会计准则审阅视角论文

摘要：20世纪70年代末80年代初，随着“新公共管理运动”的广泛兴起，公共部门绩效及其责任受到高度关注，促进了绩效审计的发展。文章通过对英国、美国和澳大利亚等国家审计署绩效报告内容框架的介绍和对比分析，提炼审计机关绩效报告的基本要旨，总结了英美澳绩效报告的特点，以期为我国审计机关绩效报告提供有益启示。下面是小编为大家整理的《会计准则审阅视角论文(精选3篇)》，仅供参考，希望能够帮助到大家。

会计准则审阅视角论文 篇1：

新会计准则对企业税务管理与筹划的影响

摘要：中国经济近年来快速发展，财政部为适应新环境而制定了新的会计准则，从而适应了经济的市场化和国际化。新会计准则施行以来，对企业税务管理与筹划的影响是十分巨大的。由此看来，探究新会计准则对企业税务管理的影响十分重要。

关键词：新会计准则 企业 财务管理 筹划

新会计准则的实施，让中国财务会计更加的国际化与市场化，标志着我国企业在会计方面开始进入一个新阶段，也在一定程度加强了会计信息供给的限制，从而维护了投资者的基本权益，让投资者了解到更加准确的财务信息，促进其做出正确的相关决策。与此同时，新会计准则要求各企业的财务管理者不断提高自己的职业判断力敏锐度和专业水平，提高自身的职业道德素养。新会计准则在很多方面都对企业的财务管理有很大影响，如要求在分部报告上以及在财务的关联方和报告目标的披露等多方面进行改革。财务的报告目标主要侧重于投资者，让报告的使用者在审阅过报告后对企业的发展状况以及未来的发展方向作出有利于企业发展的决策。由此看来，正面应对新会计准则，积极响应新会计准则，在此影响下作出正确及时的判断，采取有效的策略，从而使税务管理与筹划工作更能适应新会计准则要求，让新会计准则发挥作用，为企业的税务管理工作提供科学依据，以此来促进企业的高效快速发展。

一、新会计准则的变化

（一）存货期末计价方法的改进

新会计准则规定取消了“后进先出”法的存货管理办法，而是使用“先进先出”法来记账，这一方法的改进限制了企业自主调节利润的机动性。“后进先出”法是指，在存货价格上涨时，当期利润就会减少，反之亦然，这就体现了“后进先出”法的谨慎性，从而被许多公司广泛采用。“先进先出”法则与“后进后出”法相反，当存货价格上涨，当期利润则会增加，价格下降时利润减少。“后进先出”法使企业可以自主调节利润，而这一新的存货管理办法限制了企业对利润的调节，对企业的影响比较大。不过，“先进先出”的存货期末计价方法对企业有利有弊，对某些生产周期长的企业，这一新方法降低了企业的成本，同时提高了毛利率与会计利润，所以还是要从两方面来看待新的存货期末计价方法。

（二）公允价值计量的引入

引入公允价值计量，能够提高企业的会计信息质量，规范企业的会计行为，最后满足企业对会计信息的需求。公允价值的含义是指在公平交易中，相互熟悉彼此情况的交易双方自愿进行债务清偿或资产交易的金额。这个概念符合我国的基本国情，对我国现如今经济的发展是十分重要的，因此新会计准则引入公允价值计量，使得企业在这一要求下对税务管理进行了更加慎重的改进。公允价值的计量属性的引入打破了会计核算的基本原则，这样能让企业更好地从会计报告中了解企业各个阶段的情况，并且对企业的发展做出准确评价和合理预测。

（三）债务重组方法的改变

新的准则决定债权重组收益不再计入资本公积而是计入营业外收入，这就意味着新债务重组准则将债务重组受益以一种非经常性损益的形式计入当期损益，这就会给企业带来一定利润。除此之外，新准则对可能产生损益的债务重组也做了非常详细的规定，分为四种情况：一是以非现金资产偿还债务，二是转化为资本偿还债务，三是以现金偿还债务，四是修改其他债务条件偿还债务。由这些变革来看，新会计准则严格规范了对债务重组的要求，这一变革能够促进企业对税务管理制度的改革，改善企业的财务管理环境。

