关于现行个人所得税税前扣除问题的探讨

2022-09-10

随着我国经济快速发展, 居民工资、劳务等收入在种类、金额方面有了跨越式的提升, 原有个人所得税在扣除费用标准及扣除范围方面已经无法适应新时期发展要求。因此, 为了切实降低居民税负及拉动地方消费需求, 并考虑纳税人在儿女教育、父母赡养、住房、医疗与在职教育等实际支出, 2018年12月, 李克强总理签署国务院第707号令, 决定2019年初在全国范围内实行新《个人所得税法实施条例》。新条例最引人瞩目, 也是最大的亮点是个人所得税税前扣除标准问题, 其中, 将纳税人税前减除费用由原来每月3500元提高到每月5000元, 并增加了专项附加扣除内容 (子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息与住房租金、赡养老人) 。

一、个人所得税减除费用扣除

2018年10月之前, 我国个人所得税减除费用为每月3500元, 全年为42000元, 个税条例修订后, 减除费用按照每月5000元, 即全年60000元的标准扣除。减除费用的上涨是对百姓工资不断提高及物价水平上升的有效回应, 它是切实降低个人税负的主要途径。例如, 修订前月工资 (工资总额) 4000元的纳税人应将 (4000-3500) 500元部分作为应纳税所得额, 而新个税条例下, 该纳税人工资总额没有超过减除费用标准5000元, 因此, 无须缴纳个人所得税。

二、个人所得税专项扣除

专项扣除项目是指纳税人根据工资总额缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险、生育保险、工伤保险及住房公积金中的个人承担部分, 其中, 允许从应纳税所得额中扣除的比例为国家规定的缴纳标准。例如, 天津市纳税人王某每月工资总额为20000元, 当月按照天津市社会保险局和住房公积金管理中心规定, 分别按照基本养老保险8%, 基本医疗保险2%, 失业保险0.5%, 住房公积金12%承担个人缴纳部分, 则王某当年允许从20000元应税工资中扣除的专项扣除额为20000* (8%+2%+0.5%+12%) =4500元。

三、个人所得税专项附加扣除

(一) 子女教育专项附加扣除。

纳税人子女在3岁以上到博士研究生就读期间的教育支出, 允许在应纳税所得额中扣除, 扣除的标准为每个子女每年12000元 (每月1000元) , 纳税人可选择由一方按照每月1000元全部扣除, 也可选择各方按照50%标准 (即每月500元) 扣除。特别说明事项为, 如果子女就读于国内院校则无须证明资料, 如果就读于国外院校需留存境外学校录取通知书、留学签证等相关教育资料备查;非因本人意愿休学及学籍继续保留、寒暑假期间仍可扣除子女教育支出。例如, 某纳税人月工资为10000元, 该纳税人有一个儿子正在上初中二年级, 则该纳税人可与配偶约定由其一方全额扣除或各自扣除50%, 如果全部由该纳税人扣除, 该纳税人每月个人所得税纳税所得额为9000元 (10000-1000=9000元) 。

(二) 继续教育专项附加扣除。

一是纳税人学历教育。纳税人可在接受学历教育期间按照每月400元, 扣除期限不能超过48个月。二是纳税人职业资格教育支出。纳税人如果在当年通过考试并获得会计初级职称、医师从业资格等证书等职业技能证书的, 可在获得证书当年按照3600元扣除, 取得证书后则不允许再扣除职业资格教育支出。同时, 纳税人报考的职业资格考试必须以人力资源社会保障部公布的国家职业资格目录为准。特别注意的是, 如果纳税人的父母在申报个税专项附加扣除事项时扣除了子女教育专项支出, 则纳税人不可再扣除继续教育专项支出。例如, 某纳税人在2019年5月参加会计初级职称考试, 考试通过后, 当年10月份取得财政部颁发的初级会计职称证书, 该纳税人可在计算个人所得税年终汇算清缴时在应纳税所得额前扣除3600元, 扣除后2020年则无此扣除项目。如果该纳税人在2020年才通过此次考试并获取资格证书, 则2019年无法扣除职业资格教育支出项目, 待2020年申报时方可扣除。

(三) 大病医疗专项附加扣除。

该扣除项目是指纳税人住院期间个人承担的医疗费超过15000元的部分, 可以在当年办理个人所得税汇算清缴时按照每年80000元上限扣除。需要特别注意的是, 纳税人承担的医疗费用必须在国家公布的医保目录范围内, 且纳税人留存关提供医疗机构出具的诊断书、住院费用结算等证明材料备查。例如, 某职工患大病住院, 该职工在国家医疗保险目录范围内由个人负担医药费50000元, 则纳税人在计算当年个人所得税时允许扣除的大病医疗专项标准为35000元 (50000-15000=35000元) , 如果该职工个人负担的医药费为100000万元, 则允许扣除大病医疗专项标准为60000元, 因为, 超出15000元标准的85000元医疗费只能按照最高上限80000元扣除。

