公告制下的政府审计论文

摘要：自贸港全球贸易环境下，区块链技术的发展为提升现代大数据审计技术提供了契机。本文通过对国内外区块链技术的发展现状研究，提出在自贸港全球贸易背景下，对审计技术体系构建中的区块链技术与大数据融合的应用场景进行深入研究，同时提出依托区块链技术以海量信息流为区块链式数据控制链条的方案，为推进区块链审计体系的构建与运行发挥作用。下面是小编整理的《公告制下的政府审计论文(精选3篇)》，欢迎大家借鉴与参考，希望对大家有所帮助！

公告制下的政府审计论文 篇1：

政府审计结果公告制度探究

摘要：目前，审计机关依法履行审计职能，加大审计监督力度，完善机制体制，对政府权力的监督、民主法治建设、防腐倡廉建设起到了积极的作用。政府审计结果公告是政府审计管理体系中的一个重要组成部分，是政府进行审计的最终结果，为政府职能的实现起到了很大的促进作用。但是，审计结果公告还存在着很多问题，如相关法律法规制度不完善，结果公告的框架、内容不统一，公告的使用者相关性不足，不能很好地满足公告使用者的需求，等等。针对上述问题，文章提出具有针对性的解决方案，以促进政府审计结果公告更好地发挥作用。

关键词：政府审计 审计结果公告 审计结果公告制度 制度效果

一、引言

社会经济发展，民主进程不断推进，公民的民主意识不断增强，国家反腐治理和腐败监督日益提上日程，政府信息公开和政府审计监督是推进国家行政改革和民主化进程的重要举措，具有重要的作用。而政府审计结果公告制度正是政府审计监督实施的重要手段，积极建立和完善审计结果公开制度，是推动我国社会经济发展，推进社会主义民主法制建设的要求。

据相关统计，从1996年起，相关媒体就开始公开披露审计结果公告的部分内容。2000年，审计署建立，并开始在网站上发布部分审计结果，而2002年，我国首次发布了《审计结果公告试行办法》，并于当年开始实行， 引起了媒体广泛的关注。从2003年起，审计署公布了一系列关于审计结果公告的规定、办法和相关的工作报告，如《审计署2003至2007年审计工作发展规划》明确提出“推行审计结果公告制度、充分发挥社会舆论监督作用”，并指出“今后五年将积极推行审计结果公告制度，到2007年力争做到所有审计和专项审计调查项目的结果，除涉及国家秘密、商业秘密及其他不宜对外披露的内容外全部对社会公告”。国家审计署原审计长李金华向人大提交的《关于2002年度中央预算执行和其他财政收支的审计工作报告》指出：“一是增加审计的透明度，增加向社会披露的力度，如实地向人大常委会报告审计工作。二是设立审计公告制度，接受社会舆论的监督。《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》中规定：审计机关实施经济责任审计，应当进行审计公示。”《关于完善审计制度若干重大问题的框架意见》提出要完善审计制度的任务主要是实行审计全覆盖、强化审计机关对下级审计机关的领导、探索省以下地方审计机关人财物管理改革、推进审计职业化建设、加强审计队伍思想和作风建设、建立健全履行法定审计职责保障机制、完善审计结果运用机制、加强对审计机关的监督。并在“（七）完善审计结果运用机制”中指出“审计机关要依法依规公告审计结果，被审计单位要公告整改结果。”等等，地方各级主要机关也纷纷建立了符合当地情况的审计结果公告制度。

2003年至2015年12年间，审计署累计发布了238份审计结果公告，发布的数量几乎每年都在递增，具体详见图1。

我国政府审计在国家高层的强力支持和媒体的密切关注下，积极建设和完善审计结果公告制度，持续公告审计结果，推动审计结果公告实践不断深化，审计结果公告制度收到了很好的效果，审计结果公开已经成了不可逆转的历史潮流。

英美是审计结果公告制度实行较早的国家，这些发达国家审计制度发展比较成熟，制度比较完善，相对于这些国家，我国不论在理论还是在实践方面都存在着很多的不足。主要是审计结果公告制度相关法律法规尚不健全、完善；审计结果公告内容和结构框架不统一；审计实施机关受到政府和上级单位的双层领导，审计机构不独立；审计结果公告的风险防范机制不健全；缺乏完备有效的政府审计监督问责制，等等（钱啸森、李云玲，2006；张红，2006；尚兆燕，2008；周长信，2009；干红芳，2009；沈翠玲，2010；靳思昌，2014；付秀玉，2014；等等）。因此，完善政府审计结果公告制度，促进审计结果公告制度的运行效果，对保证社会群众的知情权、促进社会主义民主法治的建设、不断推进社会主义民主法治改革具有积极的作用。

二、我国审计结果公告制度的现状

政府审计公告制度就是国家审计机关依照相关的法律法规进行审计，得出审计结论，并以专门的方式，向社会公开相关审计报告、审计意见书、审计决定书等的制度。通过审计结果公告制度，政府主动接受群众监督和举报，公开审计处理、处罚意见等。审计结果公告主要包括如下的内容：中央国家机关预算与其他财政收支、中央企业财政收支、资产负债和损益、地方重大跨区域项目、审计整改纠正结果、移送结案、专门项目、专项调查、专项资金、重大自然灾害以及社会捐赠项目等。经统计，截至2016年2月29日，审计署共颁布了241份审计结果公告，仅2015年就颁布了34份审计结果公告，主要涉及公众十分关注的项目和可能存在众多问题的单位和部门，在社会上引起了很大的反响，这既督促相关部门和单位及时整改，又对其他部门和单位起到警示作用，审计结果公告制度收到了较好的效果，极大地促进了社会主义民主法治的建设。然而，在其发挥作用的同时，也暴露了一些问题。2016年2月24日，审计署发布的《2015年稳增长促改革调结构惠民生防风险政策措施贯彻落实跟踪审计结果公告》（2016年第3号公告）指出， 2 138位主要领导干部不遵守党规党纪，存在着不作为、慢作为、乱作为等问题，并对这2 138人进行了追究问责，其中549人受到党内警告、行政撤职等党纪、政纪处分。我国审计结果公告制度还处在一个动态的发展过程，还需在实施过程中不断完善和落实。

