企业所得税税前扣除表

第一篇：企业所得税税前扣除表

查账申报07--《企业所得税资产损失税前扣除表》填报说明

《资产损失税前扣除表》填报说明

一、适用范围

本表适用于实行查账征收企业所得税、本有资产损失申报税前扣除的纳税人填报。

二、填报依据和内容

根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、相关税收政策，以及国家统一会计制度的规定，填报各类资产损失的扣除以及纳税调整额。

三、有关项目填报说明

属于清单申报的资产损失，企业进行申报时准确填报本表，有关会计核算资料和纳税资料留存企业备查。

属于专项申报的资产损失，企业应逐项(或逐笔)报送《企业资产损失税前扣除专项申报受理表》，同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料。

汇总纳税企业应按照相关征管规定的范围填报资产损失金额，第2-6行填报本级发生的资产损失金额，第7行填报下一级分支机构发生的资产损失金额(不包括跨地区分支机构所属资产捆绑打包转让所发生的资产损失金额)。

分支机构按规定需要申报资产损失但不需报送申报表的，本表保留“企业申明”和“主管税务机关受理意见”两行次，本表一式二份，一份交纳税人作为申报受理凭据，一份由主管税务机关留存。

(一)账载金额

1.第1列“本”：填报纳税人按照国家统一会计制度计算的本资产损失金额。

2.第2列“以前”：填报纳税人按照国家统一会计制度计算，在本发现的以前发生的资产损失未能在当年扣除的实际资产损失金额。

(二)税收金额

1.第3列“本”：填报纳税人按照税收规定计算本纳税税前扣除的资产损失金额。

2.第4列“以前”：填报纳税人按照税收规定计算以前发生的实际资产损失未能在当年扣除的资产损失金额。

(三)纳税调整额

1. 第5列“纳税调整额”：计算本的纳税调整金额=第1-3列。如本列为正数，进行纳税调增;如本列为负数，进行纳税调减。

(四)其他资产损失项目

1.第13行“4.其他货币资产损失”为除现金、银行存款、应收账款、预付账款以外的货币资产损失。

2.第22行“8.其他非货币资产损失”为除存货损失、固定资产损失、无形资产损失、在建工程损失、生产性生物资产损失意外的非货币性资产损失。

3.第30行“3.其他损失”为无法准确判断损失等资产损失。

(五)注意事项

标“*”号栏次不用填写，灰化处理。

四、表内及表间关系

(一)表内关系

1.第1行=第2+3+„+7行。 2. 第8行=第9+14+23+27行。 3. 第9行=第10+11+12+13行。 4.第14行=第15+16+„+22行。 5.第23行=第24+25+26行。 6.第27行=第28+29+30行。 7.第5列=第1-3列。 8.第31行=第1行+8行。

(二)表间关系

1.如果附表三第42行“财产损失”账载金额大于0，则本表第31行“合计”第1列账载金额应大于0;

2.如果附表三第42行“财产损失”税收金额大于0，则本表第31行“合计”第3列税收金额应大于0。

第二篇：企业所得税税前扣除凭证

关于发布《企业所得税税前扣除凭证管理办法》的公告 国家税务总局公告2018年第28号

为加强企业所得税税前扣除凭证管理，规范税收执法，优化营商环境，国家税务总局制定了《企业所得税税前扣除凭证管理办法》，现予以发布。

特此公告。

国家税务总局 2018年6月6日

企业所得税税前扣除凭证管理办法

第一条

为规范企业所得税税前扣除凭证(以下简称“税前扣除凭证”)管理，根据《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称“企业所得税法”)及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《中华人民共和国发票管理办法》及其实施细则等规定，制定本办法。

第二条

本办法所称税前扣除凭证,是指企业在计算企业所得税应纳税所得额时，证明与取得收入有关的、合理的支出实际发生，并据以税前扣除的各类凭证。

第三条

本办法所称企业是指企业所得税法及其实施条例规定的居民企业和非居民企业。

第四条

税前扣除凭证在管理中遵循真实性、合法性、关联性原则。真实性是指税前扣除凭证反映的经济业务真实，且支出已经实际发生;合法性是指税前扣除凭证的形式、来源符合国家法律、法规等相关规定;关联性是指税前扣除凭证与其反映的支出相关联且有证明力。

第五条

企业发生支出，应取得税前扣除凭证，作为计算企业所得税应纳税所得额时扣除相关支出的依据。

第六条

企业应在当企业所得税法规定的汇算清缴期结束前取得税前扣除凭证。

第七条

企业应将与税前扣除凭证相关的资料，包括合同协议、支出依据、付款凭证等留存备查,以证实税前扣除凭证的真实性。

第八条

税前扣除凭证按照来源分为内部凭证和外部凭证。

内部凭证是指企业自制用于成本、费用、损失和其他支出核算的会计原始凭证。内部凭证的填制和使用应当符合国家会计法律、法规等相关规定。

外部凭证是指企业发生经营活动和其他事项时，从其他单位、个人取得的用于证明其支出发生的凭证，包括但不限于发票(包括纸质发票和电子发票)、财政票据、完税凭证、收款凭证、分割单等。

第九条

企业在境内发生的支出项目属于增值税应税项目(以下简称“应税项目”)的，对方为已办理税务登记的增值税纳税人，其支出以发票(包括按照规定由税务机关代开的发票)作为税前扣除凭证;对方为依法无需办理税务登记的单位或者从事小额零星经营业务的个人，其支出以税务机关代开的发票或者收款凭证及内部凭证作为税前扣除凭证，收款凭证应载明收款单位名称、个人姓名及身份证号、支出项目、收款金额等相关信息。

小额零星经营业务的判断标准是个人从事应税项目经营业务的销售额不超过增值税相关政策规定的起征点。

税务总局对应税项目开具发票另有规定的，以规定的发票或者票据作为税前扣除凭证。

第十条

企业在境内发生的支出项目不属于应税项目的，对方为单位的，以对方开具的发票以外的其他外部凭证作为税前扣除凭证;对方为个人的，以内部凭证作为税前扣除凭证。

企业在境内发生的支出项目虽不属于应税项目，但按税务总局规定可以开具发票的，可以发票作为税前扣除凭证。

第十一条

企业从境外购进货物或者劳务发生的支出，以对方开具的发票或者具有发票性质的收款凭证、相关税费缴纳凭证作为税前扣除凭证。

第十二条

企业取得私自印制、伪造、变造、作废、开票方非法取得、虚开、填写不规范等不符合规定的发票(以下简称“不合规发票”)，以及取得不符合国家法律、法规等相关规定的其他外部凭证(以下简称“不合规其他外部凭证”)，不得作为税前扣除凭证。

