企业所得税申报实务

第一篇：企业所得税申报实务

所得税纳税申报代理实务

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http://cnnsr.com.cn 第八章 所得税纳税申报代理实务

第八章是注册税务师考试的重点章，在历年考试中占有非常重要的地位。一般分值在15分左右，在某些年份，该章节分值超过30分。出过单选、多选题、简答题，也经常以综合题的形式出现。 按照2005考试大纲要求：

1.了解上市公司试用企业所得税纳税申报表的格式、内容;熟悉代理内资企业纳税申报操作规范;掌握一般内资企业和事业单位、社会团体、民办非企业单位企业所得税纳税申报表，纳税调整项目表，联营企业分利、股息收入纳税表，企业减免项目表计算填报方法。

2.了解代理外商投资企业和外国企业所得税纳税申报操作规范;熟悉外商投资企业总、分支机构汇总纳税，外国企业营业机构合并纳税，外国企业承包工程作业，预提所得税代理申报操作要点;掌握季度、所得税纳税申报表计算填报方法;熟悉清算所得税申报表，预提所得税申报表计算填报方法。

3.熟悉代理个人所得税纳税申报操作规范，掌握工薪所得，劳务报酬所得，承包经营所得，个体工商户生产经营所得，利息、股息、红利等所得代理纳税申报的操作要点;掌握个人所得税申报表的计算填报方法。 第一节 企业所得税纳税申报代理实务

一、企业所得税的计算方法

计算企业所得税基本计算公式为： 应纳所得税额=应纳税所得额×税率

应纳税所得额=会计所得额±税收调整项目金额 (一)应纳税所得额的计算 在计算应纳税所得额时，会计所得额是企业季度和会计报表中的利润额，税收调整项目金额是在企业会计所得额的基础上，将会计处理与税法规定不相一致的内容进行调整，计算得出计税所得。一般来讲，企业在季度预缴所得税时不作纳税调整，以当期实现的利润额按适用的企业所得税税率计算应纳所得税额，但是，在年终汇算清缴所得税时，必须将会计所得调整为计税所得，由税务代理机构对企业的应税所得额进行检查，出具《企业所得税查账鉴证报告》。 教材186页[例8-1]。

(二)境外所得应纳税额的计算

企业来源于中国境外的所得，已在境外缴纳的所得税税额，准予在汇总纳税时，按照税法规定的扣除限额，从其应纳税额中扣除。

境外所得税税款扣除限额=境内、外所得按税法计算的应纳税总额×(来源于某国的所得额÷境内、外所得总额)

纳税人来源于境外所得在境外实际缴纳的税额，低于按规定计算的扣除限额的，可以从应纳税额中据实扣除;超过扣除限额的，其超过部分不得在本的应纳税额中扣除，也不得列为费用支出，但可用以后税额扣除的余额补扣，补扣期最长不得超过5年。

实际应缴所税税额=应纳所得税额-境外所得税税额扣除额 教材187页[例8-2]。

(三)分得股息、利润应纳税额的计算 企业在国内投资、联营取得利润，由接受投资或联营企业向其所在地税务机关纳纳税服务网

http://cnnsr.com.cn 税。对于投资方或参营方分得的股息、利润，因其已是已税利润，一般不再纳税。但是，由于涉及地区间所得税适用税率存在差异，其已缴纳的税额需要在计算本企业所得税时予以调整。

补缴所得税的计算公式：

(1) 来源于联营企业的应纳税所得额=投资方分回的利润额÷(1-联营企业所税税率)

(2) 应纳所得税额=来源于联营企业的应纳税所得额×投资方适用税率 (3) 税收扣除额=来源于联营企业的应纳税所得额×联营企业所得税税率 (4) 应补缴所得税税额=应纳所得税额-税收扣除额

2、如果联营企业的适用税率与投资方企业适用税率一致，则从联营企业分回的税后利润不予补税;如果由于联营企业享受税收优惠而实际执行税率低于投资方企业的，则投资方企业从联营企业分回的税后利润也不再补税。

3、企业对外投资分回的股息、红利收入按照税法有关联营企业的规定进行纳税调整。

二、代理企业所得税纳税申报操作规范(熟悉) 根据税法规定，注册税务师应替纳税义务人在月份或者季度终了后十五日内报送申报表及月份或者季度财务报表，履行月份或者季度纳税申报手续。终了后四十五日内向其所在地主管税务机关报送所得税纳税申报表、会计决算报表及附报资料。

(一) 纳税企业。

核查收入、成本、期间费用、税金、损失、营业外收支的帐户和相关原始凭证，计算当期会计所得，再按税法和会计的差异调整利润，计算当期应税所得额。根据企业适用的所得税率，计算应纳所得税额。如有分得的联营利润或境外投资收益，境内外分支机构应税所得，还要核查计算其应补缴税额并汇总申报。

(二) 减免税企业。

根据企业所得税条例和统税收政策，享受减免税的企业主要有高新技术企业、第三产业企业、利用“三废”生产企业、劳服就业企业、校办企业和福利生产企业等。具体操作流程：

1、核查企业减免税的政策依据和审批文件，确定减税免税的具体经营项目，适用的减免幅度和期限。

2、核查企业不符合减免条件经营项目，或者减免税期满应恢复征税的所得。

3、在明确征免项目之后，按照企业纳税申报的操作规范，计算出应纳所得税额和减免所得税额，计算填报企业所得税纳税申报表，并向主管税务机关报送有关资料。

三、代理填制企业所得税纳税申报表的方法(掌握)

见教材192页《企业所得税纳税申报表》，填表时应注意：

1、本表43行以前根据会计报表分析填列，但不完全对应会计科目，比如转让无形资产的所有权，会计上计入营业外收入，而本表是计入销售(营业)收入;

