【川国税发[2002]190号】 四川省国家税务局关于印发《企业所得税税前扣除审批暂行办法》的通知

【川国税发[2002]190号】 四川省国家税务局关于印发《企业所得税税前扣除审批暂行办法》的通知（精选3篇）

篇1：【川国税发[2002]190号】 四川省国家税务局关于印发《企业所得税税前扣除审批暂行办法》的通知

【川国税发［2002］190号】 四川省国家税务局关于印发《企业所得税税前扣除审批暂行办法》的通知(2002-11-21)2010-12-30 14:28:31 来源:中国税务资料库 作者:中国税务资料库 【大 中 小】 浏览:7次 评论:0条

四川省国家税务局关于印发《企业所得税税前扣除审

批暂行办法》的通知

川国税发［2002］190号

各市、州国家税务局、省局直属征收分局、稽查局：

为进一步加强企业所得税税前扣除管理，严格企业所得税税前扣除申报审批管理制度，现将《四川省国家税务企业所得税税前扣除审批暂行办法》印发你们，请贯彻执行。执行中有何问题，请及时报告省局。

企业所得税税前扣除审批暂行办法

财产损失审批办法

弥补亏损审批办法

技术开发费审批办法

总机构提取管理费审批办法

金融保险修企业固定资产装修费审批办法

金融保险企业呆帐损失审批办法

城市商业银行税前列支奖金审批办法

金融保险企业坏帐损失审批办法

农村信用社呆帐核销审批办法

企业技术改造国产设备投资抵免企业所得税审批办法

财产损失审批暂行办法

一、企业财产损失申报时间

1、纳税人发生的财产损失，符合税前扣除规定的应及时向所在地主管税务机关报送。申请日期，一般不得超过终了后45日，需要报送上一级税务机关审批的，一般应在收到企业或下一级税务机关的申请后15日以内报上一级税务机关；审批机关在接到下一级机关的上报申请后，应在15日内做出答复。特殊情况或需要进行核定的可适当延长。但最长不得超过三个月。

2、纳税人确因特殊情况，不能及时申报的，经主管税务机关批准可延期申报，但最迟不得超过终了后的二个月。否则，过期不予以受理。

二、企业财产损失的审批权限

1、对因债务人破产或者死亡而形成的坏帐损失；因债务人逾期未履行偿债义务超过三年仍然不能收回的应收帐款所形成的坏帐损失；因毁损、自然灾害等原因造成的资产损失；因变卖资产而造成的资产损失；因被盗、贪污等原因造成的资产损失；因责任事故造成的资产损失等按其损失额的全部，在300万元（含300万元）以下的，由市州级国税局自行确定审批权限；损失额在全部按次在300万元以上的，逐级呈报省国税局审批。

2、对因盘亏造成的资产损失，按报批，其损失额在300万元（含300万元）以下的，由市州级国税局自行确定审批权限；其损失额在300万元以上的，逐级呈报省国税局审批。

三、企业申报财产损失需报送的资料

1、纳税人向税务机关进行申报时需报送财产损失税前扣除书面申请以及其他相关资料，并按要求填报《财产损失税前扣除申报表》（一式四份）和《财产损失明细汇总表》。

纳税人报送的财产损失税前扣除书面申请中要注明财产损失的总额；财产的原值、已提折旧、净值；财产损失的类型、程度、数量、金额；税前扣除理由和扣除的期限等内容；企业上级主管部门同意报损的意见或证明；国家认可的中介机构的审计报告；有关部门、机构鉴定确认的财产损失证明资料等。

2、纳税人申报坏账损失时要根据坏账损失产生的原因提供以下资料：

①因债务人破产或者死亡而形成的坏账损失，应取得债务人所在地司法机关所出具的债务人已破产或者死亡的法律文书、以及债务人的破产财产或遗产偿还应收账款情况的法律文书。

②因债务人逾期未履行偿债义务超过三年仍然不能收回的应收账款所形成的坏账损失，境内发生的，企业应提供法院的败诉判决，或者提供应收账款催收记录、会计师事务所等国家认可的社会中介机构审核的债务人的财务报告；境外发生的，企业应提供催收函电、驻外使领馆机构确认意见或者国家认可的会计师事务所、律师事务所等中介机构出具的证明。

