公立医院会计制度改革论文

【摘要】2019年1月政府会计制度将正式执行，文章以固定资产为例，就政府会计制度实施后对公立医院产生的影响进行探究。采用文献查阅、对比分析等方法着重梳理固定资产从取得到处置的完整核算方式，进一步关注会计制度改革前后的差异，找出改革实施过程中的难点及创新点，并结合公立医院的实际情况探究政府会计制度实施后对公立医院财务工作的具体影响。下面是小编为大家整理的《公立医院会计制度改革论文(精选3篇)》仅供参考，希望能够帮助到大家。

公立医院会计制度改革论文 篇1：

医院会计制度与政府会计制度的比较

[摘 要] 随着中国经济不断发展以及社会资源不断进行再分配等，政府及行政事业单位的职能及角色不断进行转变和革新。为了适应变化和发展，对政府及行政事业单位日常工作起支撑作用的规章制度及条例等无疑也需要及时更新。目前，针对各级行政事业单位的会计制度改革已从2019年1月1日起正式执行。政府会计制度改革将会对医院日常的财务管理工作带来哪些影响？而医院作为具有特殊性的事业单位又该如何应对改革带来的影响以实现平稳过渡？为了解决这两个问题，本文将从医院会计制度的特点入手，着重分析医院会计制度与政府会计制度的异同，以总结此次制度改革对医院带来的潜在影响。最后，以全文的分析为根据，本文将提出几点措施建议，以期帮助医院平稳渡过改革适应期。

[关键词] 医院会计制度；政府会计制度；比较

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 09. 005

0 引 言

此次改革之前，中国所采用的政府会计核算标准体系形成于上个世纪末期，涵盖面广，包括财政总预算会计，行政单位会计以及事业单位会计。随着各个行政单位职能不断完善提高以及业务范围不断扩大，原有的会计制度出现了四个主要问题：体系繁杂，核算口径不一，内容交叉重复以及收付实现制的负面影响。此前的会计制度采用了收付实现制，以达到“真实”反映单位财务情况以及实现稳健经营的目标。改革之后，新会计制度将规范各个行政事业单位所使用的会计制度，以解决此前出现的旧制度带来的政府财务报告信息质量不高且报告实用性不高的问题。而为了使得以医院为代表的行政事业单位能够更好地适应新会计制度，同时满足医院自身的管理需要，有必要从医院会计制度特点出发，并于政府会计制度进行对比，总结出异同之处。

1 医院会计制度特点分析

自新中国成立以来，医院会计制度经历了数次改革，并在变革中遵循着从行政型向企业型靠拢的趋势，以更多地借鉴相对而言更加成熟、全面且规范的企业会计准则。而医院又因其自身的特点，在资金来源以及业务核算方面具有独特性。例如，在资金计量方面，医院的资金规模一般较大；而在业务方面，业务活动种类繁多且各项程序复杂。作为特殊的事业单位，单纯的收付实现制很难满足医院复杂的管理和营运需要。因此医院会计制度已在固定资产后续计量方面适度引入权责发生制作为补充，使固定资产的价值管理能更好地反映资产的实际价值以及满足医院日常经营管理的需要，更加真实地反映医院的运营成本。

因此，对于特殊的事业单位——医院而言，其业务的独特性以及复杂性，是进行医院会计制度与政府会计制度比较的基础。

2 医院会计制度与政府会计制度的比较

2.1 医院会计制度与政府会计制度的相同之处分析

2.1.1 会计框架及会计科目设置

就总体而言，医院会计制度与政府会计制度均在统一的会计框架下进行，因此毫无疑问，二者具有相同的会计报表格式、总说明、会计科目名称和编号以及会计科目使用说明等。在会计科目设置方面，医院会计制度与政府会计制度二者在会计要素及一级科目设置层面并无太大差别。医院会计制度与政府会计制度均采用了资产、负债、净资产、收入以及费用这五大要素引导设置会计科目。

