施工企业内部控制研究

施工企业内部控制研究（精选十篇）

施工企业内部控制研究 篇1

一、施工企业产值利润比较

2012年沪深两市上市公司净利润、主营业务收入分别同比增长38.38%和28.55%, 建筑业上市公司主营收入也同比增长12%, 但毛利率却持续下滑, 净利润同比下降了57%。建筑业上市公司与沪深两市其他上市公司相比 ,毛利率水平不到其他上市公司平均水平的一半, 净利率更是低得惊人,平均净利率只有3.07%,与我国股市上大多数行业板块的9%以上的净利率水平相比差距非常大。

2012年, 全国施工企业完成建筑业总产值10 097亿元,比2011年同期增长27.5%;完成竣工产值4 200亿元,比上年同期增长28.3%;全国建筑业企业盈亏相抵后,实现利润总额121亿元,比上年同期增长38.7%,但产值利润率仅为2.88%。

二、成本管理的必要性

施工企业目前面临的主要矛盾是粗放式管理与利润空间不断缩减的矛盾。众所周知,由于施工企业数量众多,“僧多粥少”, 一直以来激烈竞争甚至恶性竞争的状况严重,加之施工产品事实上缺乏“优质优价”的机制,施工企业要想生存下去,进而能够取得有质量的发展,取决于其成本管理水平能否适应市场的需要。改革开放以来的施工企业的生存和发展偏重于“开源”,过于依赖规模的扩张,这种发展模式难以为继。原因在于:一是国家着力实行经济结构转型和经济增长方式的转变,倾力打造中国经济的升级版的政策,基本建设拉动经济增长的方法会逐步淡出, 施工企业规模扩张式的生存和发展基础会逐步弱化。二是三十年来爆炸式增长的施工企业的数量使得施工市场的竞争更加激烈,如果成本管理水平不能够适应市场的要求, 施工企业将无法生存。三是累积了三十年经验的投资者(不论是国有投资还是民营资本投资)日趋成熟,投资的效益意识日趋增强,剔除通货膨胀因素的施工产品“造价水平”日趋降低。四是基本建设的法律、法规逐步完善和规范,施工企业获取效益的传统渠道越来越少,越来越窄,以至于逐步丧失。与所有的企业一样,施工企业的生存和发展取决于是否有效益,效益的来源无非是开源与节流,综上因素分析,施工企业今后的效益源泉应更偏重于节流, 也就是成本管理,“低成本战略”将是施工企业的不二选择。

三、思路框架

根据《企业内部控制基本规范及配套指引》的要求,围绕防范风险、提高效益两个目的,按照计划、控制、监督三个管理步骤,划分项目策划、实施准备、工程实施、结算支付四个业务阶段,制定包括《业务承揽审批表》、《成本预算审批表》、《计量支付证书》、《限额领料单》、《资金支付申请表》在内的五个主要业务表单,整合工程项目、业务外包、采购业务、合同管理、资产管理、资金活动等六个主要业务领域,构建施工企业成本控制框架体系。

四、项目策划阶段成本控制

项目策划阶段包括市场信息收集、项目风险评估、项目成本估算、工程业务承揽四个环节,控制重点是项目成本估算环节。具体由经营部门在业务承揽前做好市场信息收集和项目风险评估工作,根据市场情况及项目类型合理确定预期直接毛利率及直接成本控制目标。项目策划阶段成本控制,应充分考虑包括技术、资金、物价在内的风险因素,并确立风险防范对策。为防范项目策划阶段成本控制风险,应做好以下工作:一是要建立工程项目决策环节的控制制度,对业务承揽审批流程做出明确规定,确保项目决策科学、合理。二是要组织工程、技术、财会、法律方面的专业人员对工程项目进行技术经济分析,出具评审意见,作为投标报价决策的重要参考依据。三是要根据职责分工和审批权限对工程项目承揽事项进行决策,决策审批过程应有完整的书面记录。该阶段主要风险防范及成本控制工具为《业务承揽审批表》。

五、实施准备阶段成本控制

实施准备阶段包括项目实施计划、分包询价、采购询价、项目成本预算四个环节,控制重点是项目成本预算环节。具体由计划部门根据项目实施计划及招标询价结果做好项目成本预算,成本预算经审批后,预算限额内成本开支由预算部门自主决定,超出预算限额部分实行授权审批控制。成本预算限额根据项目策划阶段的直接毛利率估算,即成本预算限额=工程造价×(1-直接毛利率),自行部分工机料预算限额=自行工程量×项目部资金留成比例。实施准备阶段成本控制,应将项目成本预算分解到人,落实分包、工、机、料、其他直接费用成本控制责任人,以便于责任倒查、岗位问责。

为防范实施准备阶段成本控制风险,应做好以下工作:一是建议配合施工作业标准化的实施, 建立企业标准成本体系,以作业工序标准确定成本消耗定额,提高成本测算效率和准确性。二是要完善工程项目分包询价、采购招标控制制度,优化入库标准、询价流程,特别是确定大型项目分包队伍时应对其财务能力做出约束, 防止分包队伍资金周转不灵影响工期进度。三是要完善全面预算管理制度,将单项工程成本预算纳入全面预算范围, 作为工程实施阶段分包合同、采购合同签订及结算支付阶段资金款项支付依据。该阶段主要风险防范及成本控制工具为《成本预算审批表》。

六、工程实施阶段成本控制

工程实施阶段主要包括分包合同签订、采购合同签订、签证计量、材料采购、验收入库、材料领用六个环节,六个环节均为控制重点环节。合同签订由合约部门根据项目成本预算分解合同金额,合同金额即为预算控制金额,其中分包合同应附分包工程量清单及综合单价, 作为工程量计量及项目变更依据。签证计量由工程部门根据工程量清单逐项核定后签发《计量支付证书》,作为分包产值、成本及财务应付账款确认依据,与清单不符的计量项目,应在办理审批后予以签证。大宗材料采购由采购部门根据成本预算、采购合同集中进行,采购数量及金额按预算及合同金额控制,条件允许情况下,采购物资集中配送至施工现场,减少仓储库存及资金占压。验收入库由仓储部门或使用部门根据采购部门发出的采购订单中载明的规格、型号、质量要求进行验收,同时办理入库手续。材料领用根据预算部门签发的《限额领料单》发放工程材料,《限额领料单》按分项工程材料消耗量签发(见左下图)。

为防范工程实施阶段成本控制风险,应做好以下工作:一是要完善签证计量管理制度,设计统一《计量支付证书》,严格签证计量申请、审核、复核、审批、保存、录单一系列操作流程,在防范法律风险前提下,规范对产值的计量和成本的确认。二是要更新产值申报体系,按成本进度法确认产值收入,每月确认产值的同时做到对成本发生的定期监控,既是产值申报过程、又是预算执行分析过程,建立成本控制与产值申报一体的管控体系。三是要建立材料价格发布平台,根据市场行情定期更新材料采购价格, 适时提出材料价格预警,按照材料需求计划,合理安排材料采购数量。四是要落实不相容职务分离要求,合同签订、材料采购、验收入库、账簿记录应分别由不同人员执行。五是要建立限额领料、超耗审批、旧料回收制度,将事前计划落实到过程控制。该阶段主要风险防范及成本控制工具为《计量支付证书》及《限额领料单》,分别用以落实分包成本及材料成本过程控制。

七、结算支付阶段成本控制

结算支付阶段主要包括应付账款确认、资金集中支付、定期利润分析、单项工程审计四个环节,控制重点是资金集中支付环节。具体由财务部门根据支付条件审核应付款项金额,对符合支付条件的款项集中支付。审核要点包括申请支付金额是否在合同金额范围内,是否应扣回代垫成本费用。

企业内部控制监管研究 篇2

企业内部控制就其本质而言,是企业各方为实现其目标所设置的风险处理装置,其并非天然属于监管的对象。内部控制已经历了相当长的发展历史,但对其进行监管的历史并不长。之所以近年来开始对企业内部控制进行监管,其必要性为:

（1）随着技术的进步以及社会的发展,公司的社会化程度也越来越高,使公司的内部控制开始具有外部性特征。经济的全球化、资本市场的发展以及电子技术的发展等因素推动了公司的社会化。这使得公司尤其是对一国经济具有重要影响的大型公司由于内部控制不健全而导致的风险具有联动性和扩散性,从而使得单个企业内部控制不健全产生的风险具有外部性的特征［1］。

（2）从本质上看,企业内部控制是企业所建立的有助于企业目标实现的风险管理机制。企业自身建立内部控制制度所遵循的原则是效率优先——主要是着眼于本企业及其利益相关者,但内部控制制度是否健全,不同利益相关者的评判标准不一定相同,而且也不是所有的利益相关者都具备专业能力评判内部控制的好坏;另外,即使有专业能力也不一定就有充分的动力对企业内部控制制度建设提出意见和要求,因而需要由第三方——监管方出面对企业内部控制制度建设进行强制性规范。

对企业内部控制进行监管最为直接的原因在于一些企业所提供的内部控制质量水平没有达到社会的总体需求。其不仅使公众对会计丧失了信心,更为严重的是会对当地甚至是本国的经济产生了不可逆转的影响。因此,必须采取外部力量推动企业内部控制的建设,其中监管是一支非常重要的外部力量。而监管的方式有多种,不同的监管方式适用于不同类型的被监管主体和所要监管的内容。而不同的监管方式其实施成本和效率是不同的。内部控制监管的内容分析

内部控制监管的主体主要是一些政府部门和行业主管部门的监管机构,就我国来说,这些政府部门主要包括国家证券管理部门和国家财政部门等,涉及国有资产的还包括国资委等部门［2］。而行业主管部门的监管机构为了规范行业秩序也应该参与到对于内部控制监管当中来。

财政部的监管对象是所有企业,监管内容是会计核算与会计监督。虽然目前的《会计法》明确要求企业要建立、健全内部控制监督制度,并且财政部已经发布了一系列内部控制规范,但对内部控制监管并无具体措施和要求。应在财务报告的构成内容上要求企业在财务报告中增加内部控制报告,尤其是关于财务报告的内部控制报告。