第十三条

企业应当取得而未取得发票、其他外部凭证或者取得不合规发票、不合规其他外部凭证的，若支出真实且已实际发生，应当在当汇算清缴期结束前，要求对方补开、换开发票、其他外部凭证。补开、换开后的发票、其他外部凭证符合规定的，可以作为税前扣除凭证。

第十四条

企业在补开、换开发票、其他外部凭证过程中，因对方注销、撤销、依法被吊销营业执照、被税务机关认定为非正常户等特殊原因无法补开、换开发票、其他外部凭证的，可凭以下资料证实支出真实性后，其支出允许税前扣除：

(一)无法补开、换开发票、其他外部凭证原因的证明资料(包括工商注销、机构撤销、列入非正常经营户、破产公告等证明资料);

(二)相关业务活动的合同或者协议;

(三)采用非现金方式支付的付款凭证;

(四)货物运输的证明资料;

(五)货物入库、出库内部凭证;

(六)企业会计核算记录以及其他资料。

前款第一项至第三项为必备资料。

第十五条

汇算清缴期结束后，税务机关发现企业应当取得而未取得发票、其他外部凭证或者取得不合规发票、不合规其他外部凭证并且告知企业的，企业应当自被告知之日起60日内补开、换开符合规定的发票、其他外部凭证。其中，因对方特殊原因无法补开、换开发票、其他外部凭证的，企业应当按照本办法第十四条的规定，自被告知之日起60日内提供可以证实其支出真实性的相关资料。

第十六条 企业在规定的期限未能补开、换开符合规定的发票、其他外部凭证，并且未能按照本办法第十四条的规定提供相关资料证实其支出真实性的，相应支出不得在发生税前扣除。

第十七条

除发生本办法第十五条规定的情形外，企业以前应当取得而未取得发票、其他外部凭证，且相应支出在该没有税前扣除的，在以后取得符合规定的发票、其他外部凭证或者按照本办法第十四条的规定提供可以证实其支出真实性的相关资料，相应支出可以追补至该支出发生税前扣除，但追补年限不得超过五年。

第十八条

企业与其他企业(包括关联企业)、个人在境内共同接受应纳增值税劳务(以下简称“应税劳务”)发生的支出，采取分摊方式的，应当按照独立交易原则进行分摊，企业以发票和分割单作为税前扣除凭证，共同接受应税劳务的其他企业以企业开具的分割单作为税前扣除凭证。

企业与其他企业、个人在境内共同接受非应税劳务发生的支出，采取分摊方式的，企业以发票外的其他外部凭证和分割单作为税前扣除凭证，共同接受非应税劳务的其他企业以企业开具的分割单作为税前扣除凭证。

第十九条

企业租用(包括企业作为单一承租方租用)办公、生产用房等资产发生的水、电、燃气、冷气、暖气、通讯线路、有线电视、网络等费用，出租方作为应税项目开具发票的，企业以发票作为税前扣除凭证;出租方采取分摊方式的，企业以出租方开具的其他外部凭证作为税前扣除凭证。

第二十条

本办法自2018年7月1日起施行。

关于《国家税务总局关于发布〈企业所得税税前扣除凭证管理办法〉的公告》的解读

2018年06月07日

来源： 国家税务总局办公厅

近日，国家税务总局发布了《企业所得税税前扣除凭证管理办法》(以下简称《办法》)。现解读如下：

一、出台背景

2008年,《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称“企业所得税法”)及其实施条例统一并规范了税前扣除范围和标准，但是未对税前扣除凭证做出系统规定和具体解释，征管实践中主要依据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《中华人民共和国发票管理办法》及其实施细则以及国家税务总局制定的税收规范性文件执行，存在管理规定较为分散、征纳双方认识存在分歧等情况。为了加强企业所得税税前扣除凭证(以下简称“税前扣除凭证”)管理，规范税收执法，优化营商环境，国家税务总局制定了《办法》。

二、主要意义

税前扣除凭证种类多、源头广、情形多，《办法》从统一认识、易于判断、利于操作出发，对税前扣除凭证的相关概念、适用范围、管理原则、种类、基本情形税务处理、特殊情形税务处理等予以明确。与此同时，《办法》始终贯穿了“放管结合，优化服务”的理念，对于深入贯彻税务系统“放管服”改革精神将起到积极促进作用。一是《办法》明确收款凭证、内部凭证、分割单等也可以作为税前扣除凭证，将减轻纳税人的办税负担。二是《办法》在税前扣除凭证的种类、填写内容、取得时间、补开、换开要求等方面进行了详细的规定，有利于企业加强自身财务管理和内控管理，减少税收风险。三是针对企业未取得外部凭证或者取得不合规外部凭证的情形，《办法》规定了补救措施，保障了纳税人合法权益。

三、主要内容

(一)适用范围

《办法》适用的纳税人主体为企业所得税法及其实施条例所规定的居民企业和非居民企业。

(二)基本原则

由于税前扣除凭证难以一一列示，通过明确管理原则，有利于消除争议，确保纳税人和税务机关共同遵循、规范处理。税前扣除凭证在管理中应当遵循真实性、合法性、关联性原则。真实性是基础，若企业的经济业务及支出不具备真实性，自然就不涉及税前扣除的问题。合法性和关联性是核心，只有当税前扣除凭证的形式、来源符合法律、法规等相关规定，并与支出相关联且有证明力时，才能作为企业支出在税前扣除的证明资料。

(三)税前扣除凭证与税前扣除的关系

税前扣除凭证是企业计算企业所得税应纳税所得额时，扣除相关支出的依据。企业支出的税前扣除范围和标准应当按照企业所得税法及其实施条例等相关规定执行。

(四)税前扣除凭证与相关资料的关系

企业在经营活动、经济往来中常常伴生有合同协议、付款凭证等相关资料，在某些情形下，则为支出依据，如法院判决企业支付违约金而出具的裁判文书。以上资料不属于税前扣除凭证，但属于与企业经营活动直接相关且能够证明税前扣除凭证真实性的资料，企业也应按照法律、法规等相关规定，履行保管责任，以备包括税务机关在内的有关部门、机构或者人员核实。

