审计权力制约监督探讨论文提纲

论文题目：政府审计促进供给侧结构性改革的作用效果研究

摘要：改革开放以来,我国经济长期处于高速发展的状态。2008年爆发全球性的金融危机,世界经济发展进入萧条时期。中国经济由于受到外部环境的不利影响,面临较大下行压力,经济增长速度从2008年起开始逐年下滑,GDP增速从2007年的14.2%下降至2018年的6.6%。为进一步扩大内需,中央政府和相关部门相继实施了四万亿刺激计划、宽松的货币政策、降准降息等多种措施,仍未能有效扭转经济增速逐年下滑的趋势。究其根本原因,主要在于经济主要矛盾发生变化,国内经济发展中表现出的需求不足成为表象,实质是供需错配制约了经济高速发展,当前经济社会的供给水平已然不能满足人民日益增长的物质文化需要。近年来,中国居民海外疯狂购物的新闻屡见不鲜,2015年中国居民到日本抢购马桶事件曾轰动一时,引发国人深思。因此,仅从传统的需求侧发力难以解决我国当前经济发展面临的主要问题和主要矛盾。基于此,2015年11月10日,习近平总书记在中央财经领导小组第十一次会议上首次提出“供给侧结构性改革”的相关概念,强调“在适度扩大总需求的同时,要加强供给侧结构性改革,提高供给体系的质量和效率”。《中华人民共和国国民经济和社会发展第十三个五年规划纲要》也明确强调必须着力推进供给侧结构性改革,使供给能力能够满足人民日益增长、不断升级和个性化的物质文化需要。随后的经济工作会议、十九大和政府工作报告中都多次强调要深化供给侧结构性改革,坚持“三去一降一补”的战略方式。全面推进供给侧结构性改革已然成为新时期我国经济社会发展的重要战略性举措。政府审计作为国家政治制度的组成部分,是依法以权力监督制约权力的制度安排,是国家监督体系的重要组成部分。《中华人民共和国审计法》明确规定,审计机关依照法律规定独立行使审计监督权,不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉,从法律上赋予了政府审计独立性、权威性和强制性的基本特征。2011年7月,刘家义在中国审计学会第三次理事论坛上提出了“审计实质上是国家依法用权力监督制约权力的行为,其本质是国家治理这个大系统中一个内生的具有预防、揭示和抵御功能的‘免疫系统’,是国家治理的重要组成部分”的重要命题,强调了政府审计在国家治理中的作用和地位。维护经济安全,促进经济平稳快速发展是实现国家良好治理的重要基础,政府审计作为服务国家治理的监督控制系统,应当成为促进经济健康发展的重要工具和重要手段。世界各国的审计机关在促进经济发展中均发挥了重要作用,美国审计署（GAO）在2018年2月22日发布的《美国审计署2018-2023年战略规划》1中阐述了审计署对联邦政府和社会有重大影响的八种发展趋势,主要包括了财政前景和债务、经济贸易、政府与治理、环境与可持续等八个方面,强调了政府审计在促进经济社会发展中的重要作用。世界审计组织（INTOSAI）2016年4月发布的《2017-2022年战略计划》将促进经济发展作为未来15年可持续发展计划的战略性目标之一,并进一步强调了各国政府的审计机关应当充分发挥审计职能,服务于战略性目标的实现,将政府审计纳入促进经济发展的战略框架之中。政府审计作为宏观调控的重要工具,是促进经济发展、实现国家良好治理的重要监督控制系统,其本质是一种保障和促进公共受托经济责任全面有效履行的特殊的经济控制机制,政府审计理应成为促进供给侧结构性改革、推动经济平稳较快发展的重要工具和手段。在经济发展进入新常态的现实背景下,如何更好地发挥政府审计的功能以促进供给侧结构性改革成为新时期审计理论研究的重要课题。本文将政府审计作为基本研究对象,以公共受托经济责任为基本理论依据,以政府审计的经济控制功能为基本出发点,从理论和实证的角度系统深入地考察了政府审计对供给侧结构性改革产生的作用,并在理论分析和实证检验的基础上,探讨了政府审计促进供给侧结构性改革的具体实现路径。研究结论对于推动审计理论创新与发展、完善中国特色社会主义政府审计理论体系以及推进供给侧结构性改革有着极其重要的理论意义和现实意义。本文一共包含七章,具体如下:第1章,导论。导论章节主要介绍本文的研究背景和研究意义、研究思路和研究方法、研究内容和研究框架,并提出本文的预期创新。本章是本文的整体规划章节,统领全文。第2章,文献综述。文献综述章节主要从供给侧结构性改革的相关研究、政府审计功能发挥的相关研究、政府审计促进供给侧结构性改革的相关研究三方面对现有关于政府审计与供给侧结构性改革的相关文献进行了梳理,归纳和总结出现有文献存在的不足之处。