资产减值会计论文

本论文主题涵盖三篇精品范文，主要包括《资产减值会计论文(精选3篇)》相关资料，欢迎阅读！【摘要】长期以来，资产减值在相当大的程度上沦为上市公司操纵盈余的工具，2006年2月15日颁布的《企业会计准则第8号——资产减值》使我国关于资产减值的会计规范正逐步走向完善。但是，笔者认为，资产减值会计并未从根本上提高会计信息质量，这其中既有制度层面的原因，也有上市公司治理的原因。笔者试图挖掘这些原因，并提出改进的建议。

第一篇：资产减值会计论文

资产减值会计中的会计信息质量分析

一、资产减值会计信息质量

資产减值会计信息应该是指通过科学预测或实际记录，反映会计主体过去、现在、将来有关资产减值的各种可为人们接受和理解的消息、数据、资料等的总称。笔者认为，关于资产减值会计信息质量，我们可以从以下几方面来考虑：

1、有用性，即相关性。这也是决策有用论所强调的，它要求企业在资产减值会计的核算在收集，处理，传递会计信息的过程中考虑会计信息使用者对会计信息的不同需求，确保企业内外和有关方面对会计的相关需求。

2、可比性。企业在资产减值的确认与计量中必须符合国家的统一规定，提供口径一致相互可比的会计核算资料，以便比较、分析、汇总。

3、一贯性。企业在有关会计政策的选择上前后要一致，不得随意变更。例如：短期投资减值准备计提中，在运用成本与市价孰低法进行短期投资的期末计价时，企业可以根据具体情况分别按投资总体，投资类别或单项投资计提跌价准备。如果企业选择了其中一种方法，则不可随意变更。

4、透明度。这主要是涉及到信息的披露方面，对于企业的资产减值，企业应当予以适当的披露，包括资产减值的原因、确认、计量的标准等方面。以利于会计信息使用者充分的了解。

二、资产减值会计对会计信息质量产生影响的具体表现

资产减值会计对会计信息质量影响还是要通过具体的八项准备来体现的。在我国来说，目前八项准备中被部分企业当作调节企业利润的主要项目是坏账准备、长期投资减值准备、短期投资跌价准备及存货跌价准备这几项。以下笔者试对这四项进行浅析。

1、坏账准备对会计信息质量的影响。企业应当在期末对应收款项进行全面检查，预计各项应收款项可能发生的坏账，对于没有把握能够收回的应收款项，应当计提坏账准备。企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。坏账准备计提方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。在确定坏账准备的计提比例时，企业应当根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计。

由于会计准则允许企业可以对坏账准备的计提比例根据企业的实际情况自行确定，对于那些资产较好，会计核算规范的企业来说确实可以起到一定的积极作用，使财务报告更能真实的反映企业财务状况和经营成果;反之，只能成为部分企业调节财务状况的工具。比如在余额百分比下，对坏账率的估计可以按照以往的数据加以确定，也可以根据规定的百分率计算，这就给可企业很大的利润调节空间，提高比率，应收账款，减少利润。

2、长期投资减值准备对会计信息质量的影响。投资准则要求，企业应对长期投资的账面价值定期或者至少于每年年度终了时，逐项进行检查。如果由于市价持续下跌或被投资单位经营状况变化等原因导致其可收回金额低于投资的账面价值，应当计提减值准备。企业持有的长期投资有的有市价，有的没有市价，对持有的长期投资是否计提减值准备，可以根据下列迹象判断。

对有市价的长期投资可以根据下列迹象判断是否应当计提减值准备：市价持续2年低于账面价值;该项投资暂停交易1年或1年以上;被投资单位当年发生严重亏损;被投资单位持续2年发生亏损;被投资单位进行清理整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹象。

对无市价的长期投资可以根据下列迹象判断是否应当计提减值准备：影响被投资单位经营的政治或法律环境的变化，如税收、贸易等法规的颁布或修订，可能导致被投资单位出现巨额亏损;被投资单位所供应的商品或提供的劳务因产品过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，从而导致被投资单位财务状况发生严重恶化;被投资单位所在行业的生产技术等发生重大变化，被投资单位已失去竞争能力，从而导致财务状况发生严重恶化，如进行清理整顿、清算等;有证据表明该项投资实质上已经不能再给企业带来经济利益的其他情形。

