第一篇：一般纳税人会计实务
一般纳税人会计工作流程
一般纳税人每个月会计流程为：
1、做记账凭证;
2、登记账簿;
3、出具报表;
4、纳税申报。
(一) 做记账凭证：
1、每月月末将本月原始凭证单据进行归类整理，包括支票、费用单据、购进原材料发票，销售发票，交税单据等审核无误后做成记账凭证;
2、对本月的增值税进项进行认证，销项进行统计后，计提本月需缴纳的增值税、城建税、教育费附加、地方教育费附加(季度末还需计提季度所得25%的企业所得税)，做成凭证;(一般纳税人企业增值税为17%。以下几种附加税以企业增值税为计税依据，城建税按地区不同分为7%、5%、1%不等，具体要看企业注册地的优惠政策，教育费附加3%、地方教育附加2%、河道费1%。)
3、计提固定资产折旧;
4、发放上月工资，代扣代缴个人所得税，记录记账凭证;
5、计提本月应付职工薪酬，记录记账凭证;
6、进行有关费用的摊销，记录记账凭证;
7、进行月末结转：库存结转销售成本，收入结转本年利润，成本、税金、费用结转本年利润。
8、年末还需将本年利润结转未分配利润。
9、将凭证编号，装订成册。
(二) 记账：
编制本月科目汇总表，根据记账凭证分别记录现金账、银行账、往来账，根据科目汇总表记录总账，结出余额，做到帐证相符、账账相符、账实相符，下个月初根据银行对账单调银行账余额调节表。
(三) 出具报表：
1、资产负债表：根据总账的资产(货币资金，固定资产，应收账款，其他应收款、应收票据等)负债(应付账款，其他应收款，应付票据等)所有者权益(实收资本，未分配利润等)科目的余额编制资产负债表。
2、利润表：根据总账或科目汇总表的损益类科目(如管理费用，主营业务
成本，主营业务税金及附加等)的发生额编制利润表。
3、利润分配表：在进行利润分配的时候才做此表。
(四) 纳税申报：
1、15日之前进行增值税抄报税(实际操作中一般在13日前抄报结束);
2、15日之前地对城建税、教育费附加、地方教育费附加、个人所得税、河道费、进行申报(实际操作中一般在13日前报税，一般纳税人，只有先报完税，才进行对金税系统进行抄报税);
3、每个季度15日之前还需对上一个季度的企业所得税进行申报预缴，下一4-5月份对本的所得税进行汇缴清算，多退少补。
第二篇：一般纳税人会计做账流程
1·根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证。
2·根据收付的记账凭证登记现金日记账和银行存款 日记账。
3·根据记账凭证登记明细分类账。
4·根据记账凭证汇总编制科目汇总表。
5·根据科目汇总表 登记总账。
6期末根据总账和明细分类账编制资产负债表和利润表。
二·网上申报或ic卡申报
1·网上申报到国税局申请办理网上系统，取得网上申报认证密钥(一张软盘，每年要交费换新密钥)从国税网站上下载专用申报软件，然后根据提示填写报表 ，将报表打印出来，到国税局窗口交报表，同时要抄报金税卡。
2·ic卡申报：到国税局专门柜台申请ic卡一张 及读卡器一个，安装光盘一张，自行安装后即可自行填好报表并写ic卡后打印报表，带ic卡报表到国税窗口申报，同时要抄报金税卡。
注意计提折旧的分录是借管理费用，贷累计折旧
月末编制完科目汇总表之后，编制两个分录。第一个分录是将损益类科目的总发生额转入本年利润，借主营业务收入(投资收益、其他业务收入等)，贷本年利润。
以上除编制记账凭证和登记明细账之外，均在月末进行。
做账流程：收集单据、整理单据、填写凭证、汇总凭证、登帐、结账
第三篇：增值税一般纳税人会计核算制度
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凉山分公司会计核算制度
为了规范公司会计核算，根据《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国增值税暂行条例》和财政部《关于增值税会计处理的规定》、《会计基础工作规范》等有关规定，制定公司会计核算规范。
一、 会计机构和会计人员