本章通过对已有研究的综述,指明本文的研究动机和研究贡献,是本文后续研究的重要前提。第3章,政府审计促进供给侧结构性改革的理论分析框架。本章以公共受托经济责任作为理论依据,以政府审计的经济控制功能为基本出发点,在确立供给侧结构性改革内涵的基础之上,从政府审计促进供给侧结构性改革的基本理论依据、政府审计促进供给侧结构性改革的功能定位和政府审计促进供给侧结构性改革的作用路径三方面,构建了政府审计促进供给侧结构性改革的理论分析框架。本章是本文的核心理论基础部分,为后续的研究奠定了理论基础。第4章,政府审计与供给侧结构性改革——基于地方政府层面。本章基于地方政府层面考察了政府审计功能的发挥对供给侧结构性改革产生的影响。以各省份“三去一降一补”实施效果为作用对象,分别以各省过剩产能总量变动衡量去产能实施效果、以住宅商品房待售面积变动衡量去库存实施效果、以人均地方政府债务规模衡量去杠杆实施效果、以规模以上工业企业综合成本负担衡量降成本实施效果、以获得的专利总量衡量补短板实施效果,以政府审计力量、审计执行力度和审计信息披露力度作为政府审计功能发挥的替代变量。将2008-2016作为研究区间,实证检验政府审计对地方政府层面的供给侧结构性改革产生的具体影响。第5章,政府审计与供给侧结构性改革——基于中央企业层面。本章基于中央企业层面考察了政府审计功能的发挥对供给侧结构性改革产生的影响。以国资委公布的央企集团及其下属控股上市公司“三去一降一补”实施效果为作用对象,分别以产能利用率衡量去产能实施效果、以房产央企存货变动衡量去库存实施效果、以资产负债率衡量去杠杆实施效果、以企业综合成本负担衡量降成本实施效果、以联合获得的发明数量衡量补短板实施效果,以是否接受过政府审计和政府审计介入前后作为政府审计功能发挥的替代变量。将2008-2017作为研究区间,采用双重差分模型和跨期动态模型实证检验政府审计对央企层面的供给侧结构性改革产生的具体影响,并进一步检验了政府审计的增量效应和威慑效应。第6章,政府审计促进供给侧结构性改革的实现方式。本章从推进审计全覆盖、完善政府审计相关制度、创新政府审计方法、改进政府审计方式四方面探讨了政府审计促进供给侧结构性改革的实现方式。第7章,包含本文的研究结论、研究创新、研究局限与研究展望。本章对本文主要研究结论、研究创新点和贡献点以及研究可能存在的局限性进行总结,最后对政府审计促进供给侧结构性改革的未来研究方向进行展望。本文通过理论分析框架的构建、地方政府层面和中央企业层面的实证检验以及实现方式的探索,得出以下研究结论:（1）供给侧结构性改革是通过调整经济结构和优化资源要素配置的方式提高有效供给并最终实现经济高质量发展的一种战略性改革措施。供给侧结构性改革的主要措施在于调整经济结构和优化资源要素配置;主要着力点在于“三去一降一补”;主要目的在于提高有效供给并最终实现经济高质量发展。供给侧结构性改革按照主要内容和作用主体的不同可以拓展为五大任务——“三去一降一补”和两大作用层面——地方政府层面和中央企业层面。（2）从政府审计促进供给侧结构性改革的基本理论依据来看,政府审计是在公共受托经济责任产生的基础之上产生的,并随着公共受托经济责任的发展而发展,其主要目的在于确保全面有效地履行公共受托经济责任（蔡春,2001）。政府审计能够促进供给侧结构性改革是公共受托经济责任内涵不断拓展的必然要求。现有的法律法规和政府审计实践工作也为政府审计促进供给侧结构性改革的功能发挥提供理论支撑。从政府审计促进供给侧结构性改革的功能定位来看,政府审计在经济控制的本质功能下,可以通过发挥基本层次的监测功能和衍生层次的预防、预警、纠偏、修复功能促进供给侧结构性改革的贯彻落实。从政府审计促进供给侧结构性改革的作用路径来看,政府审计可以通过完善基础制度设计、监控经济权力运行和评估政策执行效果来促进地方政府层面的供给侧结构性改革;通过对央企的财务收支审计、领导干部经济责任审计和政策落实跟踪审计来促进央企层面的供给侧结构性改革。（3）以2008至2016为研究区间,实证检验了政府审计功能的发挥对地方政府层面的供给侧结构性改革产生的影响。研究发现,政府审计功能的发挥有利于各省去产能、去杠杆和补短板的实施,但在各省去库存和降成本方面,政府审计的功能暂未显现。具体来看,（1）政府审计功能的发挥显著提高了各省去产能的概率;进一步研究发现,政府审计功能发挥越强,各省去产能程度越高;政府审计对各省去产能概率的提升作用主要存在于国有企业规模占比较高的地区。