三、影响我国审计结果公告制度的主要因素

（一）审计结果公告制度的法律法规体系尚不完善，存在較多不足

我国具有一套比较完整的审计结果公告制度法律体系，其中《宪法》是根本法，《审计法》是专门的法律，《审计法实施条例》《政府信息公开条例》《审计机关政府信息公开（试行）》等相关法规和条例作为具体的实施办法和条例。然而现有的法律法规体系存在着一些不足，主要体现在：首先，在国家法律层面上，作为审计结果的审计公告，审计机关可以自愿披露。《审计法》作为审计结果公告的专门法律，对审计机关进行审计结果公告的披露做出如下的规定：“审计机关可以向政府有关部门通报或者向社会公布审计结果。”规定中将公开的权限定义为“可以”，也就是说审计机关并不具有公开审计结果公告的义务，审计结果公开具有自主性，这会使公众的信息需求得不到满足，也不利于提高政府信息公开的透明度。其次，相关法律对审计结果公告什么时间应该公布、公布的具体内容和公布的权限等相关规定较为模糊。虽然《审计法》和《审计法实施条例》对审计结果公告制度作了相关的规定，但都比较原则和概括，要求也宽泛；《政府信息公开条例》和《审计机关政府信息公开（试行）》中对政府信息应当主动公开的内容都规定为“（一）涉及公民、法人或者其他组织切身利益的；（二）需要社会公众广泛知晓或者参与的”，这些规定都比较模糊，缺乏可操作性，对公告应该公开的具体内容、应该怎么公告等信息并没有做具体的说明，导致模棱两可状况的出现。

（二）审计结果公告的内容、结构框架不统一，不规范

现阶段，国家审计结果公告的内容主要包括被审计单位的基本情况、审计评价意见、被审计单位取得的成绩、审计过程中查出的主要问题、审计处理、处罚决定、审计相关建议、审计查出问题的整改情况、加强财政管理意见的落实情况等，这一内容体系主要是在实践过程中逐渐形成的，没有统一的规定，存在一些不科学不合理的地方，主要有： （1）审计结果是对过去的审计事实的具体描述，属于事实型信息，而审计评价意见和和审计处理、处罚决定及建议是对审计发现问题的建议，是审计师对审计结果的意见和判断，不符合审计结果的内涵。（2）“审计对象基本情况”是对被审计单位具体情况的描述，属于正面信息和中性信息，而这些信息不是审计结果公告的使用者所重点关注的内容，而且这些信息容易被审计单位按照自身需要进行改动，社会大众也可以通过其他的途径获得，信息含量不大，且占用较大的篇幅。相关内容和形式结构的不完善和不合理，使得审计结果公告制度难以发挥最大的效果。

（三）审计结果公告不能很好地适应大众的需求，相关性不足

首先，审计结果公告多是集中公布，很多情况下审计公告已经编制完成，但是需要经过上级审计部门和政府的两级审批，审批程序比较复杂，耗时长，因此时效性较差；其次，目前，很多审计结果公告的信息是经过对审计结果报告上的信息进行删减和加工调整得到的，这样有利于进行必要的保密工作，也有利于控制审计结果直接进行公布带来的风险，但也间接为个别审计机关“非必要性保密”提供了便捷的条件，减少了信息的“透明度”；最后，审计结果公告的信息需求者主要有政府、人大代表和社会公众，具有不同的利益诉求，对审计结果的要求也不一样，用一个审计结果公告去满足不同的利益相关者的需求，显然缺乏科学性和合理性，审计结果公告制度也不能最大程度地发挥其应有的效果。

四、改进的建议和意见

（一）建立和健全审计结果公告相关法律法规

针对审计结果公告制度法律法规存在的上述问题，本文提出如下建议：一是建立强制性的政府信息公开制度，将《审计法》中对审计机关的权限的描述“可以”改为“必须”公开审计结果公告，对审计机关进行审计结果公开进行强制要求，在国家法律层面上确定审计结果公开是审计机关的一项法定义务，明确审计机关的信息法定公开义务和社会公众的信息知情权和参与权；二是以《政府信息公开法》代替原先的《政府信息公开条例》，将审计机关公开审计结果公告的法定义务从条例上升到国家法的规定，设置法定义务；同时，将“（一）涉及公民、法人或者其他组织切身利益的、（二）需要社会公众广泛知晓或者参与的”的相关表述明确化，对应该公开的内容具体化，对如何公开、怎样公开等内容进行详细描述，增加法律条例的可操作性，减少模糊性。

（二）完善审计结果公告的内容和结构框架

1.调整《审计结果公告》结构。将现行《审计结果公告》的结构简化为引言、正文和结尾三个部分，将“被审计单位基本情况”和“审计评价意见”两部分纳入“引言”，并适当地减少被审计单位基本情况的事实性描述，加入被审计单位基本的偿债能力、盈利能力和发展能力等评价被审计单位整体财务状况的指标，增强这些信息对受众的有用性，并可以适当地压缩篇幅。正文部分用来描述原审计结果公告框架下的“审计发现的主要问题”，并将此部分改成：违反规定的财政财务收支问题、涉嫌违法乱纪需要移交的问题、被审计单位绩效问题、被审计单位内部管理和控制问题四项，并将违反规定的财政财务收支问题、涉嫌违法乱纪需要移交的问题作为重点披露部分，适当地增加篇幅，使这些信息更加反映利益相关者的信息需求，提高信息质量含量。详见图2。

