企业所得税的帐务处理

2023-02-06

第一篇：企业所得税的帐务处理

出口退税企业退回的税款如何进行帐务处理

本资料上传由快记网上传，不代表快记网观点。快记网是为财务工作者提供在线财务软件的SAAS平台，现在注册快记网即可使用快记网在线财务软件免费版，注册访问址:www.kuaiji.so 出口退税企业退回的税款如何进行帐务处理

一、一般贸易方式下出口业务核算：

1、货物出口并确认收入实现时，根据出口销售额(FOB价)作帐务处理：借：应收账款(或银存)贷：主营业务收入(或其他业务收入等)

2、月末根据《生产企业免抵退税汇总申报表》中的免抵退税不得免征和抵扣税额做帐务处理：

借：主营业务成本贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出)

3、次月根据上期《生产企业免抵退税汇总申报表》中的应退税额做帐务处理：借：其他应收款——应收出口退税(增值税) (或借：应收补贴款-出口退税) 贷：应交税费——应交增值税(出口退税)

4、次月根据《生产企业免抵退税汇总申报表》中的免抵税额做帐务处理(一般企业不做此笔会计处理，因其是税务机关免抵调库的依据，不影响增值税的核算)

借：应交税费——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额) 贷：应交税费——应交增值税(出口退税)

5、收到出口退税款时，做帐务处理：

借：银存贷：其他应收款——应收出口退税(增值税)(或借：应收补贴款-出口退税)

二、进料加工贸易方式下出口业务核算：

1、货物出口并确认收入实现时，根据出口销售额(FOB价)作账务处理：借：应收账款(或银存) 贷：主营业务收入(或其他业务收入等)

2、月末根据《生产企业免抵退税汇总申报表》中的免抵退税不得免征和抵扣税额做帐务处理：

借：主营业务成本贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出)

3、次月根据《生产企业免抵退税汇总申报表》中的应退税额做帐务处理：借：其他应收款——应收出口退税(增值税)(或借：应收补贴款-出口退税) 贷：应交税费——应交增值税(出口退税)

借：应交税费——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额) 贷：应交税费——应交增值税(出口退税)

5、收到出口退税款时，做帐务处理：

借：银存贷：其他应收款——应收出口退税(增值税)(或借：应收补贴款-出口退税)

三、来料加工贸易方式下出口业务核算

来料加工贸易方式下销售收入是免税的，不计提销项税额，用于来料加工的原材料、零部件等的进项税额不得抵扣，直接计入成本。应税和免税共用的进项税额要作进项转出处理。

四、出口货物视同内销征税的会计核算

(一)本年出口货物，在本年视同内销征税(冲减出口销售收入，增加内销销售收入)

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1、一般贸易方式下

借：主营业务收入——出口收入(以红字登记在该账户贷方) 贷：主营业务收入——内销收入

应交税费——应交增值税(销项税额)

2、进料加工贸易方式下

借：主营业务收入——出口收入(以红字登记在该账户贷方) 贷：主营业务收入——内销收入应交税费——未交增值税

两种贸易方式下视同内销征税帐务处理不同，但以下处理方式相同：

(1) 对于本年单证不齐视同内销征税的出口货物，在帐务上冲减出口销售收入的同时，应在“出口退税申报系统”中进行负数申报，冲减出口销售收入。

(2) 对于单证不齐视同内销征税的出口货物已在“出口退税申报系统”中进行负数申报的，由于申报系统在计算“免抵退税不得免征和抵扣税额”时已包含该货物，所以在帐务处理上可以不对该货物销售额乘以退税率之差单独冲减“主营业务成本”，而是在月末将《生产企业免抵退汇总申报表》中的“免抵退税不得免征和抵扣税额”一次性结转至“主营业务成本”中。

(二)上年出口货物，在本年视同内销征税一般贸易方式下视同内销征税

1、计提销项税额

借：以前损益调整贷：应交税费——应交增值税(销项税额)