(一) 按照《会计法》的规定设置会计机构，配备与业务素质相适应，并持有会计证的会计人员。
(二) 设置会计人员工作岗位，明确各个工作岗位职责。
(三) 会计人员应当熟悉财经法律、法规、规章和国家统一的会计制度，熟悉《中华人民共和国税收征管法》及其实施细则，《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则，《中华人民共和国发票管理办法》及其实施细则，《增值税专用发票使用规定》，《关于增值税会计处理的规定》等。
(四) 会计人员应当按照会计法律、法规和国家统一的会计制度规定的程序和要求进行工作，保证所提供的会计信息、纳税申报合法、真实、准确、及时、完整。
二、会计核算
(一) 设立账册，设置“应交税金—应交增值税”、“应交税金—未交增值税”、“经营费用”、“应付账款”、“管理费
用”、“银行存款”、“实收资本”、“应收账款”、“应收票据”、“应付利润”、“其他应付款”等会计科目。
(二) 填制会计凭证和等级会计账簿
1、 从外单位取得的原始凭证，必须真实、合法、有效，购买实物的原始凭证，必须有验收证明。
2、 对外开出的原始凭证，开具专用发票必须做到字迹清晰，不涂改，填写项目齐全。
3、 自制原始凭证应如实填制。
4、 会计人员取得外来的原始凭证，必须严格审核，对于审核有问题的原始凭证，应退回经办人员，要求其更正错误或者重开。
5、 会计人员取得对外开具发票(提供劳务)视同销售行为，填制记账凭证，借记“银行存款”等科目，贷记“应交税金—应交增值税”等科目，贷记“产品销售收入”等科目。
6、 会计人员取得完税凭证(上缴增值税)填制会计记账凭证，借记“应交税金—应交增值税(已交税金)”贷记“银行存款”等科目。
7、 月份终了，根据企业当月发生的应交未交增值税额，填制会计凭证，借记“应交税金—应交增值税”科目，贷记“应交增值税—未交增值税”科目。本月多交的增值税，借记“应交税金—未交增值税”科目，贷记“应交增值税”科
目。
(三) 编制财务报告和纳税申报表
按照国家规定的期限向税务机关报送财务报告和《增值税纳税申报表》
三、 内部会计管理制度
(一) 根据国家规定、结合内部管理需要，建立健全相应的内部会计管理制度。
(二) 建立财务处理程序制度。主要内容包括：会计科目及其明细科目的设置和使用;会计凭证的格式;审核要求和传递程序;会计核算办法;会计账簿的设置;编制会计报表的种类和要求。
(三) 建立健全增值税专用发票的内部管理和控制制度。
(四) 建立原始凭证的记录管理制度。
二0一三年一月二十二日
第四篇：营改增一般纳税人的会计处理
一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额;同时，“主营业务收入”、“主营业务成本”等相关科目应按经营业务的种类进行明细核算。
企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税(营改增抵减的销项税额)”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。
对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税(营改增抵减的销项税额)”科目，贷记“主营业务成本”等科目。
A公司为xx公司提供应税服务
借：应收账款——xx公司
贷：主营业务收入
应交税金——应交增值税(销项税额)
A公司接受B公司提供的劳务
借：主营业务成本
应交税金——应交增值税(营改增抵减的销项税额)
贷：应付账款——B公司
第五篇：一般纳税人增值税纳税实务G
知识点10：免抵退税的纳税申报
(六)免抵退税的纳税申报
在进行出口货物免抵退申报时，应先向税务机关的征税部门或岗位办理增值税纳税和免、抵税申报，并向主管征税机关的退税部门或岗位办理退税申请。
(1)向征税部门办理增值税纳税及免、抵税申报时，应提供下列资料：《增值税纳税申报表》及其规定的附表，退税部门确认的上期《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》以及税务机关要求提供的其他资料。