这里所说的“判断”主要是要求企业的会计人员根据企业的自身情况，做出主观的职业判断。事实上，由于每个企业实际情况的不同和每个会计人员的价值观的不同，可能会使判断的结果有所不同，这也是在所难免的。但是，有某些企业却利用这个空子为达到自身目的，对资产减值在提与不提之间随意判断。

3、短期投资减值准备对会计信息质量的影响。我国投资准则和企业会计制度要求短期投资采用成本与市价孰低计价。期末，比较短期投资的成本与市价，以其较低者作为短期投资的账面价值。采用成本与市价孰低计价时，企业可以根据自己的情况，分别采用按投资整体、投资类别或单项投资计算并确定计提的跌价损失准备。

由于准则规定企业可以根据具体情况，分别采用按投资总体、投资类别或单项投资计提跌价准备，给了一些企业灵活选择的空间，使部分企业通过对计提方法的选择——总体、类别和单项，来达到左右利润的目的。例如，投资类别分A、B、C等多种类别，其中A分a1、a2两种，B分b1、b2两种，C分c1、c2两种。期末对各项投资进行成本与市价孰低计价，各项投资跌价损益如：a1为-200元，a2为200元，A类合计互为抵消;b1为-300元，b2为200元，B类合计为-100元;c1为400元，c2为-200元，C类合计为200元。分别按三种不同方法计算如：单项计提的跌价损益为：a1+b1+c2=-700;分类计提的跌价损益为：A+B+C=-100;总体计提的跌价损益为：A+B+C=0。这里的损益通过“投资收益”这一科目真接会影响到企业的利润总额。

4、存货跌价准备对会计信息质量的影响《企业会计准则——存货》规定：“会计期末，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。”如果期末存货成本低于可变现净值，不需进行账务处理，资产负债表中的存货仍按期末账面价值列示;如果期末存货可变现净值低于成本，则必须在当期确认存货跌价损失，计提存货跌价准备。存货准则规定，存货跌价准备应按单个存货项目的成本与可变现净值计量，如果某些存货具有类似用途并与在同一地区生产和销售的产品系列相关，且实际上难以将其与该产品系列的其他项目区别开来进行估价的存货，可以合并计量成本与可变现净值;对于数量繁多、单价较低的存货，可以按存货类别计量成本与可变现净值。

由于准则允许企业对存货的跌价准备进行单个或分类计提，以及对发生存货计提情况的判断由企业自行决定的灵活性，又不免给一些企业空隙可钻。而且，在计量上所采用的成本与可变现净值孰低在可变现净值的计算上存在估计的因素。可变现净值是指在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用及相关税金后的金额。这里的估计售价和估计费用也是给了企业很大的利润调空间。

三、提高资产减值会计信息质量的几点建议

1、准则制定部门应谨慎确定企业的专业判断范围和谨慎赋予企业会计政策的选择权。由于公司治理结构、会计准则的不完善以及会计信息市场的不完备，会计政策选择权的存在具有一定的必然性。可以说，《企业会计制度》有关资产减值政策的相关规定是对基本会计理论的具体运用，也是我们国家加大会计改革力度，尽快与国际会计制度接轨的具体体现。但是，我国资本市场尤其是股票市场的发展时间毕竟还很短，市场主体，无论是上市公司还是投资者都还很不成熟，在这种还不很成熟的市场上，实施一种成熟市场的会计制度，可能成本很高。许多实证研究结果也已发现许多面临“报表”压力的企业并没有正确运用《企业会计制度》赋予的会计选择权，而是将其视作了利润操纵的机会，违背了资产减值会计相关规定的初衷，造成了股票市场资源的错误配置。因此，目前适当限制企业对会计政策的选择权是完全必要的。

2、强化资产减值准备的独立审计。资产减值准备通常是被审计单位管理当局依据有关因素做出的估计，存在较大的利润调节空间，发生错报的风险较大。注册会计师应当以应有的职业谨慎态度计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，以评价被审计单位管理当局对资产减值准备的计提是否合理，披露是否充分。