2.增设《审计效果公告》。《审计效果公告》主要包括《审计结果公告》和《移送办结公告》两部分，并与《审计结果公告》同时向社会或者相关部门公布。《审计效果公告》的主要内容包括被审计单位整改情况、审计整改公告两部分，取消原审计结果公告中的“被审计单位整改情况”，将在此公告中对企业的整改情况进行重点公告，提高审计结果公告制度的反馈和效果。

（三）提高审计结果公告的质量

信息最重要的一个特征就是及时性，如果信息不及时公布，即使质量再高，对于信息需求者来说也是一些无用的信息。因此，要提高审计结果公告的质量，必须增强审计结果公告的及时性，减少审计公告集中公布的数量，加强审计结果公告公布的同步性；对于周期性较长的建设项目和工程项目，尽量减少在项目竣工时再进行审计，公布审计结果公告，而是及时发布跟踪审计结果公告，尽量减少信息的滞后性。其次，各方利益相关者是审计结果公告的直接服务对象，因此，要尽可能地增加审计结果公告的信息相关性，提高信息质量。在审计结果公告中要强调目标受众的审计结果信息质量特征，适当地增加国計民生项目、防腐倡廉项目和群众重点举报项目等群众密切关注的审计结果公告数。此外，可以采用问卷调查、网上投票和互联网大数据统计等方式关注群众的需求变化，并及时改进审计结果公告的内容，保证公告与大众需求动态相关。最后，要增强审计机关的独立性，对那些不涉及保密内容的审计公告，审计机关有权直接公开，增强公告的时效性和“透明度”。

（四）完善审计结果公告的运用机制，增强审计结果公告的运用效果

一是扩大审计结果公告涉及范围的深度和广度，增加审计结果公告的受众面积。首先要扩大审计机关公开信息的权限，对不涉及国家机密、商业秘密和个人隐私的审计信息，应该给予其相应的权利，鼓励积极主动地公开。同时，要实质性地压缩政府保密的范围，扩大政府信息公开的范围。其次，要扩大审计结果的受众面，加强审计结果的传播范围，充分发挥新闻媒体的作用，加大审计结果公开舆论监督功能，强化审计权力监督效果，增强社会大众对审计的关注与理解。再次，要设置专门的审计结果公告部门，专门负责对审计结果公告的公布、公告信息的索取、公告内容的咨询和收集社会大众对审计结果公开的反馈信息等职责。

二是提高审计结果公告的使用程度，建立良好的信息使用和反馈机制。首先审计机关应该组织专门力量，通过各种渠道及时地收集、整理、加工社会各界的反馈意见和建议，并根据这些信息及时调整工作思路，改进工作机制，促进政府与公众交流互动的良好机制的形成。其次，人民代表大会、政府机关、被审计单位等作为审计结果公告的利益相关者，应该积极地参与到这个反馈机制当中：人民代表大会作为国家最高的权力机关，对于审计结果公告反映的问题，应该组织学习，尤其是对重点问题进行重点关注，并从国家法律层面，来治理这些问题，防止“屡审屡犯”问题的再次出现；政府机关根据反馈的问题，进行政策的调整，并及时对相关人员依法进行免职、降职、调离、追究责任等处分，提高政府的公信力；被审计单位受到审计结果公告最直接的影响，应该对审计结果进行运用，对审计结果反馈出的问题进行及时整改。同时，审计机关应该及时地对被审计单位运用审计结果公告进行问题整改的情况进行跟踪调查，提高整改问题的效率和审计结果公告的利用效果。

参考文献：

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作者：胡圣明

公告制下的政府审计论文 篇2：

自贸港背景下区块链审计技术的研究动态

摘 要：自贸港全球贸易环境下，区块链技术的发展为提升现代大数据审计技术提供了契机。本文通过对国内外区块链技术的发展现状研究，提出在自贸港全球贸易背景下，对审计技术体系构建中的区块链技术与大数据融合的应用场景进行深入研究，同时提出依托区块链技术以海量信息流为区块链式数据控制链条的方案，为推进区块链审计体系的构建与运行发挥作用。

关键词：自贸港;区块链;大数据审计

我们常说的大数据审计技术，就是审计机构在遵循大数据的规则下，运用工具和技术方法，利用数量巨大、多源异构、来源于经济社会运行中的数据，开展各类业务的深入挖掘与分析，通过对数据的敏锐洞察，提升评价判断、宏观分析、发现问题的能力。在审计业务中，为规范远程联网、共享电子数据和特派办数据分析等内容，中国审计署于2014年新成立了电子数据审计司，作出数据采集、管理、使用、安全等相应规定，初步构建了较为完备、规范的大数据审计技术体系。2015年刘家义审计长指出，审计应对未来挑战的法宝和全覆盖必经之路，是推进和建设以大数据为核心的审计信息化。2016年，由中国审计署担任工作组主席国的大数据审计工作组在世界审计组织大会上得以批准成立。

近年来，区块链技术逐步兴起并在某些领域得到应用，人们开始注意到区块链技术和大数据审计技术的有机融合会给审计行业带来一场全新的技术革命，特别是在自贸港全球贸易的信息洪流中更是如此。自贸港中的贸易、融资和投资是有集聚效应且密切相关的产业，会产生巨大的信息流。一个高度开放的市场，在具有基础设施功能的金融市场，跨境资金的来回流动将更加活跃，税收征管面临的情况也更加纷繁复杂。我们需要将区块链技术融入大数据审计，对自由贸易资金进行全程分析、了解，通过全面掌握其流动情况，进而预警、防范系统性金融风险，准确高效地实施税收征管。这也是地方政府和审计专家在区块链技术审计行业应用伊始就需要做好的顶层设计。