2、进料加工贸易方式下视同内销征税按征收率计算应纳税额借：以前损益调整贷：应交税费——未交增值税

3、按照单证不齐出口销售额乘以征退税率之差冲减进项税额转出借：以前损益调整(红字) 贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出)(红字)

(1) 对于上年出口货物单证不齐，在本年视同内销征税的出口货物，在“出口退税申报系统“中进行负数申报，冲减出口销售收入。

(2) 在填报《增值税纳税申报表附列资料》(附表二)时，不要将上年单证不齐出口货物冲减的“进项税额转出”与本年出口货物的“免抵退税不得免征和抵扣税额”混在一起，应分别体现。

(3) 在录入“出口退税申报系统”中《增值税申报表项目录入》中的“不得抵扣税额”时，只录入本年数。

五、退关退运货物的会计核算

实行“免抵退”税管理办法的生产型出口企业在货物报关出口后，发生退关退运的，应根据不同情况进行不同的帐务处理：

(一) 本出口货物发生退关退运时

1、用退关退运货物的原出口销售额冲减当期出口销售收入

借：应收账款(或银存等科目)(红字) 贷：主营业务收入——出口收入(红字)

2、调整已结转的退关退运货物成本：

借：主营业务成本(红字) 贷：库存商品(红字)

(二)以前出口货物在当年发生退关退运时

1、按退关退运货物的原出口销售额记入“以前损益调整”

借：应付账款(或银存等科目)(红字) 贷：以前损益调整(红字)

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2、调整已结转的退关退运货物销售成本

借：以前损益调整(红字) 贷：库存商品(红字)

3、按退关退运货物的原出口销售额乘原出口退税率计算补交免抵退税款

借：银存(红字) 贷：应交税费——应交增值税(出口退税)(红字)

六、委托外贸企业代理出口业务的会计核算

1、生产企业发出货物时

借：委托代销商品贷：库存商品

2、报关出口后

(1)销售收入的账务处理

借：应收账款——某外贸企业贷：主营业务收入——出口 (2)结转销售成本的账务处理

借：主营业务成本贷：委托代销商品 (3)不得免征和抵扣税额的账务处理

借：主营业务成本贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出)

(4)支付代理费的帐务处理

借：销售费用贷:应收账款——某外贸企业外贸企业出口业务会计核算

一、出口货物应退增值税的帐务处理

(一)自营出口帐务处理

1、商品托运出口 (1)出口交单时

借：应收账款——客户名称贷：主营业务收入——自营出口 (2)结转销售进价

借：主营业务成本——自营出口——xx商品贷：库存商品 (3)出口收汇时

借：财务费用——汇兑损益(汇兑损益时记红字) 银存

贷：应收账款——客户名称

2、支付国外费用

外贸企业出口商品支付的国外运费、保险费、佣金：

(1)在出口企业出口销售收入采用CIF价做帐处理时，冲减主营业务收入借：主营业务收入——自营出口(以红字登记在该账户贷方) 贷：银存

(2)当出口企业出口销售收入采用FOB价做帐处理时，支付的国外费用在往来帐中记载：

借：其他应付款贷：银存

3、支付国内费用

出口商品在托运以后，发生的出仓运输、装船等费用，包括有关商品自所在地发运至边境、口岸的各项运杂费，均应凭各项原始单据支付，并按费用不同性质，分别以有关经营费用、管理费用科目做账务处理：

借：经营费用

管理费用

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4、出口销售退回

(1)对已同意全部退回的商品，业务部门在收到对方装运提单时，应即交友储运部门办理接货及验收、入库等手续，财会部门应凭退货通知单，帐务处理：

借：应收账款——客户名称(红字)

贷：主营业务收入——自营出口(红字) 或应付账款(货款已收回) 同时冲销原已结转的销售成本，账务处理：

借：库存商品贷：主营业务成本——自营出口(以红字登记在该帐户借方)