2.1.2 收付实现制及權责发生制混合使用

医院会计制度与政府会计制度均采用了收付实现制与权责发生制核算基础。如前文所述，为了更真实地反映医院的营运成本，医院会计制度历经数次改革，已经引入权责发生制补充收付实现制的不足。此前，医院会计制度已要求在主要业务方面均采用权责发生制，而涉及财政资金的业务，医院则主要以收付实现制进行处理。政府会计制度同样以收付实现制与权责发生制为会计核算基础。在预算会计方面，政府会计制度要求采用收付实现制；在财务会计方面，则一般主要采用权责发生制。此外，对于纳入预算管理的资金，政府会计制度要求采用“平行记账”的方式。总而言之，尽管在制度施行的细节上存在差异，但医院会计制度与政府会计制度均应用了收付实现制与权责发生制并行的“双基础”核算。

2.2 医院会计制度与政府会计制度的差异分析

相较于其他行政单位和事业单位，医院因其本身的特点，使其所采用的医院会计制度与政府会计制度存在一定的差异。具体表现为：

2.2.1 会计框架与会计科目细则

首先，在大体会计框架一致的情况下，医院会计制度更偏重于强调成本核算，而在政府会计制度中，与之对应的是制度对“费用”内涵的强调与重视。

其次，尽管医院会计制度与政府会计制度的会计要素及一级科目设置相似，但细究起来，政府会计制度细分为77个财会科目以及26个预算会计科目，而医院则是以五个会计要素为大方向，设置了约52个会计科目。

此外，在会计科目设置方面，相较于医院会计制度，政府会计制度取消了财政项目补助支出科目以及待冲基金科目。需计入财政项目补助科目的支出根据实际情况计入相应的支出科目中，而此前通过待冲基金科目反映的用财政资金形成固定资产计提折旧，则直接反映在累计折旧或费用科目之中。

2.2.2 会计核算及会计报告

由上文所述，在政府会计制度的要求下，政府预算会计与财务会计处于相互独立又存在一定联系的模式。换言之，在同一个会计核算体系之中，政府预算会计和财务会计功能适度分离，政府会计制度同时具有财务会计与预算会计的职能，能够全面反映政府会计主体与预算及财务会计相关的信息。其中，政府会计制度要求通过五个基础会计要素进行会计核算，即资产、负债、净资产、收入以及费用，而对于预算会计，制度则要求通过预算收入、预算支出与结余这三个要素进行核算。而医院会计制度只要求根据基本的五个会计要素进行会计核算。此外，两项制度的差异还体现在最终结果的呈现上。政府会计制度要求财务会计核算出具财务报告，同时要求预算会计形成决算报告。而医院会计制度则仅要求最终呈现一套财务报表。

2.2.3 资产处理

医院会计制度与政府会计制度对不同渠道资金购入的资产以及资产计提折旧方面存在差异。对于不同渠道的资金购入的资产，医院会计制度要求以财政资金和非财政资金进行严格区分，而政府会计制度则进行统一处理。对于资产计提折旧，两项制度所要求的折旧时点不同。对当月新增的资产，医院会计制度要求当月统计下月开始计提；对于当月减少的资产，则会在当月计提。政府会计制度要求资产计提折旧均在当月反映出来。

2.2.4 会计记账

医院会计制度在单一化的记账方式下进行，即在同一个会计核算体系中核算所有业务。而政府会计制度采用适度分离的核算模式，对纳入预算管理中的现金收支采取“平行记账”的方式核算，对其他业务，则主要采用财务会计核算模式。

3 针对医院应对政府会计制度改革的建议措施

在改革制度推行之下，医院会计核算方面将会迎来一系列的挑战。为了使得改革后的政府会计制度能够更好地适用于医院，减小医院会计制度以及政府会计制度的差异带来的负面影响，笔者建议医院做好新旧会计制度的衔接工作，提高医院会计信息的精细化程度与呈现质量，对当前的财务会计系统进行调整与更新，借助现代科技手段完成新制度所要求的双报告等工作。此外，为了更好地适应改革后的政府会计制度，医院要做好资产的账实管理工作。此前对于资产管理，医院严格按照财政及非财政来源进行分别管理。实施改革后的会计制度后，在新旧制度衔接时点，医院需做好资产盘点工作，确保账实相符，并将在医院会计制度下的特殊核算，如折旧，对应转入政府会计制度之中。

