价值、按换出资产的帐面价值等加上应支付的相关税费，作为初始投资成本。

四、长期投资在期末时按照帐面价值与可收回金额孰低计量，对可收回金额低于帐面价值的差额，计提长期投资减值准备。

第五条其他流动资产

一、应收账款的入账时间为货物发出、履行劳务、交付工程并已取得索取价款的凭证时。应收账款按照往来客户等设置名细账，进行明细核算。坏账损失的计提方法采用直接冲销法。

二、其他应收款应按借款单位(人)设立名细账,核算其增加或减少。如有确凿证据表明不能收回或收回的可能性不大时，应将其帐面价值转为应收账款。

三、预付账款应按预付单位(人)设立名细账,核算其增加或减少。如有确凿证据表明不能收回或收回的可能性不大时，应将其帐面价值转为应收账款。

四、待摊费用应在规定的会计期间摊销完毕。

第二节 固定资产核算

一、固定资产是指使用期限超过1年，单位价值在1000元以上，并在使用过程中保持原来物质形态的资产，如房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。单位价值超过2000元，使用期限在2年以上的不属于生产经营主要设备的物品也列作固定资产。

二、按公司实际情况，将固定资产划分为生产设备、仪器仪表、办公设备、制冷设备、办公家具、运输设备六类，预计残值率统一为10%。

三、固定资产的使用期限为：生产设备为10年，仪器仪表5年，办公设备5年，制冷设备5年，办公家具3年，运输设备8年。

四、公司采用平均年限法，按月计提固定资产的折旧，本月增加的固定资产从下月计提折旧，本月减少的固定资产下月起不提折旧。

五、固定资产在取得时,按取得时的成本入账,取得时的成本包括买价、进口关税、运输和保险等相关费用,以及为使固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出。根据具体情况分别确定：⑴购置的不需安装的固定资产，按实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关部门税金等，作为入账价值。⑵自建的固定资产按建造该资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，作为入账价值。⑶投资者投入的固定资产，按投资双方确认的价值，作为入账价值。⑷固定资产进行改扩建，按原固定资产帐面净值加上由于改扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出，作为入账价值。⑸债务人以固定资产抵债而取得，按应收债权的账面价值，加上应支付的有关税费，作为入账价值。⑹以非货币性交易换入的固定资产，按换出固定资产的帐面价值加上应支付的有关税费，作为入账价值。⑺盘盈的固定资产，按同类资产在市场上的价值，减去按该项资产新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。⑻接受捐赠的固定资产，按捐赠方提供的有关凭证或按同类资产的市场价作为入账价值。

六、固定资产的管理由财务部和行政部共同负责,财务设立固定资产明细账,行政部建立固定资产卡片,定期对账。

七、每年年终，由财务部牵头，组织使用部门对固定资产进行盘点，编制盘点表。

八、公司在固定资产的购建、出售、清理、报废和内部转移等，都要进行会计处理。

九、公司在期末根据固定资产的帐面价值与可收回金额孰低的差额，计提固定资产减值准备。

第四章负债核算

一、负债,是公司由于过去的交易活动所形成的、能以货币计量、并将以资产、劳务费或新的债务予以偿付的现时义务。

二、负债按时间段划分为流动负债和长期负债，一年以下为流动负债，一年以上为长期负债，各项负债按实际发生额入账，带利息的负债按照确定的利率按期计提利息，计入损益。

三、应付账款是指公司因购买材料、商品和接受劳务而发生的负债,按照实际发生额入账,并按供应商名称设置明细账用以核算增减情况。

四、应付工资核算应付给职工的工资总额,财务部设置应付工资明细账,按照职工类别分设账页,按照工资的组成内容分设专栏,根据工资单或工资汇总表进行登记。月末将本月工资进行分配，分别进入费用等帐户。

五、其他应付款核算公司应付、暂收其他单位或个人的款项，按单位或个人设立明细账。

六、应交税金核算公司应交纳的各种税金，公司设置应交增值税明细账并根据规定设置进项税金等专栏进行明细核算。所得税的核算采用纳税影响会计法。

第五章所有者权益核算

一、实收资本是指按照公司章程,投资者向公司投入的各项财产物资，应按实际投资数额入账。投资者以现金投入的资本，以实际收到或者存入公司开户银行的金额作为入账价值。投资者以非现金资产投入的资本，按投资各方确认的价值作为入账价值。投资者以外币投入的资本，事先有约定汇率的，按约定汇率折合成人民币作为入账价值；没有约定汇率的，以收到投资额当天的外汇汇率折合成人民币作为入账价值。

二、实收资本未经有关部门批准不得随意变动，并将因增资或减资而使股份发生变化的情况，在有关明细账及备查簿中登记。

三、资本公积核算公司取得的资本公积并设置以下明细科目：资本溢价、接受捐赠非现金资产准备、接受现金捐赠、股权投资准备、拨款转入、外币资本折算差额、其他资本公积。

四、公司收到投资者投入的资产，按实际金额或确定的价值与其在注册资本中所占份额的差额作为资本公积的入账价值。公司接受捐赠的非现金资产，按确定的价值，作为资本公积的入账价值。资本公积按形成的类别设置明细账，进行明细核算。

五、盈余公积核算公司从净利润中提取的盈余公积。盈余公积设置以下明细科目：法定盈余公积、任意盈余公积、法定公益金、储备基金、企业发展基金、利润归还投资，并按种类设置明细账，进行明细核算。

六、本年利核算公司实现的净利润或亏损,年终转入利润分配。

七、利润分配核算公司利润的分配或亏损的弥补，以及历年分配或弥补后的结存余额。公司设置以下明细科目进行明细核算：其他转入、提取法定盈余公积、提取法定公益金、提取储备基金、提取企业发展基金、提取职工奖励及福利基金、利润归还投资、应付优先股股利、提取任意盈余公积、转作资本或股本的普通股股利、未分配利润。