二、新会计准则对企业的影响

（一）有利于提高企业的信息质量

新会计准则加强了市场发展的稳定与和谐，能够促进市场的资源配置的优化。现如今我国许多企业法人结构不健全，公司运作不规范，这一系列不合理的企业发展现象阻碍了市场的持续发展，也降低了投资者的投资信心。而新会计准则的办法及时地缓解了这些问题，这对提高企业信息质量的帮助是尤为关键的。

（二）有助于市场经济体制的完善

我国的市场经济体制十分倚重诚信和法制，会计亦是如此。新会计准则在一定程度上已经做到了与国际的财务报告准则一致，同时也为共同发展制定了统一标准，极大程度上降低了国际交易成本，为我国企业的国际化打下了坚实的基础。

（三）有利于经济秩序的维护

新会计准则对信息做到了充分披露，加强了会计信息的透明度，因此在很大程度上保护了投资者的利益，也维护了广大群众的知情权和利益。新会计准则对财务报告的披露作出了新的要求，对其在时间、空间、内容等方面作出了更加全面而又明确的规定。这一变动对建立更加健康有序的经济秩序作出了极大的贡献。

三、新会计准则下的改革对策

（一）健全完善财务制度

在新会计准则的要求下，每个企业都应该积极响应颁布新的财务管理办法，不仅要从大方面改变规定和原则，还要改革财务运作的具体办法，并且要细致到每一笔经济业务，包括会计科目的使用，填制、取得凭证等方面。这样做能够增加会计信息的真实性和可靠性，也能够使企业的财务管理做到有章可循，让企业的税务管理工作健康有序地进行。

（二）提升税务管理的层次

当前我国企业的税务管理水平较低，无法从大局上对企业进行准确的把握。在新的经济环境中，企业要想提高资金效率、防范财务风险，就必须提升企业的税务管理层次。一是要做到拓展税务管理的内容，不仅要向税金、保险、金融风险管理等方面拓展，还要向技术、人才、信息等知识资本管理方面拓展；二是要做到更新财务管理方法。滚动预算、不确定性决策、风险决策、定量预测等财务管理方法应更多的运用到企业的财务管理工作上去。财务控制方法也应该受到足够的重视，财务分析方法能够有效地提高效率、防范风险；三是改良管理手段，加强企业资源规划的信息化和网络化。

（三）提高财务管理人员的素质

新会计准则对于财务管理人员是一项挑战。新准则不仅关注企业的损益情况，更加强调了企业资产负债表是否能真实反映企业的财务状况；新会计准则不仅关注企业的运营效果，更加关注资产运营效率和企业盈利模式和今后的发展前景；更加关注企业的资产质量、权力义务以及可能存在的风险。对此，我们应该在分析实际工作中存在问题的基础上，对于不合理的地方进行改革，从而解决出现的问题和状况，这就决定了新的会计准则对会计和财务工作者有了更高的要求。在新准则要求会计工作者能够根据经验和实际情况对工作中的问题进行判断。因此，会计工作者要认真学习新会计准则的要求和改变之处，领悟其精神实质，不断提高自身的专业水平，使自己在优胜劣汰的竞争法则中生存下来，同时这也能够提高企业的财务管理水平，最终成为新经济环境的大赢家。

四、结束语

新会计准则对我国企业的财务管理工作产生了巨大影响，这就要求企业仔细研究新会计准则，按照其新的要求进行财务制度的改革，从而提高自身的会计信息的透明度，来维护广大群众和投资者的知情权，为他们提供真实可靠的财务信息，来保证决策的科学性和合理性。除此之外，企业还要加强对会计员工的培训工作，提高会计人员的专业素养，以此确保企业会计工作的顺利开展。企业还要重视会计信息化的建设，提高其会计信息的质量和会计工作的效率，培养出高效化、信息化的财务管理队伍，最终推进企业税务制度工作的进行，使企业健康持续发展。

参考文献：

[1]李莎.新会计准则对企业会计的影响[J].中国经贸，2012，（2）：149.

[2]刘雪枫.浅析新会计准则对企业会计的影响[J].现代经济信息，2014，（6）：224.

[3]周晓蓉，赵树高，姚涛.我国房地产业税负比较探究[J].税务研究，2013，（2）：53-56.