中国证监会和证券交易所的监管对象是上市公司,监管内容是公司治理和信息披露。我国现行的公司治理准则和信

息披露制度中,有关内部控制的监管要求所见无几。为加强财务报告的内部控制,从机制上遏制财务舞弊,应修订上市公司报告披露准则,要求上市公司在报告中增加公司内部控制报告,并要求注册会计师提供公司内部控制评审报告。国资委等部门监管的对象主要是国有企业,国资委履行出资人职责,进行企业的内部监督和风险控制,规范监管企业内部控制工作,保障监管企业财务管理、会计核算和生产经营符合国家各项法律法规要求。其特别之处在于对国有资产控制的监管。

行业主管部门则应依其所涉及的行业参与到内部控制监管当中,比如我国的人民银行、银监会监管的是商业银行;我国的保监会则是各保险企业的监管主体。其他行业同样应该针对行业不同特点进行内部控制的监管。

无论是哪个部门,从内部控制本身来说都应该对于被监管单位是否建立健全内部控制制度规范;不同人员的职责应在何种程度上相分离,以降低舞弊和不当行为发生的风险等方面去进行。从根本上来说就是监管执行内部控制履行情况,看其是否能够按照内部控制标准,去进行业务处理活动。虽然说我国的内部控制可以依据不同主体进行不同监管,确实可以起到监管本身的作用。但也有其弊端,“多头监管”往往造成监管内容的重叠、资源和人员的浪费,从而使监管成本过高。如何实施内部控制监管

我国会计监管的手段主要包括法律手段、行政手段和经济手段等。这些手段相互配合,共同构成我国会计监管的方法体系。

3.1 法律手段方面

施工企业内部控制问题研究 篇3

关键词：施工企业;内部控制;问题;策略

当前经济社会处于不断发展的趋势，这也极大地推动了建筑业的迅猛发展，尤其令人关注的是当属施工企业的发展速度，对于整个社会的经济具有引领作用。但是，社会经济的急剧发展同样使得广大施工企业所处的环境愈发严峻，竞争也愈发激烈。 不可否认，内部控制对施工企业具有非常重要的作用，对其进一步规范经营与管理非常有帮助，对其控制风险有效果，同时有助于提高企业的竞争力，使其能够科学合理的配置资源，并且还能够确保会计数据的全面性与准确性。基于此，要想实现自身的可持续发展，施工企业必须好好的强化内部控制，不断提升管理水平，实现自我完善。

一、施工企业内部控制过程中的主要问题分析

（一）对内部控制重要性缺乏足够的认识。就目前而言，国内施工企业在经营运行过程中大多数推行项目管理法，按照该方法利用矩阵制的模式进行管理，但该模式在具体的实践之中往往成为一种表面形式，根本起不到实际作用，由于组建项目组一定要抽调专人来进行管理，一些施工公司因没有清晰的认识到内控的重要性，根本不想增加这方面的人手，用了很多的财力与时间制定的相关内控制度被当成摆设，导致内控的作用与进一步完善变得非常困难。此外，一些施工企业不注重科技的重要性，依旧通过传统的手工纸质模式来进行记录，一些关键的数据并未录入计算机，该方式无法形象的发现其中的问题，信息同样非常易于遗失，使得管理难度有所增加，影响到内控的顺利开展。

（二）忽视风险评估方法。一些公司对于风险的认识不足，不注重从自身方面进行思考，对内控不足引起的风险常常熟视无睹。很显然，在日趋白热化的竞争之中，由于公司没有认真开展市场考察，使其在和顾客探讨项目的过程中不能很好的了解对方需求，最终不能对症下药。而且，在项目的承接上，并非单纯注重工程的收益，也应当研究其工时能否得到保障，其中的任务能否顺利实现，客户支付能力高低等，唯有经过大量的分析预测之后，方可合理的做出今后发展的决策。但是，现阶段一些公司对于风险评估工作较为忽视，或无法运用科学合理的评估方式，有时候还为了获得项目而恶意压价，承诺不合理的工期，为追求短期利益而不考虑后果，使得内控成为表面文章，从而造成不良后果。

（三）缺乏完善的内控制度。公司内控的推行一贯是每一个单位按照自己的状况进行，根本没有注意到内控结构的协调与统一，同时缺少统一的监督机构。客观而言，各机构的具体状况存在着一定的差异，通过机构结合各自现状制定的内控方法具有相对较强的可行性，然而，同样非常易于导致每一个机构各自为战，不能必须密切配合，在许多策略与制度上产生冲突，从而无法实现既定内控效果。

（四）监督不足。审计机构长期来具有监督和评价施工企业内控的职责，其作用的发挥对加强内控十分有利。另一方面，审计机构还负责对相关管理部门进行监督，负责监督其是不是存在违法违规问题。而实际情况却非如此，在大部分施工企业之中，因审计机构、机制与相关工作者均具有一定的问题，导致其监督与评价工作无法得到有效发挥。

二、加强施工企业内部控制的有效策略

（一）进一步完善内控环境。内控问题的解决需要从人的思想上出发做起，唯有将人的思想转变了，才能够取得实效。因受到过去的人事管理的影响，施工企业都非常注重自身的利益，使得管理工作者没有自我发展的机会，且他们由于受到落后思想的作用，而很难接受新事物，因此，为进一步优化内控工作，必须先努力提升公司管理人员的素质与观念，使其理念能够与社会保持一致，这样才能够使得公司持续向前发展。

（二）切实提升风险防范能力与意识。对于施工企业来说，要是缺少全面的风险控制措施，其将面临很大的危险，所以，公司一定要增强自己的风险意识，积极主动的构建科学合理的风险控制系统，根据风险的的具体状况，从预警、观察、整理以及处理等方面制定相应的防范策略，努力确保各种风险处于可控范围之内。并且还需要组建专门的风险防治工作机构，负责对各个项目的进度进行监督，将各个环节牢牢掌控，从而才可以实现风险与损失的最小化。

（三）切实强化财务控制。公司经营运作过程中，预算具有很大的作用，对于项目风险与合同成交等具有决定作用。在某项目的进行中涉及到大量的不确定因素，施工企业多是将该种风险可能引起的损失考虑到预算之内，要是预算太少，其就需要支付多余的经济损失，而要是太多，那么客户将对价格表示质疑，所以项目预算的准确制定十分关键。为在项目预算过程中找好平衡点，施工企业需要实实在在的发挥自身的内控职能，仔细的考察市场并进展整理，按照自己的具体状况来适当的对预算进行调整，最大限度地对自身的收入、支出进行协调，在保证收益的前提下高质量的完成项目。财务报表主要是为了使公司管理层利用其了解公司的运行状况，并利用降低无谓的开支而减小成本，因此，加强财务的控制对于企业做好内控工作非常有帮助。

（四）强化合同管理与现场管理。施工企业需要在内控过程中不断优化制度与程序，同时选择科学合理的策略来推动其顺利运行，防止由于管理不到位而导致一定的风险。例如，招投标过程中，应当制定相关流程与制度，以此来保障该项业务的合法性，同时还要与公司发展目标与管理要求保持一致。在合同管理上应当进一步明确相关要求、还应当明确其审核与备案制度。比如，一些较为重要的合同应当吸引有关人员参与其中。另一方面，现场管理方面应当制定和公司总体管理统一的制度，并且应当认真考虑公司内控制度的相关规定，科学的对人力资源进行有效配置，从而能够达到严格控制工期、质量、造价、安全的目的。

（五）切实强化内部审计监督与评价。内部审计是施工企业内控工作的主要内容之一，扮演着非常重要的角色，一定要最大限度地发挥其对内控的作用。应当考虑自身所处行业及自身的具体特点，进一步优化内部审计机构，引入项目管理、法律等领域的人才，使其在人员结构与素质等方面能够恰好迎合该项工作的需要。应当随着公司所处环境条件的改变而逐渐对审计方法进行优化，不断优化审计措施;在审计及监督过程中还应当准确定位，清晰工作重点，经常性的对公司内控进行设计，同时还必须经常对其结果加以评价，最大限度地发挥其在公司内控工作里面的功能。

结束语：综上所述，为解决施工企业内控工作中的问题，今后应当重点把握以下策略：进一步完善内控环境;提升风险防范能力与意识;切实强化财务控制;加强合同管理与现场管理;增强内部审计监督与评价。这样，才能更好的推动企业向前发展。

参考文献：

[1] 孔卫强，韩凤真.谈优化建筑施工企业的现场管理[A].河南省土木建筑学会2010年学术研讨会论文集[C]，2010年.

路桥施工企业加强内部控制建设研究 篇4

从内部牵制一直发展到今天, 内部控制已经不再只是简单的制度框架, 而是一个动态的系统, 是企业监控和改善其内部经营必不可少的要素。近年来, 随着市场经济不断发展, 我国路桥施工企业面临的竞争越来越大。要想在如此激烈的竞争环境下发展壮大, 企业首先要提高内部经营效率, 使每项工作都能够以有条不紊并且高效率的方式开展。因此, 路桥施工企业应当开展相应措施, 消除内部控制薄弱环节, 建立一套完善的内部控制体系, 从而促进企业提高内部经营效率。本文首先结合路桥施工企业的特点分析了其内部控制存在的缺陷, 然后提出了相应的改进措施, 以期为路桥施工企业加强内部控制建设提供参考。

二、路桥施工企业内部控制的缺陷

1. 内部控制环境薄弱

路桥施工企业受其经营活动性质的影响, 往往对于施工技术比较重视, 而对于内部控制环境给予的关注较少。首先表现在缺乏与内部控制过程相适应的组织结构。科学合理的组织结构往往要求明确划分权力、责任和利益, 并且与内部控制过程相匹配。而路桥施工企业一般是通过划分项目小组来开展工作, 缺乏对应于内部控制的常设机构。其次, 企业文化建设相对滞后。部分企业还存在“任人唯亲”的现象, 人情文化较为严重。最后, 管理者凌驾于内部控制系统之上的现象较为普遍。很多时候, 并不是制度排在第一位, 而是管理者的权威放在第一位。内部控制环境是内部控制建设的基础, 一旦内部控制环境出现问题, 很可能直接导致整个内部控制系统失效。