3、纳税人申报资产盘亏、短缺、残损、霉变、自然灾害而发生的财产损失，应区别不同情况提供资产清查、盘存情况的专题报告；有行业主管部门的企业，还需提供主管部门的证明材料；司法机关结案材料；品质鉴定部门的鉴定报告或者国家认可的中介机构的具有法律效力的证明材料等资料。

①困盘亏造成的资产损失，应附有详细的资产清查盘点报告。

②因毁损、自然灾害等原因造成的资产损失，应取得有关技术部门的鉴定报告；能确认发生灾害的有关部门出具的证明；乡、镇或乡镇以上人民政府出具的受灾证明。

③因变卖固定资产而造成的资产损失，应提供转让合同或协议、资产评估报告。

④因被盗、贪污等原因造成的资产损失应提供有关司法机关的结核案材料。

⑤困责任事故造成企业财产损失的，必须提供能确认发生责任事故的分安部门或其它有关部门出具的证明材料和有关责任人处理结果的材料。

4、纳税人申报对外投资损失时应根据损失的性质提供以下资料：

① 批准对外投资以及批准中途转让、到期收回对外投资的有关文件、资料；

②对外投资合同、协议或章程；

③对外投资购入、转让或到期兑现的有关合同、协议等。

5、上述发生财产损失的企业，如果在保险公司有投保的，必须提供保险部门损失估算及赔付的资料。

6、凡需上报省局审批的事项，须附国家认可的中介机构的审计报告；

7、其他税务部门要求报送的有关材料。

四、财产损失的审批程序

1、经办人初审；

2、处（科）领导复核；

3、局领导审批。

附件一：财产损失计税扣除审批表

企业名称（章）金额单位：元 损失财产种类 财产原值 已提折旧

保险公司赔偿 责任人赔偿

残值或变价收入 清理费用 财产净损失 固定资产 流动资产 呆帐损失 坏帐损失 合计

企业申请扣除金额

财产盘亏、毁损、报废损失的原因和金额 法人代表签章： 年月日

县级国税机关意见批准金额 签字（盖章）年月日

市地国税机关意见 批准金额

签字（盖章）年月日

省国税局意见 批准金额

签字（盖章）

年月日

说明：报送本表时，应提供“财产损失明细表”和有关部门损失财产的技术鉴定资料

附件二：财产损失明细汇总表

填报单位：

填报时间：年月日 企业申报情况

鉴定审核单位审查情况 财产名称

规格型号 计量单位 金额 金额 原值 折旧 净值 原值 折旧 净值

说明：本表为《财产损失计税扣除审批表》的附表，并同时填报。发布日期：2002-11-21 有效性：有效； 税种：企业所得税,；

行业：社会公共管理,农、林、牧、渔业,采掘业,制造业,批发和零售业,建筑业,房地产,交通运输和仓储业,金融保险业,电力燃气水的生产和供应业,邮电通信业,社会服务业,；

篇2：【川国税发[2002]190号】 四川省国家税务局关于印发《企业所得税税前扣除审批暂行办法》的通知

云国税发〔2009〕171号

各州、市国家税务局、地方税务局：

现将《国家税务总局关于印发〈企业资产损失税前扣除管理办法〉的通知》（国税发〔2009〕88号，以下简称《办法》）转发给你们。为规范企业资产损失税前扣除管理工作，结合我省实际，现将有关问题明确如下，请一并贯彻执行。

一、审批类资产损失税前扣除的申请

（一）企业发生《办法》第五条规定的属于须经税务机关审批后才能税前扣除的资产损失，应按本通知规定，向县（市、区）级主管税务机关提出书面申请，填列相关表格（示范文书见附件1），并提交相关材料。

（二）税务机关受理企业当年的资产损失审批申请的截止日为本终了后第45日。企业发生的资产损失需向主管税务机关申请现场核实的，须及时申请并由主管税务机关出具核实意见。企业因特殊

原因不能按时申请审批的，经县（市、区）级主管税务机关同意后，可申请适当延期（示范文书见附件2和3）。

（三）其他相关事宜。《办法》第十七条所述“单笔金额较小”的标准，暂定为2万元以下（含2万元）。《办法》第二十三条和第二十四条所述“金额较大”的标准，暂定为20万元以上（含20万元）。