第六章成本核算

一、根据公司实际情况,设置生产成本和制造费用科目进行明细核算。

二、生产成本是企业在生产过程中已经耗费的可以用货币表现的生产资料的价值和为生产而发生的经营管理费用的总和。其核算对象为物化劳动消耗和各种费用。

三、生产成本按其经济内容划分为外购材料、外购燃料、外购动力、工资、计提的职工福利费、折旧费、利息费用、税金、其他费用。

四、生产成本根据生产特点和管理要求，设立以下项目：直接材料、燃料及动力、直接工资、制造费用。

五、直接材料费用按照消耗定额进行分配，先按材料定额消耗量分配计算各种产品的实际消耗量，再乘以材料单价，计算各该产品的实际材料费用。

六、燃料及动力在有仪表记录的情况下，根据仪表所示耗用动力的数量及动力的单价计算；在没有仪表的情况下，按定额消耗量的比例分配。

七、直接工资按车间、部门分别编制工资结算单进行核算。

八、制造费用以实际发生总额直接进入生产成本，按工资、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳保费等明细项目进行明细核算。

第七章损益核算

一、营业务收入核算销售商品、提供劳务或从事其他经营活动取得的报酬，公司在商品已经发出、劳务已经提供，同时收讫价款或取得收取价款权利的凭证时确认收入的实现并开具发票结算。

二、不同结算方式下收入的确认按以下规定办理：

1.采用托收承付和委托银行收款结算方式下,在发出商品并办妥托收手续后,作为收入的实现;

2.采用支票、汇兑、银行汇票、银行本票结算方式下,商品一经发出或劳务费一经提供即可确认实现;

3.采用商业汇票结算方式,在企业发出商品或取得汇票后即可确认收入实现:

4.在交款提货方式下,货款已收到,发票帐单和提货单交与买方后,即可确认收入实现;

5.在委托代销结算方式下,在代销单位售出商品,并收到代销单位销售商品的清单后确认收入实现

三、营业费用核算公司销售商品过程中发生的费用，按运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费、销售机构的员工工资、福利费等费用项目设置明细账，进行明细核算。

四、管理费用核算公司为组织和管理企业生产经营所发生的各项费用，按工资、折旧费、修理费、低耗摊销、办公费、旅差费、保险费、董事会费、咨询费、招待费、坏账准备等费用项目设置明细账，进行明细核算。

五、财务费用核算公司为筹集生产经营所需资金而发生的费用，利息收入、利息支出、手续费等项目设置明细账，进行明细核算。

六、营业外收、支核算公司与生产经营活动无直接关系的各种收入和支出。

七、所得税核算公司按规定从本期损益中减去的企业所得税。

八、以前损益调整核算公司本发生的调整以前损益的事项。

第八章财务报告

一、公司的报表分为月、季、年报，含资产负债表和速益表。

二、编制报表时，遵循以下原则：

1.财务报告的计量、口径一致,信息可比;

2.内容完整、准确、力求简明扼要;

第九章档案管理

一、公司建立会计档案的立卷、归档、保管、查阅和销毁等管理制度,按照《会计档案管理办法》要求期限妥善保管会计凭证类、会计账簿类、会计报告类、其他类会计档案。

二、会计档案的保管期限分为永久和定期两类，定期保管期限分为3年、年、10年、15年、25年5类。

三、会计档案不得外借，如有特殊需要，经本单位负责人批准，可以提供查阅或复制，并办理登记手续。查阅或复制会计档案的人员，严禁在会计档案上涂画、拆封和抽换。

四、销毁到期的会计档案前应先编制会计档案销毁清册，列明销毁档案的名称、卷号、册数、起止、档案编号、应保管期限、已保管期限、销毁时间等内容并报单位负责人批准。

第十章附则

一、本办法由财务部制定并负责解释。

会计核算制度 篇6

【摘 要】随着财政体制和医疗卫生体制的不断改革，公益性医院理念的不断深化，公立医院所处的宏观环境也随之改变。2012年，我国在全国范围内推行了针对医院的会计制度，新制度对医院的会计核算及会计分析进行了规范和调整。本文通过简要阐述新医院会计制度的相关变化，分析新制度对医院会计核算的影响，并提出相应的对策。

【关键词】新医院会计制度；会计核算；影响

一、新医院会计制度简述

随着社会的快速发展，医院职能的不断拓展，旧的医院会计制度已经不能满足公立医院的财务管理要求，也不能顺应社会的发展。2012年，我国推行了新医院会计制度。新制度很好的适应了新社会下公立医院的管理要求，同时对公立医院的财务分析带来了巨大影响。新制度提升国内了财务管理的透明度，提高了会计信息的质量，利于提高财务分析的准确性。

新医院会计制度明确了公立医院的财务管理思想，让公立医院的财务管理更具企业财务管理特点。在会计核算制度上，由权责发生制代替收付实现制，使公立医院脱离了传统行政事业单位的会计核算方法。新制度还明确了公立医院在管理各项事务上的操作流程，让财务管理工作与公立医院的日常工作更加贴合。新制度明确了医院在收入与费用上的配比，加强会计信息的准确性。

二、新医院会计制度对医院会计核算的影响

1.核算基础变化

新制度下，医院会计核算的核算基础发生了变化。在以往的制度中，会计核算基础是收付实现制。而在新制度下，核算基础逐渐转变为了权责发生制。权责发生制给医院的会计核算带来了新的理念，在经济事项的处理上都将进行调整。

2.确立长期资产补偿机制

为了改变长期资产消耗无法补偿的局面，新医院会计制度颁布后，医院要建立长期资产补偿机制。长期资产补偿机制的建立会改变医院在长期资产摊销方式上的处理，要对所有的固定资产进行折旧处理，对无形资产进行摊销处理。医院在取得收入的同时要核算资产的损耗价值，并且将二者进行平衡和补偿。这样可以使医院的资产核算更具真实性，同时可以明确反应出医院的投资规模。