已申报办理退税的出口货物到其主管税务机关申请办理《出口商品退运已补税证明》，补交应退税款。补交时账务处理：

借：其他应收款——应收出口退税(增值税) 主营业务成本——自营出口(消费税)

贷：主营业务成本——自营出口(按征退税率之差计算) 银存

(2)如归回调换商品，不论部分或全部，除应先按上述(1)作冲转销售成本分录外，在重新发货时，应按自营出口同样做销售收入及成本的账务处理。有时如调换的出口货物不变更品种、数量，对原销售进价影响不大，也可以简化帐务处理。

对已申报退税的出口货物，到其主管税务机关申请办理《出口商品退运已补税证明》，补交应退税款，帐务处理同上。更换的货物重新报关出口后，在按规定办理申报退税手续。

(3)如退回的出口货物转作内销处理，出口企业除作冲转销售成本帐务处理外，对已申报退税的应按规定持有关证明到其主管的税务机关申请办理《出口商品退运已补税证明》，补交应退税款，同时申请《出口转内销证明单》。

补交应退的税款时，账务处理同上。

出口企业取得《出口转内销证明单》后，按有关金额计算内销货物的进项税额，账务处理：

①借：主营业务成本——自营出口(红字)

贷：应交税费——应交增值税——出口(进项税额转出)(红字) ②借：其他应收款——应收出口退税(增值税)(红字) 贷：应交税费——应交增值税——出口(出口退税)(红字) ③借：应交税费——应交增值税——内销(进项税额转出)(以红字登记在该账户“进项税额转出”栏)

贷：应交税费——应交增值税——出口(进项税额转出)

(二)进料加工复出口业务相关帐务处理

1、进口原辅料件的核算

(1)根据全套进口单据，账务处理：

借：材料采购——进口——材料名称贷：应付账款——xx外商 (2)实际根据银行单据支付货款，账务处理：

借：应付账款——xx外商贷:银存借：财务费用(承兑手续费或T/T电汇手续费) 贷：银存

(3)因为进料复出口贸易海关实行减免进口关税及进口增值税制度，本处无需核算税金。在进口过程中发生的费用直接记入“经营费用”即可。

(4)进口材料入库，凭仓储协议和入库单，账务处理：

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2、进口料件加工的核算 (1)委托加工方式

①将进口料件无偿调拨给加工厂进行加工。应提供委托加工合同，注明加工费，由相关部门开具出库单，交财务部门进行核算

借：委托加工物资——xx加工厂贷：原材料——进口 ②凭加工厂加工费发票结算加工费的核算

借：委托加工物资——xx加工厂应交税费——应交增值税——出口增值税(进项税额) 贷：银存

③加工出成品入库的核算：由工厂提供入库单据，交财务部门进行核算

借：库存商品——出口贷：委托加工物资——xx加工厂

④成品出库的核算

借：主营业务成本——自营出口贷：库存商品——出口借：应收账款——客户名称贷：主营业务收入——出口

⑤加工成品复出口后申报退税的核算(加工费和辅助材料乘退税率)

借：主营业务成本——自营出口贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出)

借：其他应收款——应收出口退税(增值税) 贷：应交税费——应交增值税——出口增值税(出口退税)

⑥收到出口退税的核算

借：银存贷：其他应收款——应收出口退税(增值税)

(2)作价加工方式

将进口的原料按实际进料成本作价给加工厂，应提供销售合同及加工合同，开具增值税专用发票，并由相关部门开具出库单，一并交财务部门进行核算。

①作价销售的核算：进口料件作价销售后，到税务部门办理“进料加工贸易申请表” 借：应收账款——xx加工厂

贷：其他业务收入——进料作价销售

应交税费——应交增值税——出口增值税(销项税俄) ②结转成本的核算

借：其他业务支出——进料作价销售贷：原材料——进口

③按价税合计从该加工厂收回成品，应取得入库单及加工厂的增值数发票，帐务处理：借：库存商品——出口

应交税费——应交增值税——出口增值税(进项) 贷：应收账款——xx加工厂 ④成品出口的核算

借：主营业务成本——自营出口贷：库存商品——出口借：应收账款——客户名称贷：主营业务收入——自营出口 ⑤申报作价方式收回产品出口退税的核算

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按出口货物成本价减去进料值乘以征退税率之差：借：主营业务成本——自营出口贷:应交税费——应交增值税(进项税额转出) 按出口货物成本价减去进料值乘以退税率：