4 总 结

医院会计制度与政府会计制度在会计框架、会计科目以及會计核算方式方面有共同点，而在会计框架、会计科目设置、会计核算、会计报告、资产处理及会计记账等方面则存在较大的差异。在新旧制度替换之际，为了使得新制度更好地适应于行政事业单位，本文建议医院借助现代科技手段对其财务会计系统进行调整与更新，以完成双报告等新制度要求的工作。同时在过渡阶段，医院应该做好账实管理工作，在保证账实相符的基础之上，将在医院会计制度下特殊核算的项目对应转至政府会计制度之中。

通过以上分析，此次政府会计制度改革，将有效推行平行记账这一核算形式，帮助医院等行政单位直观、清楚且明确地呈现财务会计信息及预算会计信息，使医院能够更加准确地反映出运营成本，提升会计信息质量。

主要参考文献

[1]董音茵.医院会计制度与政府会计制度的对比探讨[J].财会学习，2018（25）：102-104.

[2]刁华兰.政府会计制度与行政单位会计制度的对比分析[J].兰州石化职业技术学院学报，2018，18（4）：68-71.

[3]张笑莹.政府会计制度改革对医院财务管理的影响分析[J].中国市场，2019（2）：159-160.

[4]任玉峰.浅析《政府会计制度》如何在公立医院落地[J].经济师，2018（12）：100-101.

[5]黄丽.医院会计制度与政府会计制度的比较分析[J].现代经济信息，2018（33）：150-152.

[6]杨玥.新医院会计制度和财务制度改革[J].经贸实践，2018（8）：109.

作者：应双双

公立医院会计制度改革论文 篇2：

政府会计制度对公立医院的影响

【摘 要】 2019年1月政府会计制度将正式执行，文章以固定资产为例，就政府会计制度实施后对公立医院产生的影响进行探究。采用文献查阅、对比分析等方法着重梳理固定资产从取得到处置的完整核算方式，进一步关注会计制度改革前后的差异，找出改革实施过程中的难点及创新点，并结合公立医院的实际情况探究政府会计制度实施后对公立医院财务工作的具体影响。为探究政府会计制度在公立医院中的应用提供了理论依据，为更好地贯彻落实政府会计制度奠定一定基础。

【关键词】 政府会计制度； 公立医院； 固定资产

2017年10月24日，财政部根据《中华人民共和国会计法》《中华人民共和国预算法》和《政府会计准则——基本准则》等法律法规，印发《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（财会〔2017〕25号）（以下简称政府会计制度）[ 1 ]，规定各级各类行政单位和事业单位（有特别说明的单位除外）于2019年1月1日起执行，并鼓励行政事业单位可提前执行。

我国现行政府会计核算标准体系中存在各行政事业单位会计制度并存的现象，使各单位会计信息缺乏可比性，造成政府资产负债不实，运营成本不准确等，在这种核算体系下所出的决算报告将难以满足按权责发生制为基础编制政府综合财务报告的需求。因此，在新形势下，对现行政府会计核算标准体系进行改革势在必行。

政府会计制度统一了现行的各行政事业单位会计制度，其中涉及2010年底公立医院执行的财政部发布的《医院会计制度》。如何保障实现政府会计制度改革的平稳过渡，实现新旧制度的无缝衔接，是公立医院財务人员面临的巨大挑战。本文以固定资产为例，通过举例分析政府会计制度与现公立医院执行的《医院会计制度》的差异，阐述制度改革的意义及特点，为公立医院顺利完成政府会计改革做准备。

一、政府会计制度总体特征

谈及政府会计制度特点，首先提及从2012年起公立医院开始执行的财政部颁发的《医院会计制度》。《医院会计制度》的特点是把权责发生制和收付实现制两种核算基础进行了整合，即财政补助、科教收支实行收付实现制核算基础，而医疗收入等其他收支适度引入权责发生制核算基础。这种一个制度两个基础的核算模式，满足协调了预决算管理和财务状况、运营成本及绩效评价管理的目的。可以说，公立医院早在几年前就走在了其他行政事业单位的前面，成为政府会计改革的探路者，其多年积累的经验为如今的政府会计改革作出了不小的贡献。