[4]邓婕.新会计准则对企业会计的影响[J].经济视角，2011，（27）：52-53.

[5]汤绍强.企业税收筹划分析[J].经济研究导刊，2013，（21）：155-157.

[6]刘虹.浅析新会计准则对企业财务管理的影响[J].新财经（理论版），2011（10）.

（作者单位：宁波市残疾人康复中心）

作者：潘珺

会计准则审阅视角论文 篇2：

英美澳三国审计署绩效报告内容框架的比较与启示

摘 要：20世纪70年代末80年代初，随着“新公共管理运动”的广泛兴起，公共部门绩效及其责任受到高度关注，促进了绩效审计的发展。文章通过对英国、美国和澳大利亚等国家审计署绩效报告内容框架的介绍和对比分析，提炼审计机关绩效报告的基本要旨，总结了英美澳绩效报告的特点，以期为我国审计机关绩效报告提供有益启示。

关键词：新公共管理运动 审计署绩效报告 英美澳三国

20世纪70年代末80年代初，随着“新公共管理运动”在世界范围内掀起，公共部门的绩效管理愈发受到世人的关注。国家审计机关作为公共部门，依照法律规定，代表国家实施，提供公共受托责任履行情况和公共资源使用绩效的绩效审计服务和鉴证服务。如何回应现代社会公众和其他公共部门对审计绩效的关注，已成为国家审计机关面临的现实问题。绩效报告作为履行政府公共受托责任、提高公共管理水平及公共服务质量的重要方式，在世界范围内得到广泛应用。国家审计机关也更加重视审计机关绩效报告的编制。

建立审计工作绩效考核评价制度，已在我国审计署“十二五”审计工作发展规划中被明确提出。笔者通过对英国、美国和澳大利亚等国家审计署绩效报告的内容框架进行比较，旨在为我国审计机关绩效报告的编制和完善提供参考。

一、英、美、澳三国审计署绩效报告的内容构成

（一）英国审计署绩效报告的内容构成

英国审计署自2003年开始发布《年度报告》，绩效信息是年度报告的核心内容。

绩效报告主要由引言、审计长致辞、审计署简介、审计工作的五种类型、审计绩效、人力资源管理、组织治理与风险管理、资源报告、可持续性报告、财务影响等构成。

1.审计署简介。简要介绍审计署的职责和作用、审计管理体制、审计经费来源、组织架构、审计战略和目标、审计工作类型、组织规模、审计绩效。

2.审计工作类型。主要介绍审计机关的业务类型，如财务审计、绩效审计、洞察和调查、为国会决策提供支持、国际合作与交流。

3.审计绩效。着重阐述审计工作对节约公共资金和改善公共服务质量产生的积极影响、国会对审计鉴证报告的信任度、被审计单位对审计工作的认可程度、审计机关在核心专业领域的权威性、审计机关资金使用的成本效益。

4.人力资源管理。介绍审计署对审计人员的培训情况、员工满意度、打造复合型审计组织的目标完成情况等。

5.组织治理与风险管理。阐述审计署的治理结构与风险管理情况。

6.资源报告。英国中央政府部门的年度财务报告通常称之为资源报告，主要由年度工作报告、会计主管责任声明、内部控制声明、财务报表及附注、审计报告五部分组成。

7.可持续报告。阐述审计署运营的可持续性等。

8.财务影响。包括审计署实现的财务效益、公共账目委员会的独立声明。

（二）美国审计署绩效报告的内容构成

美国审计署自1986年开始，每年发布《绩效与受托责任报告》，同时它也是一份年度工作总结报告。

绩效报告主要由引言、管理层讨论与分析、绩效信息、财务信息、监察长视角下审计署面临的挑战、附录等构成。

1.引言。主要包括审计长致辞，审计长和首席行政管理官、首席财务官对审计署绩效和财务数据完整性和可靠性、财务报告内部控制有效性的声明，审计组织的使命、战略规划、组织架构、战略目标、绩效评价方法。

