金融工具会计准则论文

市场经济稳步发展环境下，金融工具会计准则不断更新，需要银行业立足于当前金融工具会计准则变化，行之有效的应对策略。本次研究将对新金融工具会计准则变化做简单介绍，结合当前银行业受新金融工具会计准则的影响，在此基础上提出相关的应对策略。以下是小编精心整理的《金融工具会计准则论文(精选3篇)》的文章，希望能够很好的帮助到大家，谢谢大家对小编的支持和鼓励。

金融工具会计准则论文 篇1：

论金融工具会计准则的实施对我国商业银行的财务影响

[摘要]众所周知，商业银行作为我国金融业的中坚力量，其发展和壮大对国民经济运行的稳定和健全有着至关重要的作用。鉴于此，商业银行应积极适应新金融工具会计准则变化带来的影响，妥善采取正确策略，切实推进金融工具会计准则的实施。本文主要阐述了金融工具会计准则的实施对我国商业银行财务状况、经营成果、现金流量、税收和风险管理的影响。

[关键词]金融工具会计准则；商业银行；财务影响

[作者简介]王成敬，重庆工商大学会计学院副教授，研究方向为会计理论与实务。(重庆 400067)

2006年2月15日财政部颁布了与国际会计准则趋同的新会计准则，其中专门针对银行业的具体准则有四项，即《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》、《企业会计准则第23号——金融资产转移》、《企业会计准则第24号——套期保值》和《企业会计准则第37号——金融工具列报》。金融工具会计准则的制定，不但突破传统理论对金融工具的束缚，而且弥补了我国在金融会计领域的空白，使我国商业银行财务会计准则取得了实质性的完善和健全，而且基本上实现了与国际会计准则趋同，有利于提高商业银行的会计信息，促进国际金融会计合作，提高我国商业银行的国际竞争力。

一、对我国商业银行财务状况的影响

1.增加了资产和负债的数量。按照金融工具会计准则的规定，商业银行应该将原来在表外核算的衍生金融工具纳入表内核算，并要求满足确认条件的嵌入衍生工具应当从混合工具中分拆，作为单独存在的衍生工具进行核算，这样就增加了商业银行资产负债表内的资产和负债的数量。以中国工商银行为例，2007年、2008年中国工商银行总资产分别为8，684，288百万元、9，757，654百万元，其中衍生金融资产分别为22，769百万元、15.721百万元，所占比例分别为0.26％、0.16％，而负债总数在2007年、2008年分别达到8，140.036百万元、9，150，516百万元，衍生金融负债所占比例为0.09％、0.01％，而在2007年准则实施前，这些衍生金融工具都是在表外予以披露的，他们的变动对资产负债表内项目的变动并没有实质性的影响。在准则实施这两年来，衍生金融工具在商业银行资产负债表内所占的比例不断增加。可见，将衍生金融工具纳入表内核算在一定程度上实质性地增加了商业银行资产和负债的数量。另外，准则也规定商业银行如果仍保留所转移金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，应当继续确认所转移金融资产整体。同时，应将收到的对价单独确认为一项金融负债，这样也增加了银行金融资产的数量和金融负债的总额。

2.提升了资产的质量。金融工具会计准则的实施，使商业银行对于除交易性金融资产以外的其他金融资产均应在期末进行减值测试，在计提减值准备时采用预计未来现金流量折现法，将其账面价值减记至预计未来现金流量，减记金额确认为资产减值损失。新资产减值方法能更加准确地计量金融资产减值，相对于银行以前采用的计提贷款减值准备的“五级分类”比例法，新准则能使银行提供的信息更加准确，从而更真实地反映资产的质量。

3.扩大了所有者权益确定的范围。金融工具会计准则实施前，国内商业银行可选择的套期工具较少，套期业务的开展并不普遍。准则实施后套期业务的开展仍然有限，但商业银行按照《套期保值》规定对套期工具进行规范性的核算，按照准则标准对现金流量套期和境外经营净投资套期中套期工具形成的利得和损失属于有效套期的部分应当直接确认为所有者权益，并单独列示，从而增加了表内所有者权益的确认范围。