2. 内部控制过程不完善

完善的内部控制过程一般应当包括目标设定、事项识别、风险评估、风险应对和控制活动。路桥施工企业内部控制过程不完善首先体现在目标设定太过片面, 不具有宏观性和全面性。比如, 一些路桥施工企业把内部控制的目标简单设定为减少安全事故或者是查错防弊。内部控制目标的设定偏差直接导致了后续控制活动的局限性。其次, 缺乏风险评估的系统性方法, 没有建立严格意义上的风险管理框架。路桥施工通常都涉及较多安全隐患问题, 但是企业往往没有在事前对此类问题进行系统性的风险评估, 从而也没有制定科学合理的风险应对策略。最后, 控制活动与企业自身特点不匹配。很多企业在建立内部控制系统时, 只是按照内部控制指引来设计控制活动, 没有充分考虑企业自身的实际情况。

3. 信息沟通不足

与其他类型的企业相比, 路桥施工企业的组织机构比较分散, 一般是一项工程安排一个项目小组, 工作地点分散, 信息沟通存在天然的障碍。在没有建立统一信息系统的情况下, 这种天然的障碍直接降低了信息在企业内部各层级和各部门的传递效率。信息沟通对企业营造良好内部控制环境、成功开展内部控制活动起着关键性的作用。信息孤岛的存在会影响内部环境建设, 也会妨碍内部控制活动的有效开展。路桥施工企业信息沟通的不足严重阻碍了内部控制的进一步建设。

三、路桥施工企业加强内部控制建设的措施

1. 改善内部控制环境

任何系统的有效运行都需要良好环境的支持, 为了加强内部控制建设, 路桥施工企业首先要从改善内部控制环境入手。第一, 建立与内部控制过程相适应的组织结构。除了公司总部的内部控制委员会之外, 还应当在大型项目组安排相关人员负责内部控制工作, 并且要对小项目组进行不定时地抽查。从而提高组织结构与内部控制活动匹配度, 方便开展各种内部控制活动。第二, 加强企业文化建设。企业文化建设是一个漫长的过程, 不能急于一时, 但也不能搁置不管。针对企业文化现状, 路桥施工企业应当逐步建立“任人唯贤”文化氛围, 淡化“任人唯亲”的人情文化, 从而为内部控制的有效实施创造良好的环境条件。第三, 将管理者纳入内部控制体系当中, 改变管理者凌驾于内部控制系统之上的现状。除非发生特殊事件, 否则都应当以制度为先, 合理分配权力、责任和利益, 不能使管理者的权力过大。内部环境得到改善, 将有利于加强企业内部控制建设。比如, 通过对沃尔玛进行分析就会发现, 沃尔玛之所以能在短短的40年里从美国阿肯色州的一家小商店发展成为今天的大型跨国连锁超市, 良好的内部环境发挥着十分重要的作用。在沃尔玛内部, 高层管理人员注重“任人唯贤”, 有能力有激情有经验的人才能备受关注, 并且还给员工提供了相应的培训计划。这再次验证了一个优秀的企业应当建立良好的内部环境, 路桥施工企业也不例外。

2. 完善内部控制过程

良好的内部环境是内部控制建设的基础, 而内部控制过程则是内部控制建设的主体内容。因此, 为了加强内部控制建设, 路桥施工企业还应当完善内部控制过程。就目前存在的问题来看, 路桥施工企业首先要设定科学合理的目标。一个科学合理的目标应当具有宏观性、全面性和课挑战性。企业设定的内部控制目标不能只考虑某一个方面, 要站在企业战略的层面来设定企业整体的发展方向。其次, 要建立风险管理框架, 形成风险评估的系统性方法。为此, 路桥施工企业要安排风险管理专职人员, 专门负责风险评估和风险应对的相关工作。对于所有的工程项目, 在实施之前都要进行系统性的风险评估, 并制定相应的风险应对策略。对于某种特定的风险到底应该采取降低的策略、规避的策略还是转移的策略, 都要进行详细而严格的论证。最后, 在设计控制活动时, 要充分考虑企业自身情况。内部控制指引只是大多数企业的通用指引, 并不一定适合所有企业。就路桥施工企业而言, 其经营业务活动有很大的特殊性, 企业应当设计出与符合自身情况的内部控制活动。

3. 提高信息沟通效率

信息沟通是内部控制的重要支柱, 提高信息沟通效率是加强内部控制建设必不可少的一个方面。针对路桥施工企业工作地点分散的特点, 企业应当建立一体化的信息系统。所有的工作人员都可以通过这一信息系统传递和接受相关信息, 从而为分散在各地的工作小组之间以及项目组与总部之间创造一个信息沟通平台, 消除内部控制过程中的信息孤岛。各个工作人员在工作中发现了问题都可以通过该系统进行及时反馈。风险管理专职人员在看到问题后便可以及时采取相应的风险应对措施。从而达到及时发现问题、及时反馈和解决问题, 使内部控制工作能够发挥出最大的效用。比如, 比利时巴克曼实验工厂的经理皮埃·马丁, 为了提高各部门间的信息沟通效率, 就曾专门投资安装了内部通信系统。而作为全球顶尖零售商的沃尔玛也拥有一套高效的内部控制监控系统。

参考文献

[1] .王瑞龙, 张浩.COSO内控框架的最新发展及启示.会计之友, 2014 (08) .

中小企业内部控制研究 篇5

内部控制制度的重要性：内部控制制度是现代管理的一个重要组成部分，是单位内部各种形式控制的总称。内部控制的根本目的在于加强企业管理、合理分权；保证会计资料的真实合法、保护企业财产的安全完整。广义地讲，一个企业的内部控制是指企业内部管理控制系统，包括为保证企业正常经营所采取的一系列必要的管理措施，贯穿于企业经营活动的各个方面，只要存在企业经营活动和经营管理，就需要有一定的内部控制制度与之相适应。

中小企业是社会经济体系中的重要组成部分。我国中小企业数量多、分布广，已经成为支撑经济增长、吸收就业人口、维护经济和社会稳定的重要力量，其作用和地位随着国民经济战略性调整而日益显著。然而，我国每年都有相当数量的中小企业倒闭，究其原因，内部管理混乱，缺乏有效的内部控制是其主要原因之一。中小企业应该对照基本规范和配套指引的要求，提前搞好内部控制建设，为将来推进落实内部控制制度打下良好的基础。

一、内部控制五要素

企业建立有效的内部控制，应当包括以下五个要素：

1.内部环境。内部环境是企业实施内部控制的基础，一般包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。

险评估是企业及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略。

2.控制活动。控制活动是企业根据风险评估结果，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。

3.风险评估。这个要素要求企业及时识别，系统分析经营活动中与内部控制目标相关的风险，并合理确定风险应对策略。

4.信息与沟通。信息与沟通是企业及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通。

5.内部监督。内部监督是企业对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，发现内部控制缺陷，应当及时加以改进。

二、中小企业内部控制存在的问题

1.内部环境。该要素是内部控制框架的基础所在，涵盖治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化、诚信与道德观等。中小企业一般指资产规模不大，人员不多，管理幅度相对较小的企业。在具体的管理中授权方面要么过大，要么过小，甚至有一部分以家族式管理为主。该类企业数量众多，规模大小不一，组织结构多采用直线制或直线职能制——对于业务活动简单、稳定的小企业，一般采用直线制结构进行垂直管理，不设专门的职能机构，是一种最简单的集中式管理。对于中型企业，一般采用直线职能制结构进行管理，中小企业财会部门工作人员的业务培训、思想教育工作跟不上，有些家族式企业甚至让根本不具备会计从业资格的人员混进财务工作人员队伍，由于这一部分人员普遍素质及业务能力低下，连正常的会计业务都处理不好，错弊百出，更谈不上对内部控制制度的运用了。加上一些中小企业领导本人对会计法规、会计制度及会计准则均一窍不通，业务处理上独断专行，主观意识强、法律意识淡薄，客观上给企业内部控制制度的建立和完善起到了羁绊作用，内部控制制度的不健全，必然会在财会部门中形成漏洞，一些思想觉悟不高的人员势必会利用这些漏洞，挤占、挪用甚至贪污企业的资产，使本来在资金方面就捉襟见肘的中小企业在资金面上更加紧张。

2.风险评估。这个要素要求企业及时识别，系统分析经营活动中与内部控制目标相关的风险，并合理确定风险应对策略。我国许多中小企业建立的财务管理系统，由于机构设置、管理人员素质、财务管理规章制度等方面存在诸多问题，导致企业财务管理系统缺乏对外部环境变化的适应能力应变能力，由此产生了中小企业的投资风险。中小企业没有专门的内部审计机构，也没有定期的风险评估机制，风险防范意识薄弱，这将严重威胁中小企业的生存和发展。就中小企业而言，其生产、研发、销售等各个过程都存在不同的风险，这就给中小企业的内部带来了挑战。

3．控制活动。是指企业根据风险评估结果，采取相应的控制措施来将风险控制在可接受的程度之内。在经营权和所有权尚未完全分离的情况下，中小企业内控机构的建立健全还有待时日。有的中小企业形式上建立了董事会、监事会，但真正的法人治理结构却并未到位，董事会和经营层基本上是同一人员，内控建设流于形式。有的中小企业从成本效益考虑，内部组织机构设置不齐全，或者完全违背内控要求，由同一个机构兼管诸多不相容职责。组织机构的不完善，使内控体系根本无法建立起来。部分中小企业内部监督机制比较弱，主要表现在：有的没有设置内审机构，使内控监督处于真空状态;有的内审机构缺乏独立性，不能正确评价财务信息及各组织机构的绩效;有的只重视程序和流程监督，在实际运行中对高管层难以进行有效地监督;有的集体审批机制不严谨，缺乏相应的民主程序;有的重要或关键岗位人员与高管有近亲关系，不敢或不愿抵制高管的霸道或错误行为;有的缺乏工会、党团组织，职工董事、职工监事以及职工代表大会没有发挥应有的作用。