借：其他应收款——应收出口退税(增值税) 贷：应交税费——应交增值税(出口退税)

借：银存贷：其他应收款——应收出口退税(增值税) (3)工艺损耗的处理

借：应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：银存

通过上述情况可以看出，进料加工采取作价方式实际取得额退税款和委托加工取得的退税款是相同的。

(三)来料加工复出口业务相关帐务处理

1、发出材料时(只核算数量)

2、发生加工费时

借：其他业务支出贷：应付账款——加工厂(加工费)或银存

3、办理出口托运时与自营出口账务处理一致

4、实际出口时

借：应收账款——客户名称(加工费金额)

应付账款——客户名称(合约规定的原辅材料价格) 贷：其他业务收入——来料加工——成品名称同时结转来料加工复出口货物成本收到货款时：

借：银存贷：应收账款——客户名称

(四)代理出口货物的会计核算

1、收到代管商品

财会部门应根据储运或业务部门开具的盖有“地理业务”戳记的入库单，按合同规定出口金额扣除手续费后，帐务处理: 借：受托代销商品——客户——商品名称贷：应付账款——国内委托单位(代理商品货款)

2、代办出口托运

受托方根据代理出口合约及代管商品，代办出口单证并向运输单位办理托运手续时，应根据业务储运部门开具的盖有“代理业务”戳记的出库单，帐务处理：

借：发出商品——商品名称贷：受托代销商品——客户——商品名称

3、代办出口交单

受托方在代理商品装运出口后，在信用证规定日期内，将全套出口单证按合同跪地你个结算方式向银行办理交单手续时，财会部门应凭储运部门通知，账务处理：

借：应收账款——客户贷：其他业务收入——代理出口(收入)——商品名称

同时，结转代理出口进价(出口额-手续费)

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4、出口收汇：银行收妥货款扣除银行费用，受托方根据银行结汇水单帐务处理：借：银存

应付账款——国内委托单位(银行费用) 贷：应收账款——客户

应付账款——国内委托单位(汇兑损益)

5、代付国外费用

对代理出口发生的国外费用(运保佣费用)，支付时应凭有关单据及英航购汇水单，账务处理：

借：其他业务收入——代理出口(收入)——商品名称贷：银存同时结转：

借：其他业务收入——代理出口(成本)——商品名称贷：应付账款——国内委托单位(代付国外费用)

6、代付国内费用：代理出口的国内各项直接费用。应凭有关单据账务处理：借：应付账款——国内委托单位(代付国内费用) 贷：银存

7、结算代理货款：代理出口业务在收妥货物结汇入账、结算国内外各项费用及应收手续费后，应即按代销合同的规定向委托方结算代理货款，账务处理：

借:应付账款——国内委托单位贷：银存

二、出口货物应退消费税的财务处理

(一)生产企业直接出口应税消费品的财务处理

在生产企业直接出口应税消费品的，可以在出口时，直接予以免税。而后发生退货或退关的，也可以暂不办理补税，待其转为国内销售时，再申报缴纳消费税。

(二)外贸企业自营出口应税消费品的会计处理

如果生产企业将应税消费品销售给外贸企业，由外贸企业自营出口，外贸企业应自生产企业购入应税消费品时，按商品价款(含消费税，但不含增值税)