(五)税前扣除凭证的种类

根据税前扣除凭证的取得来源，《办法》将其分为内部凭证和外部凭证。内部凭证是指企业根据国家会计法律、法规等相关规定，在发生支出时，自行填制的用于核算支出的会计原始凭证。如企业支付给员工的工资，工资表等会计原始凭证即为内部凭证。外部凭证是指企业发生经营活动和其他事项时，取得的发票、财政票据、完税凭证、分割单以及其他单位、个人出具的收款凭证等。其中，发票包括纸质发票和电子发票，也包括税务机关代开的发票。

(六)取得税前扣除凭证的时间要求

企业应在支出发生时取得符合规定的税前扣除凭证，但是考虑到在某些情形下企业可能需要补开、换开符合规定的税前扣除凭证，为此，《办法》规定了企业应在当企业所得税法规定的汇算清缴期结束前取得符合规定的税前扣除凭证。

(七)外部凭证的税务处理

企业在规定期限内取得符合规定的发票、其他外部凭证的，相应支出可以税前扣除。应当取得而未取得发票、其他外部凭证或者取得不合规发票、不合规其他外部凭证的，可以按照以下规定处理：

1.汇算清缴期结束前的税务处理

(1)能够补开、换开符合规定的发票、其他外部凭证的，相应支出可以税前扣除。

(2)因对方注销、撤销、依法被吊销营业执照、被税务机关认定为非正常户等特殊原因无法补开、换开符合规定的发票、其他外部凭证的，凭相关资料证实支出真实性后，相应支出可以税前扣除。

(3)未能补开、换开符合规定的发票、其他外部凭证并且未能凭相关资料证实支出真实性的，相应支出不得在发生税前扣除。

2.汇算清缴期结束后的税务处理

(1)由于一些原因(如购销合同、工程项目纠纷等)，企业在规定的期限内未能取得符合规定的发票、其他外部凭证或者取得不合规发票、不合规其他外部凭证，企业主动没有进行税前扣除的，待以后取得符合规定的发票、其他外部凭证后，相应支出可以追补至该支出发生扣除，追补扣除年限不得超过5年。其中，因对方注销、撤销、依法被吊销营业执照、被税务机关认定为非正常户等特殊原因无法补开、换开符合规定的发票、其他外部凭证的，企业在以后凭相关资料证实支出真实性后，相应支出也可以追补至该支出发生扣除，追补扣除年限不得超过5年。

(2)税务机关发现企业应当取得而未取得发票、其他外部凭证或者取得不合规发票、不合规其他外部凭证，企业自被告知之日起60日内补开、换开符合规定的发票、其他外部凭证或者按照《办法》第十四条规定凭相关资料证实支出真实性后，相应支出可以在发生税前扣除。否则，该支出不得在发生税前扣除，也不得在以后追补扣除。

(八)特殊规定

1.国家税务总局对应税项目开具发票另有规定的，以规定的发票或者票据作为税前扣除凭证，如《国家税务总局关于铁路运输和邮政业营业税改征增值税发票及税控系统使用问题的公告》(国家税务总局公告2013年第76号)规定的中国铁路总公司及其所属运输企业(含分支机构)自行印制的铁路票据等。

2.企业在境内发生的支出项目虽不属于应税项目，但按国家税务总局规定可以开具发票的，可以发票作为税前扣除凭证，如《国家税务总局关于增值税发票管理若干事项的公告》(国家税务总局公告2017年第45号)附件《商品和服务税收分类编码表》中规定的不征税项目等。

四、施行时间

《办法》自2018年7月1日起施行。

关于设备 器具扣除有关企业所得税政策的通知

财税〔2018〕54号

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财政局：

为引导企业加大设备、器具投资力度，现就有关企业所得税政策通知如下：

一、企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分计算折旧;单位价值超过500万元的，仍按企业所得税法实施条例、《财政部 国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》(财税〔2014〕75号)、《财政部 国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》(财税〔2015〕106号)等相关规定执行。

二、本通知所称设备、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定资产。

第三篇：企业所得税税前扣除项目审批

纳税人在一个纳税内生产经营过程中发生的固定资产、流动资产的盘亏、毁损、报废净损失，坏帐损失，以及遭受自然灾害等人类无法抗拒的非常损失，经税务机关审查批准后，准予在缴纳企业所得税前扣除。凡未经税务机关批准的财产损失，一律不得自行税前扣除。

(一)申请资料

企业申报扣除各项资产损失时，均应提供能够证明资产损失确属已实际发生的合法证据，包括：具有法律效力的外部证据、具有法定资质的中介机构的经济鉴证证明和特定事项的企业内部证据。

具有法律效力的外部证据，是指司法机关、公安机关、行政机关、专业技术鉴定部门等依法出具的与本企业资产损失相关的具有法律效力的书面文件，主要包括：司法机关的判决或者裁定;公安机关的立案结案证明、回复;工商部门出具的注销、吊销及停业证明;企业的破产清算公告或清偿文件;政府部门的公文及明令禁止的文件;国家及授权专业技术鉴定部门的鉴定报告;保险公司对投保资产出具的出险调查单，理赔计算单等;符合法律条件的其他证据。

中介机构的经济鉴证证明，是指税务师事务所等具有法定资质的社会中介机构按照独立、客观、公正原则，在充分调查研究、论证和计算基础上，进行职业推断和客观评判，对企业某项经济事项发表的专项经济鉴证证明或鉴定意见书。

特定事项的企业内部证据，是指本企业对各项资产发生毁损、报废、盘亏等内部证明或承担责任的申明，主要包括：会计核算有关资料和原始凭证;资产盘点表;相关经济行为的业务合同; 企业内部技术鉴定部门的鉴定文件或资料(数额较大、影响较大的资产损失项目，应聘请行业内专家参加鉴定和论证);企业内部核批文件及有关情况说明;由于经营管理责任造成的损失，要有对责任人的责任认定及赔偿情况说明;法定代表人、企业负责人和企业财务负责人对特定事项真实性承担税收法律责任的申明。

具体资料包括：

1. 税前扣除申请报告;

2.《企业所得税税前列支申请审批表》一式四份; 3.现金损失确认应提供以下证据：

(1)现金保管人确认的现金盘点表(包括倒推至基准日的记录); (2)现金保管人对于短款的说明及相关核准文件;