4信息与沟通。这个要素从某种程度上可以看作是内部控制的神经系统，它要求企业及时、准确地搜集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在企业与内部、企业与外部之间进行有效沟通。中小企业普遍存在的情况就是内部信息与沟通渠道不畅通,不少被企业的会计报表未能真实反映企业的财务状况和经营成果，会计信息不同程度地存在失真情况，有的问题还相当严重。经营者为了达到某种目的，故意歪曲财务报表信息。会计信息失真、做假账已经成为普遍问题。中小企业中相当一部分属于个体、私营性质，企业的投资者同时就是经营者，企业领导集权现象严重。一些企业领导家长式作风日盛，有的独断专行，有的自己花钱，自己签字，自己报销。有些领导认为有了内部控制制度办起事没以前那么方便了，花起钱没有以前那么顺手了，内部控制制度成了给自己设立的障碍物、绊脚石，自然就只做起了内部控制的表面文章。这使员工对企业的内部控制制度失去了信心，更加不愿意向经营者表达自己的看法和对管理者的监督反映。

5．内部监督。该要素要求企业对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，发现内部控制的缺陷，应当及时加以改进。据调查，为数不少的中小企业没有设置内部审计机构，即使具有内审机构的企业，其职能也已严重弱化，有的没有设置内审机构，使内控监督处于真空状态;有的内审机构缺乏独立性，不能正确评价财务信息及各组织机构的绩效;有的只重视程序和流程监督，在实际运行中对高管层难以进行有效地监督;有的集体审批机制不严谨，缺乏相应的民主程序;有的重要或关键岗位人员与高管密切联系，不能正确评价财务会计信息及各级管理部门的绩效。于是，各级管理部门更加有恃无恐，趁机钻了内部控制的空子。另外，内部审计机构职能的发挥从很大程度上取决于企业最高层的主观意愿。一些企业的业务经办人员、财会人员甚至管理人员利用监督不力的漏洞，大肆侵吞公款，利用虚假发票非法占有企业资金。造成企业成本、费用的虚增，让企业背上了一些不必要的负担。

三、中小企业内部控制问题的解决方法

1.内部环境方面。强化管理者的内控意识及高层的控制职能，首先，企业的领导者应树立内部环境控制的风险意识，企业的内部控制制度是否健全，对企业经营效率的影响应有明确的认识，应走出误区，更新观念，强化管理。要为员工建立一个管理完善，控制有效，相互激励、相互制约、相互竞争的工作环境；建立一个有效的令行禁止的管理系统；培养一批对工作认真负责、勤奋、正直、忠诚的员工，不断加强员工的后续教育，对关键岗位定期轮岗、换岗，对不相容职务严格分离，堵塞漏洞，消除隐患，防止并及时发现管理欠缺及舞弊行为，以保护单位资产的安全、完整。企业应在员工中广泛进行诚信教育，把诚信教育作为道德建设的首要内容，创建企业员工自觉遵守的诚信准则。各项控制说白了就是要诚信做人，提高员工诚信素质是企业生存的基础，诚信是员工的立身之本，无论是企业的高层领导，还是一般员工都应该保持诚信行为，拥有高尚的道德情操。企业要规范岗位责任，不要搞家族式管理，用人不搞认人唯亲。会计人员必须凭上岗证上岗。对于敏感职务建立明确的操守规范，不相容职务严格分设岗位，要求担任敏感职务的员工自觉接受监督。

2.风险评估方面。针对中小型企业在风险评估方面所暴露的几点弊病，应采取行之有效的控制手段。中小企业特别要注意对库存现金的控制：核定库存现金限额、不得坐支现金、做到日清日结、严防白条抵库。加强对应收账款的管理。加强应收账款管理是解决现今中小企业陷入的流动资金紧缺困境的重要措施，是提高资金运用率的最直接、最有效的手段。企业应对赊销客户的信用进行等级评定，定期核定应收账款，制定相应的应收账款催收制度，即根据应收账款的账龄做账龄分析，并根据合同等建立一系列的与工资奖金挂钩的催款措施，尽快缩短收回账款的时间，防止发生坏账。对已经取得确凿证据后确认的死账、呆账，进行妥善安稳的会计处理。加强对存货的管理。尽可能压缩过时的存货物资，避免大量存货积压在库、资金呆滞，并以科学的方法来确保存货资金的最佳结构。灭绝重钱不重物的错误思想，加强对各类财产物资的管理。建立健全财产物资管理的内部控制制度，在物资采购、领用、销售及样品管理上建立规范的操作程序，堵住漏洞，维护安全。物资保管员应定期与会计对账以保证账、卡、物相符，以便对出现的差错进行及时正确的处理。

3．控制活动方面。建立内部控制制度，监督制度及考核制度有了领导的重视，有了员工的诚信，就有了内部控制的良好环境，但内部控制必须有个完善的组织机构，完整的控制制度。公司的控制活动必须有从计划、执行到控制、监督的整体框架。内控制度首先要保证组织机构的适当性，各项内控制度要参照会计法规制定准确到位，切实可行，中小企业尤其要重视采购育付款、货币资金、销售与收款、成本与费用的控制制度。管理部门要有提供管理信息的沟通能力，制度如何执行，是否执行了，执行的效果如何要有人去考核，所以管理层还要明确考核责任人，制定切实可行的考核措施，授予考核人员奖罚权。同时充分利用不相容职务之间、不同部门之间的牵制监督作用。启动全面的内部控制网络。

4信息与沟通方面。企业要明确考核评价的标准，评价结果要进行记录和报告。有了考核责任人，责任人如何评价内控效果得有个标准，这个标准是企业管理的手段和基础，也是有效落实责任、有效实施会计控制的必要条件。为了各项具体业务进行会计控制，企业必须对涉及各项业务活动责任的相应依据和标准加以明确的规定，并进行规范检测和校正，便于考核责任人考核。考核评价的结果要进行记录，建立规范、真实、可靠、完整的考核档案，不仅可以作为企业完整的基础资料，还可作为员工考核晋升的依据，考核结果要综合报告领导层，最终为领导层决策提供翔实可靠的第一手企业管理资料。企业内部控制考核还应当与员工奖惩挂钩，对遵章守纪、工作负责、勇堵企业漏洞的员工应当给予重奖，以激励调动员工参与控制管理的积极性。

5．内部监督方面。.有了领导的重视，有了员工的诚信，就有了内部控制的良好环境，但内部控制必须有个完善的组织机构，完整的控制制度。公司的控制活动必须有从计划、执行到控制、监督的整体框架。内控制度首先要保证组织机构的适当性，各项内控制度要参照会计法规制定准确到位，切实可行，中小企业尤其要重视采购育付款、货币资金、销售与收款、成本与费用的控制制度。管理部门要有提供管理信息的沟通能力，制度如何执行，是否执行了，执行的效果如何要有人去考核，所以管理层还要明确考核责任人，制定切实可行的考核措施，授予考核人员奖罚权。同时充分利用不相容职务之间、不同部门之间的牵制监督作用。启动全面的内部控制网络。企业负责人必须高度重视内控制度并自觉接受监督事实上，一套严密的内部控制制度的顺利实施，企业负责人起着十分重要的作用。离开企业领导的高度重视，再好的控制体系也显得软弱无力而流于形式。许多企业领导不重视内控制度，其根本原因在于严密的内控制度不仅控制一般的员工，而且控制企业领导。财政、税务、审计等部门要合理分工，建立岗位责任制，加强对企业内部控制的了解、检查与监督，并注意加强彼此间的信息交流，定期互通情报，形成有效的监督合力，加大执法力度，督促中小企业严格执行内部控制制度。

四．内部控制制度综述

企业内部控制审计研究 篇6

关键词：内部控制；内部控制审计；检查监督

一、引言

企业内部控制审计的目的就是通过审查企业内部控制制度的建立和执行情况，评价企业内部控制制度的健全性、有效性，同时提出审计意见和建议，督促企业认真实施对内部控制制度的修改办法，为企业经营过程中遇到的风险进行规避，保证企业资产的安全完整，使企业经济有效地使用资源，提高企业的经营效率和效果。

目前，我国的内部控制审计仍存在隐患，需要我们找出问题并提出解决对策。

二、企业内部控制审计存在问题

（一）内部控制审计目标和审计范围的矛盾

《基本规范》明确指出，会计师事务所在接受被审计单位对其内部控制制度进行审计的委托时，应当根据《基本规范》及与其相匹配的办法和相关执业准则，审计被审计单位内部控制制度是否有效，并对审计结果出具相关报告，针对审计发现提出相关建议。由《审计指引》关于内部审计相关规定可以得出，内部控制审计是指企业委托会计师事务所，审计其内部控制制度的设计和运行在特定基准日是否有效。所以，注册会计师就要对其出具的审计报告中有关内部控制有效性的审计意见付责任。但矛盾的是，内部控制审计范围包括企业所设立的所有的内部控制制度，注册会计师应对其设计和运行的有效性发表意见，而《审计指引》中的规定却与审计范围不相符合，将不同的内部控制基于不同的范围。

（二）审计鉴证标准困难

内部控制审计只能在为企业合理保证的基础上提供鉴证业务，内部审计师发表积极的审计意见的前提是将审计风险降至企业能接受的低水平。由于内部控制审计包括鉴证的目标、对象、标准和报告，因而只有保证其要素能够依据严谨的参考标准，才能保证整体的内部控制审计有标准可以依赖。

从法律的层面上看，我国已经建立了内部控制规范体系，能够作为企业执行内部控制审计的标准，但是，经过我们深入探索，该体系的原则性导向很严重，即适应性、通用性强，只提供一般性规范，执行者可以结合本企业实际灵活设计执行，具有较大的自由裁量权。原则性导向的特点使得企业内控审计标准不够严谨，缺乏应有的刚性，容易导致企业的管理层在认识层面出现偏差和不同的看法，这就使得内控审计一旦将这样不严谨的规范作为标准，必然使企业陷入困境。