2、本表第7行的投资收益要还原成税前来填列。

3、财务费用中的利息的收支会计中是合并计算的，而在本表中应分开来填列，利息收入填在相关的投资收益中，而利息支出填在相关的支出项目中。

4、债务重组和受赠资产在会计上计入资本积，而在本表中应计入第13行其他收纳税服务网

http://cnnsr.com.cn 入。

掌握教材206页《事业单位、社会团体、民办非企业单位适用企业所得税纳税申报表》。

第二节 外商投资企业和外国企业所得税纳税申报代理实务

外商投资企业的总机构设在中国境内的，是居民纳税义务人，应就来源于中国境内、境外的所得缴纳所得税。总机构不设在中国境内的外商投资企业以及外国企业，为非居民纳税义务人，仅负有限纳税义务，就来源于中国境内的所得缴纳所得税。

一、外商投资企业和外国企业所得税的计算方法

外商投资企业和外国企业所得税应纳税额按下列公式计算： 应纳企业所得税=应纳税所得额×适用税率

应纳地方所得税=应纳税所得额×地方所得税率(3%) 应纳税所得额=利润总额±税收调整项目金额，

总机构设在中国境内，同时从境内、境外取得所得的外商投资企业，就其来源于境内、境外的所得纳税。但其境外所得已在境外实际缴纳的所得税税额(不包括纳税后又得到补偿或者由他人代为承担的税款)，准予在汇总纳税时，从应纳税额中扣除。但扣除额不能超过其境外所得按我国税法及其实施细则的规定计算的应纳税额。该应纳税额即为扣除限额，按分国不分项的方法计算。 教材211页[例8-5]。

(一)外商投资企业和外国企业所得税几种特殊情况的计算方法 1.外国企业常驻代表机构所得税的计算方法

(1)对外国企业常驻代表机构在中国境内从事居间介绍等业务所取得的收入，凡是可以按实际收入申报征税，或已掌握其签订合同以及佣金率等情况的，都应当依照税法规定，分别采用按实申报或核定征收的方法计算征税。

(2)对某些外国企业常驻代表机构为其总机构客户、其他企业从事居间介绍等业务收入，不能提供准确证明文件的，或者不能区分其是自营商品贸易还是代理商品贸易的，为简化征收手续，经税务机关审查同意，可按其经费支出额计算征税。

应税收入额=本期经费支出额÷(1-核定利润率10%-营业税税率5%) 应纳税所得额=应税收入额×核定利润率10% 应纳所得税额=应纳税所得额×所得税税率33% 2.外国企业在中国境内承包工程作业所得税的计算方法 外国企业在中国境内承包建筑、安装、装配等工程项目和提供服务所取得的收入，应扣除代为采购或在中国境外制造为本工程所需用的机器设备、建筑材料实际垫付的价款以及分包给其他公司的工程价款后计算所得额。但是发包方不得为承包工程作业的外国企业包税，否则，应将发包企业承付的工程税款并入承包方的承包收入中纳税。

对不能提供准确的成本、费用凭证，不能正确计算应纳税所得额的，由当地税务机关参照同行业的利润水平按照不低于20% 的水准核定利润率，计算其应纳税所得额和应纳税额。

3.预提所得税的计算方法

外国企业在中国境内未设立机构、场所而有来源于中国境内的股息、利息、租金、纳税服务网

http://cnnsr.com.cn 特许权使用费和其他所得的应纳税额，从2000年1月1 日起按10%的税率或者按双边税收协定规定的优惠税率计算，由支付单位源泉扣缴。其计算公式为： 应纳所得税额=支付单位每次支付的应税所得额×税率 4.外商投资企业清算所得应纳所得税的计算方法

企业因解散、合并、终止进行清算时，以清算期间作为一个纳税。清算所得的计算公式为：

(1)按实际发生的收入成本和费用计算应税所得额的： 应纳所得税额=应税所得额×所得税税率(33%) (2)按核定利润率计算应税所得额的：

应纳所得税额=应税收入额×核定利润率×所得税税率(33%) 应纳企业所得税额=清算所得额×适用税率

应纳地方所得税额=清算所得额×地方所得税税率(3%)

(3)清算所得=资产净值或剩余财产-(未分配利润+各项基金+清算费用+实缴资本)

(二)外商投资企业再投资退税的计算方法

1.外国投资者，将从企业取得的利润直接再投资于该企业，增加注册资本，或者作为资本投资开办其他外商投资企业，经营期不少于5年的，经投资者申请，税务机关批准，退还其再投资部分已缴纳所得税的40%税款。

2.外国投资者在中国境内直接再投资举办、扩建产品出口企业或者先进技术企业，以及外国投资者将从海南经济特区内的企业获得的利润直接再投资于海南经济特区内的基础设施建设项目和农业开发企业，经营期不少于5年的，经投资者申请、税务机关批准，全部退还其再投资部分已缴纳的企业所得税税款，即退税率为100%。

计算再投资退税额的公式是：

再投资退税额=再投资额÷[1-原实际适用的企业所得税税率与地方所得税税率之和]×原实际适用的企业所得税税率×退税率 教材212页[例8-6]

二、外商投资企业和外国企业所得税纳税申报操作规范(了解) 外商投资企业和外国企业所得税实行按年计算分季预缴，季度预缴税款应于季度终了后15日内申报办理，终了后5个月内履行汇算清缴的纳税申报手续，除要报送企业当期财务报表外，还要根据税收征管工作的需要，报送附表或其他计税资料。如报送中国注册会计师的审计报告，以规范企业会计利润和应税所得的计算。 (一)外商投资企业

外商投资企业纳税申报操作的难点与重点环节，仍是应纳税所得额的计算。

1、核查外商投资企业的投资所在地和生产经营范围属于生产性或非生产性行业，确定其适用的企业所得税率。

2、核查企业近几年的财务报表和注册会计师的审计报告，确定其会计利润的计算和纳税调整是否符合财务会计制度和现行税法的规定。

3、核查外商投资企业中国境内、境外分支机构的财务报表，对于中国境内的分支机构要具体核查其投资经营地区和项目所适用的所得税率，按总分机构各自适用的税率计算应纳税额，汇总申报纳税。