(3)由于管理责任造成的，应当有对责任认定及赔偿情况的说明; (4)涉及刑事犯罪的应当提供有关司法涉案材料。

4. 企业应收、预付账款发生的坏帐损失申请税前扣除应提供下列依据： (1)法院的破产公告和破产清算的清偿文件; (2)工商部门的注销、吊销证明;

(3)政府部门有关撤销、责令关闭等的行政决定文件; (4)公安等有关部门的死亡、失踪证明;

(5)逾期三年以上及已无力清偿债务的确凿证明;

(6)债权人债务重组协议、法院判决、国有企业债转股批准文件; (7)与关联方的往来账款必须有法院判决或所在地主管税务机关证明。 5. 对盘亏的存货，扣除责任人赔偿后的余额部分，应提供下列证据： (1)存货盘点表; (2)中介机构的经济鉴证证明;

(3)存货保管人对于盘亏的情况说明;

(4)盘亏存货的价值确定依据(包括相关入库手续、相同相近存货采购发票价格或其他确定依据);

(5)企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核批文件。

6.对报废、毁损的存货，其账面价值扣除残值及保险赔偿或责任赔偿后的余额部分，应提供以下证据：

(1)单项或批量金额较小的存货由企业内部有关技术部门出具技术鉴定证明;

(2)单项或批量金额较大的存货，应取得国家有关技术部门或具有技术鉴定资格的中介机构出具的技术鉴定证明;

(3)涉及保险索赔的，应当有保险公司理赔情况说明; (4)企业内部关于存货报废、毁损情况说明及审批文件; (5)残值情况说明;

(6)企业内部有关责任认定、责任赔偿说明和内部核批文件。

7. 对被盗的存货，其账面价值扣除保险理赔以及责任赔偿后的余额部分，依据下列证据认定损失：

(1)向公安机关的报案记录，公安机关立案、破案和结案的证明材料; (2)涉及责任人的责任认定及赔偿情况说明;

(3)涉及保险索赔的，应当有保险公司理赔情况说明。

8.对盘亏的固定资产，其账面净值扣除责任人赔偿后的余额部分，应提供以下证据：

(1)固定资产盘点表;

(2)盘亏情况说明，单项或批量金额较大的固定资产盘亏，企业应逐项作出专项说明，由中介机构进行职业推断和客观评判后出具经济鉴证证明;

(3)企业内部有关责任认定和内部核准文件等。

9.对报废、毁损的固定资产，其账面净值扣除残值、保险赔偿和责任人赔偿后的余额部分，应提供以下证据：

(1)企业内部有关部门出具的鉴定证明;

(2)单项或批量金额较大的固定资产报废、毁损，企业应逐项作出专项说明，并委托有技术鉴定资格的机构进行鉴定，出具鉴定说明;

(3)不可抗力原因(自然灾害、意外事故、战争等)造成固定资产毁损、报废的，应当有相关职能部门出具的鉴定报告，如消防部门出具受灾证明，公安部门出具的事故现场处理报告、车辆报损证明，房管部门的房屋拆除证明，锅炉、电梯等安检部门的检验报告等;

(4)企业固定资产报废、毁损情况说明及内部核批文件; (5)涉及保险索赔的，应当有保险公司理赔情况说明。 10. 对被盗的固定资产，其账面净值扣除保险理赔以及责任赔偿后的余额部分，应提供以下证据：

(1)向公安机关的报案记录，公安机关立案、破案和结案的证明材料; (2)涉及责任人的责任认定及赔偿情况说明;

(3)涉及保险索赔的，应当有保险公司理赔情况说明。

11.因停建、废弃和报废、拆除的在建工程，其账面价值扣除残值后的余额部分，应提供以下证据： (1)国家明令停建项目的文件;

(2)有关政府部门出具的工程停建、拆除文件;

(3)企业对报废、废弃的在建工程项目出具的鉴定意见和原因说明及核批文件，单项数额较大的在建工程项目报废，应当有行业专家参与的技术鉴定意见;

(4)工程项目实际投资额的确定依据。

12.由于自然灾害和意外事故毁损的在建工程，其账面价值扣除残值、保险赔偿及责任赔偿后的余额部分，应提供下列证据：

(1)有关自然灾害或者意外事故证明;

(2)涉及保险索赔的，应当有保险理赔说明;

(3)企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和核准文件。 13. 企业的存货、固定资产、无形资产和投资因发生永久或实质性损害情形，应提供以下证据认定财产损失：

(1)资产被淘汰、变质的经济、技术等原因的说明;

(2)企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关资产已霉烂变质、已无使用价值或转让价值、已毁损等的书面申明;

(3)中介机构或有关技术部门的品质鉴定报告; (4)无形资产的法律保护期限文件;

(5)有关被投资方破产公告、破产清偿文件;工商部门注销、吊销文件;政府有关部门的行政决定文件;终止经营、停止交易的法律或其他证明文件;

(6)有关资产的成本和价值回收情况说明; (7)被投资方清算剩余财产分配情况的证明。

14.企业的各项资产评估损失应提供以下证明材料：

(1)国家统一组织清产核资的文件(不包括国有资产日常管理中经常化、制度化资产清查);

(2)中介机构资产评估资料; (3)政府部门资产评估确认文书; (4)应税改组业务已纳税证明资料;

(5)免税改组业务涉及资产评估增值或损失已纳税调整证明资料。 15.企业因政府规划搬迁、征用，应提供下列证据认定财产损失： (1)政府有关部门的行政决定文件及法律政策依据; (2)专业技术部门或中介机构鉴定证明; (3)企业资产的账面价值确定依据。

16.企业由于未能按期赎回抵押资产，使抵押资产被拍卖或变卖，其账面净值大于变卖价值的差额部分，提供拍卖或变卖证明。

17.企业上级主管部门同意处理的批复; 18.税务机关要求提供的其他资料。

(二)办理期限

企业发生的各项需审批的财产损失应在纳税终了后15日内集中一次报税务机关审批。企业发生自然灾害、永久或实质性损害需要现场取证的，应在证据保留期间及时申报审批，也可在终了后集中申报审批，但必须出据中介机构、国家及授权专业技术鉴定部门等的鉴定材料。(根据国家税务总局令第13号《企业财产损失所得税前扣除管理办法》)

(三)审批权限 实行独立经济核算的纳税人在一个纳税内发生的需经税务机关审批的财产损失(包含金融企业的财产损失，不含因政府规划搬迁、征用等发生的财产损失及金融企业呆帐损失)金额在3,000万元以上的报省国家税务局审批，3,000万元以下(不含3,000万元)的报广州、各地级市国家税务局审批，县(市、区)级国家税务局的审批权限，由广州、各地级市国家税务局确定。