3.强化成本控制

新醫院会计制度对医院的成本管理提出了新的要求，在成本管理的目标、对象、控制等方面都进行了强化。新制度提出并确定了成本管理思想，用于约束医院的经营管理，帮助医院提高控制成本、提高核算水平。在成本管理制度的指导下，医院的管理决策将更具参照性。

4.强化预算管理

新制度侧重预算的刚性，将预算管理进行了进一步强化。在对医院的收支管理上，新制度规定医院的全部收入和支出都要纳入到预算管理中，要保证预算的完整性，严禁医院由主观因素调整预算项目。新制度强化了医院预算的执行力度，保证每一笔预算资金都用到实处，有效防止了医疗系统的腐败现象。

5.完善财务报告体系

新制度对医院的财务报表体系提出了新的要求，要求医院在制定并报送资产负债表、利润表、现金流量表的同时要制定财务报表附注。在完善会计科目的基本前提下，规范了财务报表的编制规则，财务报表更具有专业性。同时，财务报表体系涵盖的内容更为全面，可以将医院一定时期内的经济事项完整反映。规范了编制口径后，利于医院的财务管理人员对各年度的财务数据进行纵向的比较和考核。

三、新制度下医院会计核算对策

1.明确核算基础

医院要重新制定本单位的会计科目体系，调整核算基础，将权责发生制引入医院的会计核算中去。明确对应收账款、应付账款的处理，提高会计核算的准确性。对固定资产按期进行折旧处理，对应收账款及时计提坏账准备，提高医院会计核算的抗风险能力。加强医院在报销、审批等环节的处理，规范财务报销原始凭证的种类。在营改增背景下，报销凭证都应为税法规定的增值税发票。加强对原始凭证真实性审核，财务会计人员要提高岗位责任心。对各类经济事项，要掌握会计科目入账标准，整体提高会计基础工作的完成质量。

2.强化财务分析

医院在进行财务分析时要充分结合比较分析法等财务分析方法，对统一数据要利用多种方法分别分析比对。在日常的财务会计工作中，加强公立医院会计基础工作的管理，完成财务管理的精细化。公立医院要将医院内部预算进行更加精细的编制，对各项经费项目分类细化，分类比例更加适应医院的日常管理。调整会计核算体系和成本核算，加强会计入账的管理。完善单位内部财务会计制度，明确岗责分配。严格制定医院的财务行政审批制度，对经费的使用必须符合财政部的相关规定。

3.强化预算管理

针对收入费用总表的相关填制要求，公立医院要加强预算管理。在科教基金的申请和使用上、财政补助收支上，要针对医院的用款需求，合理安排预算计划。在基金款项的日常管理上，要做到专款专用，服务于科学技术的研究和教育。在长期股权投资的收益方面，医院在进行收益的对比时不能单一的统计数字，要把长期股权投资收入成本化因素考虑其中。

4.提高人员素质

医院可以引入更为多元的录用形式，吸引更多的优秀人才加入到医院的会计核算工作中。在统一招收录用阶段，要按照岗位设置和需求对口招聘、限制被录用人员所学专业，保障单位会计人员的数量。在遇到重大的内部控制工作项目时，可采取外聘的形式从社会范围内招聘高水平的核算人员，指出医院会计工作上存在的问题，提出相关的意见和建议。提高医院会计核算人员素质，定期组织人员参加财务业务培训会，保证人员对政策的掌握。在医院内部建立信息化流程，强化信息的沟通和管理，使各项事务的进行更加方便，且留下记录。

参考文献：

[1]冯丽敏，新医院会计制度对财务核算的影响及对策分析，财经界，2014年第6期.

独立学院会计核算制度思考 篇7

一、独立学院的办学类型

根据办学资金来源渠道不同,独立学院的办学类型可分为以下三种。

1.公立民办

具体又分为两种:一是政校企合作型,由母体高校和地方政府合作举办,地方政府主要负责硬件投入,同时出台相关的优惠政策吸引办学,母体高校负责具体的办学与管理;二是母体大学独资型,没有民间资本投入,由母体大学独自举办。独立学院的法人代表一般是由母体高校的校长来兼任,相关的教学管理人员大多由母体高校提供,学院的院级领导干部也大多由母体高校委派任命。

2.联立民办

所谓联立指办学资金既来自公有企事业单位或政府,也来自于私营企业投资,所有权既不属于公有也不属于私有。按民办学校的运行机制办学,按培养成本收费。由民营企业、地方政府与公办高校合作举办的独立学院。

3.民立民办

所谓民立指办学资金完全来自于民营企业或私人投资,按民办学校的运行机制、模式维持运营,按培养成本收取学生的学费。挂靠在名校下面办学,由母体高校负责教学和管理工作,按学费收入的一定比例作为管理费上交给母体高校。

二、独立学院办学特点

1.市场性与计划性交织的运营方式

独立学院是一种特殊的民办高校,是市场驱动型的,是在利益驱动下产生的一种制度变迁行为,采用的是一种准市场化的运营机制。但中国境内的大学,无论是公办还是民办,都要受国家相关政策的控制,体现公的成分。独立学院被当作普通高等学校来经营管理,其招生规模、专业设置等均受国家计划的控制。将普通公办高等学校的优质资源与民间资本结合,构成一种新的组织模式,即独立学院。

2.依托性与独立性共存的办学实体

独立学院的兴办就是依托母体大学,依托学校的师资力量、社会影响、教学硬件条件等优质教育资源。但独立学院又必须是独立的,具有独立法人资格,具有独立校园,实行独立财务核算,独立颁发各类证书等。

3.营利性与公益性兼容的办学理念

独立学院是向社会和公众提供各种教育服务的高等学校,属于公益性事业,主要任务是教书育人,向社会提供合格人才,承担社会责任。但独立学院又都是投资办学,从本质上说,民间资本的介入、母体大学独资或与企业合资等都是为了收取较高的学费或管理费,投资都是需要回报。