政府会计制度正是在此基础上对各行政事业单位会计核算进行了彻底的规范，把两种核算基础从一个核算系统中剥离，重新创建了双重功能的会计核算模式。政府会计制度的核心内容可以简单阐述为8字方针：“适度分离，相互衔接。”[ 2 ]

（一）适度分离（双功能、双基础、双报告）

表1为适度分离主要特点。

（二）相互衔接（平行记账、勾稽关系）

表2为相互衔接主要特点。

这种创新性的会计核算模式将在公立医院会计核算中全面引入权责发生制，使单位的财务状况和运营成本等得以充分、准确地反映。而单位的预算会计核算同样能更加准确地反映单位预算收支情况，满足决算管理的要求。

二、以固定资产为例分析政府会计制度对公立医院的影响

虽然公立医院的核算基础与政府会计制度的核算基础有相似之处，但对于政府会计制度提出的“双功能、双基础、双报告”的理解，公立医院将如何应对制度的变革仍是当下亟待解决的难题。本文以公立医院固定资产从取得、使用、处置一个完整的生命周期为例来分析两种制度的差异及对公立医院核算方式的影响。

（一）固定资产取得时核算方式的差异影响

1.医院会计制度核算方式

公立医院自有资金购入（权责发生制）：借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”“应付账款”等科目。使用财政补助、科教项目资金购入（收付实现制）采用特殊的双分录核算形式：借记“固定资产”科目，贷记“待冲基金”科目；同时，借记“财政项目补助支出”“科教项目支出”科目，贷记“财政补助收入”“零余额账户用款额度”和“银行存款”等科目。

2.政府会计制度核算方式

财务会计（权责发生制）：借记“固定资产”科目，贷记“财政拨款收入”“零余额账户用款额度”“应付账款”和“银行存款”等科目。

预算会计（收付实现制）：借记“事业支出”，贷记“财政拨款预算收入”“资金结存”科目。

两种制度差异影响在于政府会计核算采用平行记账方式，而财政补助、科教项目购置固定资产不再执行《医院会计制度》规定的双分录核算形式。这也是政府会计制度改革的一大创新。

（二）固定资产累计折旧核算方式的差异影响

1.医院会计制度核算方式

公立医院自有资金购入资产计提折旧：借记“医疗业务成本”“管理费用”“其他支出”等科目，贷记“累计折旧”科目。使用财政补助、科教项目资金购入资产计提折旧：借记“待冲基金”科目，贷记“累计折旧”科目。

2.政府会计制度核算方式

财务会计（权责发生制）：借记“业务活动费用”“单位管理费用”“经营费用”等科目，贷记“固定资产累计折旧”科目。

预算会计（收付实现制）：无核算分录，因为未引起纳入部门预算管理的现金收支业务。

两种制度差异影响主要有两个方面：（1）计提时点变化，《政府会计准则第3号——固定资产》应用指南（财会〔2017〕4号）规定，当月增加当月开始计提折旧，当月减少当月不提折旧。（2）使用财政补助和科教项目收入购建固定资产时，《医院会计制度》规定要形成待冲基金，在计提资产折旧时待冲基金再予以消减[ 3 ]。政府会计改革后，“待冲基金”科目将被取消，资产折旧不再冲减“待冲基金”而是直接计入对应的支出科目。这将使公立医院在财务会计核算上真正全面地引入权责发生制核算基础。

同时两种制度就固定资产折旧方法的选用均提出“应当采用年限平均法或者工作量法”。唐建纲[ 4 ]等学者通过大量的理论研究及数据测算，对加速折旧的应用价值给予了有效证明，并建议在政府会计改革中应用。在公立医院，那些技术含量高、更新换代快的专业医疗设备其折旧方法采用加速折旧法能有效规避技术进步所带来的无形损耗，便于资金的快速回笼，促进医疗设施的更新和技术进步。