(四)审批期限

县(市、区)级税务机关负责审批的，必须自受理之日起二十个工作日做出审批决定;市(地)级税务机关负责审批的，必须自受理之日起三十个工作日内做出审批决定;省级税务机关负责审批的，必须自受理之日起六十个工作日内做出审批决定。因情况复杂需要核实，在规定期限内不能做出决定的，经本级税务机关负责人批准，可以延长十天，并将延长期限的理由告知纳税人。(根据国家税务总局令第13号《企业财产损失所得税前扣除管理办法》)

(3)政府部门有关撤销、责令关闭等的行政决定文件; (4)公安等有关部门的死亡、失踪证明;

(5)逾期三年以上及已无力清偿债务的确凿证明;

(6)债权人债务重组协议、法院判决、国有企业债转股批准文件; (7)与关联方的往来账款必须有法院判决或所在地主管税务机关证明。 5. 对盘亏的存货，扣除责任人赔偿后的余额部分，应提供下列证据： (1)存货盘点表;

(2)中介机构的经济鉴证证明;

(3)存货保管人对于盘亏的情况说明;

(4)盘亏存货的价值确定依据(包括相关入库手续、相同相近存货采购发票价格或其他确定依据);

(5)企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核批文件。

6.对报废、毁损的存货，其账面价值扣除残值及保险赔偿或责任赔偿后的余额部分，应提供以下证据：

(1)单项或批量金额较小的存货由企业内部有关技术部门出具技术鉴定证明;

(2)单项或批量金额较大的存货，应取得国家有关技术部门或具有技术鉴定资格的中介机构出具的技术鉴定证明;

(3)涉及保险索赔的，应当有保险公司理赔情况说明; (4)企业内部关于存货报废、毁损情况说明及审批文件; (5)残值情况说明;

(6)企业内部有关责任认定、责任赔偿说明和内部核批文件。

7. 对被盗的存货，其账面价值扣除保险理赔以及责任赔偿后的余额部分，依据下列证据认定损失：

(1)向公安机关的报案记录，公安机关立案、破案和结案的证明材料; (2)涉及责任人的责任认定及赔偿情况说明;

(3)涉及保险索赔的，应当有保险公司理赔情况说明。

8.对盘亏的固定资产，其账面净值扣除责任人赔偿后的余额部分，应提供以下证据：

(1)固定资产盘点表;

(2)盘亏情况说明，单项或批量金额较大的固定资产盘亏，企业应逐项作出专项说明，由中介机构进行职业推断和客观评判后出具经济鉴证证明; (3)企业内部有关责任认定和内部核准文件等。

9.对报废、毁损的固定资产，其账面净值扣除残值、保险赔偿和责任人赔偿后的余额部分，应提供以下证据：

(1)企业内部有关部门出具的鉴定证明;

(2)单项或批量金额较大的固定资产报废、毁损，企业应逐项作出专项说明，并委托有技术鉴定资格的机构进行鉴定，出具鉴定说明;

(3)不可抗力原因(自然灾害、意外事故、战争等)造成固定资产毁损、报废的，应当有相关职能部门出具的鉴定报告，如消防部门出具受灾证明，公安部门出具的事故现场处理报告、车辆报损证明，房管部门的房屋拆除证明，锅炉、电梯等安检部门的检验报告等;

(4)企业固定资产报废、毁损情况说明及内部核批文件; (5)涉及保险索赔的，应当有保险公司理赔情况说明。 10. 对被盗的固定资产，其账面净值扣除保险理赔以及责任赔偿后的余额部分，应提供以下证据：

(1)向公安机关的报案记录，公安机关立案、破案和结案的证明材料; (2)涉及责任人的责任认定及赔偿情况说明;

(3)涉及保险索赔的，应当有保险公司理赔情况说明。

11.因停建、废弃和报废、拆除的在建工程，其账面价值扣除残值后的余额部分，应提供以下证据：

(1)国家明令停建项目的文件;

(2)有关政府部门出具的工程停建、拆除文件;

(3)企业对报废、废弃的在建工程项目出具的鉴定意见和原因说明及核批文件，单项数额较大的在建工程项目报废，应当有行业专家参与的技术鉴定意见;

(4)工程项目实际投资额的确定依据。

12.由于自然灾害和意外事故毁损的在建工程，其账面价值扣除残值、保险赔偿及责任赔偿后的余额部分，应提供下列证据：

(1)有关自然灾害或者意外事故证明;

(2)涉及保险索赔的，应当有保险理赔说明;

(3)企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和核准文件。 13. 企业的存货、固定资产、无形资产和投资因发生永久或实质性损害情形，应提供以下证据认定财产损失：

(1)资产被淘汰、变质的经济、技术等原因的说明;

(2)企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关资产已霉烂变质、已无使用价值或转让价值、已毁损等的书面申明;

(3)中介机构或有关技术部门的品质鉴定报告; (4)无形资产的法律保护期限文件;

(5)有关被投资方破产公告、破产清偿文件;工商部门注销、吊销文件;政府有关部门的行政决定文件;终止经营、停止交

第四篇：企业所得税税前扣除部分费用比例

1、企业的工会经费不超过工资薪金总额的2%准予扣除。

2、企业发生的职工教育经费不超过工资薪金总额的2.5%部分准予扣除。

3、业务招待费按发生额60%扣除，且不得超过当年销售收入的0.5%。

4、广告费和业务宣传费不超过当年销售收入15%部分准予扣除。且超过部分准予结转以后纳税扣除。

5、企业发生的公益性捐赠支出，不超过利润总额12%的部分准予扣除。

第五篇：企业所得税税前扣除项目及其标准

1.工资、薪金支出：无限额，但要求“合理”。

政策依据：

□《实施条例》第34条：企业发生的合理的工资、薪金支出，准予扣除。

□国税函〔2009〕3号——《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》：“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：

(1)企业制订了较为规范的员工工资薪金制度。

(2)企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平。

(3)企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的。

(4)企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。

(5)有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。两个税收优惠：企业安置残疾人员所支付工资费用的加计扣除，即在据实扣除支付给残疾职工工资的基础上，再按其工资的100%加计扣除。使用下岗职工的，可按年人均4000元依次扣除营业税、城建税、教育附加、企业所得税。 冀地税函〔2009〕9号——《河北地方税务局关于关于企业所得税若干业务问题的通知》规定：对于已提取未发放的工资和奖金，欠发工资在次年汇算清缴期限内发放的，准予做为当年工资进行扣除。超过汇算清缴期限的，按下年实发工资进行税务处理。