三、独立学院会计核算制度的选择

1.选用《高等学校会计制度》

《高等学校会计制度》根据《中华人民共和国会计法》、《事业单位会计准则》,结合《高等学校财务制度》规定而制定的,适用于各级人民政府举办的全日制普通高等学校。独立学院办学类型有三种,不完全是人民政府举办的高等学校,选用《高等学校会计制度》,存在以下几方面问题:一是投资者的权益无法反映。《高等学校会计制度》中会计科目没有设置反映投入资本和取得合理回报的科目。二是资产的核算不真实。现行《高等学校会计制度》规定:结合学校内部成本费用管理的需要,并按照所对应固定资产的类别、项目等对固定资产,采用年限平均法或工作量法(不考虑预计净残值)计提折旧,固定资产计提折旧的核算口径不一致。三是无法确定合理回报。高等学校会计制度净资产类中包括事业基金、非流动资产基金、专用基金、财政补助结转、财政补助结余、非财政补助结转、事业结余、经营结余和非财政补助结余分配,这些科目反映的是某一会计期间收付实现制下实现的收入、支出与余额,但不是真正的结余,无法进行结余分配。

2.选用《事业单位会计制度》

《事业单位会计制度》适用于中华人民共和国境内的国有事业单位。从2014年起,独立学院法人登记由民办非企业单位变更为事业单位法人证书,完成事业单位法人登记只能说独立院校的公益性更强,更多是以培养优秀的学生为目的。但独立学院的投资主体多元化、民办性、合理回报性决定了独立学院不适合执行《事业单位会计制度》,其存在与选用《高等学校会计制度》同样的问题。

3.选用《民办高校会计制度》

《民办高校会计制度》适用于独立设置的民办高等学校。独立学院是高校独立的二级学院,与普通设置的民办高校有其本质的区分。民办高校是社会力量独资办校,独立院校是普通高校同社会力量合作办学。

4.选用《企业会计制度》

《企业会计制度》适用于在中华人民共和国境内设立的企业,它适用于经营规模较小、不对外筹集资金的企业,独立学院的营利性、多元投资、企业化运营及合理回报是认为选用企业会计制度的基础,但独立学院更偏重于公益性,属于公益性事业,企业是追求利益最大化,有本质区别。

5.选用《民间非营利组织会计制度》

目前独立学院普遍选用这种会计制度。《民间非营利组织会计制度》适用于依照国家法律、行政法规登记的社会团体、基金会、民办非企业单位和寺院等。选用这种制度的组织必须同时具备不以营利为目的、资源提供者不得取得经济回报和不享有该组织的所有权的特征。对照其适用范围,独立学院并不符合其资源提供者向该组织投入资源不得取得经济回报的特征。选用《民间非营利组织会计制度》,问题主要存在费用和净资产科目设置方面,现行的会计科目无法准确地进行结余分配的计算,满足不了独立学院合理回报的会计核算要求。《民间非营利组织会计制度》中在费用类会计科目分为业务活动成本、管理费用、筹资费用和其他费用,没有反映需专款专用的款项,也没有反映上下级资金往来的收支项目。净资产方面,《民间非利组织会计制度》中在净资产类会计科目分为限定性资产、非限定性资产,比较笼统,不便于反映净资产的结构。

四、独立学院会计核算制度建议

综上所述,独立学院不能直接选用现行的某一种会计制度,这是由其特点决定。非国有、非企业性质、非政府举办、资源提供者取得合理回报等这些特点,决定了独立学院需要制定特定的会计制度。

独立学院执行的会计制度制定,首先必须依据《中华人民共和国会计法》、《民办教育促进法》、《民办教育促进法实施条例》、《独立学院设置与管理办法》及相关会计准则、会计制度的规定,其次必须结合独立学院的管理需要和社会各方对所需会计信息的实际要求,参照《事业单位会计制度》、《高等学校会计制度》,在《民间非营利组织会计制度》的基础上进行完善,重点在会计科目和会计报表的设计方面。在净资产部分,设置反映净资产结构的会计科目,细化资产分类,如设置投入资本,反映资源提供者投入独立学院资本的增减情况;设置办学结余,反映独立学院办学效益,利于核算合理回报;设置办学结余分配,核算办学结余分配情况,同时在资产负债表及业务活动表中都增加相应栏目;在用部分,设置反映需专款专用的款项和上下级资金往来的收支项目的会计科目,独立学院纳入事业单位法人登记,社会公益性更强,与上级主管部门、母体大校间依托性更强。

参考文献

[1].彭华安.诞生与危机独立学院制度运行的案例研究.上海三联书店,2013.

[2] .任彩霞.关于独立学院会计制度的思考与探索.中国总会计师,2008(10).

会计核算制度 篇8

一、高校会计制度存在的问题

据调查发现, 许多高校在财务运转过程中都会面临或多或少的经济问题, 但却很少设有完善的财务会计制度对其进行严格的监管, 这不仅使财务管理缺乏可靠依据, 还会影响整个学校的办学形象。下面, 我们就高校会计制度存在的问题进行探讨。

(一) 高校财政经费和专项补助结构不完善

高校的财政经费通常指的是人员经费和公共费用开支, 都是为了更好的保障高校教学、科研以及人事事物等各项工作的正常运转而设置。而专项补助指的是为发展特殊项目而设置的支出计划, 它往往是正常经费以外编制的年度项目支出。由于政府对教育事业的拨款是有限的, 因此高校财会部门实际操作中的定额也是有限的。但就目前形势而言, 高校存在基本支出与项目支出差额不相符的情况, 基本支出经费若是不足, 就会使亟待解决的问题都被挪到项目支出中申报转款, 使项目支出越来越多, 所占总经费比重也越来越高, 这就导致了基本支出经费不足问题的恶性循环。其次, 这种结构上的不完善还表现在固定资产和无形资产的价值偏差上。通常情况下, 固定资产不计折旧, 按收入比例提取基金即可, 其在高校报表上是通过原价值体现出来的, 这在直接体现固定资产的净值上有所偏差, 使固定资产在报废更新时, 无法找到依据, 不仅给高校经费运转造成困难, 还浪费了资源。而无形资产的价值尺度更加难以把握, 其账面价值若始终不变则有失偏颇。