二、资产损失税前扣除的审批

（一）审批权限划分

国税机关审批权限：企业申请税前扣除金额在2000万元以上（含2000万元）的资产损失或企业因国务院决定事项形成的资产损失，由省级国税机关负责审批；金额在2000万元以下500万元以上的，由州（市）级国税机关负责审批；金额在500万元以下（含500万元）的，由县（市、区）级国税机关负责审批。

地税机关审批权限：企业申请税前扣除金额在2000万元以上（含2000万元）的资产损失或企业因国务院决定事项形成的资产损失，由省级地税机关负责审批；金额在2000万元以下200万元以上（含200万元）的，由州（市）级地税机关负责审批；金额在200万元以下的，由县（市、区）级地税机关负责审批。

（二）审批流程

对县（市、区）级税务机关接收、应由上级税务机关审批的资产损失审批申请，县（市、区）级税务机关应自接收申请之日起15个工作日内，对企业申请情况进行调查，形成调查报告和处理意见，与企业申请材料一并转报州（市）级税务机关。对应由省级税务机关审批的资产损失审批申请，州（市）级税务机关应在收到县（市、区）级税务机关转报申请之日起5个工作日内，提出处理意见，连同接收材料一并转报省级税务机关（示范文书见附件4）。

（三）审批受理

对资产损失税前扣除审批申请的受理（或补正）决定，均应由具有审批权限的税务机关作出。具有审批权限的税务机关应在接收企业申请或下一级税务机关转报材料及企业补正材料之日起5个工作日内，作出受理或补正通知（示范文书见附件5和6）。

（四）审批形式

具有审批权限的税务机关，应以本局正式公文批复，其中，由省级或州（市）级税务机关负责审批的，应批复下一级税务机关，同时抄送申请人执行；由县（市、区）级税务机关负责审批的，应批复申请人执行，同时抄报上一级税务机关备案。

（五）审批时限

县（市、区）级税务机关负责审批的，应自受理之日起20个工作日内作出审批决定；州（市）级税务机关负责审批的，应自受理之日起25个工作日内作出审批决定；省级税务机关负责审批的，应自受理之日起30个工作日内作出审批决定。

因情况复杂需要核实，在规定时限内不能作出审批决定的，经本级税务机关负责人批准，可以适当延长期限，但延长期限不得超过30天。同时，应将延长期限的理由告知申请人（示范文书见附件7）。

（六）按照《国家税务总局关于印发〈跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法〉的通知》（国税发〔2008〕28号）、《国家税务总局关于印发〈企业所得税汇算清缴管理办法〉的通知》（国税发〔2009〕79号）和《办法》相关规定，企业分支机构需要审批税前扣除的资产损失，应由分支机构所在地县(市、区)级主管税务机关按照本通知规定的程序和权限审核并出具证明或审批文件后，再由总机构向其所在地主管税务机关申报扣除。

企业总机构主管税务机关对汇总计算纳税申报资料审核时，发现其分支机构资产损失税前扣除事项有疑点需进一步核实的，应向相关分支机构主管税务机关发出税务事项协查函；分支机构主管税务机关

应在对方要求的时限内进行调查核实，并将核查结果函复总机构主管税务机关。

三、资产损失税前扣除的管理

（一）各级税务机关所得税（税政）管理部门应建立健全《资产损失税前扣除审批（审核）情况登记簿》（格式见附件8），逐件详细登记资产损失税前扣除审批情况。

（二）企业所得税汇算清缴工作结束后，各级税务机关应编制《资产损失税前扣除审批情况统计表》（格式见附件9），并与汇算清缴工作报告一并报送上级税务机关（含纸质、电子文档）。

（三）上级税务机关要结合本地工作情况，有针对性地选择部分所属税务机关，对其审批的资产损失事项抽取一定的数量进行专项检查。检查的情况应纳入工作目标管理考核内容进行考核。