4、核查固定资产、无形资产、存货、筹办费等资产的税务处理，根据税法的有纳税服务网

http://cnnsr.com.cn 关规定进行纳税调整。

5、核查企业有关股息、利息、租金和特许权使用费的支付情况，确定企业当期应扣缴的预提所得税税额。

注册税务师在对外商投资企业帐面利润和纳税调整的主要环节进行检查后，通过工作底稿的编制，具体反映调整的内容和对当期应税所得额的影响。 (二)外国企业

外国企业包括在中国境内设立机构、场所从事生产经营活动和未设立机构、场所而有来源于中国境内所得的外国公司、企业，以及其他经济组织。 1.承包工程作业和提供劳务服务的外国企业

(1)核查来华承包工程作业和提供劳务的经营期限，确定代理纳税申报期间，即在某项工程或劳务完工结算时办理申报，或是按纳税分期预缴，完工结算后汇算清缴。

(2)核查承包工程作业提供劳务服务的合同，确定计税收入和税前扣除项目金额，正确计算计税依据。

(3)核查承包工程作业和提供劳务的有关成本、费用及相关凭证，据实计算应税所得额，如果外国企业不能提供真实完整的原始凭证，应按核定利润率的方法计算应税所得额。 2.预提所得税

预提所得税以实际受益人为纳税义务人，以支付人为扣缴义务人，扣缴义务人在向纳税义务人支付应税收益时，除另有规定外，按10% 的税率扣缴税款，并于5日内向主管税务机关报送扣缴所得税报告表，同时将税款缴入国库。

(1)核查扣缴义务人与纳税义务人签订的投资、贷款、租赁、转让专利权或专有技术使用权、财产转让收益等合同内容，确定扣缴项目，并将合同或协议副本报送主管税务机关备案，办理有关扣缴手续。

(2)核查合同中有关税法规定可予以税前扣除或减免的内容，确定扣缴项目预提所得税的征免界限和计税依据。如利润、股息，凡由外国投资者在中国境内的外商投资企业按投资比例、股权、股份以及其他非债权关系分离利润的权利取得的所得的免征预提税。外国公司、

企业和其他经济组织土地使用权的再转让收入，如属于未设营业机构的，或者与所设机构无

实际联系的，准予从转让收入总额中减除原受让价款后的余额征收预提所得税。 (3)核查合同有关收益结算的方法和支付时间，按支付当日的外币汇率折算人民币计算填报扣缴所得税报告表。

三、代理填制外商投资企业和外国企业所得税纳税申报表的方法(掌握) 新设计的外商投资企业和外国企业所得税、季度申报表分为A类和B类两种，A类适用于：能够提供完整、准确的成本、费用凭证，能够正确计算应纳税所得额的外商投资企业和外国企业;B类适用于：按核定利润率或按经费支出换算收入方式缴纳企业所得税的外商投资企业或外国企业。

第三节 个人所得税纳税申报代理实务

我国个人所得税的特点是以个人为纳税主体，按分类所得设置税率，实行自行申报和代扣代缴两种征税方法。

一、个人所得税的计算方法 纳税服务网

http://cnnsr.com.cn 1.工资、薪金所得应纳所得税额的计算 工资、薪金所得应缴纳的个人所得税可以由纳税人直接缴纳，也可以由扣缴义务人扣缴。它是以纳税人每月取得的工资薪金收入扣除800元(或4000元)后的余额为应税所得，根据九级超额累进税率，计算其应纳所得税额。教材238页[例8-7] 2.劳务报酬所得应纳所得税的计算。

教材239页[例8-8]。

3.在中国境内无住所个人未满一月工资薪金所得应纳税额的计算

应纳税额=(当月工资薪金应纳税所得额×适用税率-速算扣除数)×(当月实际在中国天数÷当月天数) 教材239页[例8-9]。

4.境外所得的已纳税款的扣除。 教材239页[例8-10]。

5.个人独资企业和合伙企业投资者个人所得税的计算。

自2001 年1月1 日起，个人独资企业和合伙企业(以下简称企业)每一纳税的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，作为投资者个人的生产经营所得，比照《个人所得税法》的“个体工商户的生产经营所得”应税项目，适用5% ～35%的五级超额累进税率， 计算征收个人所得税。

个人独资企业的投资者以全部生产经营所得为纳税所得额;合伙企业的投资者按照合伙企业的全部生产经营所得和合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额，合伙协议没有约定分配比例的，以全部生产经营所得和合伙人数量平均计算每个投资者的应纳税所得额。 凡实行查帐征税办法的，生产经营所得比照《个体工商户个人所得税计税办法(试行)》

的规定确定。但下列项目的扣除则例外：

(1)投资者的费用扣除标准，由各省、自治区、直辖市地方税务局参照《个人所得税法》“工资、薪金所得”项目的费用扣除标准确定。投资者的工资不得在税前直接扣除。

(2)企业从业人员的工资支出按标准在税前扣除，具体标准由各省、自治区、直辖市地方税务局参照企业所得税计税工资标准确定。

(3)投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除。投资者及其家庭发生的生活费用与企业生产经营费用混合在一起，并且难以划分的，全部视为投资者个人及其家庭发生的生活费用，不允许在税前扣除。

(4)企业生产经营和投资者及其家庭生活共用的固定资产，难以划分的，由主管税务机关根据企业的生产经营类型、规模等具体情况，核定准予在税前扣除的折旧费用的数额或比例。

(5)企业实际发生的工会经费、职工福利费、职工教育经费分别在其计税工资总额的2%、14%、1.5% 的标准内据实扣除。

(6)企业每一纳税发生的广告和业务宣传费用不超过当年销售(营业)收入2% 的部分，可据实扣除;超过部分可无限期向以后纳税结转。

(7)企业每一纳税发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费，在以下规定比例范围内，可据实扣除：全年销售(营业)收入净额在1500万元及其纳税服务网

http://cnnsr.com.cn 以下的，不超过销

(营业)收入净额的5‰ ;全年销售(营业)收入净额超过1500万元的，不超过该部分的3‰。

(8)企业计提的各种准备金不得扣除。

6.有下列情形之一的，则采取核定帐收方式征收个人所得税： (1)企业依照国家有关规定应当设置但未设置帐簿的;