另外，我国的内控审计目标是对内部控制运行的有效性作出评价并发表改进意见。但是，对于内部控制缺陷程度的划分，无论是理论界还是实际操作的层面都没有一个公认的标准。虽然《评价指引》中规定了内部控制缺陷包括设计和运行缺陷，根据缺陷的影响程度分为重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷，但是关于重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷偏离目标的严重程度没有给出具体的量化办法，而是将办法的制定授予企业自身。

（三）注册会计师缺乏专业胜任能力

内控审计的目标要求注册会计师有专业胜任能力，这就使注册会计师面临几个方面的挑战。

企业在进行内部控制审计时，首先要获取有关内控证据，而企业在这方面面临很大困难，特别是在获取非财务报告内部控制缺陷的证据上。因为信息是不对称的，企业总是审计落后于评价。企业的管理层对内控的评价有责任，而且管理层首先拥有信息，外部审计师在负责内控审计时不容易迅速获取信息，因而处于劣势。从分析来看，对内控进行审计的困难程度要远大于内控评价，其核心是二者所面临的困难实质不同，来源于自我评价的方面约束了企业进行内控评价，而在获取信息方面并发现内控错误是内控审计的瓶颈。

在审计环境方面，内部控制审计处于复杂的内控环境，对工作的展开也带来不利的影响。按照要求，内控审计要按照内部控制五要素进行审计，也就是要针对企业经营管理系统的所有方面进行审计，这无疑增大了企业内部审计工作范围，对注册会计师的专业胜任能力带来了挑战。

这些因素严重导致注册会计师缺乏应有的专业胜任能力，影响了审计质量，使审计目标难以实现。

三、应对问题的策略

（一） 区分内部审计范围和目标

企业中的相关工作人员因为对内控审计的对象和范围有理解上的出入，不明白内控审计其中的含义，也就无法按照严格的标准去落实在企业营运当中的日常工作，随后内控审计效果必然会受到影响。在内控审计没有得到充分发展时，以风险为导向是内控审计的原则，究其根本还是对财务做监督，由于未深入研究财务与非财务报告内控定义差别，所以明确区分内部审计的范围和标准势在必行。

（二）完善内部控制审计体系，明确鉴证标准

为了防范、规避、降低内部控制审计风险，会计师事务所必须在较为规范的内部控制体系下进一步使其内部控制审计业务的质量有进一步的提升。据外国经验，我国可以广泛听取群众意见，并在其意见的基础上作出改进，争取得到支持，在遵循国家法律法规的基础上，企业结合自身实际情况，建立健全内部控制审计制度。

（三）加强工作人员的整体水平，提高专业素质

注册会计师在接受企业相关的内部审计业务时，面临着机会和挑战。注册会计师不仅仅要提高自己在内部控制审计上的专业知识，认真完成继续培养计划，还要注意在日常工作中积累经验，注册会计师注重平时的积累才能在机会面前更有把握，完成内部控制审计任务。内部控制审计与财务审计是不同的，这需要注册会计师了解更多的与此类业务相关的知识，拓展其知识范围，有助于更好的完成内控审计工作。在加强专业胜任能力的同时，注册会计师应注重参与企业日常的管理活动，为其日后的工作积累经验。与此同时，参加组织培训和探讨以及交流活动也会帮助注册会计师提高能力。

四、借鉴外国经验，发展我国内部控制审计

美国从2002年的《萨班斯—奥力克》法案到2004年的《与财务报表审计相整合的财务报告内部控制审计》，再到不断对准则的补充修订，在对内部控制审计效果的提高方面有所成就。内控审计不仅融合了以风险为导向的审计理念，也对社会公众对企业的要求负有一定的责任。我国要逐步加强对内控审计的宣传，提高公众对其认识程度，在审计目标上进行总体上和具体层面的划分，把握审计重点，控制审计风险。（作者单位：河北经贸大学）

参考文献

[1]谢晓燕， 张心灵， 陈秀芳. 我国企业内部控制审计的现实选择——基于内部控制审计与财务报表审计关联的分析[J]. 财会通讯： 综合 （下）， 2009 （3）： 125-127.

[2]李金栋， 王建中. 中美内部控制审计比较研究[J]. 财会研究， 2010 （021）： 65-67.

[3]邱高松. 企业内部控制审计思维新探[J]. 财会通讯： 综合版， 2010 （004）： 104-105.

[4]马宏杰. 我国企业内部控制制度建设的几点思路[J]. 兰州商学院学报， 2007， 5： 104-106.

施工企业内部控制研究 篇7

本文对现阶段企业会计内部控制环节存在的问题展开分析, 结合建筑工程特点, 提出适合施工企业的内部会计控制策略。从本质来讲, 企业加强内部会计控制, 最终目的都是通过提高会计信息质量和会计工作效率, 在合理合法的前提下科学的分配企业资产, 实现效益最大化。另外, 合理、高效的会计内部控制能够帮助企业规避经营风险, 减少经济损失。总之, 会计内部控制制度作为企业管理系统的重要组成部分, 在规范企业内部会计行为, 提高经营管理效率方面的作用是至关重要的。

1施工企业加强内部控制的必要性

1.1内部控制能够规范建筑施工企业的经营行为

对于建筑企业来说, 建立一套规范严谨的内部控制制度, 能够实现对各职能部门业务活动的有效监控, 及时发现并纠正经营管理中的各类问题, 以确保各项经营活动在合理合法的前提下有序运行。

1.2内部控制有助于建筑施工企业防范经营风险

施工企业在日常经营管理中必须时时关注风险因素, 对关系到施工成本、工程质量的中枢环节进行跟踪监管。必要时可利用评估手段查找风险点或薄弱环节, 结合施工特点及技术要求采取有针对性的技术措施加以约束, 将风险隐患扼杀在摇篮之中, 保证施工管理活动达到预期要求。

1.3有助于维持正常的生产经营秩序, 提高经济效益

健全有效的内部控制, 为企业内部各部门之间的沟通与合作提供了有效的渠道, 使之在同一个经营目标的指引下, 合理分工通力协作, 最大限度发挥整体效能。另外, 各部门的工作业绩统一纳入监督与考核体系之中, 并辅以科学的奖惩措施, 就能充分调动各成员的积极性, 大幅度提升工作效率, 最终实现效益的最大化。

1.4保证企业资产的完整性与安全性

内部会计控制制度作为现代企业内部管理体制, 能够以科学的方式对企业内部各类资产活动 (如资金动向、材料采购、计量验收等) 进行合理有效的监控, 以确保财务安全, 防止人为失误造成资源浪费或资产流失。

2企业会计内部控制存在的问题分析

2.1施工企业对内部会计控制的认识程度不够

内部会计控制贯穿施工项目管理全过程。从项目实施前的准备阶段, 到决算阶段, 都有会计控制的参与。但是在现实中, 有的施工企业往往忽视前期准备和过程控制, 只关注能够直接看见效益的竣工结算工作。竣工结算时, 需要对施工成本进行核算, 核算结果直接反映出盈利或亏损情况, 企业对此自然非常重视。相比之下, 在前期准备阶段主要是搞项目调研, 比如进行技术论证和可行性分析、施工组织设计, 研究施工方案等等, 有的企业都是程序化的一带而过, 对后续工作缺乏整体的规划。

2.2企业负责人对内部会计控制认识不足

目前, 仍有一部分企业领导对内部会计控制的作用和意义的认识过分主观, 在管理上将会计控制部门与其它部门割离开来, 表面上是尊重会计控制的独立性, 实际就是将会计控制束之高阁, 割断会计控制与各部门之间的内在联系。很显然, 这种认识完全不符合大局观念, 必将导致管理与执行“两张皮”的问题。

2.3施工企业内部会计控制执行力度不够

当前, 有的施工企业的确已建立起会计内部控制体系, 但是在执行阶段往往漏洞百出, 有的是制度形如虚设, 对一些违规行为没有实质的约束作用;有的是管理秩序混乱, 各职能部门之间分工不明确, 权责、义务不清晰, 有的部门甚至滥用职权, 越级办事, 贪污等违规操作现象十分普遍。

2.4内部的监督缺乏或者作用不能充分发挥

内部监督机制的缺失或不健全, 是目前施工企业内部控制的通病。且不论未建立内部监督体系的问题, 即便是已建立内部监督机制的企业, 也普遍存在监督不力的问题。总的来说, 制度是有的, 但是是否具有可执行性, 具体如何执行, 执行到何种程度, 这些问题都要另当别论。而且目前大多数与内部会计控制配套的监管体系都是不健全的, 比如内部各职能部门各自为政, 很少沟通, 业务来往也比较少, 严重阻碍了工作效率的提高, 而且对企业内部审计十分不利。

2.5会计人员素质有待提高

在全球经济一体化的推动下, 企业不断加速发展, 技术水平不断提升, 但人员素质仍然停留在原始阶段。一些人员的知识结构不健全, 学历偏低, 会计技能水平达不到专业水准, 在某些方面严重缺乏法制观念和职业素养, 在市场经济体制下, 素质偏低的成员逐渐成为企业的“短板”, 限制了企业的前进步伐。

3加强施工企业的内部控制的对策

3.1建立健全各项规章制度, 并在运行过程中不断完善

在各部门的职责分工、权利归属以及日常业务的操作流程和方法, 施工企业应该以制度和章程的形式做出明确规定, 尤其是对于一些特殊工序和关键节点一定要建立控制体系, 以确保工程质量建设要求。明确分工是内部控制的核心内容。通常来说, 一项经济业务应该由至少两个部门共同参与, 并且每个部门至少派两名员工分工协作, 相互监督。比如在材料采购环节, 应该严格按照采购流程的规定, 先做市场调研, 了解材料的市场价格, 然后选定几家投标单位的产品, 根据各单位的材料质量、报价进行综合比选, 选定供货商后双方必须通过合同约定采购事项, 然后按以下流程完成采购。在采购中, 应体现采购有计划、验收严把关、付款程序完善、不相容的职责分离内部控制体系。