例：某酒店10月份向职工发放下列支出：

(1)

基本工资(2)提成工资(3)奖金(4)加班补贴(5)生活困难补助(6)五险一金(7)工作服冬装(8)交通补贴(9)通讯补贴(10)取暖补贴(11)工伤医疗费(12)旅游费(13)差旅费补贴(14)员工会餐支出(15)过节费(16)发放月饼食用油等过节福利

请指出：哪些属于税法上的计算福利费的基数“工资总额”内容，哪些属于税法上的福利费支出内容，哪些属于计征个人所得税的项目。

答案：工资总额包括(1)(2)(3)(4);福利费包括(5)(8)(9)(10)(11)(14)，其余不得列在福利费中进行税前扣除。应征个税项目：除(6)(7)(13)(14)外的所有项目。(注意有允许限额扣除项目)

工资中常见的涉税问题：

(1)工资表中签名不全，有未签领工资;

(2)一人代领多人工资手续不全，无法说明正当理由和充足证据;

(3)虚列人员工资或重复发放;

(4)未足额代扣个人所得税。

检查工资是否多列或虚列的主要方法：调取职工花名册、劳动合同、考勤表与工资表核对，查有无虚列人员;抽取部分职工询问工资发放情况，核实发放金额是否真实，有无多列或少列;对一人代领多人工资要求提供充足证据。

检查中涉及科目：应付工资、应付福利费(或应付职工薪酬)、管理费用、营业成本、其他应付款。

2.职工福利费、工会经费、职工教育经费：按工资总额的14%、2%、2.5%内据实扣除。

扣除原则：企业发生的职工福利费、工会经费、职工教育经费按标准扣除，未超过标准的按实际数扣除，超过标准的只能按标准扣除。

政策依据：

(1)实施条例40条：企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除。

注意，这里的工资总额和职工福利费是指税法意义上的工资和福利费，与会计上的计量有很多差异，其内容由国税函〔2009〕3号规定：

(一)“工资薪金总额”，是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和，(具体内容为：基本工资、工龄工资、职务工资、各种补贴津贴、奖金、年终加薪、劳动分红、加班工资，其他与任职有关的支出)，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。

(二)企业职工福利费，包括以下内容：

①尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。

②为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。(2009年省地税局又加入“通讯补贴”)

③按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。

冀地税发〔2009〕48号——《河北省地方税务局关于企业所得税若干业务问题的通知》：企业发放的通讯补贴应计入职工福利费，按规定比例在税前扣除。

注：以上各项费用在企业所得税中无限额，均按实际发生额列入职工福利费，在不超过工资总额的14%以内税前扣除。凡税法中未列举项目不得在福利费中列支。如过节费、职工旅游费、逢年过节发放的实物福利等，在税法未明确前不得税前扣除。

补充资料：以上福利费如何征个人所得税：

(一)防暑降温费、交通补贴、通讯补贴、取暖费超标准部分征收个税

冀地税发〔2009〕46号——《河北省地方税务局关于个人所得税若干业务问题的通知》规定：

(1)各单位向职工个人发放的交通补贴(包括报销、现金等形式)，按交通补贴全的30%作为个人收入并入当月工资薪金所得征收个人所得税。

(2)各级行政事业单位按照当地政府(县以上)规定标准向职工个人发放的通讯补贴(包括报销、现金等形式)暂免征收个人所得税，超过标准部分并入当月工资薪金所得计算征收个人所得税;各类企业单位，参照当地行政事业单位标准执行，但企业职工个人取得通讯补贴的标准最高不得超过每人每月500元，在标准内据实扣除，超过当地政府规定的标准或超过每人每月500元最高限额的，并入当月工资薪金所得计算征收个人所得税;当地政府未规定具体标准的，按通讯补贴(包括报销、现金等形式)全额的20%并入当月工资薪金所得计算征收个人所得税。(石家庄市目前还未规定具体标准)

(3)各单位按照当地政府(县以上)规定标准向职工个人发放的防暑降温费暂免征收个人所得税，超过当地政府规定标准部分并入当月工资薪金所得计算征收个人所得税。(石家庄市目前还未规定具体标准)

(4)各单位按照当地政府(县以上)规定的劳动保护标准发放给个人的劳动保护用品暂免征收个人所得税，超过规定部分并入当月工资薪金所得计算征收个人所得税;当地政府未规定标准的，发放实物的暂免征收个人所得税，发放现金的并入当月工资薪金所得计算征收个人所得税。(石家庄市目前还未规定具体标准)

(5)冀地税函〔2008〕236号——《河北地方税务局关于关于取暖补贴征免个人所得税问题的通知规定》：各类企业职工取得的取暖补贴按以下原则执行：

1.当地政府对企业的取暖补贴发放标准有具体规定的，按政府规定执行;没有具体标准的可参照当地政府对行政事业单位的取暖补贴标准执行，但企业职工取得取暖补贴的标准最高不得超过3500元，在标准内据实扣除。

2.企业职工取得的超过当地政府规定标准或超过3500元最高限额的取暖补贴，分摊到取暖期所属月份计征个人所得税。

对取暖补贴仍然实行“暗补”的企业或企业职工不需要负担取暖费的，企业职工取得的取暖补贴收入应在发放月并入其当月的工资薪金收入计征个人所得税。

(二) 以下“福利”不计税

企业职工因公外地就医费用(应提供当地正规医院的医疗费用凭证，急诊证明材料等)、暂未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、职工疗养费用、自办职工食堂经费补贴或未办职工食堂统一供应午餐支出、符合国家有关财务规定的供暖费补贴、防暑降温费等。

企业职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院、集体宿舍等集体福利部门设备、设施的折旧、维修保养费用以及集体福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。

企业职工困难补助，或者企业统筹建立和管理的专门用于帮助、救济困难职工的基金支出。

离退休人员统筹外费用，包括离休人员的医疗费及离退休人员其他统筹外费用。

丧葬补助费、抚恤费、职工异地安家费、独生子女费、探亲假路费以及其他符合规定的费用。

(2)实施条例41条：企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除。

(3)实施条例42条：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税扣除。

职工福利费中易出现的涉税问题：(1)列支不属于福利费的项目;(2)超限额部分未代扣代缴个税;(3)使用白条等不合法票据。 3.社会保险费与商业保险：按标准扣除(1)企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的“五险一金”，即基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。