3.固定资产处置核算方式的差异影响

在《医院会计制度》中，公立医院固定资产因为出售、报废、毁损等原因其处置的资产净值和在处置时所发生的费用及收入要先通过“固定资产清理”科目来核算，而在清查财产过程中查明的固定资产的盘盈盘亏是通过“待处理财产损溢”科目核算。政府会计制度改革后，取消了“固定资产清理”科目，固定资产的出售、报废、毁损事项不再通过“固定资产清理”科目核算，都统一在“待处理财产损溢”科目中核算。该核算方式更加科学、统一，便于理解操作。

4.固定资产核算变化对公立医院政府会计改革期初余额衔接的影响

公立医院在响应国家号召执行政府会计制度时，要认真梳理会计科目，做好新旧制度的衔接。其中与固定资产核算相关的衔接问题主要注意两点。其一，固定资产折旧计提时点的变化而引起的衔接问题。各大公立医院在执行政府会计制度前建议进行资产的全面清查，对未提足折旧资产补提一个月的折旧，做好新旧制度衔接时的调整分录。衔接分录：借记“累计盈余”科目，贷记“固定资产累计折旧”科目。其二，“待冲基金”科目取消，在新旧制度衔接时，补提用财政补助、科教项目资金购置固定资产的折旧额可以先冲减该科目，借记“待冲基金——待冲财政基金（旧）”“待冲基金——待冲科教项目基金（旧）”科目，贷记“累计折旧（旧）”科目，然后按“待沖基金（旧）”科目余额转入新科目“累计盈余（新）”或简便方式。在新旧制度衔接时，“待冲基金（旧）”科目余额直接转入“累计盈余（新）”科目，补提折旧的衔接分录直接同“其一”方法，可在“累计盈余”科目中下设二级明细科目，以区分自有资金和财政补助、科教项目资金所补提的折旧额。

5.固定资产核算后会计报表形式的差异影响

政府会计改革中会计报告形式内容变化较大，会计报表采用了双体系的报表格式。其中财务报表的编制主要以权责发生制为基础，以单位财务会计核算生成的数据为准；预算会计报表的编制主要以收付实现制为基础，以单位预算会计核算生成的数据为准。财务报表取消了公立医院会计报表中的《财政补助收支情况表》，并把《收入费用总表》与《医疗收入费用明细表》合并在新财务报表《收入费用表》中体现，同时增加了《净资产变动表》。预算会计报表是全新的报表体系，由《预算收入支出表》《预算结转结余变动表》和《财政拨款预算收入支出表》组成。

在政府会计报表附注中编制《本年预算结余与本年盈余差异调节表》是政府会计改革的又一创新点。此表科学地把按收付实现制为基础编制的预算会计信息与按权责发生制为基础编制的财务会计信息通过差异调节的方式给予了很好的衔接与关联。

笔者就调节表如何将财务与预算报表会计信息勾稽衔接进行简单的举例说明。例如，某公立医院1月以240万元购置专用医疗设备，其中财政项目补助120万元（授权支付），自有资金120万元，折旧年限5年。财务会计：借记固定资产240万元，贷记零余额账户用款额度120万元和银行存款120万元。预算会计：借记事业支出240万元，贷记资金结存/零余额账户用款额度120万元和资金结存/货币资金120万元。当月购置当月计提累计折旧，全年累计折旧额48万元。财务会计：借记业务活动费用48万元，贷记固定资产累计折旧48万元。预算会计：无（未引起纳入部门预算管理的现金收支业务）。上述业务引起财务会计本年盈余减少48万元，而预算会计本年预算结余减少240万元，两种核算模式下的差异将通过调节表予以勾稽关联。以预算会计本年预算结余减少240万元为起点加上调节表加项之一“为构建固定资产等的资本性支出240万元”减去调节表减项之一“计提的折旧费用和摊销费用48万元”等于财务会计本年盈余减少48万元。