3、进一步健全和发展信息市场和价格市场。由于我国的信息市场和价格市场尚不完善，无论是企业、中介服务机构还是证券管理机构都很难获得公司各种投资、存货当前合理的市场价格，导致计提工作不仅缺乏衡量标准，而且缺乏制约手段。因此，只有完善信息价格市场和资产评估体系，企业各项资产的公允价值和市价才能得到公正合理的反映，让企业资产减值准备的计提有章可循，体现会计核算的公允性客观性。

4、建立完善的企业效绩考评体系。企业运用各种手段进行会计报表粉饰的内在动因主要来自于外界对其经营业绩的考评要求。为此，有必要建立一套科学合理的企业效绩考评体系，把财务指标和非财务指标的考核结合起来，改变以往只重视结果(如利润)，而不重视考察形成结果的程序和过程的做法。只有这样，才能从根本上缓解目前利润操纵的严重问题，并有助于引导和促进企业的健康发展。

(作者单位：德兴市财政局、德兴市人民银行)

作者：余春丽　顾树榕　赵周康

第二篇：资产减值会计与会计信息质量

【摘 要】 长期以来，资产减值在相当大的程度上沦为上市公司操纵盈余的工具，2006年2月15日颁布的《企业会计准则第8号——资产减值》使我国关于资产减值的会计规范正逐步走向完善。但是，笔者认为，资产减值会计并未从根本上提高会计信息质量，这其中既有制度层面的原因，也有上市公司治理的原因。笔者试图挖掘这些原因，并提出改进的建议。

【关键词】 资产减值会计; 会计信息; 完善

一、引言

财务会计的目标是什么?在受托责任观下，财务会计的目标是反映受托者的受托责任及其履行情况，它要求资产计量从信息提供者的角度出发，尽可能客观、准确。这种观点下，资产计量倾向于采用历史成本计量属性。

在决策有用观的会计目标下，企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经营决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测，强调信息的相关性。因此，会计人员在提供有关信息时，强调资产的计量结果要与经营决策相关，从而满足相关利益者的信息需求。

市场经济条件下，风险与不确定性的增加构成了资产减值会计产生的环境基础;决策有用性的会计目标与委托-代理理论构成了资产减值会计产生的内在动力;谨慎性会计原则与决策有用的计量观则使得资产减值会计的产生成为可能。资产减值会计试图用价值计量代替成本计量，并将账面金额大于价值部分确认为资产减值损失或费用。如果财务报告使用者的决策是企业价值的函数，那么，资产减值会计应该有助于财务报告使用者的决策。

资产减值一般发生在资产的持有过程中，并随着资产的报废和处置而消失。当资产发生减值时，按照提供会计信息相关性与可靠性的要求，应该反映资产发生的减值。在会计上对资产的减值情况进行确认、计量、披露，这就是资产减值会计。资产减值会计就是利用资产可收回金额对历史成本进行修正的会计处理过程。正确计量企业资产的价值，通过对资产未来可实现经济利益的确认来释放风险是资产减值会计的根本目标与任务。

自1998年开始，几乎每次会计制度的调整都会涉及资产减值。2006年发布的新会计准则中，资产减值准则再次成为变动幅度最大的准则之一。计提资产减值准备的目的是为了满足会计信息相关性的要求，使调整后的资产更符合客观实际。虽然在有关资产减值会计处理上，现行《企业会计准则第8号——资产减值》与原有会计制度体系有很大不同，但由于在计提减值的过程中涉及大量的估计和判断，计提减值准备的动机使得上市公司在稳健性的名义下进行盈余管理，从而影响了会计信息的质量。