(二) 收付实现制具有局限性

高校财务的收付实现制无法体现出负债情况, 主要表现在对欠缴学费的学生情况不作出反映。这样学校资产就会相应少计, 加上固定资产不提折旧, 直接导致固定资产的账面价值与实际价值不符。另外, 学校包含许多隐藏债务未即使报账, 如生源地贷款、债务利息等不进行入账处理会给高校会计核算造成虚假平衡的假象, 为财务的健康运行埋下隐患。同时, 高校财务部门没有采取有效措施全面反映工作绩效和资金流动情况, 实付的工资和设备的磨损既然已经发生却没有在会计上有所反映, 这是因为现金没有出现流动, 但在实际意义上, 资金已经被支出了, 这种收付实现制无法向校方提供真实科学的业务运作情况, 对业绩考核有不利影响。

(三) 会计报账体系不够完善

高校各项资金的来源途径有所差异, 因此基本建设报表与日常教育事业支出报表各自报送, 互不干预。目前高校建设规模不断扩大, 资金紧缺问题已十分严重, 然而在新的制度背景下, 若二者不合并, 必将导致高校借款资金来源于去向无法真实反映。

二、高校会计制度改革建议

针对以上问题, 本文对高校会计制度改革提出以下建议。

(一) 实现以权责发生制为基础的计量方法

随着经济的开放与发展, 高校资金来源与支出呈多样化趋势, 政府及社会对高校教育成本的监管力度又在增加, 因此权责发生制是高校会计制度的必然选择。这样一来, 学校在学费、利息、折旧、拨款方面的收入可以使用权责发生制予以确定, 其他收入按收付实现制确认。比如当开学时计算学费收入时, “应收学费”应设置于“应收账目”明细以下, 按照权责发生制进行计算, 当应收费用全部上缴齐全后, 借记“应收学费——应收账款”, 贷记“教育学费收入”。贷方累积发生额等同于已到账数额, 累积余额等同于欠费数额。这种方法不仅在会计方面如实反映资产流动, 还能科学的掌握学费已收、未收和欠缴数据, 大大减轻了会计统计和财务报账的压力。

(二) 构建新型会计科目体系

首先, 要着手于“预提费用”和“待摊费用”项目的建立, 以便会计部门按照权责发生制原则划分当期费用, 综合调配支出和成本的比例关系。与此同时, 要取消“应收及暂付款”条目, 这一条目是学校应收未收、暂时垫付或预付的资金, 但出于某种原因不能及时结算, 它的性质属于债权性资产。因此, 会计部门需要将应收款项和暂付款项按照发生制原则分别核算。其次, 要添加“累积折旧”和“固定资产清理”条目, 并相应取消“修购基金”条目。当学校购入固定资产时, 会计通常会采用直线法或折旧法计算评估折旧率, 借记“教育项目支出——折旧费”等, 贷记“累计折旧”, 若是资产用于备抵科目, 则需要计算价值损耗。而“固定资产清理”属于资产类条目, 是用于计算因报废、损坏等因素而转让清理的资产净值, 当贷方登记收回固定资产的价款后, 需将其转入“事业基金”条目中。此外, 要逐步完善财务报告制度以弥补会计报表不及时的缺陷, 并增加现金流量表一栏。随着高校转型为面向社会的事业法人, 高校有必要在与各种经济组织与个人的交往活动中承担应有的责任, 并及时向对方提供真实的会计信息, 以便双方进行合理的经济决策。

(三) 加强对高校无形资产的核算体制

第一, 要加强对科研成果的管理, 当项目立项之初就要有知识产权保护的意识, 随后要做好科研档案建立、保密、专利申请、出版等一系列工作, 使无形资产免于流失。第二, 要加强校名管理。据《高校会计制度先行办法》指出, 对利用高校校名投资办实业的企业及单位, 要按照商誉投资规定, 与有形资产一样估价入股, 确保投入和产出的公平合理。同时, 要将无形资产的价值列为支出, 贷记资产科目, 根据发票进行验收。专利申请费、研发费用以及评估费都要作为无形资产的成本进行核算。

三、总结

综上所述, 随着办学体制的丰富和投资主体多元化趋势的加强, 高校财务管理较之以前有了更多的自由, 但存在的风险和问题也不容忽视。但大部分高校尚未建立起风险防范意识, 在会计报账以及核算制度方面还有待改善, 这都为高校日后财务方面的可持续发展带来隐患。因此, 相关机构要不断完善会计制度改革, 采用合理的核算方法使其不断在阳光下运行。

摘要：随着我国高校教育制度改革的不断深入, 公共财政制度也发生了相应的变革, 高校的办学体制、经费、后勤等外部环境也在改变, 这为高校财务的运行和管理都提出了新的要求。目前许多高校的财务制度存在不健全、不合理的现状, 为自身发展带来了不利影响。本文针对这些问题对高校会计制度改革与会计核算方法进行研究, 希望对相关部门有所帮助。

关键词：教育制度改革,会计制度,会计核算,财务运行

参考文献

[1]林洁莹.高校会计制度改革对财务管理的影响及对策探讨[J].中国商贸, 2014, 10.

[2]尉清平.高校会计制度改革拉开序幕——学习《高等学校会计制度》 (征求意见稿) 的思考[J].会计之友, 2010, 16.

[3]刘小宝.新制度背景下高校会计制度改革的思考[J].会计之友, 2013, 20.

[4]章国标.高校会计制度改革对财务管理的影响及对策研究[J].价值工程, 2012, 11.

[5]吕少钦.高校会计制度改革对财务管理的影响及对策探讨[J].中国总会计师, 2015, 4.