(2)企业虽设置账簿，但帐目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查帐的：

(3)纳税人发生纳税义务，未按照规定期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的。

实行核定应税所得率征收方式的，应纳所得税额的计算公式如下： 应纳税所得额=应纳税所得额×适用税率

应纳税所得额=收入总额×应税所得率 =成本费用支出额÷(1-应税所得率)×应税所得率

二、个人所得税代理纳税申报操作规范

代理个人所得税纳税申报的关键问题，是能否全面、真实地反映纳税义务人的应税所得。由于个人收入结算与支付具有一定的隐蔽性，会给代理申报带来一定的困难和风险。为确保办税质量，注册税务师应在界定纳税义务人性质的前提下，根据具体的计税方法，严格按规范程序操作。 (一)居民纳税义务人(掌握)

居民纳税义务人是指在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满1年的个人，应负有无限纳税义务。教材主要介绍我国境内的企业、外国企业常驻代表机构中的中方和外籍人员工薪所得，劳务报酬所得，利息、股息、红利所得代理申报的操作规范。

1.核查有关工薪所得、劳务报酬所得和利息、股息、红利所得结算账户，审核支付单位工薪支付明细表，奖金和补贴性收入发放明细表，劳务报酬支付明细表，福利性现金或实物支出，集资债券利息、股息、红利支出，确定应税项目和计税收入。

2.根据税法和地方税务机关有关税前扣除项目的具体规定，确定免于征税的所得，计算应税所得。

3.核查外籍个人来源于中国境内由境外公司支付的收入，来源于中国境外由境内、境外公司支付的所得，根据有无住所或实际居住时间，以及在中国境内企业任职的实际情况，确认纳税义务。

4.核查税款负担方式和适用的税率，计算应纳税额，并于每月7日前向主管税务机关办理代扣代缴所得税申报手续。 (二)非居民纳税义务人(熟悉)

非居民纳税义务人是指在中国境内无住所又不居住，或无住所而在境内居住不满1年但有从中国境内取得所得的个人。非居民纳税义务人只负有限纳税义务。对非居民纳税义务人来源于中国境内的工薪所得，根据在境内实际居住的时间、支付方式和税收协定的有关规定来确定是否征税。劳务报酬所得主要根据税收协定有关独立劳务和非独立劳务的判定来确定具体的计税方法。由于利息、股息、红利所得情况各异，征免界定均有具体规定。因此，代理非居民纳税义务人个人所得税的纳税申报，其计税资料的取得与核实是比较复杂的。 纳税服务网

http://cnnsr.com.cn 1.核查外籍个人因任职、受雇、履约等出入境的实际日期，确定与其派遣公司或雇主的关系，通过出入境签证、职业证件、劳务合同等来判定其所得适用的税目和发生纳税义务的时间。

2.核查纳税义务人来源于中国境内分别由境内、境外支付的工薪 所得明细表，根据税款负担方式和雇主为其负担税款情况，将不含税收入换算成含税收入。 3.核查纳税义务人从中国境内企业取得的各种补贴、津贴及福利费支出明细，除税法规定免于征税的项目外，将其并入工薪所得计算纳税。

4.核查纳税义务人劳务报酬所得支付明细表，通过审核外籍个人来华提供劳务服务与派遣公司的关系，判定其属于非独立劳务或独立劳务，前者应按工薪所得计税，后者则适用劳务报酬的计税方法。

5.核查纳税义务人来源于中国境内的利息、股息、红利所得的计税资料，根据其投资的具体内容来判定征免。

6.核查担任境内企业或外企商社高级职务的外籍个人来源于中国境内的工薪所得和实际履行职务的期间，据以计算应税所得。

7.在对非居民纳税义务人工薪所得、劳务报酬所得、利息、股息、红利所得等全部计税资料进行核查后，分类计算应税所得，按一定的税款负担方式计算出支付单位应代扣代缴的个人所得税税额。

三、代理填制个人所得税纳税申报表的方法(掌握)

个人所得税申报表主要设置了七类九种，其中较常用的为七种：

1、个人所得税月份申报表;

2、个人所得税申报表;

3、个人所得税扣缴税款报告表;

4、个人独资企业和合伙企业投资者个人所得税申报表;

5、特定行业个人所得税月份申报表;

6、特定行业个人所得税申报表;

7、个体工商户所得税申报表。

教材只阐述填制前四种申报表的方法。教材244页《个人所得税月份申报表》，245页《个人所得税申报表》，247页《个人独资企业和合伙企业所得税申报表》，249页《个人独资企业和合伙企业投资者人个所得税申报表》

第二篇：《增值税一般纳税人纳税申报操作实务》在手，正确申报我

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为帮助增值税一般纳税人了解纳税申报流程，正确缴纳增值税，省国税局编写了《增值税一般纳税人纳税申报操作实务》。 《增值税一般纳税人纳税申报操作实务》纳税申报是指纳税人按照税法规定的期限和内容向税务机关提交有关纳税事项书面报告的法律行为，是纳税人履行纳税义务、承担法律责任的主要依据。在中华人民共和国境内销售货物、提供加工修理修配劳务，以及销售服务、无形资产或者不动产的单位和个人需要进行增值税纳税申报。纳税人可选择通过网上申报、上门申报等方式进行纳税申报。一般纳税人应通过全省统一电子申报软件系统进行增值税纳税申报资料电子信息采集，并制作数据电文。全省统一电子申报软件系统可以通过广东省国家税务局门户网站()或软件服务单位网站下载。