本通知自下发之日起执行。原相关规定与本通知规定不一致的按本通知执行。

附件：1.资产损失税前扣除申请示范文书

2.延期报送资产损失税前扣除审批材料申请示范文书

3.批准延期报送资产损失税前扣除申请通知书（略）

4.企业所得税审批事项转报单（略）

5.资产损失税前扣除申请受理通知书（略）

6.资产损失税前扣除申请补正通知书（略）

7.延期审批资产损失税前扣除申请通知书（略）

8.资产损失税前扣除审批（审核）情况登记簿（EXCEL文档）（略）

9.资产损失税前扣除审批（审核）情况统计表（EXCEL文档）（略）

云南省国家税务局

云南省地方税务局

二OO九年七月十七日

附件1 ×企业关于×资产损失税前扣除的申请 ×县（市、区）国家税务局（地方税务局）：

我单位发生资产损失×元，申请在×企业所得税税前扣除。现将有关情况报告如下：

（以下按照《国家税务局关于印发〈企业资产损失税前扣除管理办法〉的通知》（国税发〔2009〕88号第二条规定的资产类型分别报告）

一、×资产损失。按以下几部分详细报告：(一)按税收规定确认的资财产损失金额。

（二）形成损失的原因;

（三）申请人自行确认该项资产损失符合国税发〔2009〕88号或其他相关文件第×条第×款第×项规定的资产损失认定条件。

（四）该项资产损失已经取得国税发〔2009〕88号或其他相关文件第×条第×款第×项规定的×内部证据、×外部证据（见附件×）；未出具或取得外部证据的，请说明相关依据或原因。(五)其他需要说明的情况。

二、××资产损失„„

„„

现报请税务机关审批，并申明如下：

我单位本次申请在×扣除的资产损失×万元是真实的，相关证明材料真实、合法、完整，如出现虚报多报资产损失行为，愿承担相应法律责任。

财务负责人签章：

法定代表人（分支机构负责人）签章：

附件：

1.资产损失申请税前扣除明细表

2.资产损失认定证据及相关材料清单

经 办 人:

邮政编码:

申请人名称(公章)

×年×月×日

联系电话: 通信地址:

附件2

×企业关于延期报送×资产损失税前扣除

审批材料的申请

×县（市、区）国家税务局(地方税务局)：

我单位由于

（具体原因），无法在×年2月14日以前报送×资产损失税前扣除审批材料，现申请将报送审批材料的期限延至×年×月×日。

请予审批。

经 办 人:

联系电话:

邮政编码:

通信地址:

申请人名称(公章)

×年×月×日

篇3：【川国税发[2002]190号】 四川省国家税务局关于印发《企业所得税税前扣除审批暂行办法》的通知

（发文日期2002年1月30日文号 国税发〔2002〕9号）

注释：条款失效（国税发〔2006〕62号文件公布）。第十八条失效，参见：《财政部 国家税务总局关于金融企业应收未收利息征收营业税问题的通知》，财税〔2002〕182号。

现将《金融保险业营业税申报管理办法》印发给你们，自2002年2月1日起执行，国税发〔2000〕15号《国家税务总局关于印发〈金融保险业营业税申报管理试行办法〉的通知》同时废止。

鉴于各地国家税务局（北京市国家税务局除外）对金融保险业营业税征管工作将于2002年底结束，《金融保险业营业税申报管理办法》由各地地方税务局负责实施，各地国家税务局给予配合。

颁发《金融保险业营业税申报管理办法》是加强营业税管理，推进营业税管理信息化、现代化，保证营业税收入，确保完成2002年税收任务的重大措施，各地税务机关必须高度重视，采取坚决有力的措施保证此项政策落实到位。

金融保险业营业税申报管理办法

第一章 总则

第一条 根据《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称征管法）、《中华人民共和国营业税暂行条例》（以下简称条例）、《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（以下简称实施细则）、财政部、国家税务总局《关于金融业征收营业税有关问题的通知》（财税字〔1995〕79号）等有关规定，制定本办法。

