探讨个人所得税的费用扣除标准

2022-12-09

一、引言

(一) 个人所得税工薪费用扣除标准概述

个人所得税 (personal income tax) 是调整征税机关与自然人 (居民、非居民人) 之间在个人所得税的征纳与管理过程中所发生的社会关系的法律规范的总称。

它最早起源于英国, 早在1799年便已创立, 经过两个多世纪的磨合与发展, 个人所得税现存在于140多个国家, 已成为世界主流税种之一。个人所得税在组织财政收入、均衡财富分配、调节经济运行、培养和增强公民纳税意识等方面发挥了重要的作用。

二十世纪80年代, 改革开放拓宽了我们与世界连接的渠道, 走出去引进来政策, 吸纳了不少外籍人士到中国来工作, 他们提供劳务并取得相应收入的情况屡见不鲜逐渐成为常态。

我国参考了国际惯例, 顺势而为, 在1980年9月10日第五届全国人民代表大会第三次会议上, 通过了《中华人民共和国个人所得税法》, 维护了国家税收的权益。

个人所得税法运行七年之后, 市场经济势如破竹, 消费需求过热, 收入分配发展不均衡, 所以国务院于1987年开征个人收入调节税, 其征税范围限于国内公民。

同时制定了工薪费用扣除标准, 即免征额。

扣除标准对于收入调节的手段主要在两方面:

其一是扣除标准的大小。

扣除标准指的是个人所得税应纳税额应减除的维持基本生活的费用, 它的大小直接决定了个人所得税征收覆盖的群体以及税率的级次。

也就是说决定了一个人纳不纳税以及纳得多还是少。并以此维度来纵向调节居民收入间的差距。

其二是扣除标准是否一刀切。

地区间发展的不平衡会导致同样的收入产生不同价值的经济购买力, 是否一刀切决定了各区域间纳税人纳税额的异同, 从而横向调节了各地区间最终收入的差距[1]。

(二) 本文研究的背景

2011年6月30日, 全国人大第二十一次会议上通过了修改个人所得税法的决议。

在综合考虑多种政策因素, 如合理估计城镇居民实际生活支出水平、综合税收政策效应、统筹兼顾财政承受能力等的基础上, 税法作出如下规定:

按工资、薪金所得计算个人所得税, 以每月收入额减去3500元后的余额为应纳税所得额, 工资、薪金所得适用超额累进税率, 税率最低3%, 最高为45%, 并于2011年9月1日开始正式施行[2]。

在2017年7月1日, 财政部、税务总局与保监会三部门联合下发了《关于将商业健康保险个人所得税试点政策推广到全国范围实施的通知》, 通知中规定, 个人购买的符合规定的商业保险支出, 允许在当年限额内进行个人所得税税前扣除, 但对于个人所得税起征点提高的呼声此起彼伏, 却仍然未有实质性进展。这也意味着, 继2011年之后, 我国维持个人所得税3500起征点已有六年[3]。

二、国外发展情况和现行政策

目前各个国家在个人所得税上的规定均有不同, 而发达国家往往会在扣除项目上做详细的不同情况的约定。

例如, 日本在个税扣除方面有38万日元的基本生活扣除、38万日元的配偶扣除和抚养扣除、27万日元的残疾人扣除、50万日元的老年扣除等等…也就是说, 在日本即使收入相同的两个年轻人, 由于抚养子女、赡养老人的数量不同, 都会缴纳不同的个人所得税。

美国收养一个孩子可抵扣10390美元, 学费最高可抵扣2500美元, 托儿费每个抵扣3000美元。

有的州还有单身3000美元、夫妻6000美元的家庭抵扣等等, 而且其宽免额是不固定的, 收入增加, 宽免额会相应降低, 收入低到一定程度, 宽免额则为0。

2017年12月2日, 特朗普税改在美国投票通过正式实施, 不仅税率大幅降低, 起征点也上调至12000美元, 这对于中国的税改也起到了很重要的推动作用。

德国同样有着多种扣除项目:单身基本免除额8652欧元、已婚家庭免除17304欧元、单亲家庭每年免除1908欧元、每位儿童每年免除4608欧元、儿童教育经费每年免除7248欧元等。

宽免额、免除额这些基本生计扣除项目大大惠及了中低收入家庭。如美国2016年7750万个家庭因为没有达到起征点而免于交税或者拿到各种补贴形成事实上的未税[4]。

同时, 最高税率也是常常拿来与扣除额相提并论的。我国的最高税率45%常被诟病:新加坡22%, 美国35%、加拿大33%、俄罗斯22%、巴西27.5%, 比我国最高税率高的国家也是有的, 丹麦56.4%、芬兰54.3%、瑞典57.1%, 而这些国家往往是高福利国家, 医疗、住房、教育均有免费福利提供给该国公民[5]。

三、我国个税费用扣除的几次改革

在改革开放的背景下, 我国在1980年开征个人所得税。

七年之后开征个人收入调节税时, 拟定免征额为400元, 而当时我国职工的月平均工资为121.58元;