二、对我国商业银行经营成果的影响

1.改变了损益确认方式。实施金融工具会计准则后，我国商业银行损益确认的标准发生了根本性的改变。《金融工具确认和计量》规定对于交易性金融资产，期末应当按照公允价值对其进行后续计量，公允价值变动形成的利得或损失计人当期损益，相对于准则实施前将衍生金融工具在交易发生时才能确认损益的做法，这样使银行利润表的内涵变得更加丰富，对损益变动的反映更加及时，增加了利润表的相关性。同时，《套期保值》规定套期工具为衍生金融工具的，套期工具因公允价值变动形成的利得或损失应直接计入当期损益。

2.降低了银行对利润的调控。金融工具会计准则实施后，金融资产减值准备统一采用未来现金流量法进行计提，按照金融资产的账面价值与该金融资产按原实际利率折现的预计未来现金流量的差额确定计提减值的金额，该规定截断了上市银行利用减值准备调节利润的途径，使得商业银行今后无法通过转回资产减值准备来操纵利润，其利润变得更加真实。表中选取了国内几家主要上市银行的贷款损失准备及其变动，通过计算得出在實施金融工具会计准则后，中国工商银行、中国银行、浦发银行、华夏银行的贷款损失变动率增降幅度减小，深圳发展银行的贷款损失准备变动变动幅度较大。可以看出金融工具会计准则的实施使我国多数上市商业银行的贷款损失准备金额的计提趋向稳定，利用计提贷款损失准备进行盈余管理的行为有所减少。

3.加大了商业银行利润的波动性。金融工具会计准则实施后，我国商业银行对金融工具采用公允价值的计量模式.对已实现的金融工具的利得或损失、未实现的金融工具的利得或损失应直接计入利润表，而商业银行的经营成果一直与我国多变的市场和宏观经济环境紧密地结合在一起，由此对银行波动产生了较大的影响。笔者选取了2006年1季度至2008年1季度在A股上市的13家上市商业银行数据作为研究样本，选取了已实现的金融工具的利得或损失、未实现的金融工具的利得或损失、净利润这些变量进行对比分析。从2006年1季度至2008年1季度，13家银行已实现的金融工具的利得平均值在0.037元／股，未实现的金融工具的损失在－0.032元／股，后者波动是前者的近3倍。虽然金融工具在商业银行总收益的比重不大，但未实现的金融工具的利得或损失这一项对净利润的影响却很大，使净收入成倍增加。在2008年第1季度，用历史成本法计算的净利润均值在4.438元／股，而用公允价值计量计算的净利润均值在5.834元／股。由此可见，公允价值计量所得到的银行收益比基予历史成本的收益有更大的波动性。

三、对我国商业银行现金流量的影响

1.对现金流量信息的影响。现金流量表是以收付实现制为编制基础的，准则实施后四项准则关于金融工具的初始确认和终止确认及金融资产的转移都会涉及到现金流量，不管是金融工具表外核算，还是按准则的要求采用公允价值将其纳入表内核算，都应在现金流量表上得到反映。这样，使商业银行对现金流量的具体列报更加透明和具体。金融工具会计准则规定公允价值的变动在不涉及金融资产的确认或者

转移的情况下，只会引起当期损益或者所有者权益的变动，并不会引起现金流量的变动。但在现金流量表附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量时，应将公允价值产生差额计入当期损益的部分作为调整项目单独列示。因此，新金融工具会计准则对我国商业银行现金流量表的编制没有重大影响。

2.套期会计方法的运用降低了汇率变动对现金流量波动的影响。准则中关于公允价值的运用，使其风险变动情况更为频繁，而这些风险的存在使商业银行现金流量经常变动，金融工具会计准则关于套期会计的运用，有效地避免了汇率变动对商业银行现金流量的影响额，如远期合约、期权合约等。商业银行可以根据自身的实际情况任选一种方法来盯住远期汇率，降低商业银行因汇率风险而形成的现金流量变动。例如：商业银行现在有40万英镑的应付账款，3个月后付款，现在的市场利率是1英镑=￥15元，如果3个月后的即期汇率是1英镑=￥15.2元，商业银行将来会因此而损失人民币8万元。为了避免这一损失，根据金融工具会计准则关于套期保值的规定，商业银行可以签人一个买入英镑的远期合约(或其他合约来敲定将来的买人价格)汇率1英镑=￥15.2元，这样可以防止汇率上升给商业银行现金流量造成的损失。