第二章 适用范围

第二条 本办法适用于金融保险业营业税的纳税人和扣缴义务人。

第三条 金融保险业纳税人是指：

（一）银行：包括人民银行、商业银行、政策性银行。

（二）信用合作社。

（三）证券公司。

（四）金融租赁公司、证券基金管理公司、财务公司、信托投资公司、证券投资基金。

（五）保险公司。

（六）其他经中国人民银行、中国证监会、中国保监会批准成立且经营金融保险业务的机构等。

第四条 扣缴义务人是受托发放贷款的金融机构。

第三章 金融保险业征税范围

第五条 贷款是指将资金有偿贷与他人使用（包括以贴现、押汇方式）的业务。以货币资金投资但收取固定利润或保底利润的行为，也属于这里所称的贷款业务。按资金来源不同，贷款分为外汇转贷业务和一般贷款业务两种：

（一）外汇转贷业务，是指金融企业直接向境外借入外汇资金，然后再贷给国内企业或其他单位、个人。各银行总行向境外借入外汇资金后，通过下属分支机构贷给境内单位或个人使用的，也属于外汇转贷业务。

二）一般贷款业务，指除外汇转贷以外的各种贷款。

第六条 融资租赁（也称金融租赁），是指经中国人民银行或对外经济贸易合作部批准可从事融资租赁业务的单位所从事的具有融资性质和所有权转移特点的设备租赁业务。

第七条 金融商品转让，是指转让外汇、有价证券或非货物期货的所有权的行为。包括：股票转让、债券转让、外汇转让、其他金融商品转让。

第八条 金融经纪业务和其他金融业务，指受托代他人经营金融活动的中间业务。如委托业务、代理业务、咨询业务等。

第九条 保险业务

第十条 以下业务不征营业税：

（一）金融机构往来利息收入，是指金融机构之间相互占用、拆借资金取得的利息收入。

（二）保险公司的摊回分保费用。

第四章 营业额的确定

第十一条 一般贷款业务的营业额为贷款利息收入（包括各种加息、罚息等）。

第十二条 外汇转贷业务包括：

（一）中国银行系统从事的外汇转贷业务，如上级行借入外汇资金后转给下级行贷给国内用户的，在下级行以其向借款方收取的全部利息收入全额为营业额（包括基准利率计算的利息和各种加息、罚息等）。在借入外汇的上级行，以贷款利息收入和其他应纳营业税的收入减去支付给境外的借款利息支出后的余额为营业额。

（二）其他银行从事的外汇转贷业务，如上级行借入外汇资金后转给下级行贷给国内用户的，在下级行以其向借款方收取的全部利息收入减去上级行核定的借款利息支出额后的余额为营业额。上级行核定的借款利息支出额与实际支出额不符的，由上级行从其应纳的营业税中抵补。

第十三条 融资租赁以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方

承担的出租货物的实际成本后的余额，以直线法折算出本期的营业额。

计算方法为：本期营业额=（应收取的全部价款和价外费用-实际成本）×（本期天数÷总天数），实际成本=货物购入原价+关税+增值税+消费税+运杂费+安装费+保险费+支付给境外的外汇借款利息支出

第十四条 金融商品转让业务，按股票、债券、外汇、其他四大类来划分。同一大类不同品种金融商品买卖出现的正负差，在同一个纳税期内可以相抵，相抵后仍出现负差的，可结转下一个纳税期相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计。金融商品的买入价，可以选定按加权平均法或移动加权法进行核算，选定后一年内不得变更。

（一）股票转让

营业额为买卖股票的价差收入，即营业额=卖出价-买入价。股票买入价是指购进原价，不得包括购进股票过程中支付的各种费用和税金。卖出价是指卖出原价，不得扣除卖出过程中支付的任何费用和税金。

（二）债券转让

营业额为买卖债券的价差收入，即营业额=卖出价-买入价。债券买入价是指购进原价，不得包括购进债券过程中支付的各种费用和税金。卖出价是指卖出原价，不得扣除卖出过程中支付的任何费用和税金。

（三）外汇转让

营业额为买卖外汇的价差收入，即营业额=卖出价-买入价。外汇买入价是指购进原价，不得包括购进外汇过程中支付的各种费用和税金。卖出价是指卖出原价，不得扣除卖出过程中支付的任何费用和税金。

（四）其他金融商品转让

营业额为其他金融商品的价差收入，即营业额=卖出价-买入价。其他金融商品买入价是指购进原价，不得包括购进其他金融商品过程中支付的各种费用和税金。卖出价是指卖出原价，不得扣除卖出过程中支付的任何费用和税金。