借：物资采购贷：应付账款或银存商品入库时

借：库存商品贷：物资采购

外贸企业在办妥出口报关手续后，作为销售的实现，除进行相关销售的财务处理外，还应将应退回的消费税冲减销售成本

借：其他应收款——应收出口退税贷：主营业务成本实际收到税务机关的退税款时

借：银存贷:其他应收款——应收出口退税出口商品在发生退货时，除进行有关退货的帐务处理外(包括冲减销售收入和冲减销售成本)还应按应补交的消费税，增加销售成本

借：主营业务成本贷：其他应收款——应收出口退税补交税款时

借：其他应收款——应收出口退税贷：银存

(三)外贸企业代理出口应税消费品的会计处理

1、外贸企业代理出口应税消费品的，应在办妥出口报关手续后，按应收取的手续费借：应付账款——某企业贷：其他业务收入

2、收到购货方的价款时

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3、发生其他如银行费用、运费、保险费等

借：应付账款——某企业贷：银存

4、将货款退还给生产企业时

借：应付账款——某企业贷：银存

(四)出口应税消费品发生退关时的会计处理

1、正常出口应税消费品在计算消费税退税时借：其他应收款——应收出口退税贷：主营业务成本(以红字登记在该账户借方)

2、收到税务机关退回的税金时

借：银存贷：其他应收款——应收出口退税

3、应税消费品因质量问题发生退关时，应补缴已退消费税

借：主营业务成本贷：银存

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第二篇：建安企业帐务处理要点

建安企业

一：收入方面

1、依据：异地工程有三：外出经营证明，工程结算书，税务结算书(或完税发票)。本地工程有二：工程结算书、完税发票。

特别提醒完税税票和发票是两回事。

原则上所有异地工程都应有项目所在地税务机关出具的税务结算书，分包工程或小工程可能没有必要去办理税务结算书或税务根本不关注。

在建安行业有一个行业操作惯例就是质量保证金不是在结算时开票，而是在收款时开票。所以通常建安企业的一个财务核算错误就是按开票金额确认收入，而是工程结算书确认收入;或换个说法就是工程完了没有按结算书反映金额开票，而是以收款金额开票。

2、金额：收入确认金额严格意义上以工程结算书金额为最后金额。工程进行过程中的工程

收入金额以开票金额或收款金额中的最大额为纳税金额。收款金额大于开票金额为预收工程款，预收款是必须要交税的。预收款是不做收入进行损益核算的。

3、工程收入核算必须以工程项目为核算单位。

二：成本方面

1、工程成本必须与收入匹配，按项目进行核算。

2、工程成本一般包括以下几项，人工，材料，机械设备租赁费，机械设备使用费，项目

现场管理费，项目税金

3、成本数据和类别严格意义上必须符合工程业务实际情况。

4、工程实际业务运行情况的判断依据是工程预算书或工程结算书。

5、在工程进行中以预算书所反映的业务内容作为审核财务入帐票据的根据。

6、工程完工后，以结算书反映的业务内容作为审核财务入帐票据是否科学合理的根据。

7、未完工工程的成本全部计入在建项目成本。

8、未完工工程有收入时必须按估计毛利润率估算成本计入当期损益。

9、人工成本按现行税务规定，没有比例限制。

10、项目的直接管理费用要计入工程成本

三、费用方面：

主要包括公司管理费用和财务费用。与其它行业企业一样核算。

第三篇：会计的月末帐务处理

会计的月末帐务处理的具体程序

月末会计的结转分录

一、计提职工福利费、职工教育费、工会经费

1.按工资总额14%提取职工福利费借：管理费用--福利费贷：应付福利费

2、按工资总额1.5%提取职工教育费借：管理费用--职工教育费贷：其他应付款--职工教育费

3、按工资总额2%提取工会经费借：管理费用--工会经费贷：其他应付款--工会经费

二、提固定资产折旧借：管理费用--折旧费贷：累计折旧

三、摊销费用

借：管理费用(或营业费用等) 贷：待摊费用(或长期待摊费用)