四、对我国商业银行税收的影响

1.增加了所得税计算及纳税调整的项目。在我国税法中不允许对任何不确定的收入和费用进行确认，从而导致会计利润和应税利润之间的差额。金融工具会计准则实施后，《金融工具确认和计量》对商业银行预期收益的确认计量方式就会导致应纳税所得额的调整，主要有两个方面：一是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，其公允价值变动引起的利得或损失应计入当期损益，而这在税法上是予以否定的。所以，在调整应纳税所得额时，这种损益应作为永久性差异予以剔除。二是可供出售的金融资产公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑损益外，应当直接计入所有者权益，在该金融资产终止确认时转入当期损益。这种处理方法实质上是将因公允价值变动形成的利得或损失予以递延到每个期间的所有者权益中，待终止确认该金融资产时再将损益从所有者权益中转出，一次性计入利润表，但这种方法并不影响当期应纳所得税的调整，但增加或减少了递延期间的各期所得税费用。

2.增加了商业银行的税负波动。准则中关于公允价值的运用，要求商业银行间建立统一的市场平台，合理运用现金流量折现法和期权定价模型等估值技术，以便获取可靠的公允价值，这在一定程度上增加了商业银行的经营成本，从而加大了税前扣除的金额，减少了所得税的核算基数。但同时金融资产的减值准备在税前是不予以列支的，由于准则实施后我国商业银行计提减值准备的确认计量方法发生了较大的变化，所以这种核算方法在一定程度上也造成了银行的税收负担。为了进一步分析准则实施后对商业银行税负水平的影响，笔者对几家上市商业银行2006至2008年近3年的税负水平进行了比较，中国工商银行近3年的实际所得税税负分别为31.02％、28.77％和23.50％；中国建设银行近3年的实际所得税税负分别为29.51％、31.42％和22.63％；中国银行近3年的实际所得税税负分别为29.63％、31.06％和24.55％；交通银行近3年的实际所得税税负分别为28.60％、33.50％和20.38％。由上分析可以看出2006年至2008年一些银行税负水平呈波动趋势，2007年较2006年相比整体呈上升的趋势，2008年在2007年的基础上都不同程度地下降了5至10个百分点，排除2008年新企业所得税税率下降的影响外可以看出，准则的实施使商业银行相税负呈现波动的趋势。

五、对我国商业银行风险管理的影响

金融工具会计准则实施以来，我国商业银行风险管理水平不断提高和健全，金融风险的披露更加具体和透明。一方面对于我国商业银行而言，加强银行的风险管理是促进银行规范化经营、提高竞争力的关键。准则对金融资产和负债的可靠计量、减值准备的科学计提、衍生金融工具的风险披露等规定都有助于提高我国商业银行真实的业务信息，有助于建立准确的风险管理模型。所以，金融工具会计准则的实施有助于提高我国商业银行风险管理的能力，以便准确识别和分析风险。另一方面根据准则规定，将衍生金融工具纳入表内核算并以公允价值计量，而相应公允价值的变化反映到损益表中，使得金融工具所隐含的风险变得更加明显，而且对于商业银行的风险管理水平有较大的挑战。事实上，衍生金融工具是一把双刃剑，如果运用的恰当可以带来不少收益，但如果商业银行的风险管理不当，就会招致重大损失，甚至会有破产的风险。

参考文献：

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[10]蒋磊.新准则体系下金融工具确认计量对银行的影响[J].财会研究，2007，(2).