(2)向退税部门办理免、抵、退税申报时，应提供下列凭证资料：《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》、《生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表》，经征税部门审核签章的当期《增值税纳税申报表》，装订成册的报表及原始凭证，以及主管退税机关要求提供的其他资料。 知识点11：外贸企业出口货物退税处理
(七)外贸企业出口货物退税处理 1.先征后退的计算
外贸企业出口货物应退税额的计算，应以购进货物增值税专用发票注明的不含税金额为依据乘以规定的退税率。
应退税额=外贸收购不含增值税购进金额×退税率
例：某进出口公司2009年5月出口美国一批货物，离岸价60000元，从国内购进时增值税专用发票上列示计税价格为40000元，退税率13%，则退税额为：40000×13%=5200(元)。
2.外贸企业委托生产企业加工出口货物的退税规定
外贸企业委托生产企业加工收回后报关出口的货物，按购进国内原辅材料的增值税专用发票上注明的进项税额、依原辅材料的退税税率计算原辅材料退税额。支付的加工费，凭受托方开具货物的退税税率，计算加工费的应退税额。
例：某进出口公司2009年6月购进原材料委托加工成服装出口，取得增值税发票一张，注明计税金额20000元(退税税率13%);取得服装加工费计税金额2000元(退税税率17%)，该企业的应退税额=20000×13%+2000×17%=2940(元)。 3.外贸企业出口货物“先征后退”申报
对有进出口经营权的外贸企业收购货物直接出口或委托其他外贸企业代理出口货物的，按先征后退办法申报时应提供以下资料： (1)出口退税货物进货凭证申报明细表 (2)出口货物退税申报明细表 (3)进料加工贸易申请表 知识点12：增值税应纳税额的计算及账务处理
四、应纳税额的计算及账务处理
(一)应纳税额的计算
例：甲电子设备生产企业(本题下称甲企业)与乙商贸公司(本题下称乙公司)均为增值税一般纳税人，2009年3月份有关经营业务如下：
(1)乙公司从再生资源经营单位购进再生物资，取得增值税专用发票，支付价款10万元，支付给丙企业运费1万元，并取得运费发票;
(2)乙公司从甲企业购电脑600台，每台不含税单价0.45万元，取得甲企业开具的增值税专用发票，注明货款270万元、增值税45.9万元;
(3)乙公司从农民手中购进免税农产品，收购凭证上注明支付收购货款30万元，支付运输公司的运费3万元，取得运费发票。入库后，将收购的农产品40%作为职工福利消费，60%零售给消费者并取得含税收入35.03万元;
(4)乙公司销售电脑和其他物品取得含税销售额298.35万元，均开具普通发票; (5)甲企业从乙公司购进生产用原材料和零部件，取得乙公司开具的增值税专用发票，注明货款180万元、增值税30.6万元，货物已验收入库，货款和税款未付; (6)甲企业为乙公司制作大型电子显示屏，开具了普通发票，取得含税销售额9.36万元、调试费收入2.34万元。制作过程中委托丙公司进行专业加工，支付加工费2万元、增值税0.34万元，取得丙公司增值税专用发票。 要求：
(1)计算甲企业2009年3月份应缴纳的增值税; (2)计算乙公司2009年3月份应缴纳的增值税。 解：
(1)甲企业2009年3月份应缴纳的增值税
①销项税额=45.9+(9.36+2.34)÷(1+17%)×17%=47.6(万元) ②当期应扣除进项税额=30.6+0.34=30.94(万元) ③应缴纳增值税=47.6-30.94=16.66(万元) (2)乙公司2009年3月份应缴纳的增值税
①销项税额=30.6+35.03÷(1+13%)×13%+298.35÷(1+17%)×17%=77.98(万元) ②应扣除进项税额=45.9+(30×13%+3×7%)×60%+10×17%+1×7%=50.14(万元) 应缴纳增值税=77.98-50.14=27.84(万元)