第十五条 金融经纪业务和其他金融业务（中间业务）营业额为手续费（佣金）类的全部收入包括价外收取的代垫、代收代付费用（如邮电费、工本费）加价等，从中不得作任何扣除。

第十六条 保险

（一）办理初保业务向保户收取的保费

营业额为纳税人经营保险业务向对方收取的全部价款，即向被保险人收取的全部保险

费。

（二）储金业务

保险公司如采用收取储金方式取得经济利益的（即以被保险人所交保险资金的利息收入作为保费收入，保险期满后将保险资金本金返还被保险人），其“储金业务”的营业额，为纳税人在纳税期内的储金平均余额乘以人民银行公布的一年期存款的月利率。储金平均余额为纳税期期初储金余额与期末余额之和乘以50%。

第十七条 外币折合成人民币

金融保险业以外汇结算营业额的，应将外币折合成人民币后计算营业税。原则上金融业按其收到的外汇的当天或当季季末中国人民银行公布的基准汇价折合营业额，保险业按其收到的外汇的当天或当月最后一天中国人民银行公布的基准汇价折合营业额；报经省级税务机关批准后，允许按照财务制度规定的其他基准汇价折合营业额。

第五章 纳税义务发生时间

第十八条 贷款业务，按《国家关于银行贷款利息收入营业税纳税义务发生时间问题的通知》（国税发〔2001〕38号）执行。

第十九条 融资租赁业务，纳税义务发生时间为取得租金收入或取得索取租金收入价款凭据的当天。

第二十条 金融商品转让业务，纳税义务发生时间为金融商品所有权转移之日。

第二十一条 金融经纪业和其他金融业务，纳税义务发生时间为取得营业收入或取得索取营业收入价款凭据的当天。

第二十二条 保险业务，纳税义务发生时间为取得保费收入或取得索取保费收入价款凭据的当天。

第六章 申报纳税

第二十三条 纳税人应当按征管法、条例、实施细则的有关规定向主管税务机关申报纳税，并报送下列资料：

（一）《金融保险业营业税纳税申报表》

（二）《贷款（含贴现、押汇、透支等）利息收入明细表》

（三）《外汇转贷利息收入明细表》

（四）《委托贷款利息收入明细表》

（五）《融资租赁收入明细表》

（六）《自营买卖股票价差收入明细表》

（七）《自营买卖债券价差收入明细表》

（八）《自营买卖外汇价差收入明细表》

（九）《自营买卖其他金融商品价差收入明细表》

（十）《金融经纪业务及其他金融业务收入月汇总明细表》

（十一）《保费收入明细表》

（十二）《储金业务收入明细表》

（十三）主管税务机关规定的其他资料。

第二十四条 金融保险业营业税申报资料的填报要求

（一）各种报表按填表说明的要求填写，分别向国、地税机关各报送一式三份，税务机关签收后，一份退还纳税人，两份留存。

（二）《贷款（含贴现、押汇、透支等）利息收入明细表》、《外汇转贷利息收入明细表》、《委托贷款利息收入明细表》、《融资租赁收入明细表》、《自营买卖股票价差收入明细表》、《自营买卖债券价差收入明细表》、《自营买卖外汇价差收入明细表》、《自营买卖其他金融商品价差收入明细表》、《金融经纪业务及其他金融业务收入月汇总明细表》、《保费收入明细表》、《储金业务收入明细表》等表，纳税人可根据自身情况填写各项内容，没有开展的业务是否需要报相应的空表由各省税务机关根据实际情况决定。

第二十五条 银行、财务公司、信托投资公司、信用社以一个季度为纳税期限，上述金融机构每季度末最后一旬应得的贷款利息收入，可以在本季度缴纳营业税，也可以在下季度缴纳营业税，但确定后一年内不得变更。其他的金融机构以一个月为纳税期限。以一季度为一个纳税期的，或者以一个月为一个纳税期的，应当分别于季度终了后或次月10日内向主管税务机关申报缴纳税款。

第二十六条 金融保险业营业税实行电子申报方法。

第七章 附则

第二十七条 纳税人未按规定申报、纳税以及发生其他违章行为的，按征管法的有关规定处罚。

第二十八条 本办法自2002年2月1日起执行。