2.管理层讨论与分析。简要介绍组织绩效与资源运用情况，包括内部控制设计及运行情况、组织面临的挑战、影响组织绩效的外部因素等。

3.绩效信息。本部分是绩效的核心内容，详细介绍组织实际绩效、下一年度绩效计划、项目绩效等内容。

4.财务信息。本部分详细阐述审计署的经费来源和运用情况，具体包括首席财务官致辞、经审计的财务报表和附注及解释性信息、外部审计师和审计咨询委员会的报告。

5.监察长视角下审计署面临的挑战。本部分内容为监察长认为审计署面临的挑战。

6.附录。本部分说明数据获取途径、完整性和可靠性。

（三）澳大利亚审计署绩效报告的内容构成

澳大利亚审计署自2001年开始编制和发布自身年度报告，绩效信息是年度报告的核心内容。

1.前言。审计长回顾过去一年发生的重大问题与取得成绩，以及面临的挑战。

2.审计署简介。介绍审计署的作用和愿景、组织架构、绩效评价流程、关键绩效指标。

3.绩效报告。报告澳大利亚审计署两类审计项目的绩效：鉴证审计服务和绩效审计服务。

4.管理与受托责任。揭示澳大利亚审计署的治理结构与人力资源管理等。

5.财务报表。披露澳大利亚审计署经审计的財务报表。财务报表主要有综合收益表、资产负债表、权益变动表、现金流量表等构成。

6.附录。披露员工的统计信息、绩效报告摘要、审计长和高级别人员的公开声明、联系方式等。

二、英、美、澳三国审计署绩效报告的绩效指标体系

（一）英国审计署绩效报告的绩效指标体系

英国审计署制定的绩效指标体系涵盖了审计工作的六个方面。

1.公共资金的节约金额。该指标通过审计工作实际节约资金与目标节约资金的比较，判断审计绩效。

2.审计工作产生的积极变化。它以案例的形式评价审计工作对改进公共服务质量的影响。测量指标有公共账目委员会建议接受的百分比、被审计单位认为审计署提供的改进建议中不能通过其他方式获得的百分比、被审计单位认为审计工作对财务管理和控制方法产生影响的百分比。

3.议会对审计署鉴证报告的信任度。审计署为国会检查工作提供帮助和支持，如帮助公共账目委员会调查避税与西海岸城际列车特许权竞争的情况。测量指标为议会查阅审计署鉴证报告情况。

4.被审计单位对审计工作的认可程度。通过与高级别公务人员和审计委员会主席的独立访谈，获取他们对审计工作的反馈意见，如帮助政府改进财务管理等。

5.审计署在专业领域的权威性。它是通过利益相关者的意见反馈，评价审计署在专业技能方面的影响。例如：审计署提出改进地方政府校舍维修财务管理的建议、帮助卫生部快速有效地编制报表等。

6.审计署资源耗费的成本效益。它是评价审计机关自身的成本效益，测量指标为节约的总成本金额、审计一线与职能部门耗费的资源比。

（二）美国审计署绩效报告的绩效指标体系

美国审计署使用一套量化绩效指标进行绩效评价，这些绩效指标涉及审计结果指标、顾客满意度指标、人力资源管理指标和内部管理指标四个重要方面。

1.审计结果指标。它包括财务收益、非财务收益、以前建议采纳情况和有建议的报告比例。财务收益从定量角度衡量美国审计署业绩，具体计算方法是估计的收益减去执行成本。非财务收益从定性角度计量美国审计署绩效。以前建议采纳情况，考虑审计建议的采纳有个周期和过程，以4年前的年度审计建议已落实数量占原提出数量的比例表示。有建议的审计文书比例，以含一个及以上审计建议的审计文书占审计文书总数量的比例表示。

2.顾客满意度指标。它度量美国审计署对国会的服务质量，包括当年向国会提供证词数和审计文书的及时性两个方面指标。

3.人力资源管理指标。主要包括招募员工计划完成率和留任率。此外，员工维度的指标还包括在员工发展、对发挥自身才能、对领导能力、对组织环境等四个方面的满意度指标。这些数据均通过对员工的问卷调查得到。

4.内部管理指标。内部行政管理服务为审计署履行职责提供支持，包括信息管理、房屋管理、知识服务、人力资本以及财务管理服务。工作指导和工作质量是测度内部管理绩效的重要指标。

