建立学校固定资产折旧制度的探讨

2022-09-12

固定资产在其可估计的寿命周期内, 始终以其整体在学校人才培养的过程中不断地发挥效能, 其作用又随着资产的使用而逐渐衰竭, 直至最终完全消逝。因此有必要在固定资产使用寿命内, 按照确定的方法计提固定资产折旧, 并对应计折旧额进行系统分摊。从本质上讲折旧也是一项成本费用, 只不过这项成本费用是前期已经发生支出的非付现成本, 从权责发生制和配比的会计原则来看, 对学校固定资产计提折旧费用是很有必要的。按现行财务制度规定, 学校所拥有的固定资产不计提折旧, 当年购置的固定资产全部计入当年的经费支出, 高估了购置当年的成本, 在使用的受益年限内不计提折旧, 又低估了非购置期间的成本。这既不利于固定资产的管理, 也不符合成本核算的要求, 因此, 学校应建立科学合理的固定资产折旧制度, 以正确反映固定资产的有形和无形损耗, 为国家和学校的管理提供准确的人才培养成本信息。

1 学校固定资产不计提折旧的弊端

1.1 不能如实反映学校固定资产的真实价值

在现行学校财务会计制度中, 对固定资产的核算是通过设置“固定资产”、“固定基金”两个会计科目进行的, 主要是反映固定资产原值的增减变动情况。除了固定资产的清理或报废以外, 固定资产的账面价值入账后一直保持不变。由于不反映固定资产的减值, 没有反映其资产净值, 也就虚增了资产总量。这种方法既不能正确反映学校固定资产的新旧程度, 也使固定资产的账面价值与实际价值严重背离, 并使资产负债表中的固定资产账面余额不能反映其实际情况, 造成会计信息失真。

1.2 不能准确计量学校的人才培养成本

根据学校财务会计制度的规定, 对固定资产的购置是在“事业支出”科目的明细科目“办公设备购置费”、“专用设备购置费”、“图书资料购置费”等中一次性计入支出的, 固定资产虽是购置当年支出, 但不是在当年就消耗掉, 它们在没有支出的年份同样也在使用, 其价值形态逐步转移到教育成本中去。在固定资产的使用年限内己消耗的价值不进行分摊, 造成购置固定资产的会计期间教育成本支出偏高, 而非购置期间的教育成本偏低。另外由于各年度之间因设备购置任务和基建任务的不同而使成本核算丧失可比性。在考核使用部门使用固定资产创造的效益时, 仅考虑核算材料、劳务等支出的成本, 而忽略固定资产折旧的成本, 将不能准确反映教学、科研项目的实际成本, 造成项目结算时账面结余较多, 出现“虚盈实亏”的现象。

1.3 不能科学合理地对固定资产进行更新

由于学校固定资产原值和净值合一, 不计提固定资产折旧, 无法反映固定资产的新旧程度, 固定资产是否更新缺乏可供参考的资料。一方面, 各部门一味追求“小而全”, 仪器设备等固定资产重复购置现象严重, 部分固定资产的利用率不高, 造成学校资产的浪费;另一方面, 房屋、建筑物等大型固定资产因经费紧张而不能满足需要。由于没有规定固定资产的使用年限, 学校的固定资产往往是用到实在不能用了才申请报废, 甚至不能使用还因种种原因未能作报废处理, 以致固定资产老化, 价值不真实。

2 学校固定资产折旧制度的建立

2.1 学校固定资产计提折旧的范围

学校应根据固定资产的实际使用情况, 合理确定计提折旧的范围。

应计提折旧的固定资产主要包括: (1) 房屋和建筑物; (2) 在用的专用设备和一般设备; (3) 季节性停用和大修理停用的固定资产; (4) 以融资租赁租入的固定资产; (5) 以经营租赁方式租出的固定资产。

不应计提折旧的固定资产主要包括: (1) 房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定资产; (2) 以经营租赁方式租入的固定资产; (3) 已提足折旧继续使用的固定资产; (4) 按规定单独估价作为固定资产入账的土地。

2.2 学校固定资产计提折旧的方法

固定资产折旧方法是将应提折旧总额在固定资产各使用期间进行分配时所采用的具体方法, 包括平均年限法、工作量法和加速折旧法等。折旧方法的选用将直接影响学校固定资产折旧总额在不同年度间的分配结果, 从而影响学校各年人才培养成本的测算和办学效益的评估。因此, 学校应根据固定资产的性质、受有形损耗和无形损耗影响的方式和速度, 结合科技发展、环境及其他因素, 合理选择固定资产的折旧方法。

学校固定资产的特点是种类齐全, 个体价值、性质千差万别, 因此, 应区分各类固定资产的属性分别采取相应的折旧方法。如房屋建筑物和一般设备, 由于使用年限较长, 其使用价值在使用期限内转移较平均, 一般选择平均年限法和工作量法, 房屋建筑物的折旧年限一般为20-30年;设备的折旧年限一般为5-10年;图书和其他固定资产的折旧年限一般不超过10年。但对购置的具有专门性能和用途的教学科研设备, 由于价格昂贵、科技含量大、技术生命周期短、无形损耗十分严重, 应采用加速折旧法;电脑等技术更新换代较快的一般设备也应采用加速折旧法。折旧方法一旦选定, 在各期的会计核算时都应保持一致, 不能随意变动。同时, 在有关会计报表附注中将折旧的计提状况、数额及计提方法等, 应当详细地予以特别揭示, 以便于不同学校之间加以比较。

2.3 学校固定资产折旧的核算方法

为对学校固定资产的折旧情况进行全面核算, 应取消“固定基金”科目, 新设“累计折旧”会计科目.“累计折旧”科目贷方反映学校各类固定资产计提的折旧额和增加固定资产而相应增加已计提的折旧, 借方反映因出售、报废清理、盘亏等原因减少固定资产而相应转销其所提的折旧额。“累计折旧”是固定资产的备抵科目, 该科目的余额在贷方, 反映学校现有固定资产的累计折旧额。在资产负债表中, 累计折旧作为固定资产的减项单独列示。

例如:某校2001年12月31日购入一台实验仪器, 价值12000元, 使用5年, 用银行存款支付。 (计提折旧使用平均年限法)

购入时会计分录

借:固定资产12000

贷:银行存款12000

使用期内每月末计提折旧 (折旧额12000÷5÷12=200元)

借:事业支出——折旧费200

贷:累计折旧200

2006年底, 经申报核准报废做会计分录

借:累计折旧12000

贷:固定资产12000

摘要：按现行财务制度规定, 学校所拥有的固定资产不计提折旧, 这既不利于固定资产的管理, 也不符合成本核算的要求。因此, 学校应建立科学合理的固定资产折旧制度。

关键词：学校,成本核算,固定资产折旧