一、纳税申报流程介绍

一般纳税人在征期内进行申报，申报具体流程为：

(一)抄报税：纳税人在征期内登陆增值税发票管理新系统抄税，并通过网上自动抄报或办税厅报税，向税务机关上传上月开票数据。无税控设备的，无需抄报税。

1.自动抄报——每月首次启动开票软件，系统将自动上报汇总进行征期报税。如有未上传的发票，可以手动点击上报汇总按钮进行征期报税。上报汇总不支持非征期抄报。

2.办税厅抄报——如遇特殊原因无法进行上报汇总，可以使用办税厅抄报功能进行大厅抄报。

选择“办税厅抄报”菜单——选择票种——选择抄税介质——点击抄税。

(二)申报纳税：纳税人通过全省统一的企业电子申报管理系统进行增值税纳税申报资料电子信息采集，制作数据电文，在线或到税务机关办理纳税申报。

1.销项数据采集

①防伪税控系统销项电子数据采集：纳税人通过打开开票系统登录界面，通过申报管理系统“销项发票”——“增值税专用发票/普通发票”——“开票系统查询资料读入”——“读发票查询界面”流程操作，自动获取税控销项数据。

②其他非税控销项数据可通过“销项发票”——“其他普通发票”/“未开具发票”等对应项目手工录入采集。

2.进项数据采集

①防伪税控专用发票进行数据采集：纳税人提前通过勾选抵扣或扫描认证等方式将需要抵扣的发票进行认证后，通过登录国税网上办税大厅或广东省电子税务局获取认证结果文件，通过“认证结果文件导入”按钮采集信息。

②海关稽核专用缴款书信息采集：手工新增录入——导出待比对信息——上传国税网上办税大厅或广东省电子税务局海关稽核——查询确认比对结果——导入比对结果。

③其他可抵扣进项可根据凭证信息，在“进项发票”模块对应项目进行手工录入采集。

3.报表生成填写

报表生成过程中部分数据是系统自动生成，部分需纳税人根据实际发生情况手工录入。

进入报表填写模块，点击相应报表，进行填写，按顺序生成附表、主表、附列资料等纳税申报表。

4.发送报表

当本期的所有报表都生成完毕，就可以进行纳税申报。。

①网上申报：点击“网上申报”——选择申报税种——

点击“发送报表”。

通过CA证书或网上办税账号登陆广东省电子税务局进行网上申报。

②前台申报：点击“申报管理”——“生成申报盘”，携带相关资料前往税务机关办理纳税申报。

5.申报查询

查询当前税款所属期(或是以前月份)的申报结果。

6.申报作废

申报成功后发现申报错误，如未扣缴税款，可以在线作废，重填报表报送。

7.扣缴税款

申报成功后，即可通过税银联网实时扣缴税款。

8.完税

完成本月纳税缴款工作后，点击“完税”按钮，系统自动进行下个申报所属期。

(三)清零解锁：申报成功后，纳税人返回开票系统对税控设备进行清零解锁。

二、纳税申报资料

增值税一般纳税人需要报送的必报资料为增值税纳税申报表及其附列资料，具体包括：

注意：1.自2016年6月申报期起，从事建筑、房地产、金融或生活服务等经营业务(以下简称“四大行业”)所有的一般纳税人(包括营改增主行业为四大行业的一般纳税人，以及营改增主行业为“3+7”行业兼营四大行业业务的一般纳税人)在办理增值税纳税申报时，需要同时填报《营改增税负分析测算明细表》。但2016年5月1日以后新办理税务登记的试点一般纳税人，以及2016年5月1日以后首次发生四大行业业务的纳税人，不需要填报。

2.国家税务总局规定的特定纳税人(如汇总纳税企业、成品油零售企业、机动车生产及经销企业、实行“农产品进项税额核定扣除办法”抵扣农产品进项税额企业等)填报的特定申报资料，按规定填报。

三、计算应纳税额

(一)一般计税方法

一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税。一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。

应纳税额 = 当期销项税额-当期进项税额。

当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。

例1：某市A企业为增值税一般纳税人，2016年5月销售形成销项税额10万元，当月共计取得并认证进项发票税额合计1万元，按照应纳税款计算公式，该纳税人本月应纳税额10-1 = 9万元。

例2：某市B企业为增值税一般纳税人，2016年5月销售形成销项税额1万元，当月共计取得并认证进项发票税额合计10万元，按照应纳税款计算公式，其本月销项小于进项税额，本月应纳税额为0，申报形成留抵税额9万元。

(二)简易计税方法

一般纳税人发生符合条件的销售行为可以选择适用简易计税方法计税。简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：

应纳税额=销售额×征收率

简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：销售额=含税销售额÷(1+征收率)

例3：某市C企业为增值税一般纳税人，提供仓储服务，选择按简易办法计税。2016年5月销售取得含税收入103万元，其适用的增值税征收率为3%，按照应纳税款计算公式，该纳税人本月应纳税额为103÷(1+3%)×3%=3万元。

四、进项税额抵扣

增值税一般纳税人取得增值税专用发票、机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内(自2017年7月1日起，增值税一般纳税人取得的2017年7月1日及以后开具的增值税专用发票和机动车销售统一发票，应自开具之日起360日内)到税务机关或通过网络上传办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。海关进口增值税专用缴款书实行“先比对后抵扣”管理，应在开具之日起180日内(自2017年7月1日起，增值税一般纳税人取得的2017年7月1日及以后开具的海关进口增值税专用缴款书，应自开具之日起360日内)向主管税务机关报送或通过网络上传《海关完税凭证抵扣清单》(电子数据)申请稽核比对。未在规定期限内办理认证、申报抵扣或者申请稽核比对的，不得作为合法的增值税扣税凭证，不得计算进项税额抵扣。

纳税信用A 、B、C级增值税一般纳税人取得销售方使用新系统开具的增值税发票(包括增值税专用发票、机动车销售统一发票，下同)，可以不再进行扫描认证，登录本省增值税发票查询平台，查询、选择用于申报抵扣或者出口退税的增值税发票信息，未查询到对应发票信息的，仍可进行扫描认证。