二、资产减值会计不能从根本上提高会计信息质量

(一)相关准则未能左右企业盈余管理的动机

资产减值准备在实际操作中产生的问题已使它违背了制定政策的初衷，减值准备不恰当的计提严重影响了会计信息的真实性和相关性，将误导信息使用者做出正确的决策。Zucca和Campbell(1992)通过实证研究发现，进行减值的公司大多数属于制造业;企业自行确认的资产减值损失主要集中在第4季度;在大多数情况下，管理层希望突出计提减值具有不寻常性或偶然发生性的特点，但又不愿将其列为非经常性项目，而希望作为营业收益之后、所得税费用之前的单独一项进行披露;大多数减值发生于盈利低于正常水平的期间，从而进行巨额冲销，也有些公司的减值属于收益平滑化，这一结果支持了减值被用于操纵盈利的观点。储一昀、王安武(2000)对1998年中报、年报的现金流量指标和应计制下利润指标进行比较，发现“ST”公司、微利公司、拟配股公司盈利的获得和现金流入不同步，存在盈利操纵行为。李增泉(2001)通过对A股上市公司在1998年度和1999年度资产减值情况的考察，发现当上市公司面临是否提取减值准备的会计选择权时，一般是选择不予计提，当被强制要求执行资产减值政策时，具有扭亏动机。李远鹏、李若山(2006)认为，我国企业在减值准备的会计选择上存在的稳健性只是一种假象，背后实际上是盈余管理在起作用。代冰彬、陆正飞、张然(2007)研究发现，我国资产减值准备的计提体现了稳健性原则，但在控制经济因素和稳健性之后，盈余管理动机仍能显著影响资产减值的计提。

(二)资产减值损失的不可恢复无法反映资产的真实性

如果已经确认为减值的事实或会计估计发生变化了，原确认的减值又恢复了，那么对于资产减值的恢复是否应当予以确认呢?从资产的定义来看，当资产“未来的经济利益”增加时，确认减值恢复是符合经济真实的。《国际会计准则第36号——资产减值》指出：“企业应该在每个资产负债表日评估是否有迹象表明以前年度确认的除商誉外的资产的减值损失不再存在或已经减少。如果存在这些迹象，企业应该估计该项资产的可收回金额。当企业针对资产可收回金额所做的估计发生变化时，转回以前年度已确认的资产的减值损失，资产的账面金额应增加至可收回金额。”我国资产减值准备不转回的规定与国际会计准则相悖，会降低我国财务报告相关内容与其他国家相关报告内容的可比性，增加境内外企业对境外报告的成本。如果资产减值恢复时不转回已计提的减值准备，使资产负债表中的这些资产项目的金额始终小于其成本，此时的账面价值既不等于该项资产的可回收金额，也不等于历史成本。这样处理虽然满足了稳健性的要求，却无法反映资产的真实价值，违背了以资产负债表为导向的观念。

(三)现行资产减值准则技术层面有待完善

在2006年出台的《企业会计准则第8号——资产减值》中，首次涉及了资产组、总部资产和商誉等这类复杂且重要的问题，与旧准则相比，这是一个巨大的改进。但是由于企业会计制度的滞后性，没有相关配套的具有可操作性的规定，给新准则的实施带来了不利的影响。预计未来现金流量的现值这一数据是财务人员根据企业资产的实际情况估计的，其实不只在这一金额的确定上，企业各种减值政策的选择、减值迹象的确定等很多方面都要用到财务人员的主观判断，而主观判断又不可避免地会影响财务信息的可靠性。如会计准则规定，对于有市价的长期投资，如果被投资单位当年发生严重亏损或连续两年发生亏损，则应当计提减值准备，但准则中并没有规定亏损和严重亏损的界定标准。这样在发生亏损的当年，企业如果认为亏损是严重的，就可以计提减值准备;如果认为亏损不严重的，就可以不提减值准备。减值计量的主观性强，信息不可靠，也缺乏可比性。目前，我国资产减值会计规范对可收回金额的确定没有给出详细的技术指南，这给上市公司增加了执行难度，但也提供了操作空间。

(四)资产减值损失的确认和计量缺少与之相对应的原始凭证

《会计基础工作规范》第五十一条对记账凭证的规定为，“除结账和更正错误的记账凭证可以不附有原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证”。资产减值损失作为新准则环境下新的会计事项，需要特殊原始凭证予以支持其可操作性。可是其原始凭证应当如何表现，仍是一个需要探讨的问题。梅良勇、文豪、汪海粟、汤湘希(2007)的研究结果表明，上市公司为了使净资产收益率达到监管部门的要求，可能利用资产减值准备进行盈余操纵。刘霞玲、程呈(2006)对我国服装业上市公司的调查研究也表明，企业资产减值准备提取的主观随意性大，依然是操纵经营业绩的工具。这些影响会计信息可靠性的根源在于缺少规范这些会计信息所依据的特殊原始凭证。耿建新、盛庆辉、李红霞(2008)认为，面对新出现的会计业务，应从原始凭证及其规范入手，才能从最基础的环节把好会计信息的质量关。