四、计提税金

借：主营业务税金及附加贷：应交税金--营业税贷：应交税金--城建税

贷：其他应交款--教育费附加

五、结转各种收入

1、结转主营业务收入借：主营业务收入贷：本年利润

2、结转其他业务收入借：其他业务收入贷：本年利润

3、结转营业外收入借：营业外收入贷：本年利润

六、结转成本、支出、税金

1、结转成本借：本年利润

贷：主营业务成本

2、结转其他业务支出借：本年利润

贷：其他业务支出

3、结转营业外支出借：本年利润贷：营业外支出

4、结转税金借：本年利润

贷：主营业务税金及附加

七、结转各项费用

1、结转管理费用借：本年利润贷：管理费用

2、结转财务费用借：本年利润贷：财务费用

3、结转营业费用借：本年利润贷：营业费用

八、季度计提所得税

1、提取时借：所得税

贷：应交税金--所得税

2、结转所得税借：本年利润贷：所得税

3、上缴所得税

借：应交税金--所得税贷：银行存款或现金

第四篇：物流公司的帐务账务处理

物流公司的帐务相对而言还是比较简单的，主要是成本核算，其成本主要有：

1、油

2、维修

3、车辆应交的各种税费、保险等。

4、人员工资等

5、运输途中的费用

要:针对物流企业流程，将有关会计分录整理如下：

一、实收资本的核算

借：银行存款/ 固定资产/ 无形资产

贷：实收资本----各股东

二、主营业务收入的核算，设置一下明细科目：运输收入/装卸收入/堆存收入/代理业务收入。借：现金(银行存款)

贷：主营业务收入--运输收入(根据需要可设置三级科目，货运收入/其他收入)

另外，总站对分站之间可以设置其他应收款---进款往来科目，以反映总站与分站各项营业收入的解交和结算情况。

收到分站交来运输收入: 借：银行存款

贷：其他应收款--进款往来(**)

根据分站编制的营业收入日报定期汇总确认营业收入

借：其他应收款----进款往来(**)

贷：主营业务收入---运输收入

预收账款---**

完成运输任务，结算多退少补 :借：预收账款--**

贷：主营业务收入--运输收入

其他业务收入的核算，核算客运服务/包装物出租/固定资产出租/技术转让/车辆修理/材料销售等其他收入并按其设置二级科目。借记相关科目，贷记本科目。月末将本账户余额转入本年利润，结转后本帐户无余额。

物流企业的几项具体业务的税务分析对于物流企业来说，在日常经营活动中还存在其他相关业务的运作，对于这些业务的运作，当然也就涉及到税收问题，在这里我们仅将其中的几项纳税人需要特别注意的涉税事项拿出来进行讨论。

一、挂*经营的税务管理随着市场经济的日益活跃，人们的经营方式和经营手段也越来越多。如采用供车形式经营，部分小汽车出租公司、汽车运输公司等单位(以下简称公司)将本单位的运输车辆作价后给本单位的司机或社会人员(以下统称司机)，分期向司机收取车辆的价款和管理费，收清车辆价款后虽然车辆的所有权转归司机所有，但车辆牌照、营运证、线路牌等仍属公司所有，并仍由公司统一承担缴纳各项税、费的义务和其他法律责任。对于这类业务，国家税务总局《关于运输企业的供车行为征收流转税问题的批复》(国税函发[1995]578号)明确，公司将运输车辆作价后给司机这种行为的本身不在于卖车，而是公司内部经营责任制的改革措施，公司与司机的关系没有实质性的改变。因此公司的供车行为，并不属于销售货物的行为，而属于出租行为。根据《中华人民共和国营业税暂行条例》的有关规定，对公司的供车行为按租赁业务征税。如果个人向汽车租赁有限公司(以下简称租赁公司)购买或租赁集装箱运输卡车(以下称集卡车)，挂*在租赁公司名下，利用拥有(包括购买、或租赁，下同)的集卡车以租赁公司名义从事集装箱运输业务，租赁公司及其在外县、市的分支机构为拥有集卡车者开具运输收入发票，并按开具额的一定比例收取管理费，应当如何征收营业税? 对此，国家税务总局《关于交通运输营业税问题的批复》(国税函[2002]292号)明确，要根据当事人所从事的经营业务的具体情况来确定。如果拥有集卡车者属于租赁公司的内部职工，其从事集装箱运输业务的营业税以租赁公司为纳税人，拥有集卡车者不是集装箱运输业务的营业税纳税人。如果租赁公司在外县、市设立的分支机构(包括分公司、办事处)，同时符合《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》(以下简称细则)第十二条第二款规定的条件，则集装箱运输业务的营业税由分支机构在分支机构所在地缴纳;如果不符合细则第十二条第二款规定的条