(二)应纳税额的账务处理
纳税人在准确核算“进项税额”、“销项税额”、“进项税额转出”的基础上，月度终了，应根据企业情况进行账务结转。
1.当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可结转下期继续抵扣，尚未抵扣完的进项税额保留在“应交税费—应交增值税(进项税额)”借方。
2.月末，企业将“应交税费――应交增值税”余额转入“未交增值税”明细科目，同时，在“应交税费――应交增值税”科目下设置“转出未交增值税”和“转出多交增值税”专栏。
(1)月度终了，企业计算出当月应交未交增值税： 借：应交税费—应交增值税(转出未交增值税)
贷：应交税费—未交增值税
(2)月度终了，企业将本月多缴的增值税自“应交税费—应交增值税”转入“未交增值税”明细科目。 借：应交税费—未交增值税
贷：应交税费—应交增值税(转出多交增值税) (3)企业当月缴纳本月预缴的增值税时： 借：应交税费---应交增值税(已交税金)
贷：银行存款
(4)企业当月缴纳上月应缴未缴增值税时： 借：应交税费—未交增值税
贷：银行存款
对于增值税一般纳税人既欠缴增值税又有增值税留抵税额的情况，规定如下： (1)对纳税人因销项税额小于进项税额而产生期末留抵税额的，应以期末税额抵减增值税欠税。
(2)纳税人发生用进项留抵税额抵减增值税欠税时，按以下办法进行处理： ①增值税欠税税额大于期末留抵税额，按期末留抵税额红字借记“应交税费—应交增值税(进项税额)”，贷记“应交税费—未交增值税”。
②增值税欠税税额小于期末留抵税额，按增值税欠税税额红字借记“应交税费—应交增值税(进项税额)”，贷记“应交税费—未交增值税”。
增值税一般纳税人在税务机关对其增值税纳税情况进行检查后，凡涉及增值税涉税账务处理的，应设立“应交税费—增值税检查调整”专门账户。凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出数的，借记有关科目，贷记本科目;凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出数的，借记本科目，贷记有关科目;全部调账事项入账后，应结出本账户的余额，并对该余额进行处理。处理之后，本账户无余额。
知识点13：增值税的纳税申报和专用发票的使用、管理
五、增值税的纳税申报
(一)纳税期限与纳税地点 1.纳税期限
纳税人以1个月为一个纳税期限的，自期满之日起15日内申报纳税。 2.纳税地点 (1)固定业户就其机构所以地的主管税务机关申报纳税。总机构和分机构不在同一县(市)的，应分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税;经国务财政、税务主管部门或其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关申报纳税。
(2)固定业户到外县(市)销售货物或应税劳务，应向其机构所在地主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税;未开证明的，应向销售地或劳务发生地的主管税务机关申报纳税;未向销售地或劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地主管税务机关补征税款。 (3)进口货物，向报关地海关申报纳税。 3.纳税申报资料
(1)必报资料。增值税一般纳税人进行纳税申报必须实行电子信息采集。使用防伪税控系统开具增值税专用发票的纳税人必须在抄报税成功后，方可进行纳税申报。 一般纳税人纳税申报时需提供以下资料：
①《增值税纳税申报表(适用于一般纳税人)》、《增值税纳税申报表附列资料(表一)和(表二)》及《固定资产进项税额抵扣情况表》;