对会计集中核算制度的思考 篇9

一、当前会计集中核算中的主要问题

会计集中核算虽然对于加强财务、财政资金管理具有显著效果, 但是, 由于其实行时间较短, 很多方面还处于探索阶段, 必然存在诸多不足和问题。

(一) 缺乏相应的法律支持。

到目前为止, 我国还没有一部明确的法律规定“财政部门有权对各单位实行会计集中核算”。恰恰相反, 新修订的《会计法》第三十六条却明确规定:“各单位应当根据会计业务的需要, 设置会计机构, 或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员。”这说明各单位负责人有权对本单位的会计工作和会计人员进行管理。而实行会计集中核算制度, 把各行政事业单位的会计工作纳入财政部门进行集中核算, 代为管理, 显然与《会计法》不符, 甚至有悖于《会计法》。新修订的《会计法》第九条规定:“各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算, 填制会计凭证, 登记会计账簿, 编制财务会计报告”, 这明确了各行政事业单位有权行使会计职权。而实行会计集中核算制度后, 撤销各行政事业单位的会计与出纳, 只设报账员, 向会计核算中心报账, 由财政部门实行会计出纳一肩挑, 剥夺了单位会计主体的合法地位, 不利于考核、监督各行政事业单位的会计工作。

(二) 缺乏统一开支标准。

实行会计集中核算制度后, 由于没有统一的经费开支标准, 未纳入单位与纳入单位之间执行不同的开支标准;纳入单位之间也未执行统一的开支标准, 单位之间摆不平, 核算中心操作上也有困难。有些单位没有按经费开支标准规定执行, 擅自扩大开支范围, 提高开支标准的现象较为普遍, 自立名目发放奖金、补贴的现象也时有发生;核算中心经常在这些问题上与单位发生争议, 难以把握。特别是还有一些单位为了把超标、违纪支出报销出去, 千方百计地虚开发票, 开假发票, 如将不能报销的送礼等支出开成住宿费、会议费等, 并在支出发票、原始附件的经手人、证明人、审批手续上“做手脚”, 从而轻易地混过了会计核算中心审核关。因为会计核算中心只对报账手续、程序进行审核、把关, 对各单位的支出发票、原始附件是否真实不予过问或无法究问。这样时间一长, 就容易助长一些行政事业单位乱发福利、奖金、补贴, 大手大脚开支而浪费国家钱财的恶习。

(三) 难以实行全过程监督。

核算中心工作人员每天忙于处理日常事务, 一个核算柜组肩负二三十个单位的报账记账任务, 的确难以对其经济事项实施全程监管。一是发票的真实性难以把握, 只要手续完备, 票据合法有效, 就要给予报销, 很难发现报账单位是否有用合法票据虚列支出, 套取资金的情况;二是游离于中心账外的收支难以发现;三是强调财政资金的规范运作, 忽略资产管理, 会计核算与财产物资管理脱节;四是对一些专项资金, 有些单位混淆不清, 形成挤占挪用, 未能严格预算安排, 核算中心只能根据原始凭证加以判断, 会计全过程监管职能没有得到充分发挥。

(四) 不适应部门预算改革的要求。

现在全国各地推行的部门预算改革, 要求各行政事业单位都要单独编制本单位的部门预算, 而实行会计集中核算制度后, 各行政事业单位的会计、出纳被取消了, 单位账务由财政代管, 这显然与现在要求推行的部门预算改革不相符。

二、完善会计集中核算制度对策建议

当前, 会计集中核算中管理缺乏依据、运行不规范、监督不到位以及与当前推行的部门预算等改革要求不符等问题已经比较突出, 必将影响会计集中核算向纵深推进不断完善的进程。因此, 针对上述问题, 笔者提出了以下对策建议:

(一) 走与国库集中支付相结合的路子。

会计集中核算和国库集中支付具有共同的理论基础, 两者并轨结合是必然的趋势。在工作实践中, 要运用好会计集中核算为国库集中支付提供的平台, 有条件的地区要积极做好会计集中核算与国库集中支付制度的并轨准备。同时, 利用会计核算中心现有的人员、设备和场所等资源, 实现两种制度的有效融合。

(二) 统一制定会计集中核算相关政策、办法。

由于会计集中核算工作是由各省、市从当地的实际出发, 自发地推行的, 没有统一的规范, 建议逐级向上级业务主管部门反映, 尽快出台相关的政策、办法, 制定一个规范性指导意见, 对会计集中核算管理体制加以明确, 规范会计机构设置、会计人员职责定位、会计档案保管等相关问题, 做到有章可循, 有法可依, 使会计集中核算工作健康有序地推行。

(三) 在公共财政体制下构建财务管理工作框架。

要充分利用会计集中核算和国库集中支付的平台性作用, 促进政府采购改革和“收支两条线”管理的贯彻落实。充分发挥集中核算在反映会计信息方面所具有的客观、真实、全面、及时的优势, 为编制部门预算、零基预算和绩效预算提供科学、准确的依据。并切实参与到具体的编制工作之中, 形成以集中核算为核心, 从中心辐射单位的财会管理体系。

(四) 加强支出监管。

会计核算中心要从核算型向管理型转变, 彻底扭转将会计核算中心视作单纯的核算机构的观念。财政部门应从实际出发, 制定统一财务开支标准, 使会计核算中心在支出监督方面监督有依据, 真正从源头上预防腐败。同时, 处理好监督和服务的关系, 做到服务与监督并重, 寓监督于服务之中, 只有服务到位才能监督到位, 只有提高会计工作质量才能提高监督水平。