(五)减值准备披露的要求不高

目前的资产减值会计规范只是要求在报表附注中对重要的资产减值情况予以披露，但是规定披露的具体内容过于简单，没有统一的判断和检验标准，这给上市公司提供了较大的选择余地。从传统上看，我国对会计信息的可靠性比较注重，资产减值会计提高了会计信息的相关性，相对而言降低了其可靠性。而会计从业人员对此思想认识不一，从而导致企业对计提资产减值准备犹豫不决。在受托责任观下，国有企业有意回避资产减值问题。国务院、国家国有资产管理局、财政部及许多地方政府都制定了国有资产管理办法，着重强调国有资产保值增值的领导责任，因而许多国有企业认为，资产减值意味着国有资产的流失，意味着不能完成受托责任，领导就要承担失职责任。这就导致了企业因怕承担责任而对其资产的减值不作会计处理。

三、完善与规范资产减值会计信息的思考

(一)关于资产减值转回

上海财经大学的陈信元教授认为，不得转回的规定与国际财务报告准则存在实质性差异，但这符合中国上市公司监管现状。鉴于我国市场经济体制尚不发达，法律制度还不完善，对资产减值的转回可采用一些相对折衷的方法谨慎转回，使之与国际会计准则允许转回的基本理念一致，使资产负债表中的资产项目的价值真实反映客观实际，符合以资产负债表为导向的观念。同时，可以避免上市公司借助资产减值准备转回进行利润操纵。

(二)关于会计报表的披露

增加对资产减值准备计提程序与资产减值评判方法的披露非常重要，通过对减值准备计提程序与评判方法的披露，可以让会计报表阅读人从中知晓企业对减值准备计提工作的完备程序、提取比例与金额是否合理。同时，需增加减值准备计提相关责任人声明事项，以示加强责任。

(三)关于内部会计控制制度

影响企业资产质量状况的因素是多方面的，既有内部因素又有外部因素;既存在客观因素又存在人为因素。要全面掌握资产的质量状况，需要企业的采购与仓储、销售与收款、投资与决策、基建后勤等相关部门建立一整套的内部控制制度，及时向财务部门反馈各类资产出现的问题与原因。这里尤其强调要加强内部会计控制。会计控制不仅具有规范企业会计行为、保证会计资料真实完整、防止并及时发现和纠正错误及舞弊行为等作用，更重要的是对于提升现代企业管理水平、实现企业经营目标具有重要的作用。只有这样，才能保证各项资料的准确与完整，提供的财务数据真实可信，为资产减值准备的正确提取奠定基础。

(四)关于资产减值政策的选择权

资产组和资产组组合的预计未来现金流量、折现率及特定风险的确定，都给企业较大的政策选择空间，已成为上市公司进行盈余管理的一种手段，因此应尽量减少企业的政策选择权。但由于我国会计准则的不完善和会计信息市场尚未成熟，赋予企业一定的会计政策选择权又是合理的。Scott(1997)的研究也表明，即使在国外比较完善的市场条件下，赋予企业一定的会计选择权，也有利于企业通过会计选择向市场传递公司的特有信息，能够降低准则的实施成本。相对于国外情况而言，我国资本市场尤其是股票市场的发展时间还很短，包括上市公司和投资者在内的各方参与者都还不太成熟，如果一味照搬西方发达市场的规定，非但不能达到预定的效果，还有可能付出高昂的代价。很多学者实证研究的结果表明，许多面临市场压力的公司利用会计选择权进行利润操纵，违背资产减值会计的初衷，未使资本市场的资源得到合理、有效的配置。因此，为了减少利润操纵的可能性，应尽量缩小上市公司会计政策的选择权。

(五)关于会计人员的专业水平和综合素质

从资产减值迹象的发生到减值金额的确定，再到减值信息的披露，都离不开财务人员的职业判断。职业判断是资产减值会计的关键，决定着减值会计信息的可靠程度，这就对作为职业判断主体的广大财务人员提出了较高的要求。为了适应资产减值会计的要求，会计人员就必须不断地学习，补充知识，使自己能够正确理解资产减值会计政策并使其在企业中得到恰当的应用。同时，还需加强对会计人员的职业道德教育，从道德角度来约束会计人员滥用资产减值会计政策的行为，保证会计信息的可靠性和相关性。●

【参考文献】

[1] 杨有红，赵佳佳. 试论资产减值内控制度的完善[J].会计研究，2005，(02).