②使用防伪税控系统的纳税人，必须报送记录当期纳税信息的IC卡、《增值税专用发票存根联明细表》及《增值税专用发票抵扣联明细表》; ③《资产负债表》和《利润表》; ④《成品油购销存情况明细表》; ⑤主管税务机关规定的其他必报资料。
纳税申报实行电子信息采集的纳税人，除向主管税务机关报送上述必报的电子数据外，还需报送纸质的《增值税纳税申报表(适用于一般纳税人)》(主表及附表)。 (2)备查资料包括：
①已开具的增值税专用发票和普通发票存根联;
②符合抵扣条件并在本期申报抵扣的增值税专用发票抵扣联; ③海关进口货物完税凭证、运输发票、购进农产品普通发票的复印件; ④收购凭证的存根联或报查联; ⑤代扣代缴税款凭证存根联; ⑥主管税务机关规定的其他备查资料。
备查资料是否需在当期报送，由各省级国家税务局确定。 (3)增值税纳税申报资料的管理
①对增值税纳税申报必报资料的管理：纳税人在申报期内，应及时将全部必报资料的电子数据报送主管税务机关，并在主管税务机关按照税法规定确定期限内，将纸质的必报资料报送主管税务机关，税务机关签收后，一份退还纳税人，其余留存。
②对增值税纳税申报备查资料的管理：纳税人在月度终了后，应将备查资料认真整理并装订成册。 4.增值税纳税申报的流程
增值税一般纳税人在进行纳税申报时应首先核实销项税额和进项税额的情况，然后计算应纳税额，并据以填报适用于一般纳税人的《增值税纳税申报表》。
(1)要详细核实货物和应税劳务的销售行为和视同销售行为，确定当期销售额，据适用税率计算当期销项税额，在核实时，要注意税法规定的纳税义务发生时间。凡是在一个纳税期限内发生的纳税义务，应计入“当期销项税额”计算本期应纳税额。 通过网络进行纳税申报时，由于增值税专用发票已通过防伪税控系统开具，所以纳税人只需将合计的金额和税额数字填入《增值税纳税申报表附列资料(表一)》即可。 (2)核实货物和应税劳务的购进及购进后的使用保管情况，准确确定允许抵扣进项和不允许抵扣的进项税额。通过网络进行纳税申报时，由于防伪税控专用发票已通过认证，所以纳税人只需将合计的金额和税额数字填入《增值税纳税申报表附列资料(表二)》即可。
(3)根据核实的“当期销项税额”和“当期进项税额”的情况及填报的《增值税专用发票存根联明细表》、《增值税专用发票抵扣联明细表》、《增值税纳税申报表附列资料》等附表，填报适用于一般纳税人的《增值税纳税申报表》，并将《增值税纳税申报表》、附表及相关资料，在法定期限或主管税务机关规定的期限内报送主管税务机关。
六、增值税专用发票的使用及管理
(一)专用发票的联次
专用发票由基本联次或者基本联次附加其他联次构成，基本联次为三联：发票联、抵扣联和记账联。
(二)专用发票的开票限额
最高开票限额由一般纳税人申请，税务机关依法审批。最高开票限额为十万元及以下的，由区县级税务机关审批;最高开票限额为一百万元的，由地市级税务机关审批;最高开票限额为一千万元及以上的，由省级税务机关审批。
(三)专用发票领购使用范围
一般纳税人凭《发票领购簿》、IC卡和经办人身份证明领购专用发票。一般纳税人有下列情形之一的，不得领购开具专用发票：
1.会计核算不健全，不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额、应纳税额数据及其他有关增值税税务资料的。
2.有《税收征管法》规定的税收违法行为，拒不接受税务机关处理的。 3.有下列行为之一，经税务机关责令限期改正而仍未改正的： (1)虚开增值税专用发票 (2)私自印制专用发票
(3)向税务机关以外的单位和个人买取专用发票 (4)借用他人专用发票 (5)未按规定开具专用发票
(7)未按规定申请办理防伪税控系统变更发行 (8)未按规定接受税务机关检查
(四)专用发票的开具范围
商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽(不包括劳保专用部分)、化妆品等消费品不得开具专用发票。
(五)专用发票开具要求 1.项目齐全，与实际交易相符; 2.字迹清楚，不得压线、错格;
3.发票联和抵扣联加盖财务专用章或者发票专用章; 4.按照增值税纳税义务的发生时间开具。