(五) 完善财政监督机制。

实行会计集中核算制度后, 财政部门能够更加及时地了解各单位的预算执行情况, 并能客观、公正地掌握单位收支管理中的各种具体矛盾和问题。加强财政监督, 一方面可以通过对经费支出的内容及时进行分析, 特殊专项经费跟踪调查, 实地实时监督;另一方面可以充分发挥会计电算化的优势, 将部门经费使用情况和管理建议等会计信息及时反馈给各部门, 提高财务的透明度, 调动社会各界的力量, 形成监督合力, 从源头上预防和治理腐败。财政部门要将会计监督工作与财政监督工作有效结合, 同时发挥审计监督这一专业监督机构的作用。财政与审计部门在工作中相互协调, 改变监督不到位的现象, 避免监督工作越位和错位, 在监督方面各有侧重, 功能互补, 进一步完善财政监督职能。

(六) 加强会计队伍建设。

浅谈新《医院会计制度》成本核算 篇10

财政项目补助支出和科技项目支出中, 用于购建固定资产、无形资产等发生的支出, 应该同时计入净资产, 按规定分期结转。

[例1]某医院1月外购救护车一辆价款10万元, 车辆购置税及牌照费等2万元。以零余额账户用款额度支付设备款。2月, 对1月外购的救护车计提折旧。交通运输设备按规定折旧年限为10年。120000÷10÷12=1000 (元) 。

借:固定资产120000

贷:待冲基金120000

借:财政项目补助支出120000

贷:零余额账户用款额度120000

借:待冲基金1000

贷:累计折旧1000

该项固定资产因使用财政补助购入, 因此, 按财务核算, 每月计提的折旧额冲减待冲基金, 在资产负债表中体现为资产类和净资产类的同步减少。因该固定资产参于日常运作, 其折旧额应视作成本费用的一部分, 归入使用部门的固定资产折旧费进行核算 (新医院会计制度不需考虑残值) 。也就是说, “待冲基金”是个净资产科目, 随着“固定资产”、“无形资产”科目的增加而增加, 随其分期结转而减少。而无法计入医院“医疗业务成本”中, 但不等于不属于医院医疗服务成本的构成。

二、科室成本核算

科室成本核算是指将医院业务活动中所发生的各种费用以科室为核算单位进行归集和分摊, 计算了科室成本的过程。科室分类为临床服务类、医疗技术类、医疗辅助类和行政后勤类等。 (1) 科室成本的归集。成本分为直接成本和间接成本。进行统计时, 按照规范的要求及程序, 将支出按科室的耗用直接计入科室成本或按分配归属到科室成本, 形成各科室的成本。在进行医院成本核算时, 为了准确反映医院的正常业务活动成本, 不属于医院成本核算范围的其它核算主体和经济活动发生的支出、购置资产的资本性支出、对外投资的支出、有经费来源的科研、教学支出、各类基金列支的费用、各种罚款支出、赞助和捐赠支出以及国家规定的不得列入成本的支出等不能计入成本范围。 (2) 科室成本的分摊。各类科室成本按照分项、逐级分步结转的方法, 本着成本效益关系、重要性及相关性原则, 将所有成本最终转移到临床服务类科室。科室成本的分摊以行政后勤类、医疗辅助类、医疗技术类、临床服务类的顺序逐级分摊, 分摊参数可采用人员比例、工作量、服务量等。

三、库存物资分类与核算

库存物资包括药品、卫生材料、其它材料和低值易耗品等。医院库存物资按照“计划采购、定额定量供应”的办法进行管理。药品必须到“做金额管理、重点统计、实耗实销”“金额管理”, 就是用金额控制药品在医院流通的全过程。“重点统计”, 是指药房对各种毒、麻、剧、限及稀缺、贵重药品的领退、销售结存都必须按数量进行统计。“实耗实销”, 是指必须根据实际销售、耗用的药品结转药品成本。这种管理办法, 金额管理是重要环节;重点统计是保证金额管理的辅助环节;实耗实销是加强药品财务管理所要达到的目的之一。

(1) 医院库存物资在取得时, 应当以其成本进行计量。库存物资成本包括采购成本、加工成本以及使库存物资达到目前场所和状态所发生的其他成本三个部分。取得库存物资时发生的运杂费, 能够直接计入医疗业务成本的, 计入医疗业务成本;不能直接计入医疗业务成本的, 计入管理费用。

[例2]某医院1月购买卫生材料25万元, 对方开具增值税普通发票, 使用招商银行支票支付, 材料已验收入库。发生运杂费500元, 不能确认费用指向, 以现金支付。

借:库存物资——卫生材料250000

贷:银行存款——招商银行东湖支行250000

借:管理费用——其他费用500

贷:库存现金500

(2) 新制度将药品由售价核算改为进价核算。

[例3]某医院1月药房领用药品3万元, 其中西药1.6万元, 中成药1万元, 中草药0.4万元。

借:库存物资——药品——药房——西药16000

库存物资——药品——药房——中成药10000

库存物资——药品——药房——中草药4000

贷:库存物资——药品——药库——西药16000

库存物资——药品——药库——中成药10000

库存物资——药品——药库——中草药4000

[例4]某医院1月内科药品实现销售收入2万元, 其中西药1万元, 成本0.8万元, 中草药收入1万元, 成本0.7万元。

借:库存现金20000

贷:医疗收入——门诊收入——药品收入——西药 (内科) 10000

医疗收入——门诊收入——药品收入——中草药 (内科) 10000

借:医疗业务成本———药品费——西药 (内科) 8000

医疗业务成本——药品费——中草药 (内科) 7000

贷:库存物资——药品——药房——西药8000

库存物资——药品——药房——中草药7000

(3) 自制药品、卫生材料等物资应通过“在加工物资”科目核算。自制药品、材料按成本价入库。自制物资发生的直接材料、直接人工 (专门从事物资制造工人的人工费) 等直接计入“在加工物资”及其相关明细科目。自制多种物资发生的间接费用, 在“在加工物资——自制物资——间接费用”中归集, 期末时, 按照生产工人工资=生产工人工时、机器工时、耗用材料的数量或成本、直接费用 (直接材料和直接人工) 或药品、材料产量等进行分配。分配方法医院可自行选择, 一经确定, 不得随意变更。