（三）澳大利亚审计署绩效报告的绩效指标体系

澳大利亚审计署的绩效指标主要分为三类。

1.产出指标。出具的财务报表审计报告数量、其他类型鉴证报告数量、与财务报表相关的报告审计数量；编制的绩效审计报告数量、出具的国防物资重大工程项目审阅报告数量、发布的良好实践指南数量、参加议会所属的各个专业委员会会议的次数或提交给他们的文书数量、年度开展审计项目的数量；参与促进公共部门审计和支持发展中国家审计事业发展的次数。

2.关键绩效指标。议会采用财务审计建议占全部财务审计建议的百分比、公共部门中认为审计署的产品和服务有价值的百分比、被审计单位中认可绩效审计报告中建议的百分比、被调查的议员中认为审计署的产品和服务有助于改进公共部门管理的百分比。

3.成本效益指标。主要包括财务审计的成本效益比、绩效审计的成本效益比。

三、评价和启示

纵览英国、美国、澳大利亚审计署绩效报告的内容构成和绩效指标体系，可以看出这些国家审计署绩效报告存在以下特征。

1.战略规划与年度绩效计划起提纲挈领和具体指引的作用。英美澳三国审计署绩效报告，均介绍了审计机关使命、战略规划、年度绩效计划、组织结构的内容，并且这些内容之间存在紧密联系。组织使命引领者组织目标的制定，战略规划对年度绩效计划和绩效报告起提纲挈领的作用，年度绩效计划成为联接战略规划和年度绩效报告的桥梁。

2.绩效报告将审计活动的结果作为核心内容。长期以来，以投入产出为核心的绩效管理理念占主导地位，投入产出分析方法在一些发达国家审计机关绩效报告中，处于应用的初始阶段，仍不成熟、不完善。到20世纪60年代，人们逐渐意识到，公共部门活动的产出不能产生任何价值，结果或与公共资源的使用绩效和公共受托责任的履行紧密相连，才应是最重要的绩效指标。对审计活动结果的愈加重视，是公共部门绩效管理发展的必然趋势，也是绩效评价回归本质的表现。将审计活动的结果作为重点，是英美澳三国审计署绩效报告的相通之处。例如，英国和澳大利亚审计署将改进公共服务质量与审计建议采纳情况作为审计绩效的重要内容，美国审计署将审计活动产生的财务和非财务收益等作为审计绩效的重要指标。

3.绩效指标体系构建绩效报告的骨架。绩效指标体系对绩效测度进行明确化和具体化，是否拥有健全有效的绩效指标体系在很大程度上影响着能否对审计绩效做出系统的、合理的评价。绩效指标体系应满足指标要素齐全适当、指标功能匹配、适应多方信息需要的要求，通过定量分析与定性分析相结合，将诸方面纳入一个有机的整体之中，全面地进行解剖和分析，对照相应的绩效基准，对审计绩效进行综合评判。绩效指标在英美澳三国审计署的绩效报告中均被作为重要内容。

4.完备的绩效数据收集方式和流程是绩效报告的关键。绩效数据的收集是一项复杂而系统的工程。收集统计的真实性、及时性和准确性，直接影响和决定绩效评价结果。要做到方法科学、流程合理有据、时间及时有效，并非易事。美国审计署绩效报告在附录中，详细地说明了各个绩效指标数据的来源。例如，财务收益和非财务收益数据来源于业绩报告系统。该系统的业绩数据经由审计组填报、校对和核准后，审计政策和质量管理办公室审阅后自动生成。带有审计建议的审计报告数据来源于公开数据库，该数据库每日更新；审计建议执行百分比数据来源于一是公开数据库，二是审计人员跟踪建议执行情况并更新的数据库。英国和澳大利亚仅在报告中说明了部分数据的获取方式是通过对被审计单位或其它利益相关者的调查。