[责任编辑：熊一坚]

作者：王成敬

金融工具会计准则论文 篇2：

新常态下银行业如何接轨新金融工具会计准则

市场经济稳步发展环境下，金融工具会计准则不断更新，需要银行业立足于当前金融工具会计准则变化，行之有效的应对策略。本次研究将对新金融工具会计准则变化做简单介绍，结合当前银行业受新金融工具会计准则的影响，在此基础上提出相关的应对策略。

自全球性金融危机爆发以来，我国的金融产业发展受到了一定程度的影响，金融工具会计准则在改革发展中形成了经济发展新常态。银行业在发展中要接轨新金融工具会计准则，发挥其指导作用，提高财务管理工作的效率，为银行业的发展强化竞争力，推动银行业未来更好的创新探索。

一、新金融工具会计准则变化

2017年3月31日，财政部修订发布了《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》《企业会计准则第23号——金融资产转移》和《企业会计准则第24号——套期会计》这三项新金融工具准则，2017年5月2日修订发布了《企业会计准则第37号——金融工具列报》。按照财政部要求，自2018年1月1日起，H股上市银行及“A+H”上市银行就需要施行新准则，其他A股上市银行则在2019年1月1日施行，其余非上市银行自2021年初起施行新准则。新准则的实施对金融业产生深远的影响，金融业要用好新准则，有效防范和化解金融系统风险，做好金融反腐，促进我国资本市场的健康发展。

（一）金融资产分类变化

新金融工具会计准则中金融资产分类发生了变化，以往的资产分类方式已经无法适应新的金融工具会计处理准则内容。新修订的金融工具确认和计量准则规定，企业应当根据其管理金融资产的“业务模式”和“金融资产的合同现金流量特征”，将金融资产合理分类为以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产以及以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产三类。对金融资产的分类一经确定，不得随意变更。新准则减少了金融资产类别，提高了分类的客观性和会计处理的一致性。

（二）资产减值处理方式更新

资金减值处理方式在旧的新金融工具会计准则中并不需要考虑未来可能出现的信用损失行为，导致银行面临的资金风险增加。而在新金融工具会计准则中，商业银行对金融资产计提的减值范围扩大，预期信用损失法则要求对表内外风险敞口全部覆盖。银行在計提拨备过程中，需要结合当下风险以及未来可能发生的风险进行充分的考量，在确认的损失准备中，考虑到未来可能发生的违约事件所造成的损失期望值，保证资金拨备充足，为银行的运营稳定和安全提供保障。

（三）影响会计处理的因素

新金融工具会计准则的实施给会计处理工作带来了新的挑战，会计处理中需要考虑的因素增加，虽然在某些方面给会计处理工作带来了便捷的条件，但是会计处理中需要考虑到新的时间因素。在具体的会计处理工作中，当期损益要计入累计公允价值变动以及未来可能出现的损失，保障计算处理的合理性和全面性。

（四）套期会计

自出台和实施新金融工具会计准则以来，套期会计方面的内容实现了更进一步的改良和优化，套期是减少企业经营风险的重要举措，但是原有的新金融工具会计准则并不能够实现这一目标。受到了套期工具以及套期项目范围的制约，出台新金融工具会计准则以来风险管理工作和套期会计工作相结合得到了改进，提高了套期会计可行性和有效性。

二、新金融工具会计准则对银行业产生的影响

新金融工具会计准则的推行和实施，对于新常态下的银行业发展形成了不可忽视的影响，银行需要重新对工作内容进行调整，结合银行已有的系统重新进行对数据的处理工作，调整基础数据内容，银行的资产、业务模式等也需要进行相应的改变，修正银行的各项规章制度内容，提高对新工作环境的适应力，银行内部要调整自身的部门架构，优化金融工具会计准则下新的工作流程。新金融工具会计准则对于银行的利润计算也带来了新的挑战，交易性金融资产的公允价值发生了变化，在金融资产的减值准备等各环节中均会影响银行的利润产生，银行金融资产分类确定后是不能进行随意变更的，因此对于金融资产业务模式进行调整时，要按照新准则规定的内容重新分类受到影响的金融资产。

三、新常态下银行业接轨新金融工具会计准则的有效策略

（一）建立完善的银行管理工作系统

银行业的发展中结合新常态背景下银行业发展所面临的挑战，要建立起完善的银行管理工作系统，以综合判断银行目前的情况。在测定原有的会计核算方式基础上重新进行对科类目的核算，改变会计核算的方式，修改数据处理流程。银行在采集数据时要结合新金融工具会计准则的内容，按照新的流程筛选数据并落实相关的财务工作，保证银行的财务处理工作符合新金融工具会计准则的规定。完成了数据采集工作、财务处理工作之后，针对现有的数据要重新建立数据模型，建立起专门的部门，配置专业的岗位人员，精确分析银行现有的数据信息，保证资产减值情况分析的准确性、全面性和可靠性。建立起专门的、完善的工作系统，用于收集和处理有关信用损失方面的数据，在不断的收集和精确的处理工作中，提高对数据应用的合理性，加快对数据的分析效率，实现银行内部的信息共享，保证各项数据信息能够及时传递给银行相关的工作人员。