3.2健全内部稽核制度, 针对关键节点制定工作制度和业务章程, 强化对关键节点的控制。如对施工中的某些特殊环节或关键节点编制一套控制规定, 要求合理调配工程资源, 明确各部门和现场人员的职责分工, 并且实时跟踪记录检验实验参数, 以确保工程质量达标。指派专人负责材料稽核工作, 针对材料价格、物料质量不定期抽检, 并且自合同签订之日开始时时监督合同的执行过程;组建质检部, 完善质检制度体系和相关工作流程, 在施工中跟踪监督稽核各道工序的施工质量, 确保每道工序一气呵成, 防止返工返修浪费成本。

3.3加强企业各部门的内部牵制

内部牵制是指每一项业务必须安排至少两个部门, 并且每个部门至少出2名人员共同参与业务活动, 使部门与部门之间在协作的同时相互监督, 并且与之衔接的部门应该自动检查上一道业务或工序的执行结果。分包结算在项目施工成本控制中占有重要地位。分包结算成本在项目总成本中占有较大比例, 从签订分包合同开始, 到工程量的核算、材料分配, 再到项目经理的对以上资料的审核与确认, 整个结算流程应该环环相扣, 各环节要协调配合, 相互监督, 严把质量关卡, 以确保结算工作顺利执行, 避免超支。

3.4充分发挥内部审计的监督、评价、服务职能

随着管理层、监管机构和利益相关者越来越多地求助于专业人士, 针对迅速增长的风险和机遇, 寻求他们的专业鉴证和建议, 施工企业对内部审计的需求出现了前所未有地快速增长。

笔者所在单位的内部审计部门目前已建立起一套针对下属单位的年度经济责任审计制度, 主要是审计并评价下属单位的内部控制制度的建立及执行情况。一般以表格、问卷等形式针对生产一线的部门和职工展开审计和调研工作, 对下属单位的内部控制体系, 包括货币和资金动向;人、材、机三要素的管理、合同的执行、岗位责任的履行、各类业务的批文等等进行记录和评价, 严格审核下属单位的内部控制情况, 对成本管控、产值收入以及工程效益进行审计评价, 形成审计报告。最后, 根据年度审计报告, 针对存在问题的环节提出整改意见, 并监督落实, 以提升管理水平, 实现效益最大化。

3.5提高人员的业务素质, 强化对岗位职责履行情况的考核

人员素质决定内部控制制度的执行效果, 而监督考核无疑是推动执行力提高的重要保障。施工企业应该以完善的、具有可操作性的执行力监督考核办法为基础, 建立对管理者和基层职工执行力的监督考核机制, 按日监督, 按季考核, 把监督考核结果作为部门及负责人奖惩的主要依据, 促使其进一步提高执行力。

执行力文化所体现的核心, 是一种负责、敬业的精神和服从、诚实的态度。企业还需要广泛开展思想文化教育活动, 通过将内部控制制度上墙、心态理念上桌等方式, 营造“不讲任何借口”的内部控制环境和思想氛围, 并把“不讲条件, 不找借口, 百分百执行”作为全体员工的行为准则, 使员工自觉超越自我, 敬业奉献, 从而在工程经营管理中体现出自身价值。

4结语

综上所述, 因为施工企业对会计内部控制认识不足和监管不严等因素, 施工企业会计控制问题依然突出, 要提高会计信息的真实性, 就必须建立相应的内部会计控制制度, 完善内外监督体系, 才能在复杂的施工环境中有效提高施工效率。

参考文献

[1]陈楚宣.施工企业内部控制系统设计研究[M].西南财经大学出版社, 2007.

加强建筑施工企业内部控制研究 篇8

随着工程量清单报价的施行, 建筑施工企业作为传统的劳动密集型企业, 其盈利空间逐渐缩小, 施工企业要想谋求生存和发展, 需要不断完善内部控制体系, 发挥内部控制在建筑施工企业经营管理中具有的重要作用。

(一) 内部控制能够规范建筑施工企业的经营行为。

健全完善的内部控制制度, 可以对建筑施工企业内部的任何部门、任何环节进行有效的监督和控制, 对所发生的各类问题, 都能及时反映, 及时纠正, 从而有利于保证国家方针政策和法律法规得到有效的执行。

(二) 内部控制有助于建筑施工企业防范经营风险。

在企业的生产经营活动中, 就必须对各类风险进行有效的预防和控制, 而内部控制作为企业管理的中枢环节, 是防范企业风险最为行之有效的一种手段。它通过对企业风险的有效评估, 不断的加强对企业内部经营风险薄弱环节的控制, 把企业的各种风险消灭在萌芽之中, 是建筑施工企业防范风险的最佳方法。

(三) 有助于提高经济效益, 保证企业经营的健康发展。

健全有效的内部控制, 可以把企业各部门及其工作结合在一起, 从而使各部门密切配合, 充分发挥整体的作用, 以顺利达到企业的经营目标。同时, 由于严密的监督与考核, 能真实的反映工作实绩, 再配合合理的奖惩制度, 便能激发员工的工作热情及潜能, 通过工作效率, 从而促进整个企业经营效率的提高。

二、当前我国施工企业内部控制存在的问题

(一) 内部控制环境差。

企业中的人及其活动是企业的核心。人的活动在特定环境中进行, 与环境相互作用。环境要素作为推动企业发展的引擎, 是其他一切要素的核心。在COSO报告中, 十分强调在控制中人的重要性。在目前我国的经济转轨过程中, 人们的价值观念、道德观念由于利益驱使而有所改变, 企业的道德风险变大。不完善的奖励制度与业绩考核, 使企业管理层的经营理念多变, 容易追逐眼前利益, 忽视长期利益;不合理的人力资源管理政策影响了员工参与内部控制的积极性。控制人员串通共谋的控制环境, 使我国施工企业的内部控制效果大打折扣。

(二) 内控制度执行不得力。

内部控制重在执行, 很多企业虽然制定了较为完善的内部控制制度, 但仅仅停留在“印在纸上、挂在墙上”以应付有关部门的检查、审计, 根本不管内部控制的实际执行情况如何。遇到具体问题时也多强调灵活性, 失去了制度应有的严肃性, 使内部控制制度流于形式。

(三) 管理制度不完善。

受计划经济的影响, 不少企业没有建立完善的管理制度, 财务管理、分配制度、人事制度、运作程序等基本内部控制制度与激烈的竞争环境不相适应。有些企业还没有形成一个完整的内部控制系统, 只具有某些基本的内部控制规定;有些企业对经营风险和财务风险的事前预测和控制很少涉及, 侧重于事中和事后控制, 忽视对行为 者的控制, 而比较重视对实物的控制。

(四) 企业干部业绩的考核机制不合理。

施工企业控制活动中最大的一个薄弱环节, 就是考核机制不健全。董事会对经理层的考核流于形式, 总公司与各分公司没有签订施工管理协议, 公司与项目部没有签订切实可行的目标责任书, 项 目部与各部门的责任不明确, 层层考核机制不健全, 检查或者、考核无依据, 而只是按照事业单位年终评议搞形式走过场, 其执行效果往往很差, 多么完备, 在没有有效控制、考核的情况下, 都难发挥出它应有的作用。

三、加强建筑施工企业内部控制的对策

(一) 优化建筑施工企业制度与树立内控意识。

随着现代企业制度的建立和法人治理机构的完善, 董事会在企业内部控制体系中起着核心的作用。因此建立专业化和社会化的董事会制 度将会更好发挥核心作用。专业化是指在董事会设置、预算委员会、施工项目管理委员会、财务委员会、审计委员会、投资委员会等专门委员会负责各方面的工作。社会化是指设立外部独立董事, 以期对内部人形成一定的监督约束力, 保证企业目标的实现, 维护企业的权益不受侵害。规范和完善企业内部控制, 进而提高整个企业管理水平是一项长期而艰巨的任务。要想规范企业的内部控制, 真正落到实处, 就会涉及到对企业的管理流程的整合, 改变许多现行的做法甚至触及到许多人的既得利益。因此, 内部控制制度是否能得到有效的完善和规范。首先取决于企业负责人的意识及决心。企业负责人的意识理念如果超前、决心坚定, 企业相应的管理和内控也就先进和完善。因此, 企业单位负责人的理念及决心是重要前提。

(二) 建立会计岗位轮换和委派制度。

《会计基础工作规范》中规定:“会计人员的工作岗位应当有计划地进行轮换。”实行有计划的会计轮岗制度, 有利于加强会计工作的内部监督, 在会计机构内部形成换岗交接清查的内部检查和牵制机制, 防止贪污腐化行为的出现;有利于提高全体会计人员的业务素质。使会计人员能掌握多种岗 位的技能, 使本单位会计管理水平能有整体提高, 还有利于调动会计人员的工作积极性和创造性, 通过接触不同内容形式的业务岗位, 激发会计人员创造和提高业务工作的新思路和新思想。会计委派制度的好处:一是会计委派制度可提高会计人员在委派单位中的独立性, 使其不受单位负责人违法违规指挥。充分发挥其会计的监督作用。二是会计委派制严格的工作绩效考核制度, 为会计信息的真实、准确、完善性提高了保障。三是会计委派制中委派会计的产生及轮换制度, 有利于会计人员加强城信及品德操手, 加强对专业知识的学习和培养, 提高其整体素质。

(三) 加强建筑施工企业会计系统控制。

加强会计基础工作, 明确会计凭证、账簿和财物报表的处理程序, 严格执行国家统一的会计准则。企业会计系统的设置要求, 应依据设置会计机构, 配备会计从业人员;会计机构负责人应具备会计师以上的专业技术职业资格, 集团企业应设置总会计师。财产保护控制:实物保管, 财产记录, 账实核对, 定期盘点等财产管理日常清查制度, 企业应严格限制未经授权的人员接触和处置资产。预算控制:全面的预算管理, 明确预防职责权限, 逐级落实各责任制单位编制, 审定, 上报等程序, 强化预算的约束。