件，则由租赁公司在租赁公司机构所在地缴纳。至于租赁公司向拥有集卡车者收取的管理费，属于内部收入，不征收营业税。

二、出租运输工具的征税问题对于提供运输工具的租赁收入的征税问题也存在具体规定，如果是一些位于中国境内并注册登记的远洋运输企业，将船舶出租给境外单位或个人使用，其取得的收入是否应当缴纳营业税?这里就存在一个政策变化问题，税制改革前，根据原营业税制规定，来源于境外的营业收入免征营业税。但是，1994年税制改革以后，此项免税规定已经废止。国家税务总局《关于境内远洋运输企业将船舶租给境外单位使用缴纳营业税问题的通知》(国税发[1996]126号)明确，根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第七条规定，境内远洋运输企业将船舶出租给境外单位或个人使用，其船舶出租的劳务发生地为"中华人民共和国境内"，应按照"服务业"税目中的"租赁业"项目征收营业税。

三、对于跨地区运输业务的征税问题运输业务没有地域的限制，但是，税收却存在地域的规定和限制。对于单位和个人将运输经营权承包租赁给他人，应如何确定纳税人和纳税地点问题，国家税务总局《关于交通运输业征税问题的批复》(国税函发[1997]478号)明确：其一，根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第十条规定，单位和个人将运输经营权承包租赁给他人的，以承租人或承包人为纳税人。其二，根据《中华人民共和国营业税暂行条例》第十二条规定，纳税人从事运输业务，应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。这里的"机构所在地"包含以下涵义：

(一)纳税人办理税务登记的，为税务登记所在地。

(二)未办理税务登记的单位为其驻地;个人为其居住地。根据税收征管法及有关规定，一切从事交通运输经营的单位和个人，都应当向其单位驻地或个人居住地税务机关申报办理税务登记。

四、车辆通行费以及拍卖机动车牌照和公交线路运营权的征税问题对于车辆通行费的征税问题，分两种情况分别处理。财政部、国家税务总局《关于车辆通行费有关营业税等税收政策的通知》(财税

[2000]139号)明确：其一，自2000年10月22日起，凡交通、建设部门贷款或按照国家规定有偿集资修建路桥、隧道、渡口、船闸收取的车辆通行费、船舶过闸费，收费项目经有权部门批准，使用省、自治区、直辖市财政部门统一印(监)制的收费票据，所收资金全额纳入财政专户，实行"收支两条线"管理，不缴纳营业税。此前，已征的税款不再退还，未征的税款不再补征。其

二、凡国内外经济组织设立公路或城市道路经营企业收取车辆通行费，统一由省、自治区、直辖市物价部门会同交通或建设部门审核后，报同级人民政府审批，收费时要按照有关规定使用税务发票，依法缴纳各项税收。至于公安部门拍卖机动车牌照，交通部门拍卖公交线路运营权，是否征收营业税问题，国税函[1995]156号文件明确，由于公安部门拍卖机动车牌照，交通部门拍卖公交线路运营权，这两种行为均不属于营业税的征税范围，因而不征收营业税。