[2] 李增泉. 我国上市公司资产减值政策的实证研究[J].中国会计与财务研究，2001，(4).

[3] 李增泉，卢文彬. 会计盈余的稳健性：发现与启示[J].会计研究，2003，(2).

[4] 代冰彬，陆正飞，张然.资产减值：稳健性还是盈余管理[J].会计研究，2007，(12).

[5] 耿建新，盛庆辉，李红霞. 新准则环境下的特殊原始凭证及其规范化探讨[J].会计研究，2008，(2).

作者：潘念萍

第三篇：浅谈公允价值会计与资产减值会计的关系

摘 要：公允价值会计和资产减值会计共同组成了会计工作团对，本文深入的分析了公允价值会计和资产减值会计的具体联系，并结二者之间的差异进行了全面的分析研究，对提升会计行业的发展质量，具有十分重要的意义。

关键词：公允价值会计;资产减值会计;关系

前言

公允价值在我国会计工作准则当中对概念进行了明确的划定，而会计工作很多时候会对资产减值的情况进行操作。深入的分析公允价值会计和资产价值会计的关系，是当前很多会计领域关注的问题。

一、 公允价值会计与资产减值会计联系概述

(一) 二者具是价值观的体现

在会计工作领域逻辑分析是提升会计工作质量的常用方法，早在上世纪七十年代，美国会计领域就已经使用逻辑演绎的方式进行会计决策的研究。另外，我国会计领域的发展在近些年趋于实用性，很多财务会计工作人员严格按照实用性目的对财务会计工作的框架进行了设计，而财务会计工作领域也逐渐从成本的分析研究转向了价值观的转变[1]。在进行成本分析的过程中，需要结合成本观在以往使用体系内的应用模式，而财务会计报告的制定，也需要结合现阶段资产的实际负载情况进行研究，因此，在财务会计对资产减值实施管控的过程中，需要根据具体的交易活动对后续的交易事项进行分析，使现阶段的交易事项能够更大程度上结合资产的实际收支情况进行收益动态的研究[2]。在资产减值研究的过程中，资产的价值总量需要结合后续一段时间内的资产总量进行研究，因此，资产的实际价值可以根据当前的市场状态进行深入的分析。

(二) 公允价值思想衍生形成资产减值会计

可以保证资产的后续的计量环节中，不会由于市场因素的调整而产生较强的动态错误，使资产可以根据会计工作的设计方案进行不同角度的流动，提升资产负载的分析价值[3]。会计工作者在实施公允价值体现的过程中，很大程度上需要通过计量环节的时间调节实现阶段性计量质量的提升，因此，在阶段性计量进入后期之后，需要按照阶段性计量的要求进行资产动态的研究，使资产的调整能够更大程度上适应公允价值的要求。在会计人员进行资产减值分析的过程中，由于受到后续计量模式的影响，很多计量工作需要按照计量要求的需要进行调节，因此，计量工作可以更好的根据经济价值的实际状态进行资产减损情况的分析，使现阶段的资产控制价值能够同后续计量活动的范围取得一致。会计人员在进行后续资产管控的过程中，可以通过经济资源的调整情况，对当前的资产价值进行深度控制，使资产能够保证对经济效益实施高水平的控制。在进行公允价值应用的过程中，操作团队很大程度上根据资产价值的具体数额进行计量基础的明确。因此，公允价值的调整很大程度上会影响到企业总资产的浮动情况，使企业固定时间内的资金效益发生较大的改变[4]。企业的资产很可能在调节的过程中出现变迁，因此，企业能够按照产生的损益情况，对出现问题的项目进行公允价值的判断。企业无论是其他资金的增减情况还是已经产生的资产减值都容易受到公允价值的较大影响。