因为起步晚，我国技术过硬的区块链技术服务商比较缺乏，现阶段已开发出来的区块链应用場景也不成熟，依然存在很大的优化和提升空间。所以我国应稳步加快推进区块链审计，学习国外先进经验，结合国内行业特点，开发出具有符合国情的、适用于自贸港发展的区块链大数据审计平台，为自贸港的财税体系高效运行保驾护航，为经济的高效、高质量发展提供优质服务。

1 区块链技术的概念及其发展现状

从广义的层面上来说，区块链技术是一种新型的分布式计算范式，它用区块链式数据结构和密码学方式来完成数据操作，其节点是分布式的，脚本代码是自动化的。而狭义的区块链技术是利用点对点网络和分布式时间戳，将数据区块进行有机组合的一种不可篡改和伪造的分布式公共账本。

2008年，“区块链”概念被中本聪（比特币的创始人）第一次提出，随着第一个区块“创世区块”的问世，比特币的设计成为其他应用程序的灵感来源。而随后被开发出来的区块通过互联网联为一个独立系统，就是区块链。

区块链技术的特点主要包括：第一，去中心化。这也是区块链技术最显著的特点，即没有管理机构、也没有中心化硬件，所有的节点都具有维护和分享数据的功能。第二，开放性。所有人都可以通过公开接口查询链上高度透明的信息。第三，高度自治性。该技术的运行机制保证了各节点之间的信任，节点在交换数据时无需信用保证。第四，不可篡改性。超过51%的节点被控制才能修改数据库，新增节点信息，需要其他节点验证才能添加和永久储存。第五，匿名性。在区块链中，可以匿名交换数据，不需知道彼此身份和个人信息，在方便使用者的同时也节约了成本。

区块链的发展大致经历了三个阶段：第一阶段以数字货币为代表。第二阶段以数字资产与智能合约为代表。第三阶段则以自洽组织和公司为代表。这些技术已经被应用到各种技术应用层面。区块链技术的技术特点引起了各行各业的广泛关注，其发展为进一步提升现代大数据审计技术提供了契机。区块链技术的应用与探索为审计行业节约成本和提高效率的同时，也使审计行业面临新一轮的机遇与挑战。

区块链技术的现行应用领域。一些欧洲国家比如瑞士及英国，区块链技术的发展比较迅速，已逐步应用于支付、投票等多个领域。22个欧盟国家于2018年4月正式签署了区块链联盟协议，同年，美国多个州针对区块链技术相关问题进行了立法，多个部门也先后发布了区块链报告。日、新、韩等亚洲主要国家对区块链技术的应用也持积极态度。截至2019年5月底，链塔智库的统计显示，亚洲在其数据平台所收录的8000多项区块链项目中占据60%的份额。项目主要有以矿机生产、矿场和矿池为代表的上游项目、以为区块链提供底层架构、开发平台的生态中游项目和少量的区块链下游应用项目。有些金融机构、政府部门、技术公司都在尝试将区块链技术运用到金融业务中。2015年以来，在建设区块链底层服务设施的同时，全球多家银行对其应用进行了有益的探索，互联网巨头也在探索如何将该技术用于自身的金融业务。随着各上游业务对区块链技术的逐步应用，将区块链技术用于大数据审计技术体系方面的项目和业务在行动上也紧随其后。

2 区块链审计技术在国内外的发展与研究情况

2.1 区块链审计技术在国外的发展与研究情况

利用区块链技术记录制定审计实用准则。日本是首个制定暗号资产会计处理标准，利用区块链技术来记录并制定审计实用准则的国家。在数字资产领域，日本注册会计师协会针对暗号资产实施《资金结算法》，在2017年配套发布了两个与会计和审计相关的实用准则：第一，用户资产隔离管理议定程序和工作实用准则（第55号）;第二，关于暗号资产交易所财务报表审计实用准则（第61号）。2018年3月，日本企业会计标准委员会（ASBJ）也发布了《ASBJ实用报告（第38号）》，将隐藏在暗号资产背后公链上的记录当成企业外部记录证据。从区块链层面看，证据不只是暗号资产交易所公司内部系统或账簿上的记录，这种审核模式，使得大数据审计技术多元多样化。

区块链技术在大数据审计技术中的应用。国际四大事务所相继进行了区块链大数据审计的战略部署。早在2014年，德勤推出了一站式区块链软件平台Rubix，在很长一段时期内持续多元化，2016年5月与BlockCypher、Bloq等初创企业展开合作，设立区块链实验室，2017年加入了以太坊联盟和超级账本等全球知名的区块链组织。2016年1月，普华永道与Blockstream联合研究开发分布式账本和智能合约技术，同年11月推出了用于日常银行、商业和其他个人货币的Vulcan数字资产服务，2018年4月和有影响力的技术初创企业签署了区块链开发协议。2016年9月，数字账簿服务由毕马威推出，毕马威并与微软合作推广和普及区块链技术，2017年初推出探索区块链应用程序的安装及部署的节点实验室，11月加入华尔街区块链联盟。2016年10月，安永开始与Paxos、Bitfury等区块链公司合作，并于2018年4月对外提供区块链大数据审计分析师服务，为审计资产、负债和股权自动化奠定了基础。

综上所述，区块链技术起源于美国、发展于欧洲、普及于亚洲，各领域已经意识到区块链技术的重要性，会计师事务所正在采取各种方法来促进企业对区块链技术领域的深入和兴趣的增长，以推动大数据审计技术的改革和发展。