再七年之后, 我国个人所得税制度再次调整, 免征额上调为800元, 同样当年的平均工资378.17元也远低于免征额。

又一个七年, 至2001年, 随着经济发展收入的增加, 全国职工平均月工资收入升至905.83元, 第一次超过个税免征额。

2005年10月, 十届全国人大第十八次会议上通过了把免征额提高为1600元的决议, 而当年全国职工平均工资为已经到了1530.33元。

2007年12月, 在十届全国人大第三十一次会议上, 个税扣除标准提高到2000元 (当年全国职工平均工资为2077.67元) 。

2011年6月, 再次修改个人所得税法:个税起征点提高到3500元 (当年全国职工平均工资为3537.67元) 。直至2016年 (2017年全国职工平均工资尚未公布) , 全国职工平均工资已达到4782.83元。

参考中国国家统计局基于SNA2008研发支出统计中人均GDP的数据, 可得出下图。

由此可见, 免征额边际与月均工资、人均GDP的边际是相似的。

所以3500的起征点到2016年 (甚至2017年) 已经不足以满足人民日益增长的收入和生活水平了, 提高起征点势在必行。

从上图的趋势上看, 免征额提高到5000是比较符合当前的经济发展水平的。

根据《财政部、国家税务总局关于个人所得税工资薪金所得减除费用标准有关政策问题的通知》 (财税[2005]183号) 文件中精神, 工资、薪金所得减除费用标准提高后, 各地一律按统一标准执行, 任何地方不得擅自规定免税项目或变相提高减除费用标准。

四、对我国个人所得税未来改革的分析及建议

(一) 主要存在的问题

费用扣除标准的“一刀切”当然有其优点:

首先, 有利于税收公平。

其次, 有利于人才流动。

再次, 有利于维护税法的统一和权威, 同时征收起来也比较简便易操作。

然而在实际的施行过程中, 却正是由于其没有考虑地区、人口、经济环境、家庭负担等因素, 出现了不少有失公平的问题, 造成了“劫贫济富”逆向调节的尴尬现象。

目前在我国社会阶层中, 缴纳个人所得税金额最多的是工薪阶层。

紧随其后的是在中国的外国人;名列第三才是私营企业主、个体户等。根据前几年《福布斯》推出的“全球税负痛苦指数 (Tax Misery Index) 排行”显示, 加上其他的税负, 中国保持着亚洲经济体中税务最重的国家地位, 全球排名第二 (法国位列第一) 。

这几年在增值税方面的改革可以看到中国的税负痛苦有所缓解, 但仍然雄踞前三。

在我国税制体系下, 占社会大部分财富的富人阶层的纳税份额不到10%, 而工薪阶层却贡献了60%的税收份额。

究其原因, 我国的累进税率制度税率区间在3-45, 设置这样一个宽泛的区间的初衷是为了适应不同收入阶层使用不同的税率。

但是实际上, 税收贡献群体主要集中在3-20这个区间段, 更高税率的高收入群体更善于运用市场失灵、信息不对称的政策。

将个人所得税通过企业运行或者以其他收入类型进行纳税的形式实际规避掉。

不仅如此, 在分类税制下, 同样的收入, 按劳务计税就比按工资、薪金所得要多纳税、按房屋租赁所得纳税也比按工资薪酬所得纳税划算的多。这实在有违税收公平原则。

这其中纵然有税率级次和级距设计上不合理、分类征收、个人分别缴纳、纳税配套措施跟不上等税制整体设计上各方面的原因, 但除此之外, 工薪费用扣除标准也是大家谈论最多的, 也是和占大多数人口的工薪阶层关系最为紧密的一个原因。

鉴于此, 我国众多学者对费用扣除标准作了深入的研究和探讨, 并提出了许多合理建议。

(二) 对于未来税制改革的预测及建议

(1) 根据上面的分析梳理可以看出:近5年内, 个人所得税法会进行频繁的讨论修正, 这也是迎合经济飞速发展和社会急剧转型的时代要求。

但目前的经济政策以稳为主, 所以个人所得税方面也会随着经济政策稳步前进, 预计不会再出现像之前一年内修改两次的情况了。

(2) 伴随着大数据时代的来临, 修正税法的新技术、新理念的逐步被了解和吸收。

随着广大人民群众对提高立法质量呼声此起彼伏, 未来的个人所得税法的修改会顺应时代的步伐, 变得更加科学、更富创新性。

特别是大数据技术在制度执行上的应用, 对于推动法规改革、提升立法高度、提高立法质量可能会是颠覆性的变革。

(3) 费用扣除标准会进一步细化, 税率也会进一步科学合理地降低。目前将个人商业保险金额纳税税前扣除项中, 即是综合分类税制改革的很好的开端。

推而广之, 我国税务的后续管理会更加科学化、精细化、多元化, 税收所得的结构会更加合理, 不会过多地倚重一两个税种, 那么民众对个人所得税降低的期待便指日可待。

摘要：本文以我国几次个人所得税工薪所得费用扣除标准变革为研究背景, 在借鉴国内专家学者的学术研究成果, 在参考世界各国的成熟经验做法的基础上, 对比我国人均GDP、月均工资变动曲线, 探讨个人所得税工薪费用扣除标准提高的可能性及合理的金额。并针对我国个税发展的实际情况, 对即将到来的税制改革进行预测和建议。

关键词：费用扣除标准,人均GDP、月均工资、级次级距