[例5]某医院1月内科领用卫生材料1000元。

借:医疗业务成本——卫生材料 (内科) 1000

贷:库存物资——卫生材料1000

[例6]某医院1月为生产自制A药品, 从药库领用中草药4000元, 领用印刷材料300元。

借:在加工物资——自制物资——A药品4000

贷:库存物资——药品——药库——中草药4000

借:在加工物资——自制物资——A药品300

贷:库存物资——其他材料300

库存物资清查时, 无论是否利用HRP管理软件对库存物资进行管理的医院, 医院的各种库存物资都应当定期进行实地盘点清查, 每年至少实地盘点清查一次。实地盘点的目的不是为了确定库存物资的账面结存数量及其金额, 而是为了检查账实是否相符。通过实地盘点, 能反映出库存物资的溢余、短缺及损耗情况, 准确反映出库存物资的消耗与留存, 有利于医院的自身管理。资产清查时发生的盘盈、盘亏以及变质、毁损等情况, 应该及时查明原因, 根据管理权限报经批准后及时进行处理。

四、固定资产累计折旧及处置

医院的固定资产分四类:专业设备、一般设备、房屋及建筑物、其它固定资产。图书参照固定资产管理办法进行实物管理, 但不计提折旧。医院应当按照新制度对执行新制度前形成的固定资产计提折旧, 并将计提的折旧冲减待冲基金和事业基金。对于达不到新制度中固定资产确认标准的固定资产, 仍继续按照固定资产管理, 不转为库存物资。从2012年1月1日起新增的固定资产, 按照新标准执行。固定资产折旧在医院原则上, 应当根据固定资产的性质, 按预计年限采用平均年限法或工作量法计提折旧。折旧方法一经确定不得随意变更。需要采用其它方法时, 必须报经审批, 并在会计报表附注中说明。医院计提固定资产折旧不考虑残值。计提折旧的原则是当月增加的当月不提, 当月减少的当月照提, 提前报废的固定资产和已提足折旧仍在使用的固定资产都不再计提折旧。其中“固定资产——其他固定资产——其他”指未包括的其他固定资产, 其折旧年限首先按照国家规定使用年限或固定资产额定使用年限确定, 无国家规定使用年限或固定资产额定使用年限的, 按照5年计提。

为延长固定资产的使用寿命或延长使用效能而发生的改建、扩建或大型修缮等后续支出达到一定金额的 (原则上二级医院在20万元及以上, 三级医院在50万元及以上) , 应计入固定资产账面价值, 通过“在建工程”科目核算。报废时, 需提供固定资产原始发票和后续资本性支出发票。为维护固定资产的正常使用而发生的修理费等后续支出, 应计入“医疗业务成本——其他费用——维修 (维护) 费”、“管理费用——其他费用——维修 (维护) 费”。

对达到固定资产报废条件的固定资产, 由医院按照固定资产报废程序提出申请, 报卫生主管部门和财政部门审批。经审批同意报废后方可将固定资产转入固定资产清理, 并对符合评估标准 (另行制定) 的固定资产须委托有资质的中介机构评估残值。在上缴残值时, 对应评估的资产需提供评估报告备案。固定资产盘亏和处置时, 按账面价值减去该资产尚未冲减完的待冲基金余额, 借记有关科目, 按已提取的折旧, 借记“固定资产”科目, 按相关待冲基金余额, 借记“待冲基金”科目, 按固定资产账面余额, 贷记“固定资产”科目。

[例7]某医院内科1月外购电脑一台0.42万元。以工商银行支票支付设备款。

借:固定资产4200

贷:银行存款——工商银行东湖支行4200

某医院2月, 对1月外购的电脑计提折旧。电子产品及通信设备按规定折旧, 年限为5年。4200÷5÷12=70 (元)

借:医疗业务成本——固定资产折旧——内科70

贷:累计折旧70

某医院12月, 报废一台仪器, 原值5万元, 已提折旧4万元, 处理残值为0.5万元。 (有审批文件同意报废, 处理残值时有委托有资质的中介机构评估。)

固定资产报废清理时

借:累计折旧40000

固定资产清理 (账余) 10000

贷:固定资产清理50000

清理残值时

借:银行存款——工商银行东湖支行5000

净损失5000

贷:固定资产清理10000

五、坏账准备核算

医院的“坏账准备”科目是医院对应收医疗款和其它应收款提取的坏账准备。是医院于每年年终, 对应收医疗款和其它应收款进行检查, 分析其或收回性, 预计坏账损失计提坏账准备、确认损失计入当期费用。提取坏账准备时, 借记“管理费用”科目, 贷记“坏账准备”科目;冲减坏账准备时, 借记“坏账准备”科目, 贷记“管理费用”科目。对于账龄超过规定年限确认无法收回的应收款项, 应当按照有关规定报经批准后, 按照无法收回的金额, 借记“坏账准备”, 贷记“应收医疗款”、“其它应收款”科目。如果已转销的应收医疗款和其它应收款在以后期间又收回, 按照实际收回的金额, 借记“应收医疗款”、“其它应收款”项目, 贷记“坏账准备”;同时, 借记“银行存款”等科目, 贷记“应收医疗款”、“其它应收款”科目。本科目期末贷方金额, 为医院提取的坏账准备金额。医院同医疗保险机构结算, 因医院管理违规治疗等被医疗保险机构拒付时, 按照拒付金额, 借记“坏账准备”, 贷记“应收医疗款”。医院应严格执行国家物价收费政策和各项医保报销政策, 在同医疗保险机构结算且不存在上述违规问题时, 按照收到的金额借记“银行存款”, 按照应收医疗保险机构的金额, 贷记“应收医疗款”, 按照借贷方之间的差额, 借记或贷记“医疗收入———门诊收入、住院收入———结算差额”。以反映医疗收入与其带来现金流量的一致性。

参考文献

[1]财政部、卫生部关于印发《医院财务制度》的通知 (财社[2010]306号) 。