浅析固定资产折旧的问题

2022-09-10

1 引言

固定资产是与无形资产相对应的, 主要特征是在企业连续几个生产周期内都能持续发挥作用, 并且基本维持其最初的形态不变。固定资产与无形资产的损耗不同, 其自身的成本和价值, 随着时间的推移而减少, 其产生的磨损价值转移到所产生的产品之中去, 这部分由固定资产身上转移到产品中的价值通过计提固定资产折旧在会计核算中计入生产成本, 以此对其成本进行系统合理地分配, 固定资产与无形资产一样, 都是为了企业的生产发展服务的, 它也有成本和价值, 根据权责发生制的原则, 固定资产的成本摊销不该全部发生于取得固定资产的当年, 而是它的全部使用期限。

2 固定资产折旧方法简介

会计核算中的固定资产折旧是指在一定的会计核算期间内, 为了弥补固定资产的损耗, 而按照会计准则的规定, 以一定的资产折旧率提取或者按照国民经济核算统一规定的折旧率计算固定资产的损耗。在会计核算中, 计提固定资产折旧的方法有很多, 各种方法适用的条件和标准各不相同, 例如一般企业只能选取直线折旧法, 而加速折旧法有更高的标准。不同的折旧计算方法, 对于企业成本和费用的核算有不同的影响, 进而影响企业的年度利润和所得税的缴纳, 最终影响国家的税收。

2.1 平均年限法

平均年限法在会计准则中又被称作直线折旧法, 其意思是指按照固定资产的使用年限均摊计算折旧, 在这种计算方法下, 每个年度或者每个月份的固定资产折旧额都是相等的, 随着固定资产使用时间的增加, 折旧的积累额呈现直线上升的趋势。以直线折旧法计提折旧, 固定资产的年折旧额= (固定资产的原值-固定资产的预计残值收入+固定资产最后的预计清理费用) /固定资产的预计使用周期。例如, 某公司的某项固定资产成本为5万元, 而该固定资产的预计残值收入为3000元, 清理费用为1000元, 其使用年限预计为10年, 则其固定资产的年折旧额为4800元, 固定资产的月折旧额为400元。

平均年限法的适用前提是假定固定资产折旧的是时间, 而不是其损耗。随着使用时间的增加, 固定资产的产出能力逐渐降低。平均年限法有其固有的局限性, 因为固定资产在其使用的前期操作效能高, 所产出的价值也比较高, 根据收入与费用相配比的原则, 其前期计提的折旧额应该比后期多。此外固定资产的使用费用不仅包括折旧费, 还有修理费, 通常在固定资产使用后期, 修理费会不断地增加, 而在平均年限法的计算方法下, 各个期间的费用是不变的。

2.2 工作量法

工作量法则是以固定资产的每一周期的实际使用量为基础计提折旧, 当年度的固定资产折旧额=固定资产该年度实际的工作量×每一工作量的产生折旧额, 而每一工作量的折旧额=固定资产的原始成本× (1-残值率) /预计总工作量。例如, 某企业的某项固定资产成本为15万元, 预计净残值率为5%, 预计总工作量为30万, 其当月的工作量为5000元, 则该项固定资产的月折旧额则为2375元。

从本质上来看, 工作量法也是直线法的一种, 只不过其将直线法中的时间换成了固定资产所完成的工作量来进行计算。工作量法弥补了直线法下只考虑使用时间, 而不考虑固定资产的使用强度的特点, 但它仍然存在一定的局限性。首先, 工作量法也没有考虑到随着固定资产使用年限的增加修理费用递增的因素;其次, 工作量法计算折旧的时候, 固定资产所产生的工作数量, 有时是难以进行准确的估计的。

2.3 双倍余额递减法

双倍余额递减法与上述两种计提折旧的方法不同, 它是一种加速折旧的方法, 在抛开固定资产净残值的前提下, 按照双倍直线折旧率计提固定资产的折旧。年折旧率= (2÷预计使用年限) ×100%, 年折旧额=固定资产账面净值×年折旧率。以双倍余额递减法计提固定资产折旧的时候, 在固定资产预计使用年限到期内的前两年, 要将固定资产的净值进行平均摊销。例如, 某企业的某一固定资产成本为30万, 预计净残值为8000元, 预计使用年限为五年, 则在双倍余额递减法计算下5个年度的折旧额为:第一年应计提折旧额为12万元, 第二年应计提折旧额为72000元, 第三年应计提折旧额为43200元, 第四年固定资产的账面价值为64800元, 第四年、第五年应计提的折旧额均为28400元。