(2)企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。

(3)企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和符合国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的商业保险费准予扣除。说明：特殊工种人身保险是法律法规强制缴纳的，是有强制性规定的保险，企业自愿为职工投保的人向安全保险不得税前扣除。(特种作业人员是指电工、起重工、锅炉工、压力容器操作工、焊工、建筑登高作业人员、机动车驾驶员、瓦斯检验人员、爆破作业人员等。)

(4)企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。

提示：关于纳税人向商业保险机构缴纳的补充养老保险和补充医疗保险的扣除问题

按现行税收政策规定，纳税人向社保机构、医保机构缴纳的补充养老保险、补充医疗保险在其职工工资总额4%以内的部分允许扣除。但纳税人向商业保险机构缴纳的补充养老保险、补充医疗保险在计税时不得扣除。

参考资料：五险一金的缴付比例：

基本养老保险费(单位20%，个人8%)、基本医疗保险费(单位8%，个人2%)、失业保险费(单位2%，个人1%)、工伤保险费(单位1%)、生育保险费(单位0.8%)住房公积金(单位11%，个人7%)补充养老保险(不超过4%)

补充资料：企业年金的个人所得税计算

(国税函[2009]694号《关于企业年金个人所得税征收管理有关问题的通知》)：

(1)企业缴付的补充养老保险即企业年金，其个人缴费部分，不得在个人当月工资、薪金计算个人所得税时扣除。企业缴费在计入个人账户时，应视为个人一个月的工资、薪金(不与正常工资、薪金合并)，不扣除任何费用，按照“工资、薪金所得”项目计算当期应纳个人所得税款，并由企业在缴费时代扣代缴。

(2)对企业按季度、半年或缴纳企业缴费的，在计税时不得还原至所属月份，均作为一个月的工资、薪金，不扣除任何费用，按照适用税率计算扣缴个人所得税。

(3)企业未扣缴企业缴费部分个人所得税的，税务机关将限期责令企业按以下方法计算扣缴税款：以每未扣缴企业缴费部分为应纳税所得额，以当年每个职工月平均工资额的适用税率为所属期企业缴费的适用税率，汇总计算各应扣缴税款。

以企业每个月为员工年金账户缴费400元为例，如果每个月缴费，就可以按5%的税率计算，年纳税额为400×12×5%=240(元);如果按季度缴费，年纳税额为(400×3×10%-25)×4=380(元);如果按半年缴纳企业缴费，年纳税额为(400×6×15%-125)×2=470(元);如果按缴纳企业缴费，年纳税额400×12×15%-125=595(元)。

上述企业年金仅适用向社保机构缴纳的补充养老保险，向商业保险机构交纳的补充养老保险要全额并入职工当月工资计算个税。

注：社保费的个人缴费部分计算个人所得税时允许扣除。

4.利息费用：限额扣除

扣除原则：企业在生产、经营活动中发生的利息费用，按下列规定扣除。

(1)非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出可据实扣除。

(2)非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。

第一种情况：个人贷款、企业使用发生利息的扣除问题(冀地税函[2006]244号)

对个人将自己的资产做抵押向金融机构贷款、企业使用(个人与企业之间必须有相关的协议)发生的利息，在确认该项贷款直接划入企业银行账户，利息支出由企业账户划出后，允许企业在计征所得税时扣除。

第二种情况：企业向股东或其他有关联关系的自然人借款的利息支出，按财税[2008]121号计算扣除。(国税函[2009]777号)

即：纳税调增金额=超过一般贷款利率的利息支出+不允许扣除的债资比例超过标准比例的利息支出。例：甲公司所有者权益为3000万元，向股东借款2000万元，利率8%，当年支付利息160万元，银行一般贷款利率为6%。则超过一般贷款利率的利息支出=2000*(8%-6%)=40万元;债资比例=2000/3000﹤2未超过标准比例(2倍)。纳税调增金额为40万元。

第三种情况：企业向其他内部职工或其他个人借款的利息支出，同时符合2个条件的，按不超过银行同期同类贷款利率计算扣除：(1)借贷真实合法、有效，且不具有非法集资目的或其他违法行为;(2)签订了借款合同。(国税函[2009]777号)

第四种情况：由集团公司统贷统还的，凡能提供集团公司贷款合同和利息计算分配表的，支付给集团公司的利息可税前扣除。

第二、三两种情况下的利息支出，税务机关均要求提供借款合同和利息支付合法票据(非金融企业或个人需到税务机关代开发票)，方允许限额扣除，同时应按股息、利息、红利所得全额代扣个人所得税。

5.业务招待费：按营业收入的5‰和实际发生额的60%双限额扣除

政策依据：

《实施条例》第43条：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。

国税函〔2009〕202号——《国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知》：企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费等费用扣除限额时，其销售(营业)收入额应包括《实施条例》第二十五条规定的视同销售(营业)收入额。

【例】某工业企业2009实际发生的业务招待费50万元，当年实现的营业收入为4000万元，则该企业当年在企业所得税前扣除的招待费为( )万元。

【答案】20万元

注意计算步骤:

(1)确认实际发生数=50万元

(2)计算招待费第一限额=50×60%=30(万元)

(3)计算招待费第二限额=4000×5‰=20(万元)

(4)确认准予税前扣除数=20万元

(5)确认纳税调增数=50-20=30(万元)6..广告费和业务宣传费：按营业收入的15%限额扣除，可结转下年。

企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除;超过部分，准予结转以后纳税扣除。

【例】某酒店2009餐饮收入500万元，其他业务收入100万元，营业外收入60万元。该支付广告费80万元，业务宣传费为50万元。则该企业准予在税前扣除的费用( )万元。

【答案】90万元

注意计算步骤:

(1)确认实际发生数=80+50=130(万元)

(2)计算广告宣传费限额=(500+100)×15%=90(万元)

(3)确认准予税前扣除数=90万元

(4)确认纳税调增数=130-90=40(万元)注意：企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费等费用扣除限额时，其营业收入额应包括《实施条例》第二十五条规定的视同销售营业额。即计算基数为：主营业务收入+其他业务收入+视同销售收入