（二）强化风险管控

新常态下银行业要加强风险管控，提高管控风险的能力，更好的接轨新金融工具会计准则，适应新准则所带来的影响和要求。实施新金融工具会计准则能够更好地配合银产业加强对风险的管控，体现了较强的风险管控功能。银行业发展中要加强风险管控的能力，首先要划分出金融资产的信用风险阶段。在新金融工具会计准则中预期损失计提方法这一部分新引入的内容，对于银行提出了新的要求。银行要结合金融资产风险的不同程度，采取有针对性的应对策略。落实到具体的实践中，银行要划分金融资产的信用风险变化，将其分为三个不同的阶段，分别是资产质量下降期、恶化期和损失期。把握不同阶段的资产信用风险特征，制定有效的风险防控措施，提高对风险管控的有效性和针对性。在内部控制中加强制度建设，建立起完善的内部控制制度，保证银行业发展中风险管控工作有制度可依，提供有力的风险管控依据，保证金融资产的完整性、安全性，做好预警工作，防范市场变化下所产生的潜在经营风险问题。在房地产“三条红线”融资新规下，房产企业经营环境更趋艰难，银行的房地产开发贷款及房贷按揭业务将受到影响。要高度关注后疫情时期资产质量加倍劣变和债券违约的风险，强化效期管理、风险分类管理、集中度管控、风险排查，防范因市场风险交叉传染导致的金融资产风险。

（三）落实金融筹划工作

金融筹划工作是新常态下银行业适应新金融工具会计准则以及可持续发展的重要路径。经过长期的发展，银行已经在运营管理方面形成了独特的体系。在新金融工具会计准则的实施下，银行要结合经营利润所受到的影响，按照金融工具会计准则提出的新要求，加强对金融筹划的关注，落实金融筹划工作。结合银行的自身实际情况，对于衍生金融工具进行合理设计和规划，结合当前的市场经济发展现状，对于金融市场各方面的操作要合理进行，保障市场活动的科学、合理，提高对银行资产的维护力度，保证银行资产不断实现稳步的保值增值。除此之外，银行在资产的减值工作中需要估算未来可能存在的损失，以谨慎的态度评估和管理金融资产，防范可能发生的金融资产风险，以12个月为预期，做好金融资产的计提拨备。按照规范流程对已经出现风险的金融资产进行处理，估算金融资产的过程中，要根据对金融資产划分情况，提高对已经出现风险金融资产的处理有效性，避免出现擅自划分金融资产类型的情况，而是要依据新金融工具会计准则合理处理金融资产。

（四）加强信息化建设

信息化时代背景下，银行业的发展要结合新常态以及新金融工具会计准则所带来的影响，积极适应时代发展的变化，加强信息化建设加快数字化转型，致力于提高银行的会计核算系统的信息化、现代化水平。采取有效的措施，将先进的信息技术融入到会计核算系统中，循序渐进地推进银行业的会计核算信息化建设和发展进程。按照新金融工具会计准则的具体要求，扩充原有的会计核算系统功能，改进和优化原有的模块，结合日益复杂的核算需求，完善会计核算系统的功能性。在会计核算系统中构建预期信用损失模型，立足于银行的实际经营现状以及未来的长足发展目标，保证按照金融工具会计准则提出的要求，推演适合本单位的模型，为本单位的信用风险管控工作提供切实可靠的服务。扩展信息系统，强调其功能性，实现信息收集和风险管控功能的相衔接，不再仅仅限制在会计核算工作框架内，而是不断的完善信息系统，为银行的稳定运行提供有力的支持。