2.2 区块链审计技术在国内的发展与研究情况

在政府层面，中国工信部用于指导区块链技术发展的权威公告《中国区块链技术和应用发展白皮书》于2016年发布。国家审计署关于区块链技术在政府审计中应用的框架设想是基于块链式数据结构来验证、存储数据，即由各审计厅内审机构的区块加上实务人员操作时间戳所产生的公链组成大数据审计工作的数据源。央行五部委在2013年底发布关于防范比特币风险的通知之后，却在2016年肯定了数字货币在降低传统货币发行方面的价值，并宣布对其研究已取得阶段性成果。12月，FinTech研究院和中国FinTech数字货币联盟正式筹建，有一定的象征意义。2018年10月国内首个正式授牌的先行先试区块链试验区——海南自贸区（港）区块链试验区正式成立，其“链上海南”计划吸引了百度度链、火币中国、安迈云、能链科技等12家企业上链构建生态联盟，共同构筑安全可信的数字治理与监管服务体系，助力实现海南自贸区（港）人流、物流、资金流、信息流便捷流动的建设目标，是中国区块链领域发展最为集中的区域。

在企业应用层面，2016年已经开始投入研究区块链技术及其应用场景的久其软件公司，2018年就发布自主可控区块链技术JoinChain1.0。次年，又联合了立信师事务所一起发布基于区块链技术的大数据电子函证云平台V1.0，集人工智能、云计算、大数据和区块链技术于一体，从网络、数据、安全、运维及法规等维度出发，为事务所、银行及企业提供全流程、可追溯的一站式电子函证云服务。区块链技术助力大数据审计发展的里程碑式物件，是立信发出的第一张国内区块链审计往来电子函证。

在理论研究层面，崔春（2018）指出，未来基于区块链的企业生态系统是以企业的价值链为核心，与供应商、下游客户以及相应的金融服务共同构成企业的私有链，而以私有链为基础的大数据审计可以从协作链上获取到验证信息。唐衍军、陶建蓉（2018）指出，区块链技术在大数据审计领域的应用，有利于推动审计模式从周期向持续转变，审计职能向预防+监督转变，审计内容向财务绩效转变。程嘉阳（2019）通过调查法、文献研究法等方法研究发现区块链技术的应用能够推动审计目标转型和模式创新，推动审计师角色转变达到精准审计。唐衍军、黄益、马宇翔（2019）研究指出，基于德勤Rubix的区块链大数据内部审计平台，有利于减少大数据传输环节、降低审计数据的采集成本，同时可以保障数据安全，平台包括实时审计的应用服务器、区块链技术资源服务器、访问层以及区块链数据中心等4个层面，可以实现基于区块链技术上的大数据时代内审工作的职能拓展。

3 区块链审计与传统现场审计和网络审计的对比

传统现场审计的局限性。就传统现场审计来说，存在的问题包括：第一，审计成本高，包括时间成本和人工成本。审计机构进行传统现场审计时，流程多、时间长、工作量大，产生较高的人工费和差旅费。第二，常为了达到管理者想要呈现的表象而舞弊。舞弊是有目的、人为、有意识的行为，经过精心设计的舞弊，审计人员使用正常的流程也難于网尽公司的舞弊行为，而验证证据的真实、可靠性又是审计很核心的一项工作。第三，时间的滞后性。传统现场审计的滞后性来源于要针对企业过去发生的真实业务，而辨识技术和运算能力则跟不上。时间滞后为企业伪造凭证和篡改报表在时间上提供了可能。

网络审计的缺陷。随着互联网技术的进步和普及，网络审计将逐渐替代以现场审计为主的传统审计模式。而网络审计的缺陷在于：第一，容易篡改电子数据且不留痕。电子凭证可能被黑客进行无痕修改，增加审计风险。第二，数据的安全性不高。黑客入侵财务数据库可直接导致机密数据外泄，给被审单位带来灭顶之灾。

区块链审计的优势：第一，时效被提高。在区块链技术中大数据能够瞬间到达，时效显著，实时审计不是问题。第二，成本被降低。企业的链业务记录不需再次验证，节省了大量的人力、物力和财力，周期缩短成本降低。第三，风险被降低。企业链上业务数据若要修改舞弊，必征所有节点同意，这是很难实现的。因此，区块链技术应用于大数据审计切实可行。

自贸港建设是一个开放型经济新体制的建设，要求一个国际化、标准化、法治化、信用化的营商环境，除了实现贸易、投资、融资、财税、出入境、人才、技术等自由化之外，还要实现全球产业链、价值链、资金链的梳理整合。自贸港企业经济活动将日益繁杂，审计机构除了提供大数据审计技术以完善数字治理、促进经济发展之外，还要构建公开透明的自贸港财税制度新体系、社会公共信用监管体系，审计机构的全业务审计的量和难度将加大。区块链技术应运而生，这种新兴数据库，在时间维度上的有序性使审计难度得以降低，审计程序得以简化，解决了海量凭证永久存储和透明可信度问题以及为人上链、物上链等提供了可能。

4 对区块链审计技术的发展建议

大数据、人工智能技术已经在各个领域展现出了良好的应用前景，在大数据审计业务上，人工智能可以监测区块链运行的安全性，区块链技术的大数据审计市场能够促使自贸港的发展更加快速与公平。

构建数字经济环境中新的财税、贸易制度新体系。我国的经济运行环境、行业操作模式、交易习惯等多样化、复杂化，所以我们应当结合监管部门的要求，注重区分行业的不同来进行区块链技术应用的细分研究，以实现发展目标。自由贸易港需要构建技术革命背景下数字经济环境中新的贸易制度新体系，同时注重系统性、整体性、协同性的要求，构建保障其健康发展的标准体系、竞争机制、监管体制、财税体制、金融体制、行政体制、司法体制、信用体制等，让贸易更加简单、便利、现代、普惠，使自贸港政策效应充分释放。