（2）政府审计功能的发挥显著降低了各省地方政府债务规模;进一步研究发现,政府审计对地方政府债务的抑制作用存在一定滞后效应;政府审计对地方政府债务的抑制作用主要存在于GDP晋升压力较高的地区。（3）政府审计功能的发挥显著增加了各省专利获得数量;政府审计对各省专利获得的增加作用存在一定滞后效应;在区分专利类型后发现,政府审计对发明专利、实用新型专利和外观设计专利的获得均存在显著增加作用。（4）政府审计对各省去库存和降成本的促进作用尚未体现。（4）以2008至2017央企控股上市公司“三去一降一补”实施效果为作用对象,实证检验了政府审计功能的发挥对央企层面的供给侧结构性改革产生的影响。研究发现,政府审计功能的发挥有利于央企去产能、去杠杆和补短板的实现,但在去库存和降成本方面,政府审计的功能暂未显现。具体来看,（1）政府审计介入显著提高了央企产能利用率,且存在显著滞后效应;进一步研究发现,政府审计对央企产能利用率的影响存在增量效应,政府审计介入次数越多,央企产能利用率越高;政府审计对央企产能利用率的影响存在同省份威慑效应,当同年同省被审计的央企越多,未被审央企的产能利用率越高。（2）政府审计介入显著降低了央企资产负债率,且存在显著滞后效应;进一步研究发现,政府审计对央企资产负债率的抑制作用存在增量效应,政府审计介入次数越多,央企资产负债率越低;政府审计对央企资产负债率的抑制作用存在同省份和同行业威慑效应,当同年同省（同年同行业）被审计的央企越多,未被审央企的资产负债率越低。（3）政府审计介入显著增加了央企联合获得的发明数量,但该促进作用具有滞后效应;进一步研究发现,政府审计对央企创新的促进作用存在增量效应,政府审计介入次数越多,央企联合获得的发明数量越多;政府审计对央企创新的影响存在同省份威慑效应,当同年同省被审计的央企越多,未被审央企联合获得的发明数量越多。（4）政府审计介入对房产央企去库存和央企降成本的促进作用尚未体现。（5）在政府审计促进供给侧结构性改革的实现方式上,本文认为可以通过扩大政府审计范围和推行审计职业化建设来推进审计全覆盖;通过完善政府审计基本制度和政府审计结果公告制度来完善政府审计相关制度;应在供给侧结构性改革审计实践中推行持续审计和整合审计,并将审计端口前移,以提高政府审计效率和效果;同时加强对供给侧结构性改革中的制度合理性进行审计、政策落实情况进行跟踪审计和相关领导干部进行经济责任审计以实现对供给侧结构性改革的全程监控,从而保障供给侧结构性改革的贯彻落实。本文的主要创新体现在以下三方面:（1）构建了政府审计促进供给侧结构性改革的理论分析框架本文在界定和拓展供给侧结构性改革内涵的基础上,从基本理论依据、功能定位和作用路径三方面构建了政府审计促进供给侧结构性改革的理论分析框架。从公共受托经济责任内涵拓展层面、政府审计本质功能发挥层面、法律法规层面和政府审计实践需求层面探讨了政府审计促进供给侧结构性改革的基本理论依据;从政府审计基本层次的监测功能和衍生层次的预防、预警、纠偏和修复功能探讨了政府审计促进供给侧结构性改革的功能定位;从完善基础制度设计、监控经济权力运行、评估政策执行效果、审查财务收支等多方面探讨了政府审计促进供给侧结构性改革的作用路径。理论框架的构建丰富了政府审计经济后果方面的研究,有利于理解政府审计在促进供给侧结构性改革中的重要作用。（2）丰富了政府审计促进供给侧结构性改革的实证研究现有文献多用规范的研究范式对政府审计在供给侧结构性改革中的促进作用进行探讨,用实证的范式对两者的关系进行检验的文献相对匮乏,这可能是受制于政府审计和供给侧结构性改革数据获取和匹配上的难度。本文按照实施主体的不同将供给侧结构性改革划分为地方政府层面和中央企业层面,分别以各省份和央企的“三去一降一补”实施效果为作用对象,实证检验了政府审计对供给侧结构性改革的促进作用。在一定程度上弥补了现有研究的不足,也能为后续实证研究提供一定参考。（3）提出了政府审计促进供给侧结构性改革的实现方式政府审计促进供给侧结构性改革的实现方式是政府审计功能发挥的重大保障,应结合政府审计的基本特征和供给侧结构性改革的内在涵义以及政府审计促进供给侧结构性改革在实践中面临的具体问题,探讨政府审计促进供给侧结构性改革的实现方式。本文从推进审计全覆盖、完善政府审计相关制度、创新政府审计方法和改进政府审计方式四方面探讨了政府审计促进供给侧结构性改革的实现方式。可以为政府审计实践工作提供一定参考。