使用双倍余额递减法计算固定资产折旧的时候, 由于其并不考虑固定资产的残值收入, 因此必须注意使固定资产的账面折余价值不能降低到其预计残值收入以下。

2.4 年数总和法

年数总和法用固定资产的原值减去净残值之后的净额乘以一个逐年递减的分数来计算每年的折旧, 而该逐年递减的分数=固定资产尚可使用的年数/固定资产的预计使用年数。例如某公司的某项固定资产成本为30万元, 预计净残值为8000元, 预计使用年限为五年, 则按照年数总和法计算各年度的固定资产折旧额为:第一年97333元, 第二年77867元, 第三年58400元, 第四年38933元, 第五年19467元。

以上四种计算固定资产折旧的方法中, 前两种折旧方法为直线折旧方法, 后两种折旧方法为加速折旧的方法。加速折旧的方法是企业能够快速地将固定资产的成本回收, 通过前期多提折旧, 后期少提折旧的方式, 在固定资产的使用期间内能够相对较快地得到补偿。

3 企业计提固定资产应注意的问题

固定资产是企业进行生产必不可少的资产, 因此合理地选择固定资产折旧的方法, 对于企业的整体来说非常重要。在一定的会计核算期间内, 固定资产折旧越多, 企业的可支配资金就越多, 在企业计提固定资产折旧时, 应注意以下几个问题:

3.1 计提固定资产要符合法律规定

首先, 固定资产的计提范围和计提基数要符合现行的企业会计准则。如果企业的固定资产选择历史成本原则, 则要以固定资产的原始成本作为计提依据, 除非选用双倍余额递减法进行计提折旧, 在这种情况下, 要以固定资产的期初账面余额作为计提依据。固定资产的计提基数一旦确定, 不得随意增减, 在税法的规定与会计准则的规定不一致时, 计算应纳税所得额时, 还要根据税法对固定资产折旧的范围进行纳税调整。其次, 在固定资产折旧方法的选择上要符合法律的规定, 企业会计准则赋予了企业相对较多的选择空间, 但税法对固定资产折旧做出了进一步具体的规定, 尤其是在对加速折旧方法的选择上有较为严格的标准。《企业所得税法实施条例》规定:“固定资产按照年限平均法计算折旧的, 准予扣除。”而采取加速折旧法计提固定资产折旧则有明确特殊的规定, 并非所有的企业都能够采用加速折旧的方法。

3.2 符合企业全局性的利益

在计提的基数和计提方法符合法律规定的前提下, 企业必须着眼于整体的发展来选择计提固定资产折旧的具体方式。有一些企业为了减轻税负, 忽视了企业的价值最大化, 虽然减少了所得税的应纳税所得额, 但是却并没有带来资本总收益的最大化, 当税负降低却引起企业价值减少时, 与企业的总体财务目标是不相符的。在计算折旧时, 如果只以减少税负为目标选择折旧办法、确定预计净残值和使用年限, 不能做到从整体去把握企业价值, 只能导致本末倒置。企业应该将加速折旧获得的时间价值和非加速折旧所取得的税收利益进行比较, 权衡利弊, 保证缴纳所得税后企业利益的最大化。

4 结语

综上所述, 固定资产是企业进行正常生产经营必不可少的基础, 其生产经营的能力随着时间的推移会不断地转移到产品身上, 在一定的会计核算期间内, 基于权责发生制的原则, 以折旧的形式计提固定资产折旧, 从而在产品销售收入中得到固定资产损耗的补偿。固定资产计提折旧的方法主要有平均年限法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法四种, 企业在选择固定资产折旧的方法时, 应该以法律规定为前提, 以企业总体利益最大化为目标。

摘要：固定资产折旧是一个会计核算问题, 同时也是一个税务问题。根据《企业会计准则》的规定, 除了已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地之外, 企业应当对所有的固定资产计提折旧。固定资产计提折旧的方法主要有平均年限法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法, 企业在选择固定资产折旧的方法时, 应该以法律规定为前提, 以企业总体利益最大化为目标。

关键词：会计核算,固定资产,折旧