1.首次登陆需要在客户端安装驱动程序和安全控件，

点击“请下载驱动程序和安全控件”的链接，将driver_control.rar压缩包下载至本地硬盘进行安装。

2.确认已正确连接金税盘，输入金税盘证书密码，点击登录按钮。登录成功后，系统会自动跳转至主页面，根据实际业务情况进行相应操作。

3.发票勾选。根据需要选择发票进行勾选操作，确认本次需要勾选的发票全部勾选完成后，可以点击“保存”按钮，即可将本次勾选的操作进行保存处理。

4.确认勾选。对当期已勾选的发票信息进行确认操作，纳税人可在每个税款所属期的勾选和确认操作窗口期内，对当期勾选的发票进行多次确认。

5.获取认证结果文件。认证结果文件可登录国税网上办税大厅或广东省电子税务局获取。

五、纳税申报期限

增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。

以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资公司、信用社，以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。

不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。

注意：纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税申报期的，纳税申报期一般为次月或季后首月1日起至15日止，遇最后一日为法定节假日的，顺延1日;在每月1日至15日内有连续3日以上法定休假日的，按休假日天数顺延。

六、纳税申报热点问题

(一)纳税人网上申报后无法自动清卡是什么原因?应该怎么办?一般纳税人网上申报后无法清卡主要是由于“一窗式比对不通过”造成。原因为企业实际开具或认证抵扣等数据与申报数据比对不一致。纳税人需携带税控设备、纸质申报资料到税务机关前台进行人工核实和处理。

(二)一般纳税人网上申报出现尾差怎么处理?纳税人在进行网上申报时，由于销项税额汇总数据四舍五入的原因，会造成附表一销项税额与企业实际抄报税销项税额存在误差。误差在1元以内的，允许纳税人正常申报。对由于四舍五入问题产生的误差与实际的数据不符问题，纳税人可以通过调整《增值税纳税申报表附列资料

(一)》的对应销项税额解决。

(三)纳税人申报表提交后发现填写有误如何修改?征期内，纳税人在网上提交申报表后发现申报有误需要更正报表的：若企业未解缴税款，可联系主管税务机关申请作废申报，待税务机关将原申报表作废后，方可再次进行网上申报;也可以到税务机关前台更正申报。若企业已解缴税款，不能作废申报，纳税人需要税务机关前台更正申报。

征期后，纳税人发现申报有误需要更正报表的，纳税人到税务机关前台做更正申报。

(四)企业申报扣款不成功是什么原因，如何处理?对于已办理税库银或TIPS扣税企业扣款失败，纳税人不要重复点击扣款操作，防止造成重复扣款。遇到此种情况纳税人需联系开户银行或通过网上银行查询扣款情况：若银行显示扣款已成功，纳税人无需进行操作;若银行提示扣款失败，一般情况下扣款失败原因为银行账户存款余额不足或申报系统出现问题。纳税人可到税务局前台由税务局端尝试税银联网扣款或打印税票，到开户银行进行手工缴税。

第三篇：税务师《涉税服务实务》知识点：纳税申报(12.24)

http:/// 税务师《涉税服务实务》知识点：纳税申报(12.24)

纳税申报

(一)纳税申报的概念

了解纳税人和扣缴义务人应该报送的资料

(二)纳税申报的方式

1.自行申报 2.邮寄申报 3.电子方式

(1)税务机关确定的电话语音、电子数据交换和网络传输等电子方式;

(2)纳税人要按规定的期限和要求保存有关资料，并定期书面报送主管税务机关。 4.代理申报

(三)纳税申报的具体要求

1.纳税人、扣缴义务人，不论当期是否发生纳税义务，除经税务机关批准外，均应按规定办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表。

2.实行定期定额方式缴纳税款的纳税人，可以实行简易申报、简并征期等申报纳税方式。 3.纳税人享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申报。 4.延期申报

(1)纳税人、扣缴义务人按规定期限办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表确有困难，需要延期的，应当在规定的期限内向税务机关提出书面延期申请，经税务机关核准，在核准的期限内办理。

(2)纳税人、扣缴义务人因不可抗力办理延期申报的：应在不可抗力情形消除后立即向税务机关报告。 (3)应在纳税期内按照上期实际缴纳的税额或者税务机关核定的税额预缴税款，并在核准的延期内办理税款结算。

(4)注意：延期申报≠延期纳税

延期申报要预缴税款，并在核准的延期内办理税款结算。

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第四篇：《企业纳税实务》要点

一、 增值税

1、 哪些是视同销售行为?

2、 折扣、折让如何影响计税所得额?

3、增值税税率设置?

4、一般纳税人增值税的计算=销项税-进项税

开具普通发票与增值税发票，运输业发票的运费，视同销售的销项税，销售货物并另行收取装卸费，进口业务增值税计算

5、一般纳税人与小规模纳税人的划分

6、小规模纳税人的增值税计算

二、消费税

1、 消费税的基本计算公式=不含税销售额×消费税税率

2、消费税的征税环节

3、视同销售业务的消费税的计算

4、可以扣除的消费税包括哪些情况。

5、应税消费品销售数量的确定

三、营业税

1、 转让房产的营业税计算

2、 广告业的营业额

3、 营业税的服务业包括哪些内容?

4、 餐饮、娱乐业营业税的计算

四、城市维护建设税

1、城建税的征税对象

五、印花税

1、 印花税的税率规定

2、 按件贴花的凭证包括哪些?

3、 如何理解自行贴花?

六、房产税

1、 房产税纳税人的确定

2、 房产税的扣除标准及税率规定

3、 房产税的计算：年中出租

4、 房产原值的确定方法

七、契税

1、 契税的征税对象包括哪些?