5.综合绩效报告是解除审计机关公共受托责任的重要文件。绩效评价作为一种重要的管理工具和手段，已被引入到政府的公共部门。与以盈利为目标的企业不同，政府只能靠全面披露政府绩效信息来解脱其公共受托责任。然而，绩效信息如何列报却一直存在争议。一是预算组织或研究者建议编制独立的绩效报告。美国政府财务官协会（GFOA）与全国州和地方预算顾问委员会（NACSLB）一致建议，在预算编制过程中增加对绩效衡量的使用，而不仅是将其作为财务报告的一部分。二是财务会计组织或财务研究者，力主扩展财务报告范围，使其包含绩效信息。政府会计准则委员会（GASB）在第1号概念公告中，将反映受托责任确定为财务报告的最高目标。该机构还主张扩展财务报告的范围，使其包含服务努力和成就。我国学者李建发和张曾莲认为，建立政府绩效报告是政府财务报告的发展方向。

各国审计机关的普遍做法是编制包含财务信息和绩效信息在内的综合绩效报告。無论是英国和澳大利亚的《年度报告》，还是美国审计署的《绩效与受托责任报告》，都将绩效信息与财务信息并重，进行综合绩效报告的编制。绩效信息意在解除审计组织对其所用可得资源、有效和高效率地实现组织目标的程度，以及是否能够在可预见的将来继续实现目标进行报告的责任。财务信息重在解除审计组织当期活动遵守了有关公共资金收入和支出的公共决策责任，以及未来运营的可持续性。

参考文献：

[1] 英国中央政府部门的年度财务报告通常称之为资源报告

[2] Insight and investigations，在2013年4月以前称之为绩效改进工作（performance improvement work）

[3] 资料来源于美国审计署网站，美国审计署在1986-1998年发布《年度报告》，1999年开始发布《绩效与受托责任报告》

[4] 李建发，张曾莲.基于财务视角的政府绩效报告的构建[J].会计研究，2009（4）

（作者单位：长城金桥金融咨询有限公司 北京 100045）

（责编：吕尚）

作者：任艳利

会计准则审阅视角论文 篇3：

浑水公司做空瑞幸咖啡报告中采用的审计方法分析

摘要：2020年2月，美国著名做空公司浑水公司发布了一份做空报告，揭露了瑞幸咖啡财务数据问题，接着瑞幸咖啡在4月承认其财务问题，数额高达22亿，引起资本市场极大关注。本文主要分析了浑水公司做空报告中所使用的审计技术和方法，探究其在注册会计师审计中的可行性，以及在新的商业模式和审计环境下，会计师事务所应该如何对审计方法和程序进行改革创新，以适应新经济环境下的审计。

关键词：浑水公司；瑞幸咖啡；审计方法；

一、背景介绍

（一）瑞幸咖啡财务问题

浑水公司是一家美国专门针对中概股公司的做空机构，通过做空的方式获取盈利。瑞幸咖啡之所以成为浑水公司做空的目标，是因为瑞幸咖啡财报指标、业绩指标及股价在两个月内超过了160%的涨幅，此涨幅异常的现象引起了浑水公司的注意。于是在2020年2月初，浑水公司公布了一份做空报告，揭露瑞幸咖啡在2019年三、四季度存在财务问题，此时尚未引起资本市场的太多关注。

负责对瑞幸咖啡进行年度审计的是安永会计师事务所，安永称已经对瑞幸咖啡自成立至2018年年末的财务报告进行了审计，并出具了审计报告，而对于瑞幸咖啡上市之后的财务报表，尚未出具任何审计报告。浑水公司的做空报告公布后，安永派专业团队对浑水公司做空报告涉及的瑞幸咖啡季度财务报表进行了审计，发现存在严重问题，并向瑞幸咖啡董事委员会提出问题，要求给予合理的回复，否则安永将拒绝对其2019年度的审计报告出具审计意见。迫于压力，瑞幸咖啡于2020年4月2日公开承认财务数据存在问题。

（二）审计环境

从整体上看，虽然我国相关的机构及立法都在不断完善，社会监督水平也逐年提高，但财务问题事件屡见不鲜。除了审计外部环境的监管不严、处罚不重导致财务事件频发的原因外，被审计单位为追求利益，利用法律漏洞，串通舞弊，是根源所在。同时，企业商业模式的创新也给审计机构带来了新的挑战，这就需要审计机构发挥专业作用，保持独立性，坚持审慎原则，改变和革新其审计方式和审计程序适应新的商业模式和审计环境。

