企业所得税问题范文

第一篇：企业所得税问题范文

企业所得税热点问题

1.小型微利企业所得税上优惠政策范围是如何扩大的?

答：根据《财政部 国家税务总局关于扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知》(财税〔2017〕43号)规定：“

一、自2017年1月1日至2019年12月31日，将小型微利企业的年应纳税所得额上限由30万元提高至50万元，对年应纳税所得额低于50万元(含50万元)的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。前款所称小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：(一)工业企业，应纳税所得额不超过50万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元;(二)其他企业，应纳税所得额不超过50万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。”

2.小型微利企业所得税上优惠政策范围扩大之后，企业在2017第1季度预缴时应享受未享受减半征税政策而多预缴的企业所得税如何处理?

答：根据《国家税务总局关于贯彻落实扩大小型微利企业所得税优惠政策范围有关征管问题的公告》(国家税务总局公告2017年第23号)规定：“

六、按照本公告规定小型微利企业2017第1季度预缴时应享受未享受减半征税政策而多预缴的企业所得税，在以后季度应预缴的企业所得税税款中抵减。”

3.化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造(不含酒类制造)企业及烟草企业发生的广告费和业务宣传费支出在企业所得税前扣除有什么特殊规定吗?

答：根据《财政部 国家税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知》(财税〔2017〕41号)规定：“

一、对化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造(不含酒类制造)企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售(营业)收入30%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税结转扣除。……

三、烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。

四、本通知自2016年1月1日起至2020年12月31日止执行。” 4.小型微利企业的从业人数、资产总额如何计算?

答：根据《财政部 国家税务总局关于扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知》(财税〔2017〕43号)规定：“

二、本通知第一条所称从业人数，包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数。所称从业人数和资产总额指标，应按企业全年的季度平均值确定。具体计算公式如下：

季度平均值=(季初值+季末值)÷2 全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4 中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税确定上述相关指标。”

5.企业汇算清缴结束后，产生了应退税款，如何办理退税?需要到税务机关提交纸质资料吗?

答：企业办理汇算清缴退税，可以通过北京市国家税务局网上办税服务厅“退税申请书”模块办理。无需到税务机关提交相关资料。

第二篇：企业所得税管理问题调研对策

企业所得税管理问题调研对策免费文秘网免费公文网

企业所得税管理问题调研对策2010-06-29 19:00:25免费文秘网免费公文网企业所得税管理问题调研对策企业所得税管理问题调研对策(2)企业所得税是我国现行税制中的主要税种之一，也是我国财政收入的主要来源。受税制及管理模式、手段、方法等方面的影响，目前所得税管理仍为基层税收管理中的薄弱环节，成为税收管理工作中的难点和弱点。

一、当前所得税管理中存在的问题

1、从征管力量来看，基层税务机关普遍没有专设所得税岗，所得税管理队伍不同程度地存在“断层”，熟悉所得税业务的管理人员严重不足，“疏于管

理，淡化责任”的现象依然存在。随着经济的发展、纳税户数的增加和各项管理措施的不断细化，税收管理员日常事务性工作较为繁杂，面临较大的工作压力，同时也造成所得税税源管理的重点不突出，深入业户了解情况的时间较少，影响了税源管理的实效性。

2、从税收管理员业务水平来看，由于企业所得税涉税事项复杂繁多，行业日趋多样化，业务的专业性，范围的广泛性，职业的判断性，都要求管理人员熟悉专业知识，掌握较高的业务技能和职业判断能力，而目前税收管理员业务能力参差不齐，除了历史原因和年龄结构不合理等客观因素外，知识更新不能及时与税源管理形势变化相适应，成为制约所得税管理工作的瓶颈问题。

3、从税基控管方面来看，由于企业成分异常复杂、经营方式多种多样，财务核算不规范、账面信息真实度低，且存在着大量的现金交易。在我国现有法制和货币金融监管水平下，税务部门

缺乏有效的税源监控手段控制企业的资金流、货物流，因此，所得税的税源控管变得异常艰难。一是企业账务核算数据的真实度差。从目前企业的总体情况而言，绝大多数企业属于规模较小或处于创业和成长阶段的中小企业，其财务人员有的只是经过短期的学习培训就从事财务工作，有的身兼数家企业会计，财务核算水平参差不齐。大部分企业财务核算中往往唯企业法人是从，缺乏依法规范执业意识，企业的财务核算不能准确体现其经营成果。二是两元化管理的存在形成执法和税负不公。新办企业的企业所得税由国税部门来征收管理，而原来的老企业由地税部门来管理，二者在所得税管理、税收政策执行差异、企业所得税计算上方法不同、繁简各异，很容易出现同地区、同行业、同规模企业的税负不一，导致同类型或同规模企业的税负差异较大，影响了税收秩序。三是随着新会计准则体系的公布实施，会计标准、会计核算内容更加复杂，企

业会计制度和税法的差异调整也更加繁杂，增加了税务机关执行政策的难度。

二、解决企业所得税征管难点对策研究

1、优化人员配置，充实企业所得税管理力量。根据企业所得税发展趋势和目前新办企业快速增长的形势，现有的机构和力量远远不适应。要按照管理力量与担负任务相匹配、管理效能最大化的原则，合理确定机关和基层分局、管理一线人员比例。根据干部的年龄层次、知识层次、专业水平，将每个干部安排到最合适的岗位，实现人适其事、事适其人、人尽其才、才尽其用。基层分局业务部门必须配备企业所得税管理专职人员，保持相对稳定。并将专业对口、熟悉财会知识、业务能力强的年轻干部充实到所得税管理队伍中，以缓解人员不足、工作量大的压力。