(四) 强化建筑施工企业内部审计, 推动企业内控建设。

内部审计根据企业内控制度监督结果对内控制度进行整体评价。并出具评价报告, 可信赖程度可以用 高中低来评价, 也可以用控制风险量化为百分比来表示。对于内部控制设置健全合理, 且在控制测试时未发现差错或极少发生差错, 可以将其评价为高信赖程度;对内部控制设计比较健全但尚存在一定的薄弱环节, 且在控制测试时发现有一定的差错, 可以将其评价为中等信赖程度;对于内部控制设计不合理或虽设计良好但未有效执行, 且在控制测试时差错发生频繁, 应将其评价为低信赖程度。现在我们国家已要求上市公司在年度报告中披露内部控制制度自我评价报告。内部审计是为企业健康良好运行搞好服务的, 对内控制度做出评价以后, 更重要的是对内控制度设计和实际执行过程中存在的问题向管理层出具管理建议书并监督其进行整改。管理建议书是内审人员针对审计过程中注意到的内部控制的重大缺陷提出的书面建议, 促进企业提高管理水平, 这样内审才会全面融入到企业生产经营管理的各个环节, 真正做到防患于未然, 真正实现内审的全面转型和发展。

(五) 加强施工阶段的造价管理。

施工阶段是工程项目产品形成阶段, 也是投资支出最集中的阶段。由于施工阶段周期长, 影响因素多, 材料价格波动大, 所以对施工阶段的造价管理也至关重要。严格审定工程预结算, 真正体现工程的实际造价, 认真审核工程预结算, 剔除其中多算工程量、高套定额、高取费用、不切合实际和签证、不合理的技术措施等增加的费用, 使预结算真正体现工程实际造价, 这是控制工程造价不可忽视的环节。把好工程材料、设备价格关, 工程项目的材料费一般要占整个建安费的60%以上, 控制材料的费出是施工阶段造价控制的一个很关键的环节。我们建设单位有权根据我们自己所掌握的材料价格信息, 要求施工单位选择物美价廉的供应来源, 以达到降低工程造价的目的。把好施工变更关, 在施工过程中, 由于各方面的情况变更会经常出现工程量的变化和一些施工做法的变化, 工程变更必然会影响工程造价, 所以我们必须对工程变更进行有效控制。做好施工记录, 为工程结算提供可靠依据。由于建筑工程的复杂性、多因素影响的特点, 在施工过程中不可避免地出现一些图纸以外的工程内容, 这样我们一定配合甲方做好施工记录, 为工程结算提供可靠的依据, 避免双方产生纠纷。

四、结语

随着工程量清单报价的施行, 建筑施工企业作为传统的劳动密集型企业, 其盈利空间逐渐缩小, 施工企业要想谋求生存和发展, 需要不断完善内部控制体系, 发挥内部控制在建筑施工企业经营管理中具有的重要作用。建立科学有效的内部控制制度并切实实施, 是施工企业实现经营管理目标的有力保证, 是提高施工企业竞争力的重要途径。由于内部控制制度是企业内部参照一定法规及规范自行制定的, 存在过时及有缺陷的可能, 我想只有我们在实践中不断总结不断创新, 才能逐步完善施工企业的内部控制制度, 从而逐步推动企业登上一个新的管理台阶。建立和完善施工企业的内部控制, 让内部控制真正在企业经营管理中发挥应有的作用, 促进企业的发展。

参考文献

建筑施工企业内部控制问题研究 篇9

一、我国建筑施工企业内部控制存在的问题

(一) 对内部控制重视不够

领导者较强的内部控制意识是建立内部控制体制的基本前提, 然而我国大部分建筑施工企业领导对内部控制相关的规范还不够了解, 对内部控制重视不够。在我国还有不少建筑施工企业基本上没有设置内部控制制度, 大多数的施工企业领导依靠自己对市场的判断能力经营管理企业, 对财务管理也不够重视, 更不要谈内部控制。此外, 还有很多建筑施工企业停留在传统的管理阶段, 没有运用现代科学的管理手段, 导致建筑施工企业的管理越来越落后, 组织形式也不合理。目前, 我国建筑施工企业主要的管理体制还是项目管理, 项目管理人员鱼龙混杂, 管理水平参差不齐, 企业内部控制的作用难以发挥出来。

(二) 内部控制制度不完善

由于对内部控制重视不够, 我国大部分建筑施工企业还未能建立完善的内部控制制度。内控控制在建筑施工企业管理中是一个自上而下的改革过程, 应该覆盖每个业务部门和每个员工, 渗透到建筑施工企业每个业务领域和每个操作环节。然而从目前建筑施工企业内部控制的现状看, 很多建筑施工企业没有设立一个明确的企业内部控制管理部门, 没有形成完善的内部控制体系, 建筑施工企业的内部控制制度缺乏统一的管理。在实际管理过程中, 建筑施工企业的内部控制都是各个部门单独制度, 只针对各部门建立相应的内部控制制度, 内部控制制度政出多门, 导致不同部门考虑的问题角度也不经相同不经相同, 加之部门之前缺乏协调沟通, 致使建筑施工企业内部控制会出现冲突, 难以实施有效的内部控制。

(三) 内部审计监督不力

内部审计是建筑施工企业内控管理有效的内部监督机制, 是企业内部控制制度不可缺少的一部分。内部审计部门应保持高度的独立性, 对企业领导层负责。然而有些建筑施工企业出于成本考虑, 没有设置内部审计部门, 不能准确评价和识别企业的经营状况, 项目施工存在的问题和内部控制存在的问题, 对内部控制缺乏科学有效的监督评价体系。有些建筑施工企业虽然设置了审计部门, 但也只是作为公司的一个部门, 仅仅流于形式, 人员素质也不高, 缺乏审计独立性。建筑施工企业内部审计多以事后审计为主, 在项目管理体制下, 建筑施工企业增加了项目前期审计和过程审计, 但多流于形式, 为应付上级部门的检查, 没有充分发挥内部监督的作用, 对内部控制体制的运行缺乏有效的监督和评估。

(四) 风险评估机制认识不到位

随着我国社会市场经济的发展和受经济全球化的影响, 建筑施工企业面临的风险日趋增加和复杂。而许多建筑施工企业在市场风险评估与认识的过程中, 对当期市场风险的认识仅仅理解为由于市场竞争激烈造成, 只看到表面的问题, 忽视了从企业自身找问题, 没有考虑到内部控制所产生的风险, 企业对市场有时了解不透彻, 加上激烈的市场竞争, 低价竞标的现象严重, 对业主苛刻的要求都一应承诺, 在盲目扩张的过程中, 对内部控制上的缺陷也估计不到位, 内部控制管理和风险评估机制跟不上扩张的步伐。建筑施工企业在招投标之后应该对项目进行及时的调研, 了解项目相关的风险, 进行项目风险评估, 针对可能存在的风险制定相关的防范措施, 减少项目风险损失。然而, 从目前看, 我国大部分建筑施工企业没有建立完善的项目风险评估机制。

二、强化我国建筑施工企业内部控制的对策

(一) 改善内部控制环境

我国建筑施工企业领导应重视对内部控制体制的建立, 改善企业的内部控制环境, 运用科学的管理手段, 加强对内部控制管理。不断加强员工的后续教育和内控培训, 提高员工的内控意识和风险意识;完善内部控制绩效考核机制, 严格考核各个部门的内部控制情况;提高员工参与内部控制的积极性, 增强建筑施工企业的可持续发展力和市场竞争力, 为建筑施工企业建立完善的内部控制体系构建良好的内部控制环境。

(二) 完善内部控制制度

建立完善的内部控制体制其关键的内容就是建立完善的内部控制制度。建筑施工企业在设计内部控制制度时尤其应该注意职责的分工、资金的授权审批、不相容职务的分离、强化内部监督等。根据建筑施工企业的特点, 应该重视建立严格的财产控制制度, 建立财产定期或不定期盘点制度, 加强财产登记, 及时登记财产物资的增减变动, 同时防止无关人员接触财产物资, 堵塞内部控制的漏洞, 保证企业资产的安全。同时, 内部控制是自上而下的改革过程, 应全面覆盖建筑施工企业的各个部门及各个岗位, 建筑施工企业内部控制活动的每个环节都应得到全面落实。

(三) 加强内部审计

内部审计是建筑施工企业内部控制的重要部分, 完善的内部监督体制是建立内部控制体制的重要保证。内部审计部门在提高自身业务能力的同时还必须保持相对的独立性, 检查内部控制制度设置是否有效以及内控的执行情况。同时, 准确评价企业经营管理活动、强化关键控制点监督、加强对财务信息的审计, 保证会计信息的真实性和合法性, 提醒管理层对内控管理存在的问题和建议措施, 充分发挥建筑施工企业内部制度的作用, 提高企业的经营效益。

(四) 重视财务预算

预算作为现代企业财务管理的重要手段, 对建筑施工企业来说, 财务预算显得尤为重要。施工企业在制定财务预算和决策时必须以市场需求为导向, 明确企业的经营目标, 根据财务预算来调整企业的施工进度, 合理安排资金的投放, 使建筑施工企业的收入成本、投资筹资活动相互协调。同时, 建筑施工企业还要重视推行全面预算管理, 以实现企业经营目标。

(五) 建立风险评估机制

我国建筑施工企业面对不断变化的复杂的外部环境, 加上激烈的市场竞争, 企业风险在不断提高, 为了保证项目经营的安全, 降低风险损失, 建立风险评估机制刻不容缓。建筑施工企业产品周期长, 资金投入大的特性决定了其风险, 建筑施工企业必须强化风险意识, 加强对项目风险的识别, 针对可能出现的风险建立有效的风险防范措施。要对项目进行可行性研究, 准确识别项目存在的风险, 同时根据工程项目的大小合理确定风险评估方法。加强项目风险的识别, 认识关键的风险控制点, 采取积极有效的防范措施, 保证建筑施工企业经营目标的实现。

综上所述, 当前我国建筑施工企业的内部控制存在很多问题, 已经成为众多学者关注的重大课题, 建立完善的内部控制体制已成为建筑施工企业的一项重要管理内容。建筑施工企业开始意识到内部控制的重要性, 通过重视内部控制, 建立内部控制制度, 加强内部审计的职能及建立风险评估机制等措施, 我们相信建筑施工企业的内部控制一定可以得到很大程度的改善, 让内部控制在企业经营管理中发挥应有的作用, 促进建筑施工企业的长远发展。同时, 我们还应该认识到由于我国对企业内部控制理论提出较晚, 建筑施工企业领导们的内控意识才刚刚建立, 内部控制的建立和完善也不是一朝一夕的, 完善建筑施工企业内部控制还有很长的路要走。