二、审计方法分析

面对采用创新型商业模式的企业时，审计机构如何避免传统审计方式存在的不足，及时发现企业的财务问题，是新形势下审计机构面临的新挑战。浑水公司的做空报告中采用的方法对审计机构革新审计方式和审计程序具有借鉴作用。

1.实地观察法

实地观察法操作简单，灵活方便，可以直观且客观地反映被审计单位的经营状况及内部控制运行情况，但其存在明显的缺点，受人力、物力及时间的限制，无法对被审计对象的全部活动实地观察。

浑水公司做空报告中采用的观察法完全弥补了实地观察法的缺陷，其主要采取三种途径获取数据。第一种是对于门店的实地观察，调动了92名全职和1418名兼职人员，成功记录了981个工作日620家门店的流量，并且覆盖了门店的100%营业时间，观察范围相当广泛。第二种是视频记录，选择一个可以直视收银台的位置，录制视频，记录了门店从开门到关闭的平均每天11.5小时营业时间的人流量，并且在录制视频的同时统计购买产品的客户数量。第三种是实物验证，根据实地观察和视频记录里的数据推算单个门店每天的订单数量：单个门店每天的订单数量=自提产品的客户数量+配送人员取走的咖啡纸袋数量。

从上述三种数据获取途径可以看出浑水公司投入了大量的人力和时间，从而使其实地观察得到的数据更具全面性和准确性。对比事务所审计时实地观察法的应用，受人力及时间的限制很难做到全方位的观察，使其难以获取到真实有效的信息。

2.检查法

检查法的目的是确定会计记录和书面文件的真实性、合法性和一致性，主要包括会计记錄和书面文件的审阅以及会计记录的核对，检查法中涉及的会计记录或者文件一般都是被审计单位提供的，浑水公司并没有获取相关的文件内容，而是采用票据核实法，利用从客户处收集到的数据，计算得出2019年第四季度每个自取订单中包含1.08件商品，每个外卖订单包含1.75件商品，平均为每个订单1.14件商品。而2018年平均每个订单的商品数为1，74，到2019年第四季度下降到1.14，呈下降趋势。

浑水公司对瑞幸咖啡销售单价分析时采用了对此分析法，瑞幸咖啡对外披露的2019年第三季度的销售单价为每件11.2元，而浑水公司利用其收集到的25843张收据计算得出其销售单价为每件9.97元。

综合这两个数据，瑞幸咖啡的销售单价及单个订单包含的商品数与其披露的相比明显偏低，这与他大幅度的销售业绩的增长矛盾。从注册会计师的角度，如果片面的只对瑞幸咖啡提供的文件资料用检查法分析，或许很难查出其中的端倪，注册会计师可以从实际出发，获取独立充分的审计证据并加以分析，由此得出的结论更加准确可靠。

3.会计试算法

浑水公司借鉴试算平衡的方法，将实际情况与瑞幸咖啡财务报表中披露的信息进行对比，发现其在2019年第三季度多报了3.97亿的门店经营利润。而在瑞幸咖啡财务报表中披露的广告费用与浑水公司通过点击率追踪法获得的广告实际支出的差额为3.36亿元，这与多报的经营利润数额十分接近，由此判断瑞幸咖啡可能存在虚增广告支出，虚报经营利润的问题。

4、行业调查法

浑水公司十分注重对行业的整体了解，积极向有关专家咨询。在调查瑞幸的过程中，浑水公司对咖啡行业的盈利模式进行了调查研究，例如星巴克的发展速度、公司规模和盈利能力等。将瑞幸咖啡旗下品牌小鹿茶的获利能力与巴克的“玩味冰调”产品和喜茶的相关产品进行对比分析，由此推断瑞幸咖啡的商业模式是否存在问题。

对比来看，注册会计师事务所很少会对被审计单位所处行业进行深入分析和对比，大多数的事务所仅仅是对被审计单位提供的财务报表进行审计，忽视了其财务报表本身不存在问题但实际上严重偏离行业平均水平的情况。