三、公立医院执行政府会计制度的前期准备工作建议

政府会计制度将于2019年1月1日起在各级各类行政单位和事业单位（有特别说明的单位除外）中执行，作为公立医院的财务及相关人员，在今后的工作中要始终保持一种紧迫感、责任感，要以一种创新精神坚定不移地去落实好这一项重要任务；要熟知政府会计制度制定的背景、原则以及与《医院会计制度》的差异影响，全面掌握政府会计制度的各项规定及核算要点；加强相关人员的培训工作，以保证政府会计制度的有效实施。同时要积极响应并结合政府会计制度的内容和公立医院的实际情况与信息化系统有效结合，依靠信息化技术使政府会计改革得以顺利有效地启动，特别是政府会计制度的会计核算体系对纳入部门预算管理的现金收支业务进行“平行记账”方式及预算会计本年预算结余与财务会计本年盈余差异如何调节等均需要尽快建立与之相匹配的会计信息化处理平台，解放财务人力成本，使财务人员能够把更多的精力投入到财务分析及管理上来，要以提升精细化管理水平为目的。

四、结语

政府会计制度统一了现行政府会计领域多项制度，其双功能、双基础、双报告、平行记账（引起纳入部门预算管理的现金收支业务在进行财务会计核算的同时也应当进行预算会计核算）、两种核算模式下预算与财务会计要素的相互协调及决算报告和财务报告相互补充，通过编制《本年预算结余与本年盈余差异调节表》使预算会计报表与财务报表之间存在勾稽关系，这些差异影响是要重点理解和把握的。

【参考文献】

[1] 财政部.政府会计制度：行政事业单位会计科目和报表[A].2017.

[2] 熊娜.政府会计改革对高校财务管理的影响[J].会计之友，2018（3）：20-23.

[3] 梁秀林.对新《医院会计制度》中“待冲基金”科目账务处理方式的商榷[J].中国卫生经济，2012，31（12）：90-91.

[4] 唐建纲.试论加速折旧在政府会计中的应用[J].会计之友，2017（8）：24-27.

作者：石琳琳

公立医院会计制度改革论文 篇3：

浅谈新政府会计制度对医院会计核算的影响

摘 要：通过分析新政府会计制度改革的主要内容，总结公立医院实施新政府会计制度面临的收入、成本、薪酬等会计核算的难点，分析新政府会计制度给医院会计核算带来的影响，为更好地促进新政府会计制度在医院顺利实施提供了实践思考。

关键词：新政府会计制度;医院会计;会计核算

2018 年2月，国家财政部颁布了《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》以及有关衔接问题的处理规定，政府会计制度将于2019 年1 月1 日起正式施行。医院作为兼有公益性和效益性的事业单位，会计核算面临新的挑战。

一、新政府会计制度改革主要内容

（一）重构了政府会计核算模式

新政府会计制度改革，构建了政府预算会计和财务会计“适度分离并相互衔接”的政府会计核算模式。通过预算收入、预算支出和预算结余3个会计要素进行预算会计核算并形成决算报告，通过资产、负债、净资产、收入、费用5个会计要素进行财务会计核算并形成财务报告，构建了3+5会计要素。

（二）统一现行行政事业单位会计制度

《政府会计制度》有机整合了《行政单位会计制度》、《事业单位会计制度》和医院、基层医疗卫生机构、高等院校等行业事业单位会计制度的内容。对于核算内容，基本上保留了各个事项以及相关的通用业务，根据实际的需要增加一些共性的业务以及相关的事项。

（三）全面引入权责发生制核算基础

2012年《医院会计制度》改革时，医院会计核算已经引入了权责发生制核算原则，强化了预算约束和管理，明确规定了成本管理的相关要求，基本能够准确反映了财务状况和运行成本，但是财政资金还是实行收付实现制，本次改革取消了“财政补助支出”科目，全面施行权责发生制。

（四）强化财务会计功能

《政府会计制度》改变了《医院会计制度》规定的固定资产折旧计提时点，改变在医院实际工作中执行得并不好的计提折旧或摊销时冲减“待冲基金”的“虚提”折旧和摊销做法，全面确立“实提”折旧和摊销根据用途计入当期费用或者相关资产成本的政策要求。引入坏账准备等减值概念，确认预计负债、待摊费用和预提费用等。对于科学编制权责发生制政府财务报告、准确反映单位财务状况和运行情况有重要意义。