四、结语

综上所述，面临着新的经济常态，银行业的发展中要结合新金融工具会计准则的内容及其带来的影响，根据对自身工作条件的分析，提高对风险的有效控制力。落实到实际的银行业发展和运行中，应做好对风险的事前、事中控制，合理使用衍生金融工具，在普惠金融方面进行不断探索，拓展发展范围，加强对金融工具使用情况的监督和管理，为银行业的稳定运行与发展提供切实的保障和依据。

（作者单位：中国银行湛江分行）

作者：梁芳芳

金融工具会计准则论文 篇3：

衍生金融工具会计准则对银行业的影响

一、衍生金融工具会计准则对银行业的影响

（一）帮助会计信息使用者正确判断银行风险管理

衍生金融工具会计准则把金融资产以及负债分为了四个方面，这样的划分可以更加直观的展现银行利用衍生金融工具的目标以及企图，可以将不同资产类型以及相关的投资和收益更加明显的进行划分，从而让会计信息的使用者对银行风险管理有一个正确的认知。

（二）增强了银行规避风险的能力

从衍生金融工具会计准则的计量模式中可以看出，衍生金融工具会计准则把公允价值计量模式融入其中。银行采用这种模式来对银行资产以及负债进行计量可以更加直观清晰的展示出市场价值信息所发生的变化，不仅能够帮助会计信息的相关性以及前瞻性发挥更大的作用，还可以及时的暴露出银行经营活动中存在的各项风险，提升银行在面对风险时解决问题的能力。

（三）可以对风险进行全面披露

从衍生金融会计工具准则的核算范围可以看出，衍生金融会计准则扩大了传统会计准则中表内核算的范畴，把以往在表外进行披露的金融工具划分到表内核算当中。这种改变可以帮助银行可以及时的发现金融工具业务之中所隐藏的相关风险，避免隐藏风险对银行财务状况以及业务造成不利影响，体现了衍生金融会计准则对风险的披露作用。

（四）使銀行面对风险可以减少损失

从衍生金融工具会计准则中的损益管理可以看出，衍生金融工具会计准则对金融资产减值进行核算的现金流量折现法相比目前银行广泛采用的五级分类法相比较，现金流量折现法可以更加准确的提供相关的会计信息，更加真实的反映出贷款的价值，让银行在面对金融资产减值时可以规避不必要的损失，与此同时这一核算方法规定金融资产减值确定后不能转回，也缩小了银行收益管理的空间。

二、衍生金融工具会计准则中的问题

（一）比以往的会计准则相比更加复杂

相比其他的会计准则，衍生金融工具会计准则更加复杂，这种复杂性主要源于现代金融中所蕴含的复杂性与会计准则自身严密性以及复杂的要求。首先衍生金融工具中涉及了大量的专业术语，其次现代金融对传统会计的会计准则、会计计价、会计报告以及会计要素进行了重新的整合，也有了更高的要求，最后衍生金融工具中对技术操作的要求很高，这一因素加大了衍生金融工具的复杂性。

（二）现有的会计体系难以满足衍生金融工具会计准则的需求

目前银行业广泛采用的会计科目体系以及相关的会计核算方法都是按照金融产品的类别划分以及金融产品的流动性来进行相应的设置，这种会计体系当中不能体现业务的目的，展现不出公允价值的变化而且还存在着会计信息系统数据缺失的现象。这种现象导致了衍生金融工具会计准则在金融资产、负债的分类以及在计量方法的确认方面都与目前银行业规定的会计体系以及相应的会计核算方法有较大的出入，造成了信息技术与衍生金融工具的脱节现象。

（三）对金融资产减值计算存在难度且监管与税收标准有差异

在面对金融资产的减值情况，衍生金融工具会计准则要求按照规定采用现金流量折现法来进行计算，虽然这种方法可以更加直观准确的提供相应的会计信息，可以为会计信息使用者展现出贷款的价值。但是现今银行业中的差异比较大，许多银行在执行衍生金融工具会计准则时会有一定的困难。除此之外，未来现金流量折现法的结果与监管当局和税务政策所要求的计算方法之间存在了较大的差异，部分银行也通过实践表明，按照衍生金融工具会计准则所要求的现金流量折现法所计算出的贷款损失准备相对于以往的五级分类法的计算结果要高，超过了税务部门的规定，因此如果目前采用现金流量折现法来对金融资产减值准备进行计算，有可能会导致银行业绩不稳定的情况发生。