积极应对日益增加的审计风险。审计行业所处的审计环境随着全球贸易和大数据时代的到来发生了巨大的变化，具体表现为：在信息技术浪潮的冲击下，审计师面临的审计风险日益增加，不仅需要对财务数据进行审计，还要对被审计单位的信息系统进行审计;另外与区块链相关的治理环境、控制环境等鉴证业务要求执业人员的专业胜任能力必须有针对性地提高，同时计算机辅助审计技术也逐渐无法满足大数据时代海量数据的审计要求。基于上述审计所处环境的变化，为提高审计效率，增强审计质量，区块链技术的应用成为了必然的趋势。

助力自贸港审计执业人员角色转变。区块链技术不仅改变了传统的审计技术和方法，在审计目标、审计模式和审计程序转变等方面产生了助力，也在推动审计师角色的转变和促进审计成果综合应用方面发挥了重要的作用。在自贸港全球产业集聚、资源配置频繁的情况下，这些转变也促使了审计人员从繁杂的审计程序中解脱出来，从而更加关注需要利用职业判断异常、重大和风险更高的全球经济行为，进而达到精准审计的目标。在内审领域，将其应用于实时开展风险评估也有可能。根据区块链技术分布式账本的技术原理，构建一个分布式记账本，内审部门在进行风险分析的同时，可以借此对重大风险进行即时关注与识别，以确定风险导向的审计目标。

重塑大数据审计流程。根据区块链系统提供的实时结果来确定审计目标，借助业务区块链条对该交易和事项进行延伸关注，将内部审计部门作为整个企业系统中的一个记账节点，实现更加方便地为审计信息需求方提供相应的审计数据。

针对区块链技术在未来自贸港全球贸易环境下大数据审计行业的应用提出以下展望。

首先，对于被审计单位来说，企业需要考虑的问题包括：第一，时刻关注企业所面临的全球商业与技术环境;第二，保持对影响企业现有经济业务技术的敏锐度;第三，针对企业发展与创新的计划，制定适合发展的全球战略与方案。同时，企业要提高自身灵活性、积极转变战略方针。

其次，区块链技术的发展还处在初始阶段，如何将其特性充分运用到大数据审计的领域以适应自贸港自由贸易体系，需要审计师积极参与到这场革命中来，推动整个行业的变革和发展，改变行业的机能。

最后，审计行业需要高技能人才来解释数据、报告数据，围绕生成数据的新技術提供审计鉴证服务。在区块链技术进步的同时，自贸港法律环境和法律制度的约束、公众思想的转变以及竞争技术的阻碍，都是未来区块链技术大数据审计如何落实到自由贸易体系应用场景的困扰。

所以，区块链技术的发展为未来基于自贸港全球贸易大数据审计业务提供了机遇的同时也带来了挑战，这些发展可能会重塑外部内部审计的工作，审计部门和事务所等机构要改变和适应新的模式摸索新的盈利方式。

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作者：李恒

公告制下的政府审计论文 篇3：

治理视角下的环境审计模式研究

摘要：环境审计作为实现环境治理的有效工具之一，能够加强环境监督和管理，起到环境保护的作用。在审计实践中，采用治理视角下的环境审计模式，通过审计监督权来制约环境监督和管理权，能够更好地发挥环境审计的作用，从源头上保护环境，实现“绿色发展”。

关键词：环境治理；环境审计；审计模式

一、引言

环境是人类赖以生存的基本条件，但随着经济的发展，工业化、城市化进程的加快，资源消费日益增加，环境污染渐趋严重。目前环境污染、生态破坏、自然灾害相互影响，经济增长与环境保护之间的矛盾越来越突出。我国每年因环境污染所造成的损失已经占到GDP的3%，一些污染严重地区的环境污染损失已占到GDP的7%。加强环境保护和建设、推动可持续发展和人与自然的和谐共存，已成为全社会的广泛共识，环境保护已成为一项长期而艰巨的任务。

环境审计作为环境管理和环境保护的有效工具之一，受到世界各国的广泛关注。1995年最高审计机关国际组织第十五届大会——开罗会议对环境审计进行了研讨，并制定了有关环境审计定义的框架，认为：1.环境审计与最高审计机关执行的其他审计无根本区别；2.环境审计的主要内容包括财务审计、合规性审计和绩效审计。其中财务审计偏重财务报表中涉及环境资产、负债的披露是否公允，审查环保用资金使用情况；合规性审计偏重被审计单位是否符合各环境法律法规的具体要求和条例；绩效审计则偏重在环境方面的方案、措施等管理活动的效果。会后发表的《开罗宣言》中指出“鉴于有关保护和改善环境的问题的重要性，国际审计组织鼓励各最高审计机关在行使审计职责时，对环境问题进行考虑”，倡导将环境审计作为促进环境保护工作的重要手段，表明环境审计的最根本目标是促进各国的环境保护。

我国审计署自1983年成立以来，积极投入到中国的环境保护工作中。早在1985年就开展了以排污费的征缴和使用情况为对象的环境合规性审计。众多学者也从不同国家和审计主体、对象、目标、准则等多个角度对环境审计进行研究。十八届三中全会指出全面深化改革的总目标是完善和发展中国特色社会主义制度，推进国家治理体系和治理能力现代化。探索编制自然资源资产负债表，对领导干部实行自然资源资产离任审计，建立生态环境损害责任终身追究制。2011年7月，刘家义审计长提出了“审计实质上是国家依法用权力监督制约权力的行为，其本质是国家治理这个大系统中一个内生的具有预防、揭示和抵御功能的‘免疫系统’，是国家治理的重要组成部分”的重要论断。国家审计署《“十二五”审计工作发展规划》提出 “关注国家资源与生态安全，努力探索符合我国国情的资源环境审计理论与方法，不断完善资源环境审计制度与规范”。