2、 契税的计税依据

3、 契税纳税义务发生时间及期限

八、城镇土地使用税

1、 城镇土地使用税的征税对象、税率

2、 城镇土地使用税的计税依据、纳税期限

九、土地增值税

1、哪些情况要按房地产评估价计算土地增值税

十、个人所得税

1、工资与年终奖的个人所得税计算，稿酬和劳务报酬的计算。

2、居民和非居民的确定

3、个人所得税分不同来源渠道计算

十一、企业所得税

1、 公益、救济性捐赠的扣除标准

2、 投资分回利润的补缴税问题。

3、 免税收入与不征税收入包括哪些?

4、 何谓亏损?弥补亏损后的所得额计算

5、 企业所得税的征税对象：生产经营所得和其他所得

6、 罚没收入的处理。

7、 企业所得税的计算。

8、 所得来源地的确定

2010学年第一学期《企业纳税实务》考试题型：

一、单选题(20分，共10题)

二、多选题(20分，共10题)

三、判断题(10分，共10题)

四、计算题(30分，共3题)

五、综合题(20分，共1题)

第五篇：企业所得税资产损失税前扣除实务（下）

谁应该参加：财务经理/主管 税务经理/主管 课程介绍：

任何一个企业的经营愿景都是收益最大化的和风险最小化。但是在实际经营中，风险是非人力所能完全控制的。当风险不可避免的发生时，作为企业财务人员，从税收的角度所应该考量的是如何充分利用现行的税收政策，充分享受税收政策的“红利”，使已经发生的损失降低到最小，从而减轻企业的税收负担。 如果因为财务人员对于资产损失税前扣除政策的理解不到位，实务操作不规范，反而给企业带来了涉税风险，将使原本已经遭受损失的企业“雪上加霜”! 铂略财务培训《企业所得税资产损失税前扣除实务》系列课程中，将为财务和税务管理者系统梳理资产损失税前扣除的税收政策，使财务人员能够准确把握政策要求，在实务操作中规避税务风险，充分利用税收政策给企业“减负”。 相关文件： (条款失效)《国家税务总局关于发布<企业资产损失所得税税前扣除管理办法>的公告》(国家税务总局公告2011年第25号) 主要地区的文件

《上海市国家税务局 上海市地方税务局关于印发<上海市企业资产损失所得税税前扣除申报事项操作规程(试行)>的通知》(沪国税所[2011]101号) 《北京市国家税务局、北京市地方税务局关于企业资产损失所得税税前扣除有关问题的公告》(北京市国家税务局、北京市地方税务局公告2011年第16号) 流程：

资产损失实务案例税务处理

案例1：现金损失的确认与涉税实务处理

Y公司为经贸公司，2014年度发生如下现金损失：

1.2014年5月出纳员小马从银行提取现金5000元，在回单位途中不慎遗失。 2.2014年8月在对库存现金盘点时发现现金短缺1600元，无法查明原因。 3.2014年12月单位保险柜被盗，丢失现金150000元，已经向公安机关报案，但案件一直未侦破。

请问：上述现金资产损失是否能够全部在税前扣除?Y公司应准备何种资料、证据以备税务机关检查?现金损失所依据的证据材料都有哪些?如果追回损失，应该如何进行税务和会计?处理?

案例2：应收账款损失的确认与涉税实务处理 T公司是一家专门从事成品油经销的大型油品批发企业。对2014年业务进行审计，T公司聘请某会计师事务所进行审计，发现： 1.A公司是T公司的客户，有一笔200万元的应收账款。A公司在2013年2月份申请破产并清算。T公司在2013年2月对此笔应收款项确认为坏账损失并进行账务处理。但经过调查发现，A公司在2014年8月才完成破产清算程序且无可收回款项。

2.T公司对Q公司有一笔46万元应收账款，系2012年10月形成，经过屡次催款，Q公司均以资金紧张拒不付款。T公司遂将Q公司起诉至法院，经过法院审理，判决T公司胜诉，但因Q公司无可供执行的财产，2014年6月裁定终止执行。

3.2013年9月，T公司销售给同一地区的C公司一批成品油，应收账款为12万元。经税务机关确认，C公司已经是非营业状态，据此T公司将此笔应收账款作为资产损失在2013年进行税前扣除。

4.2013年有三笔会计分录为“借：营业处支出，贷：应收账款---HY公司”，对应的金额合计是15万元，摘要内容是“债务重组”。经检查此项债务重组损失已经所得税前扣除，后附原始凭证仅有双方所签的债务重组协议。

5.在审计中发现一笔形成于2008年的应收账款，经询问相关人员，这笔款项一直未收回，但没有做为坏账损失进行处理。

6.T公司2013年自行申报营业收入总额为8000万元，营业外收入200万元，被税务稽查机关专项检查发现少计收入300万元。在2013年按照8500万元的万分之一作为标准，将8500元以下且逾期1年以上的应收账款全部作为坏账损失进行处理并税前扣除。

请问：

1.T公司对A公司应收账款的损失处理是否合规?T公司应准备哪些证据、资料以备检查?

2.对于B公司起诉胜利却被终止执行，能否作为损失扣除?如果是中止执行呢?对于此种情形，T公司应准备何种证据、资料以备检查?

3.对于C公司的应收款项处理是否合规?如果取得税务机关对于C公司注销税务登记的证明是否可以?相关政策是如何归定的?

4.对于债务重组损失，税前扣除需要准备哪些证明材料?

5.已经形成六年的应收账款，能否税前直接扣除?应如何扣除?

6.T公司按照8500万作为收入总额，是否正确?逾期一年以上应收账款税前扣除的标准有什么?