5.其他方法

渾水公司的做空报告中还涉及到很多其他方法，例如关系图分析法，将瑞幸咖啡有关关联各方资金往来及持股比例情况通过分析表来展示，更加清晰直白，相关关系一目了然；趋势分析法，做空报告通过对亚洲地区人们消耗咖啡与茶叶的历史趋势和中国人均咖啡豆消耗量，推算瑞幸咖啡的销售利润是否存在较大不妥；尽职调查法，对瑞幸咖啡的主要责任人进行调查，查看是否存在违规处罚等；合规评价法，对瑞星咖啡旗下小鹿茶进行合规调查，发现其未达到特许经营者资格。还包括税务倒推法，经济分析法等。

这几种方法比较适用于会计师事务所，因为不需要投入太多的人力、时间和资金，并且这些数据可以从官方途径查询得到，客观性较强，不容易被修改，以此类方法获取的信息可以用来佐证或者推倒计算其他财务指标，使审计证据证据客观性和完整性。

综上所述，浑水集团的做空报告运用了很多审计技术与方法，并且在某种程度上对这些方法的运用优于会计师事务所，不论是实地观察、调查还是对财务报表的检查，都从实践角度进行，获取的证据十分全面完整，值得注册会计师事务所借鉴。考虑到资金及人力资源等方面的因素，注册会计师审计很难像浑水公司一样，投入如此多的人力和时间，全覆盖的收集证据，但是可以借鉴做空报告对传统审计方法的应用角度。对于被审计单位提供的信息不能完全接受和认同，可以抽样选取一部分，实地监察，独立于财务报表之外进行分析，并且结合当时行业和市场环境，由此得出的结论与通过被审计单位提供的资料文件得出的结论进行对比，可以更好的验证被审计单位提供材料的真实性以及其经营活动的运营情况。

三、建议

通过对上述浑水公司做空报告中使用的审计方法以及对上述方法在事务所审计的应用分析，针对事务所审计的角度，提出以下建议：

（一）审计机构应充分利用信息技术。

会计师事务所大多数采取传统的审计技术方法开展审计工作，缺少对大数据技术的应用。传统的审计方式具有滞后性的特点，因为财务报表审计有时间局限性，很难及时发现问题。而且对公司账簿、报表的审查或实地调查需要花费的时间较多，这就要求审计机构在面对被审计公司的财务数据时，具备较强的数据分析与储存能力。而大数据这一工具完美的解决了传统审计滞后性和时间局限性的问题。

大数据与区块链技术的应用，使网络信息可以及时共享，增加了篡改数据的难度，可以有效的帮助审计机构收集、整理、分析数据，不受时间和地点的限制，而且在网络平台上可以收集各个部门的数据，提高了数据资料的准确性，减少审计人员收集数据的时间，使资料的收集更加便利，大幅提升审计的工作效率。另一方面，利用大数据对数据进行分析和预测不但降低了审计只对部分抽样导致的数据不完整的风险，而且使分析的结果更准确。

（二）审计机构应重视对公司商业模式的分析。

传统的大数据审计出具审计报告所依据的材料等都是由被审计单位提供的，有些资料文件的真实性难以辨别判断。此时可以借鉴浑水公司做空报告里的角度，注册会计师在保持独立性和客观性原则的前提下，从不同渠道获取被审计单位信息，不片面单一的依靠被审计单位提供的财务报表等资料，例如审计人员可以从被审计单位实际经营和经济往来出发，即从公司提供的内部账簿、报表以外的角度分析，加强审计机构对公司的了解，明确相关行业信息，掌握被审计单位的业务范围，及时发现问题来源。同时审计人员应对管理层个人诚信、道德等予以关注，了解公司文化及内部控制的执行情况，对存在疑点的地方保持应有的职业审慎和怀疑的态度。

（三）审计机构应增加阶段性审计通常，会计师事务所仅仅对被审计单位进行年审，例如瑞幸咖啡，此次财务问题是在其上市时被爆所披露的财务数据问题，此时安永会计师事务所尚未对其2019年三、四季度的财务报表进行审计。如果审计方式采用季度审计，可能安永也会及时发现其财务问题。因此建议审计机构增加对季度报表的审计，缩短每次审计的时间间隔，对于被审计单位的经营异常点和财务报表问题点给予实时关注，促进被审计单位整改，这也有利于注册会计师及时了解被审计单位的经营发展状况，及时发现问题，保护投资者利益，降低审计机构的审计风险。

参考文献：

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作者：姜丽霞