二、 公允价值会计与资产减值会计之间的差异

(一) 二者关注的重点不一

在会计工作领域，公允价值的介入很大程度上改变了会计工作的原有模式，而随着会计产品的日益丰富，很多金融领域加强了对金融产品的利用。在很多会计人员实施资产减值研究的过程中，需要依据国际财务报告准则的有关要求，对公允价值的具体状态进行研究，因此，需要按照公允价值的产生情况，对相关理论进行完整的评估，使现有的公允价值理论能够更大程度上被价值机构了解。在实施公允价值核算的过程中，要按照当前公允价值的实际突破，对公允价值的制定方案进行了解，使当前的公允价值能够更大程度上适应定制机构的要求。另外，需要按照公允价值的计算准则进行技术性突破的研究，使公允价值能够在较为独立的领域内实施计量属性的明确[5]。目前，资产减值会计在进行计量工作的过程中，对计量属性具备较高程度的重视，因此，已经产生的资产属性需要根据，市场换进的变化做出调整，而企业当前的资产减值会计人员，所关注的重点很大程度上会受到市场环境的影响，使得市场换进必须根据现有法律因素实施完整的调控，使法律因素能够更大程度上保证技术性因素的实施质量。法律因素也是影响资产减值会计工作的因素之一，根据金融机构的研究方案，现阶段实施的金融研发工具能够同资产的计量要求取得一致，因此，如果资产的研究团队能够对资产的本源思想进行合理的操作，则可以完成对计量因素的高质量控制，因此，计量活动的目的能够按照限度的要求实现资产价值的有效反应，并对价值的确认环节进行完善。

(二) 二者形成的逻辑基础不同

在公允价值的推进过程中，市场性因素是影响公允价值实施质量的重要因素，而在相关规定的设计领域，会计人员需要按照公允价值的具体要求，对当前市场环境中的竞争人员机械能教育流程的设计，使交易活动能够更大程度上适应公允价值的实践质量。在企业进行资产出售的过程中，企业的会计人员会根据当前企业的负债情况，对资产的转让价格进行明确，使当前的资产可以更好的结合公寓价值的情况进行研究[6]。要结合现阶段市场环境的因素，对影响资产负债支付价值的因素进行研究，使现阶段的财务会计工作能够尽快的对报告进行完善，另外，要按照当前公允价值的认证需要，对资产的负载率进行分析，使当前的资产能够更大程度上同投资收益进行整合，提升企业的资产使用质量。在市场环境的控制性因素中，企业现阶段的控制质量会受到较大的影响，因此，企业需要按照公允价值的实际需要，对资产转移过程中的投资效益进行分析，因此，当前的企业资产状况比较容易由于投资收益的差异出现质损。

(三) 二者计价形式不同

公允价值会计和资产减值会计在进行资产计算的过程中，所使用的形式有所不同，因此，当前的资产价值需要采取哪些方案进行研究，对提升资产价值的估计质量十分重要。可以结合计算数额的实际情况，对资产价值的基础性因素进行调整，使资产减值会计人员能够更加准确的掌握买入价格。因此，不同会计人员在进行公允价值判断的过程中，所使用的方法存在较大的差异。资产减值的过程中，现有的会计人员往往根据脱手价格的实际情况，对资产的实际清算质量进行分析，因此，资产的基础性价格比较容易受到脱手价格的影响。在资产分析的基础上，实施公允价值因素推进的成员，需要按照资产的清算价格，对资产的新阶段的实际上升空间进行研究，因此，现有的资产可以结合重置之后的经济成本，对资产的价值进行高水平的明确。企业需要根据已经回收的资金额度，对会计准则的应用质量实施完善，使不同方法的计价活动能够共同提升会计工作质量。

结论

公允价值的引入使得会计领域产生了较大的变化，对公允价值进行深入的分析，可以使公允价值的研究方案更具合理性，因此，对公允价值会计和资产减值会计的关系进行科学的分析，是提升会计工作质量的关键。(作者单位：大连瑞优能源发展有限公司)

参考文献：

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[2] 李婧媛，刘罡，李金磊.公允价值会计与资产减值会计关系研究[J].会计之友，2014，03：37-39.

[3] 王守海.金融审慎监管视角下的公允价值会计研究[D].财政部财政科学研究所，2011.

[4] 王敏.资产减值评估相关问题改进研究[D].安徽财经大学，2014.

[5] 余洋洋.以财务报告为目的的商誉减值评估应用研究[D].云南大学，2015.

[6] 王京.浅谈公允价值在资产减值会计准则中的有效应用[J].财经界(学术版)，2010，09：205-206.

作者：王艳