7.上述应收账款损失税前扣除应采取何种方式申报? 案例3：存货损失确认与涉税实务处理

BM能源有限公司，主营经营煤炭批发业务，有自有煤场进行储存煤炭。2014年关于存货发生如下情况：

(1)2014年末对块煤进行盘点时，发现比账面数量少3吨，此笔块煤系8月份购进，成本价为450元/吨。无法查明盘亏原因。

(2)因煤场位于郊区，地处偏远，在2014年1月时被盗取块煤5吨，成本价为

500元/吨，猜测是附近村民盗窃的，已经报案但案件一直未侦破。

(3)在2014年雨季，由于煤场位于一条河流边上，因为河水暴涨，将该单位一批沫煤(铂略注:一种煤炭)全部冲走，总金额为20万元。

(4)2011年购进一批块煤，因为其中含有较多煤矸石，一直无法销售，到2014年品质已经下降到无法销售，准备作为报废处理。

请问：对于该单位上述存货损失，是否能在税前扣除?应分别采取何种申报方式?相关增值税应如何处理?对于不同损失，应分别准备何种证据、资料以备检查?对于较大额度的存货损失，税法是否有特殊要求? 案例4：固定资产损失确认与涉税实务处理

M重工机械设备制造有限公司，始建于1994年，主要承担重型机械的设计、制造、安装调试等。有关固定资产项目发生以下事项： (1)M公司第一生产车间2004年购入一台生产线，在购入时确定折旧年限为12年，预计净残值率为3%。但因技术发展，该生产线不适应生产要求，M公司决定在2014年对该生产线进行报废处理。 (2)M公司2009年购入一台货车，购入价值为8万元，按照4年确定折旧年限，在2014年发生自燃，全部毁损。

(3)2013年10月购入一台小汽车，因管理疏忽在2014年5月被盗，已向公安机关报案，但案件至今尚未侦破，已计提折旧15239.58元。

(4)2014年12月，对全公司电子设备进行全面盘点，发现少了一台笔记本电脑，该电脑系2013年5月购入，应由技术部的小李负责保管使用，已经计提折旧625元。

请问：M公司上述固定资产事项，如果作为损失进行处理，分别应采取何种申报方式扣除?应分别准备哪些材料?是否需要做增值税的相应处理?在计算残值时，是按照预计净残值计算还是按照实际残值计算?对于第(1)项是按照12年来计算摊销来确定折余价值还是认为仅有残值? 案例5：在建工程损失确认与涉税实务处理

Z公司一项改造工程于2011年8月开工，概算投资4997万元。该项目的土建工程基本完工，部份设备已订货，合计预付款项866万元。由于某些安全原因，该工程于2012年1月停建。鉴于该工程已经停建，并且场地另作他用，预计将来多年内不会重新开工，故Z公司于2014年6月对此在建工程全额计提减值准备。 请问：

该上市公司对于在建工程报废损失税前扣除是否符合税法规定?对于在建工程损失税前 扣除证据上的具体规定是什么? 案例6：银行存款损失的确认与涉税实务处理 L公司2014年10月15日公告称，公司于2013年4月与某银行签订《协定存款协议》等四份协议。后L公司根据协议先后分四次以网银方式汇入公司在该银行的存款账户共计20000万元。该银行向公司出具了存款证明书、对账单。 2014年4月，第一笔5000万元存款到期后，L公司通过一般存款户转回了该笔存款及相应利息。2014年9月，此帐户中剩余的15000万元存款到期，L公司财务人员在转款时却被银行告知L公司账户上已无该笔资金。为此，L公司向省高级人民法院提起诉讼。

同年1月，B公司也发布类似公告，称其子公司H公司账户约1亿元存款被盗，已向公安机关报案。4月，B公司发布公告称，已经通过警方追回3699万元，但对于犯罪嫌疑人身份和案件详情未作批露。

请问：在现行政策下，上述的银行存款的损失是否可以税前扣除?企业应准备哪些资料、证据作为税前扣除的依据?B公司已追回的3699万应如何进行税务处理?

案例7：抵押资产与无形资产损失确认与涉税实务处理

D有限公司主要经营陶瓷电子元件的设计、开发、生产和销售。

2013年将一处房产抵押给某银行进行贷款，但由于资金紧张，没能按期将贷款归还，此处房产被银行公开拍卖，拍卖时房产账面净值为350万元，拍卖成交价格为315万元。

D公司拥有一项生产用专利权，依据现有技术，已经被其他新技术所代替，丧失使用价值和转让价值，尚未摊销的金额为12万元。

请问：D公司拟将上述事项作为资产损失向税务机关进行申报扣除，应该采取何种方式申报?可扣除的金额分别是多少?应提供哪些证明材料? 案例8：债权投资损失确认与涉税实务处理

上海L公司于2009年向非关联的N公司出借资金100万元，同时签订借款协议，年息率7%，按年支付利息。2013年，N公司因资金链断裂引起破产，仅支付给L公司20万元。L公司执行企业会计准则，“其他应收款——N公司”科目余额为80万元，L公司在2013年末对未能收回的债权损失向税务机关办理资产报损申报。L公司无法取得法院提供的N公司资产清偿证明，但在工商部门取得了N公司注销证明并保留了电话追索、信件追索和上门追索等原始记录。 2011年，L公司将5万元款项借给本公司员工，至今仍未收回。

L公司为法人代表所拥有的另一家公司R公司进行贷款担保，因R公司不能按期偿还债务而承担连带责任;经追索，R公司无能力偿还此笔款项。

请问：L公司对N公司的此笔债权损失是否能在税前扣除?没有法院出具的资产清偿证明，仅有注销证明和追索记录，是否符合税法要求?对于个人债权仍未收回，能否作为资产损失税前扣除?对外担保产生的损失，税务上应如何处理?是否能在税前扣除?如果债务公司尚未破产，是否需要对方的纳税证明才能扣除? 案例9：股权投资损失确认与涉税实务处理

J实业发展有限公司成立于2009年6月，主要从事煤炭(电煤)的批发业务，对长期股权投资采用权益法核算。J公司2012年对W实业有限公司进行股权投资，投资额1000万元，持股比例30%。W公司在2012年亏损300万，J公司确认投资损失90万元。2014年，W公司因经营不善破产清算，在清算完成后，J公司的股权投资收回金额为0元。

请问：J公司在2012年确认的投资损失能否税前扣除?对于被投资企业破产而产生的股权投资损失应采用何种申报方式?如何申报?应准备哪些材料? 来源：http:///events.asp