(四) 住房贷款利息专项附加扣除。

纳税人本人或配偶通过商业银行或公积金贷款购买首套住房支付的贷款利息支出, 可以在计算个人所得税时, 按照每年12000元 (即每月1000元) 标准予以扣除, 扣除期限为240个月。如果首套住房为夫妻共同所有, 纳税人可与配偶约定由其中一方扣除1000元/月, 如果所购住房为双方分别购买并且都符合首套住房的标准, 可选择其中一套作为扣除, 纳税人可选择由一方扣除100%或双方各50%的扣除比例进行扣除, 一个纳税年度不变。需要注意的是, 纳税人允许扣除的贷款利息支出只限于首套购房, 且只能扣除一套住房, 同时, 需留存贷款合同、银行利息支出流水等凭证备查。例如, 某省直机关干部 (无配偶) 通过省直公积金贷款购买首套住房, 贷款总额45万元, 贷款期限25年 (300个月) , 则该纳税人在每月计算个人所得税时可以在应纳税所得额前扣除1000元贷款利息支出, 最多可扣除年限为240个月。再如, 夫妻二人以共同名义购买的首套住房贷款利息支出, 该二人可约定由一方按照每月1000元全额扣除, 一个纳税年度不变。如果二人将该住房出售后, 再通过商业银行或公积金贷款购入新房, 则无法享受首套贷款抵扣利息支出的政策。

(五) 住房租金专项附加扣除。

纳税人本人或配偶在纳税地点 (直辖市、省会、计划单列市) 无住所, 通过租赁方式支出的房租可按照每年18000元 (即每月1500元) 扣除, 如果租赁地在市区人口超过100万的, 按照每年13200元 (即每月1100元) 扣除, 人口低于100万元的, 则按照每年9600元 (即每月800元) 扣除。需要注意的是, 一是纳税人与配偶不得既扣除首套贷款利息支出, 又扣除租赁费用支出。二是夫妻双方在同一城市的, 只能选择一方作为扣除对象。如果夫妻双方在不同的城市工作, 且均无住房的, 可分别扣除租赁费用。三是需留存租赁合同作为扣除凭据备查。

(六) 赡养老人专项附加扣除。

独生子女的纳税人有父母、祖父母等赡养义务人的, 允许其在计算个人所得税时按照每年24000元 (即每月2000元) 的标准扣除。如果纳税人为非独生子女, 则可通过书面协议约定分摊的比例, 但最高扣除标准为每年12000元 (即每月1000元) 。需要特别注意的是, 纳税人的被赡养人必须为60周岁以上, 且赡养人在2个以上的仍按照每年24000元标准予以扣除, 不得加倍扣除。例如, 某纳税人为80后出生的独生子女, 父母均已经退休且年纪均满60周岁, 则该纳税人每月可按照2000元的标准在个税应纳税所得额前扣除赡养老人专项资金。再如, 如果纳税人既有父母 (年满60周岁) 赡养, 又有外祖母、祖父需要赡养的, 则该纳税人只可扣除一名赡养人既每月2000元标准进行扣除, 不因赡养人的增加而加倍扣除。又如, 纳税人为非独生子女的, 该纳税人可与姐妹、兄弟通过书面约定各自承担的扣除比例, 既可以约定每个子女按照各自承担的比例分摊, 但每人最高扣除标准为1000元/月, 并将书面的分摊协议作为备查, 具体分摊协议和额度确定后, 一个纳税年度不变。

四、个人所得税其他扣除

个人所得税其他扣除项目是指个人购买符合国家规定的商业健康保险或单位为个人扣缴的企业年金、职业年金按照国家规定比例应由个人承担的部分。

五、总结

《个人所得税法实施条例》的广泛实施, 为切实降低纳税人税负、体现税收公平原则及促使我国财税体制改革方面发挥着巨大的作用。纳税人应本着“纳税光荣、偷税可耻”的理念, 积极向税务机关申报个税, 并在税法允许的范围内, 通过学习政策文件, 准备把握税收精神, 合理进行税收筹划。

摘要：2019年1月1日, 新修订的《个人所得税法实施条例》在全国范围内正式实施, 其对增加财政收入、缩减工资差距方面发挥着巨大的作用。新条例较修订前主要变化在于税前扣除的标准、方式等方面。本文通过对新修订的个税条例在税前扣除问题进行详细说明, 旨在帮助读者更进一步地了解个税扣除相关规定, 提高政策把握度与理解力。

关键词：个人所得税,扣除