（五）完善报表体系

《政府会计制度》把报表分成财务报表和预算会计报表两大种，预算会计报表包含了预算结转结余变动表、预算收入表以及财政拨款预算收入支出表，其也是相关部门进行决算报表编制的重要基础。财务报表主要包含了会计报表以及附注，会计报表则包含了收入费用表、资产负债表、现金流量表以及净资产变动表。

二、公立医院政府会计改革背景下会计核算的难点

（1）医疗收入在“收入要素确认”和“预算收入要素确认”上存在时间差异，因其具有一定的比对验证关系，实务操作中收入的确认需按住院病人明细备查核算。

（2）2012 年开始实施的医院财务制度中就提出了开展科室全成本、医疗全成本、医院全成本三种模式下的成本核算，目的在于从不同标准的口径提供不同角度的成本信息，为决策提供数据支撑。但上次改革并不彻底， “财政及科教项目补助支出”下形成的固定资产折旧与无形资产摊销并未纳入医疗全成本及医院全成本核算，而只是将其放入“待冲基金”中，导致成本核算失真。本次改革取消了“待冲基金”科目，进一步理顺这三种成本模式下的全成本报表关系及其范式。

（3）医院职工薪酬有多种资金来源，一般情况下，在编人员保险由财政资金负担，工资和奖金大多自行负担。成本归集和分摊确认过程复杂，需要区分人员类别、成本核算单元等。

三、新政府会计制度给医院会计核算带来的影响

（一）更新记账方式

“平行记账”是新政府会计制度执行之后提出的一种适用于新制度的记账方法。指的是对于同一笔经济业务不但需要根据权责发生制的要求来做好登记，还需要根据收付实现制来做好登记，这样不但能够将单位执行预算实际情况反映出来，还能够将政府運行的成本和实际资产情况反映出来。但是政府会计制度其科目设置以及报表，都需要从国家宏观需要出发，这也直接导致了其不能够满足医院进行个性化管理的实际需要，所以，公立医院都必须根据自身的实际需要来细化相关的科目和核算，并进行个性化财务报表的增加，这也增加了对于医院会计核算能力方面的需要，要求医院提高会计核算工作的质量。

（二）加强医院政府会计信息化建设

新政府会计制度要求“双功能、双基础、双报告”的会计核算和报告功能，对特殊业务事项处理提供系统的解决方案，降低医院会计信息确认、计量、记载、披露的复杂性。通过系统应用，医院预算管理、核算管理、资产管理、成本管理、绩效管理等工作相互融合，这就对医院会计核算系统的分类与代码、数据规范、运行维护、系统安全等提出了更高的要求。

（三）资产负债全面清查进行核算

政府会计制度的执行，需要医院对现行资产和负债进行清查。对本单位固定资产、无形资产的原值、资产分类、资金来源、已使用年限、尚可使用年限、已冲销的待冲基金等进行核查，在预算会计下没有核算的资产，根据规定需要评估入账;已入账的固定资产或无形资产，需要补提折旧或摊销;应收款项，需要计提减值准备。对于清查出的药品、低值易耗品、卫生材料和其他材料等流动资产盘亏、变质、毁损，按原制度规定进行处理。在医院衔接之前，应根据资产清查盘点结果，对固定资产、无形资产进行如下处理：一是核查所有固定资产、无形资产明细的资产类型，分为财政购入、科研经费购入、自筹等途径。二是按照医院补充规定，补提固定资产折旧应区分折旧年限是否发生变化分别处理。年限不变的固定资产可直接补提一个月折旧，年限发生变化的固定资产应根据2018年12月31日的固定资产净值，按新折旧年限在剩余使用年限内计算一个月折旧额，进行补提。三是形成所有固定资产、无形资产分类衔接汇总表。对于重新分类和补提折旧及摊销的资产进行账务处理和登记。

参考文献：

[1]公立医院施行《政府会计制度》的有关问题探讨中国卫生经济，2019（2）.

[2]医院执行政府会计制度操作指南.

作者：李康