参考文献

[1]王海峰.论建筑施工企业内部控制[J].时代经贸, 2006 (11)

[2]伍艳敏.论施工企业内部控制问题与对策[J].现代商贸工业, 2009 (5)

[3]贾正芹.建筑施工企业内部会计控制[J].合作经济与科技, 2008 (9)

施工企业内部审计质量控制研究 篇10

关键词：施工企业,内部审计,质量控制

1 内部审计质量控制的相关概念

1.1 内部审计质量的含义

内部审计质量是指内部审计机构开展内部审计工作的规范程度及内部审计作用的发挥水平,是内部审计工作水平的综合反映和集中体现。它有广义和狭义之分,广义的内部审计质量是指内部审计工作的总体质量,狭义的内部审计质量是指内部审计的业务工作质量。

1.2 内部审计质量控制的含义

在中国内部审计协会发布的《内部审计具体准则》中指出,内部审计质量控制是指内部审计机构为保证其审计质量符合内部审计准则的要求而制定和执行的制度、程序和方法。内部审计质量控制涵盖了内部审计的各个环节,从开始的制订审计计划、编制审计方案,到实施审计程序、获取审计资料、撰写审计报告,直至最后的立档归案,都存在相应的控制程序。内部审计质量控制对于防范内部审计风险,提高内部审计质量和效益,保证内部审计工作效果,充分发挥内部审计的作用有着重要的现实意义。

2 影响施工企业内部审计质量的主要因素

2.1 内部审计的独立性和客观性受到制约

施工企业内部审计的独立性和客观性受制约主要体现在以下3个方面:一是内部审计机构设置不合理,如内部审计与财务合并办公,且由财务负责人分管审计工作,极大地影响了内部审计的独立性;二是当内部审计机构开展某些业务涉及公司领导层时,内部审计工作可能会受到公司领导层的阻碍和影响,内部审计的独立性和客观性很可能得不到保证;三是企业领导层对审计工作不重视,内部审计工作得不到董事会或相关部门的支持和配合,导致内部审计人员无法顺利开展审计工作,不能充分履行审计职责,进而影响审计结果的真实性和客观性。

2.2 内部审计人员综合素质有待提高

从审计人员的知识结构来看,大部分施工企业内部审计人员是财务审计专业的,知识结构较为单一,缺乏法务、金融、工程预结算、工程管理等方面的知识和经验,在施工企业规模不断扩张、施工领域不断延伸、项目种类不断繁多的环境下,已经很难适应企业的发展。当审计过程涉及工程项目时,审计人员通常只能采信被审计单位提供的资料,虽然有时也在审计组中安排工程类专业或其他有关专业的专家,但由于专业等方面的原因,审计组内的审计人员和专家往往不能很好地沟通和配合,很难达到审计的效果,最终影响内部审计工作的质量。

2.3 内部审计信息化发展落后

随着全球经济一体化,知识经济日趋成为世界经济发展的主流,以计算机为代表的信息技术的飞速发展和广泛运用给人们的传统生活方式和工作方式带来了猛烈的冲击和震撼。目前,我国大中型施工企业正在加快自身信息化建设的脚步,已经将计算机技术应用在预算、办公业务、财务、计划、统计、材料管理、设备管理、投标等方面。与此相反的是,很多施工企业的内部审计仍停留在以手工查账为基础的审计方法上,计算机辅助技术在内部审计的应用上很少甚至没有,内部审计信息化的缓慢发展极大影响了审计的效率和效果,影响了内部审计的质量。

2.4 内部审计考核评价机制不到位

目前,大部分施工企业内部审计工作考核评价体系还不完善,这在一定程度上影响内部审计的质量。内部审计工作考评体系主要存在以下3个方面的问题:一是对内部审计工作的考核比较单一,考核面过窄,其考核指标主要以确认职能的考查为主,而对于与企业管理及经济效益水平息息相关的咨询职能很少考核;二是企业对内部审计工作的考核方式不够合理,比如只注重完成审计项目的数量而忽视审计项目的质量;三是缺少对内部审计具体业务考核的统一标准,由于不同的审计业务有不同的审计对象、目标和评价标准,因此在对内部审计具体业务进行考核时很难确定一套统一的评价标准。

2.5 内部审计质量责任制度不健全

对于内部审计质量而言,明确控制标准是前提,建立和完善责任制度是保障。而目前在我国,有的施工企业还没有建立责任追究制度;有的施工企业虽然制定了内部审计质量责任制度,但责任追究制度泛泛而论,责任主体不明确,或是没有得到认真贯彻执行。其结果是审计人员责任意识不强,缺乏风险意识,导致行为不规范,随意为之,最终影响内部审计的质量。

3 提高施工企业内部审计质量的对策

由于受上述因素的影响,导致了目前施工企业内部审计工作总体质量不高的局面。要提高施工企业内部审计质量,必须做好以下几个方面的工作。

3.1 提高内部审计的独立性,树立内部审计的权威性

要提高内部审计的质量,充分发挥内部审计的作用,就要保证内部审计的独立性和权威性。首先施工企业的领导层要重视内部审计工作,要充分认识内部审计的重要作用,树立起内部审计的权威性;其次在机构设置、人员配置等方面,应该独立设立内部审计机构,配备专职内部审计人员,由董事长直接管理或不分管财务的领导人员分管审计工作,以保证内部审计的独立性;最后在审计的过程中,审计涉及的领导和有关部门不能阻碍或影响审计工作,而应该积极支持和配合审计工作,从而保证审计过程的独立性和客观性。

3.2 加强内部审计相关制度建设

审计工作的核心问题是质量,提高审计质量的核心在于工作的规范。首先,内部审计部门应该全面参照《中国内部审计准则》的要求,完善内部审计质量控制制度,以审计责任追究为核心,建立和完善以审计复核、审计考核和审计责任追究为主体的审计质量控制制度体系。其次,严格审计质量管理,实行审计全过程质量控制,将审计准则、审计质量控制标准和制度落实到审计方案、审计证据、审计底稿、审计报告等审计工作的各个环节。如编制审计方案时,要认真做好审前调查,科学合理地确定审计范围、审计内容、审计重点、审计目标等;编制审计底稿时,要事实清楚,要素齐全,定性准确;撰写审计报告时,要加强综合分析,坚持把查处问题与完善制度结合起来,提高审计成果的利用层次。最后,要建立并完善审计工作质量考核评价体系,对内部审计人员进行考核评价。施工企业应该把内部审计人员的工作态度、能力、效率效果及审计项目完成情况等作为综合考评指标,进行逐项考评,并将内部审计人员的考核结果与奖惩挂钩。对于在审计工作中出现问题或没有尽到其基本职责的内部审计人员应该严格追究和处理,对于审计项目执行情况较好的内部审计人员要按照一定标准给予奖励,从而做到对内部审计人员的充分监督和考核,调动内审人员的工作积极性,保证内部审计的质量。

3.3 重视事前和事中审计,提高内部审计工作效果

建筑产品—般综合性强、体积宠大、结构复杂,加上施工生产受现场工艺及自然条件的影响,决定了其施工生产周期长,在整个施工过程中需要投入大量的人力、物力、财力,消耗大。由于施工生产周期长、消耗大,对工程项目审计开展事后审计往往只能对工程项目的效益做评价,而不能及时发现问题,防范风险,审计效果往往比较差,不能充分发挥审计的作用。因此,要提高内部审计工作的效果,保证内部审计工作的质量,就要注重事前审计和事中审计,重点关注工程项目的合同签订、预结算、成本会计核算、资金管理、债权债务管理等方面,将审计监督关口往前移,及时发现问题,堵塞漏洞,发挥内部审计的预警和预防作用。

3.4 实施相关监督惩罚措施,加强审计整改效果

由于缺乏必要的惩罚措施,被审计单位对内部审计部门在审计过程中发现的问题,有些时候往往淡化,或者内部消化来处理,特别是整改工作与被审计单位或领导层有利益牵扯时,整改工作更是流于形式,审计效果也会受到影响。因此,施工企业要设定相应的处罚措施,把审计整改的效果与对被审计单位的考核工作挂钩,对整改不到位或者故意拖延整改时间的行为,要严厉批评处理并重点监督,从而保证审计整改效果,提高审计质量。

3.5 加快推进审计信息化建设

传统的以手工查账为基础的审计方法已经不能适应当今施工企业的发展。施工企业内部审计必须加快推进自身信息化的建设,构建企业审计数据系统,探索在审计实践中运用大数据技术的途径,加大数据综合利用力度,提高运用信息化技术查核问题、评价判断、宏观分析的能力,运用计算机辅助审计技术,提高审计工作能力、质量和效率。

3.6 提高审计人员综合素质和职业道德水平

一是要抓好廉政建设。

内部审计人员廉洁自律、恪尽职守职业道德,是维护审计独立性、客观性和权威性的重要保证。内部审计人员要牢固树立“责任、清廉、依法、独立、奉献”的审计价值观,培养良好的政治思想素质,有坚定的事业心和责任感,保证在审计过程中不受外部因素的干扰,真正做到依法监督,秉公审计。

二是要注重学习和培训。

内部审计人员要努力钻研业务,通过不断学习,不断更新知识内容,完善知识结构,掌握新的审计技能,不断提高自己的专业水平和综合素质,力争成为既懂得经营管理、施工运作流程和现代信息技术,又精通财经、法律、审计业务知识的复合型专业人员。此外,企业还要注重内部审计人员的培训工作,针对工作需要,系统地、有计划地组织多形式、多内容、多层次的教育和培训,使内部审计人员能及时学习领会新形势、新任务和新要求,及时了解掌握新理论、新技术和新方法,不断开阔内部审计人员视野,提高内审人员的业务能力。

参考文献

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[2]姚海峰.浅谈如何加强内部审计质量控制[J].工业审计与会计,2014(1):19-19.

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[4]欧世新.内部审计项目质量控制的方法[J].中国内部审计,2014(3):58-61.