在现有的条件下，怎么才能发挥环境审计应有的作用，从而能保护环境，实现可持续发展？笔者从环境治理视角对环境审计模式进行研究，强调明确环境治理的责任方，通过审计规范和约束各责任方的权力和行为，实现环境治理，达到环境保护的目的。

二、环境审计是社会公众对环境治理的内在需求

（一）国家治理与环境治理

刘家义审计长指出，“国家治理就是通过配置和运作国家权力，对国家和社会事务进行控制、管理和提供服务，确保国家安全、捍卫国家利益、维护人民利益、保持社会稳定、实现科学发展”的过程。李厚喜（2012）认为，国家治理是人类实现自我管理和资源配置的重要方式。按治理内容划分，国家治理包括五个子系统：经济治理、政治治理、社会治理、人文治理和环境治理。环境治理是维护人与自然相协调的基本保障，包括节约资源，遏制污染和维护生态多样性等内容。这五项治理内容构成国家治理的整体框架，共同推动国家发展和人类进步。陈光中先生在“民主、法治与国家治理现代化学术研讨会”上的发言中指出国家治理领域包括经济、政治、文化、环境和军事等领域。

作为国家治理的一个领域，环境治理主要是对环境进行控制、管理，打击对环境造成污染的项目和行为，追查相关责任，从而保护生态环境安全，维持生态平衡，给社会公众创造一个适宜的生存环境，促进人与自然的和谐发展。

（二）环境治理与环境审计

环境审计作为环境治理的重要组成部分，是依照法律规定利用权力制约权力的行为，两者之间具有密切关系，环境治理的需求决定了环境审计的产生，环境治理的目标决定了环境审计的方向，环境审计的目标和方向就是推动环境治理的完善。

在我国，环境监督和管理涉及多个部门，包括环保、农林、水利、财政、发改委等，这些部门分别履行着各自的职责。国家审计机关通过环境审计对环保资金、水利工程等项目进行审计，检查环保资金等投入和使用情况，有没有达到预期效果，目的是检查政府和相关部门、人员在行使权力的同时，是否履行各自的环境管理、服务、监督责任，有无实施各项具体管理措施以及是否取得成效，有没有滥用职权。国家审计机关通过实施法律所赋予的监督权来监督与环境监督和管理有关的部门和人员所拥有的权力，从而可以促进环境保护管理制度和体系的进一步完善。最终，实现环境治理，给社会公众一个宜居的环境。

审计产生的社会基础是受托责任关系。随着经济的发展，环境污染不可避免加重。环境监督和管理尤为重要。作为委托方，社会公众有权了解环境监督和管理人员在接受委托后有没有履行各自的责任，环境审计应运而生。作为一个独立的第三方，环境审计人员通过实施适当的审计程序，收集充分、适当的审计证据，鉴证受托方的受托监督和管理环境责任的履行情况，从而监督权力按规定要求行使。如果受托方未按要求行使权力，未能履行应尽的责任，应解除受托责任关系。

作为实现环境治理的工具之一，环境审计怎样才能发挥预期的作用？不同的社会环境中，审计具体目标有所不同，相应地，审计模式及审计程序也随之变化。在目前环境下，环境审计的总体目标是保护环境，但不是事发后查找原因，而是能以预防为主。审计对象不应仅仅以“物”为主，物只是审计对象的表象，审计对象的本质应是环境监督和管理人员的权力和责任。通过实施治理视角下的环境审计模式，可以发现造成环境污染的行为，找到根源，查处滥用权力、责任缺失人员的过失和舞弊，追究相应责任，促进相关人员严格按要求使用权力，履行应尽的责任。同时可促进政府进一步建立健全和完善环境监督、环境管理政策。

三、治理视角下的环境审计模式的特点

（一）审计总目标是受托监督和管理环境责任的履行情况

环境是稀缺资源，在我国，政府承担着环境治理的任务，多年来也投入不少的财力和物力。但因业绩考核、经济增长速度等需要，政府往往注重考虑眼前的、短期的经济利益，难以全面、真正顾及环境问题。不少地区都先后有重大环境事件的发生，对生态环境造成重大影响，这与政府环境治理不到位有很大关系。我国环保部门负有统一监管环境的责任，但却没有统一监管的权力，其他部门有权力但没有责任，因此常常造成任意行使权力却无需履行职责的状况。现实生活中监管不力的事件时有发生，存在严重的权力被出售现象。作为公共资源的所有者，社会公众要求政府相关部门接受监督，以确保其依法行使管理权力，履行环境管理和保护的责任。社会公众通过环境审计获得相应的信息，对政府公共受托环境责任的情况进行监督与评价。

环境审计的目标可分为两层次：总目标和具体审计目标。治理视角下的环境审计的总目标如前所述，是用审计监督权力制约环境监督和管理权力。具体而言，环境审计目标有环境保护资金的使用、产生的效益、环境政策执行情况等。实际上，具体目标也是为了实现总目标，两者之间并不矛盾。无论环境审计的具体目标是什么，最终目标都是统一的，就是通过环境审计，加大对政府相关人员环境监督和管理权力的监督和制约力度，以进一步健全完善责任追究和问责机制，最终实现各司其职，加强环境治理，达到环境保护的效果。通过开展环境审计，如果发现政府相关人员没有正确行使环境监督和管理权力，应追究相关当事人的责任，并解除其受托监督和管理环境的责任。

（二）审计对象是环境监督和管理人员的权力和责任

有效的环境治理是一个系统工程，涉及到环境管理机构的设置和明确责任，环境法规制度的制定和实施，环境规划的制定和实施，环境投资项目的立项、运行和评价，环境质量监测和污染源的监督与监测等。我国目前环境审计对象主要是关于环保资金运用情况，或是环境方面重大事故和已暴露的突出问题。审计对象仍然局限在以“物”为重点，关注的是具体事项、具体活动，包括被审计人行为的结果。这还不够，还应对人及其行为进行审计，而且应当将其行为的动机、行动过程全面纳入审计范围。环境审计对象不应只关注对象的表象，开展事后审计。在目前情况下，应该加强环境审计的事前和事中审计，解决普遍存在的问题。要从本质上解决问题，从源头上去控制。不能仅仅开展事后审计，等到造成严重污染后，再去查明原因。