关键词：政府审计;供给侧结构性改革;去产能;去库存;去杠杆;降成本;补短板

学科专业：会计学

摘要

abstract

1.导论

1.1 选题背景和研究意义

1.1.1 选题背景

1.1.2 研究意义

1.2 研究思路和研究方法

1.2.1 研究思路

1.2.2 研究方法

1.3 预期创新

1.4 研究框架

2.文献综述

2.1 供给侧结构性改革的相关研究

2.1.1 西方供给学派的产生和发展

2.1.2 供给侧结构性改革的产生和发展

2.1.3 供给侧结构性改革与西方供给学派的区别

2.2 政府审计功能发挥的相关研究

2.2.1 政府审计功能的界定

2.2.2 政府审计功能的衡量

2.2.3 政府审计与国家治理

2.3 政府审计促进供给侧结构性改革的相关研究

2.3.1 政府审计促进供给侧结构性改革的理论探讨

2.3.2 政府审计促进供给侧结构性改革的经验研究

2.4 文献评述

3.政府审计促进供给侧结构性改革的理论分析框架

3.1 供给侧结构性改革的内涵

3.1.1 供给侧结构性改革的基本内涵

3.1.2 供给侧结构性改革内涵的拓展——五大任务

3.1.3 供给侧结构性改革内涵的拓展——两大主体

3.2 政府审计促进供给侧结构性改革的基本理论依据

3.2.1 理论层面:基于公共受托经济责任的理论依据

3.2.2 功能层面:基于审计本质功能的理论依据

3.2.3 法规层面:基于法律法规的理论依据

3.2.4 现实层面:基于国家治理现代化的理论依据

3.3 政府审计促进供给侧结构性改革的功能定位

3.3.1 政府审计的基本制度安排

3.3.2 政府审计促进供给侧结构性改革的功能定位

3.3.3 政府审计功能发挥的现状分析

3.4 政府审计促进供给侧结构性改革的作用路径

3.4.1 政府审计促进地方政府层面的“三去一降一补”的作用路径

3.4.2 政府审计促进中央企业层面的“三去一降一补”的作用路径

3.5 本章小结

4.政府审计与供给侧结构性改革——基于地方政府层面

4.1 理论分析与研究假设

4.1.1 政府审计与各省去产能

4.1.2 政府审计与各省去库存

4.1.3 政府审计与各省去杠杆

4.1.4 政府审计与各省降成本

4.1.5 政府审计与各省补短板

4.2 研究设计

4.2.1 关键变量定义

4.2.2 模型设计

4.2.3 样本选择与数据来源

4.3 描述性统计

4.4 实证结果分析

4.4.1 政府审计功能的发挥对各省去产能产生的影响

4.4.2 政府审计功能的发挥对各省去库存产生的影响

4.4.3 政府审计功能的发挥对各省去杠杆产生的影响

4.4.4 政府审计功能的发挥对各省降成本产生的影响

4.4.5 政府审计功能的发挥对各省补短板产生的影响

4.5 本章小结

5.政府审计与供给侧结构性改革——基于中央企业层面

5.1 理论分析与研究假设

5.1.1 政府审计与央企去产能

5.1.2 政府审计与房产央企去库存

5.1.3 政府审计与央企去杠杆

5.1.4 政府审计与央企降成本

5.1.5 政府审计与央企补短板

5.2 研究设计

5.2.1 关键变量定义

5.2.2 模型设计

5.2.3 样本选择与数据来源

5.3 描述性统计

5.4 实证结果分析

5.4.1 政府审计功能的发挥对央企去产能产生的影响

5.4.2 政府审计功能的发挥对房产央企去库存产生的影响

5.4.3 政府审计功能的发挥对央企去杠杆产生的影响

5.4.4 政府审计功能的发挥对央企降成本产生的影响

5.4.5 政府审计功能的发挥对央企补短板产生影响

5.6 本章小结

6.政府审计促进供给侧结构性改革的实现方式

6.1 推进审计全覆盖

6.1.1 扩大政府审计实施范围

6.1.2 进行审计职业化建设

6.2 完善政府审计相关制度

6.2.1 完善政府审计基本制度

6.2.2 完善政府审计结果公告制度

6.3 创新政府审计方法

6.3.1 推行持续审计

6.3.2 前移审计关口

6.3.3 推行整合审计

6.4 改进政府审计方式

6.4.1 加强制度合理性审计

6.4.2 加强政策落实跟踪审计

6.4.3 加强领导干部经济责任审计

7.研究结论、主要创新、研究局限与未来研究方向

7.1 研究结论

7.2 主要创新

7.3 研究局限

7.4 未来研究方向

参考文献

致谢