（四）加大了公允价值获取和使用的难度

首先衍生金融工具会计准则在获取公允价值时缺少了参照，公允价值是在市场经济中所产生的。许多金融交易都是在活跃的市场中进行，确定公允价值的最佳方法就是参照市场中的公开报价，但是目前我国的金融市场还不够活跃而且缺少一定的制度来进行约束，其中的利率和汇率都没有完全市场化，缺少了相关市场的金融工具也缺少了价值参照。就目前来说，我国参与到国际金融交易的银行在进行会计报表的编制时，确定金融工具公允价值通常是询问外部的会计师来进行确定的，因此在对公允价值的计量方面缺少了相应标准。其次，我国的公允价值还会受到非市场因素的影响，由于目前公允价值的确定还是依赖于市场中的报价或者最近市场中的交易价格与预期未来净现金流量的现值，然而这些因素都需要主观判断，由于这一因素，在公允价值的确定方面必然会受到会计人员以及管理人员的影响。最后如果要全面的引进公允价值计量可能会对财务报表中的相关项目造成影响，例如贷款按照实际利率的计算方法来对成本计量进行摊余，那么贷款资产的账面不仅会受到利润以及贷款方的信用影响还有受到利率波动带来的影响。

三、银行业实行衍生金融工具的对策

（一）加强业务培训以及信息系统的开发

由于衍生金融工具会计准则存在了一定的复杂性，那么在实行衍生金融工具会计准则时首先就要对会计人员进行业务培训，其中对上市银行的财会人员的要求更高。上市银行的财会人员除了熟练掌握现有银行业务之外还要对金融衍生工具业务有个良好的掌握，对业务流程以及本质有正确的认知，明确根据业务形成的资产以及负债的含义，掌握好公允价值的计算方法，让银行能够随时掌握市场动态，避免在计量价值时出现纰漏。与此同时银行业还要加大对信息系统更新方面的投入，通过建立相关模型对有市价的进行自动计量，对无市价的根据模型计算公允价值，加大银行工作效率。

（二）应金融工具要求来改变会计科目体系以及核算方法

银行可以顺应衍生金融工具会计准则的要求增加资产、负债以及价值方面的变动科目，根据要求增加明细科目。也要对会计报表的结构进行更加科学的改进，在资产负债表中体现金融资产股价增值，在损益表中体现出公允价值的变动损益，增加公允价值变动明细表，以及可以直观展现出金融衍生工具信息的补充报表等，让会计科目以及核算方法适应衍生金融工具会计准则的要求。

（三）用未来现金流量折现法计提贷款减值准备

我国的非上市银行可以继续采用以往的贷款五级分类法进行计提，并逐渐向五级分类法和现金流量折现法的“孰高法”进行过度，这样可以让银行的会计准则更加先进，也可以顺应审慎监管的原则。对于会计标准与其他监管部门以及税收部门中的差异可以进行适当调整，让税收与会计准则之间的差异逐渐减少，使会计人员减少繁杂的纳税事项，进一步提高会计信息的质量，从而达到让税收政策与会计标准共同发展的目标。

（四）加大金融改革力度为公允价值获取及使用创造环境

要想公允价值可以更好的使用首先就要为公允价值创造一个好的环境，通过规范金融交易，完善金融产品价格来形成一个公平稳定的竞争环境，其次，借鉴国外对公允价值的估价方法，将公允价值估价分为三个等级，一级为参照市场相同情况进行市场报价，在报价形成后不得调整。二级估价为根据信息相似程度进行报价，可以跟据计量标底和参照标底的差异进行调整。三级是根据各种信息获取途径协助各种估价技术来进行估价。在对公允价值进行估价时要求企业首先选用过第一种，让市场信息更加活跃，减少企业自身判断对公允价值的干扰。

四、结语

在我国衍生金融工具会计准则下，银行应根据要求做出相应的调整，同时我国银行的监管部门也应该参与到会计准则的制定工作中，加强衍生金融工具会计准则在银行业的适用性，来提升银行整体的业务水平。（作者单位为河南财政金融学院（象湖校区会计系））

作者：魏露盈