从实质上讲，治理视角下的环境审计的对象应是环境治理相关责任人的权力行使和责任履行情况，具体表现为相关部门制定的各种环境法规政策和制度、环境规划、环境投资项目、建设项目的环评审批等与环境治理相关的政府部门及其开展的工作。他们接受委托，承担监督和管理环境的责任，并被赋予了相应的权力。审计人员对这些相关人员行使的权力和履行的责任进行审计，并向委托人——社会公众报告审计结果。

（三）审计主体为多方面人员参与

目前我国环境审计以政府审计人员、环保工程技术人员和环保机关人员为主导，会计师事务所和非营利环保组织参与较少。政府审计人员的知识背景多以会计为主，缺乏复合型专业人员组成的审计队伍。这种情况并非要通过招聘环境专业人员才能解决。治理视角下的环境审计主体不仅仅是政府审计机关和人员，应吸收会计师事务所和非营利环保组织的加入。

环境审计的目的是通过权力制约权力，通过审计来发现相关职能部门环境监督和管理权力行使情况、责任履行情况，以便及时发现问题，采取措施从宏观和微观方面来解决问题，防止相关人员“在其位而不谋其政”。

企业是环境问题的主要制造者，在产品生产、供应与消费过程中，产生了大量的污染。因此，企业行为是环境监督和管理的重要对象。企业的环境责任履行情况可由注册会计师加以鉴证。政府审计可以利用鉴证结果来追溯原因，查明造成环境污染的具体环节及责任人并追究责任。

另外，从全球范围看，包括民间环保组织在内的环保中介组织正发挥着越来越重要的作用。在中国，环保非政府组织是发展最快、数量最多的一类非政府组织。这其中有部分的专业环保组织，他们能够以专业的眼光参与环境治理，参与政府环境决策，监督政府环境行政，及时纠正政府在环境治理中的不当行为，减少环境政策执行中的冲突与摩擦，降低环境治理成本，提高环境决策的有效性，促进环境利益分配的公平正义。

政府可以通过购买会计师事务所和非营利组织的服务来加强环境审计，发挥其服务于环境治理的作用。

四、环境审计实现治理目标的路径

（一）明确政府各部门环境管理具体责任

环境治理是一个系统工程，需要多部门、多地区的协调。在现实的中国，明确责任，进而落实责任，是国家治理的关键所在（李金华，2005）。新环保法规定地方各级人民政府应当对本行政区域的环境质量负责。省级以上人民政府应当组织有关部门或者委托专业机构，对环境状况进行调查、评价，建立环境资源承载能力监测预警机制。新《环境保护法》规定，领导干部虚报、谎报、瞒报污染情况，将会引咎辞职；面对重大的环境违法事件，地方政府分管领导、环保部门等监管部门主要负责人将“引咎辞职”。

环境管理作为一种公共物品，管理主体之一是政府。各级政府应明确在本行政区域内与环境质量管理的各政府部门及相关人员的具体责任，从政策的制定、项目的审批到日常的监管，并在网站、报刊等媒介公布于众，便于接受社会公众的监督。不同部门之间应信息畅通，及时沟通，尽可能将影响到环境质量的事项尽早解决，防患于未然。国家实行环境保护目标责任制和考核评价制度。县级以上人民政府应当将环境保护目标完成情况纳入对本级人民政府负有环境保护监督管理职责的部门及其负责人和下级人民政府及其负责人的考核内容，作为对其考核评价的重要依据。考核结果应当向社会公开。同时，环境审计以实现环境治理，保护环境为目标，因此环境审计应常态开展，持续对政府相关部门和人员受托监督和保护环境责任的履行情况实施监督，才能有效地保护环境。

（二）环境审计结果公告

社会公众与政府之间存在着明显的信息不对称问题，社会公众了解政府审计环境信息的渠道很窄。为保证和促进受托环境监督和管理责任的全面有效履行，应该及时公开披露环境监督和管理权力的运行情况，给社会公众在环境治理中的知情权、参与权，增强政务透明度。只有充分的信息披露，社会公众才能更好地了解和监督政府相关部门和人员环境监督和管理责任履行情况，有没有正确行使权力。

应明确环境审计结果公告的时间，规范公告的内容。在政府审计机关网站，定期公布审计结果，重点应公布相关责任人履行环境监督和管理的情况。当审计项目涉及到具体企业的环境污染情况和具体防治措施，应告知社会公众了解企业环境信息的途径，让公众判断审计结果是否与企业环境信息披露相一致。通过环境审计结果公告，让社会公众从环境监管、污染源头和监管结果多方面了解环境保护现状并加以监督。

（三）跟踪并反馈审计结果改进情况

环境审计并不能直接实现用审计监督权制约环境监督和管理的权力。对权力的制约还需要纪检、组织人事等部门的配合。环境审计结果公告只是环境审计发挥作用的一个起点，对于没有正确行使权力、履行职责的人员如何追究其责任才是关键所在。对于环境审计中查出的问题，应明确责任主体。对于造成重大环境污染、自然资源受到严重破坏的人员实行“一票否决”，直接免职，并追究其责任。并将处理情况公布于众，透明化。应将环境审计结果与政府相关人员的政绩考核和职务晋升挂钩，激励政府实现“绿色发展”，坚持沿着有利于促进生态文明建设的方向前进。

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（作者单位：盐城工学院管理学院）

作者：沈丽丽