7.租赁费：均匀扣除

企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：

①以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除。

②以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。

8.劳动保护费：企业发生的合理的劳动保护支出(有发票，无限额)，准予扣除。

9.汽修费、会议费、差旅费的扣除

(1)我省关于企业租用个人汽车发生修车费的扣除问题(冀地税函[2006]244号)

对以个人名义贷款购买但使用权归企业的汽车，企业与个人之间有租赁合同或协议的，企业按租赁合同或协议支付的租赁费允许扣除。如果在租赁合同或协议中约定修车费由企业负担的，对个人发生的修车费允许在计征企业所得税时扣除。

冀地税函〔2009〕9号又予以明确：

企业借用个人的车辆，企业与个人之间必须签定租赁协议，如租赁协议中明确规定该车发生的汽油费、修车费由企业负担的，则相关的汽油费、修车费支出可以在税前扣除。

(2)关于会议费的扣除问题(冀地税函[2006]244号)

对纳税人内发生的会议费，同时具备以下条件的，在计征企业所得税时准予扣除。

(一)会议名称、时间、地点、目的及参加会议人员花名册;

(二)会议材料(会议议程、讨论专件、领导讲话);

(三)会议召开地酒店(饭店、招待处)出具的服务业专用发票。

企业不能提供上述资料的，其发生的会议费一律不得扣除。

(3)关于差旅费补贴的扣除问题(冀地税发〔2009〕48号)

纳税人支付的差旅费补贴，同时符合下列条件的，准予扣除。

(一)有严格的内部财务管理制度;

(二)有明确的差旅费补贴标准;

(三)有合法有效凭证(包括企业内部票据)

差旅费补贴标准：(地税函〔2008〕80号)：

一、伙食补助费

(一)省内出差，在途期间的伙食补助费为每人每天50元，工作期间不再发放伙食补助。

(二)省外出差，在途期间的伙食补助为每人每天50元，工作期间能够出具有效凭证的按文件规定标准执行，没有有效凭证的按每人每天25元补助。

二、公杂费

(一)出差人员持有效凭证的，省内出差，在途期间按每人每天30元补助，工作期间按每人每天15元补助;省外出差，无论在途和工作期间，均按每人每天30元补助。

(二)出差人员无有效凭证的，出差期间按每人每天15元补助。

三、参加学习和培训期间的差旅费

(一)公杂费在外地学习、进修、培训期间的个人公杂费由所在单位按每人每天5元定额包干发给。

(二)伙食补助费学习、进修、培训期间主办单位不负担费用的，持有效凭证的，按出差人员补助标准上限据实核领伙食补助费;无有效凭证的，按每人每天20元定额补助。

本补充规定自2008年3月1日起实行。

《河北省地方税务局关于个人所得税有关政策问题的通知》(冀地税函[1996]222号)规定：单位对个人实行差旅费包干办法，个人取得的差旅费包干收入，在计征个人所得税时

，总原则是按合法的差旅费凭证据实扣除，不能提供凭征的按包干收入的 20%-40%扣除，具体标准由主管税务机关确定。

10. 固定资产折旧：

无论企业何时购置的固定资产，其固定资产标准、折旧年限、预计净残值均可按新的企业所得税法有关规定执行，但应做好相应的纳税调整。

A：折旧范围：下列固定资产不得计算折旧扣除

1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产;

2.以经营租赁方式租入的固定资产;

3.以融资租赁方式租出的固定资产;

4.已足额提取折旧仍继续使用的固定资产;

5.与经营活动无关的固定资产;

6.单独估价作为固定资产入账的土地;

7.其他不得计算折旧扣除的固定资产。B：残值：企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。C：固定资产折旧的最低年限

除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：

1.房屋、建筑物，为20年;

2.飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年;

3.与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年;

4.飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年;

5.电子设备，为3年。

D：折旧方法：固定资产按照直线法计算的折旧准予扣除

11固定资产修理费和装修费

企业发生的固定资产修理费用一般可直接税前扣除，但下列支出要作为长期待摊费用按照规定摊销，不得直接扣除。

(1).已足额提取折旧的固定资产的改建支出;

指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销;

(2).租入固定资产的改建支出(含装修费);

租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销;

(3).固定资产的大修理支出(含装修费);

A大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。

B企业所得税法所指固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：

①修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上;

②修理后固定资产的使用年限延长2年以上。12.捐赠支出：会计利润的12%限额扣除

①企业发生的非公益性捐赠支出(指直接捐赠)，一律不得扣除。

②企业发生的公益性捐赠支出(有捐赠收据)，不超过利润总额(指会计利润)12%的部分，准予扣除。

【例】某企业2009实现会计利润总额40万元，经审查，当年“营业外支出”账户中列支了通过当地民政部门向地震灾区的捐赠10万元。在其他因素不变的情况下，计算该企业当年允许税前扣除的公益性捐赠额。

答案:

(1)允许税前扣除额==40×12%=4.8(万元);

(2)纳税调增数=10-4.8=5.2(万元)13.资产损失：审批扣除

企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，由其提供清查盘存资料经主管税务机关审核后，准予扣除;

企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中抵扣的进项税金，应视同企业财产损失，准予与存货损失一起在所得税前按规定扣除。

15.

纳税人以前发生的成本和费用的扣除

冀地税发〔2009〕48号——《河北省地方税务局关于企业所得税若干业务问题的通知》规定：

对纳税人发生的成本或费用，如果在次年5月31日以前取得了相关合法票据的，允许在企业所得税汇算清缴期间进行相应的纳税调整。相关票据在次年5月31日以后取得的，在计征企业所得税时一律不得扣除。

16关于承包费的扣除问题(冀地税函[2006]244号)

企业实行承包经营后，以承包人为企业所得税的纳税人。其上缴的承包费，在计征企业所得税时不得扣除。

(三)、不得扣除的项目

在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：

1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。

2.企业所得税税款、增值税款、滞纳金、罚款。

3. 行政性罚金、罚款和被没收财物的损失。

4.以不合法票据列支的成本、费用 。

5.超过规定标准的捐赠支出。

6.赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。

7.未经核定的准备金支出，如坏账准备金 。

8.企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。

9.与取得收入无关的其他支出。如个人车险、电话费等消费支出;外单位费用支出;上成本费用等。

(四)亏损弥补

亏损是指企业依照企业所得税法和暂行条例的规定，将每一纳税的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。计算公式:

亏损=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除<0

注：应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前亏损

税法规定，企业某一纳税发生的亏损可以用下一的所得弥补，下一的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年。