五、对于联运业务营业税处理对于物流企业从事的联运业务，财政部、国家税务总局《关于营业税若干政策问题的通知》(财税[2003]16号)明确：经地方税务机关批准使用运输企业发票，按"交通运输业"税目征收营业税的单位将承担的运输业务分给其他运输企业并由其统一收取价款的，以其取得的全部收入减去支付给其他运输企业的运费后的余额为营业额。

六、索道运营的征税处理对设在旅游景点为旅客观光提供服务的索道运营营业税问题，财政部国家税务总局《关于索道运营征收营业税问题的通知》(财税[2001]116号)规定，根据现行营业税条例及营业税税目注释的规定，在旅游景点为旅客观光提供的索道运营服务属于交通运输业税目的征税范围，应按交通运输业适用3%的税率征收营业税。

运输成本的管理的管理与核算

运输成本项目

1/直接人工：支付给营运车辆司机和助手的工资，包括司机和助手随车参与本车保养和修理作业期间的工资/工资性津贴/生产性奖金，以及按工资总额14%计提的职工福利费。

2/直接材料：燃料/轮胎

3/其它直接费用：保养修理费/折旧费/养路费其它费用(车管非行车事故损失车辆牌照和检验费保险费车船使用税洗车费过桥费轮渡费司机途中餐费行车杂费等)

4/营运间接费用：基层单位为组织与管理营运过程所发生的，应有各类成本负担的管理费用和营业费用。包括工资/职工福利费/劳动保护费/取暖费/水电费/办公费/差旅费/修理费/保险费设计制图飞/实验检验费等。

第五篇：财务会计作业(销售商品收入的帐务处理)

•

1、甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税率17%，商品售价不含增值税。在确认销售收入时逐

笔结转销售成本。假定不考虑其他相关税费。2008年6月，甲公司发生如下业务(2009年试题部分资料)：

• 6月25日，甲公司收到丙公司来函。来函提出，2008年5月10日从甲公司所购B商品不符合合

同规定的质量标准，要求甲公司在价格上给予10%的销售折让。该商品售价600万元，增值税额102万元，货款已结清。经甲公司认定，同意给予折让并以银行存款退还折让款，同时开具了增值税专用发票(红字)。

• 要求：编制甲公司上述业务的会计分录。(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称，答案中

的金额单位用万元表示)

•

2、甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税率17%，商品、原材料售价不含增值税。假定销售商

品、原材料和提供劳务均符合收入确认条件，其成本在确认收入时逐笔结转。不考虑其他因素。2007年4月，甲公司发生如下业务：

• (1)销售商品一批，按商品标价计算金额200万元，由于成批销售，甲公司给予客户10%的商业

折扣并开具了增值税专用发票，款项尚未收回。该批商品实际成本150万元。要求：逐笔编制甲公司上述业务的会计分录(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称，答案中的金额单位用万元表示)。(2008年综合题部分)

•

3、甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税率17%。2010年3月1日，向乙公司销售某商品1000

件，每件标价2000元，实际售价1800元(售价中不含增值税)，已开出增值税专用发票，商品已交付给乙公司。为了及早收回货款，甲公司在合同中规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。要求：(1)编制甲公司销售商品时的会计分录(假定现金折扣按售价计算， “应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称)。

•(2)根据以下假定，分别编制甲公司收到款项时的会计分录。

• ①乙公司在3月8日按合同规定付款，甲公司收到款项并存入银行。

• ②乙公司在3月19日按合同规定付款，甲公司收到款项并存入银行。

• ③乙公司在3月29日按合同规定付款，甲公司收到款项并存入银行。

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答案：

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1、借：主营业务收入60

•应交税费——应交增值税(销项税额)10.2

•贷：银行存款70.2

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2、借：应收账款210.6贷：主营业务收入 180应交税费——应交增值税(销项税额)30.6借：主营业务成本150贷：库存商品150