2、建立和完善所得税岗责体系，强化执法责任制，严格绩效考核。一是科学设置岗位职责和工作流程，形成科

学、严密的流程体系，在坚持依法治税原则的前提下，尽可能简并流程、减少工作环节，缩短业务流程路径，减少存档的纸质资料，实现业务流程无阻滞、业务衔接无缝隙、协调配合无缺位、监督预警无盲区。二是要尽量减少税收管理员的日常事务性工作，进一步突出税收管理员的工作重点。必须在实施综合管理的基础上，突出工作重点，切实履行管户与管事职能，有针对性地加强对所得税重点税源企业、纳税异常企业的管理，强化实地调查、核查工作，深入了解纳税人的生产经营情况，变宽泛管理为深入管理。进一步解决所得税管理长期被边缘化的问题，在日常税收征管工作中，应避免出现增值税管理一枝独秀的现象，采取增值税、企业所得税管理并重的管理模式，以适应新形势发展的需要。三是针对当前国税工作日益繁重、基层一线人少事多矛盾日益突出的情况，大力实施绩效管理，激发广大国税干部工作热情，推进国税部门整体绩

效提升，挖掘人力资源潜力，促进税收科学化、专业化、精细化管理效能的提高，创新基层管理方式、有效解决“干与不干一个样，干多干少一个样”问题。

3、推行“阶梯式”培训目标，提高税收管理员整体素质。企业所得税作为一个综合性的税种，对管理干部的要求更高，提升企业所得税管理人员素质显得尤其重要。首先，要紧紧围绕干部履行职责的需要设计培训内容，有针对性地进行履行岗位职责必备知识和能力的培训、与本职工作密切相关的新知识培训，学习培训的重点应放在新准则及会计制度、会计核算知识、税法政策规定、纳税评估技巧等方面。其次，在培训方法上也要大胆创新，针对干部素质现状，将全员培训转变为分类培训。一要区分培训对象。对税收征管一线的同志，主要

第三篇：企业所得税80个问题及其解答

张伟老师《企业所得税80个问题及其解答》为财税工作者提供了一些处理所得税问题的思路，大家都很受启发，下面把基层税务机关对这些问题的处理方式和要求介绍给大家，使大家能在处理具体业务时，把握分寸，合理规划，减少风险，以利于汇算清缴工作。

一、在同一县区设有两个以上分支机构，总机构在其他地区，是否可以在本县的某一分支机构汇总预缴企业所得税?

张伟老师个人观点：虽然税法没有明确界定，但是认为应该允许这样做，因为这样做没有违反税法的任何禁止性规定。

肖宏伟：一般征收局不会同意一个县区内不同的二级机构汇总预缴的，因为一是国税发(2008)28号第九条

总机构和具有主体生产经营职能的二级分支机构，就地分期预缴企业所得税。文件有明确规定，要分别预缴;二是多一个纳税单位，税务机关的权利调整空间要大一些。有利于管理。

二、查补收入是否可以作为计提业务招待费、广告费和业务宣传费的基数?能否弥补以前亏损?

张伟老师个人观点：查补收入是否可以作为计提三项费用的扣除基数问题，其实由于当期纳税的时候是按照原来的收入作为基数的，已经对三费进行了调整，如果允许作为基数，意味着稽查是否同时要对企业进行调减处理?例如：某企业2008年收入为1000万元，发生了广告费20万元，企业纳税调增5万元广告费，2010年进行检查的时候发现，该企业2008年隐瞒收入500万元，如果允许查补收入作为三项费用基数，则意味着2008年应该调增500万元所得额，同时调减5万元所得额，汇总调增495万元所得额。建议，如果发文件的时候，最好将这层意思说清楚。

是否允许弥补以前亏损问题，国家税务总局2010年第20号公告已经明确规定允许弥补。

肖宏伟：实际稽查工作中，查补收入大都不允许作为计提三项费用的扣除基数。

基层征管稽查一般认为三项费用是以企业在汇算时《企业所得税纳税申报表》主表中填列的第一行营业收入为准。所以查补收入不能补提。

涉及稽查的文件，大多是管理性和程序性的，没有新的规定应适用以前的政策。

广西国税答疑：计算广告费扣除限额、业务招待费用扣除限额的时候，查补的收入可否计入计算限额的基础?2008-07-03

所得税答复：

你好!依据《财政部国家税务总局关于企业所得税几个具体问题的通知》(财税字[1996]079号)第一条规定，企业纳税内应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用，应提未提折旧等，不得移转以后补扣。

三、企业向非金融企业及个人借款发生的利息支出，在不超过金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分允许扣除。由于各金融企业的浮动利率不一致，在计算利息扣除时如何掌握?

首先该问题不但是向个人借款时存在，向其他非金融企业借款的时候也存在该问题，因此应当增加“向非金融企业借款”。目前全国各省对该问题规定不一：

1、天津市国、地税、河北地税规定，只能在基准利率内扣除。

2、上海市税务局规定，在总局没有规定之前，实际发生的利息支出，只要不超过司法部门的上限，均可以扣除。

3、大连国、地税规定：如果该企业既向金融机构借款，也向非金融企业或个人借款，就按照该金融机构的利率，如果全部都是向非金融机构或个人借款，则按照基准利率扣除。

4、河南省地税局规定：按照该企业开户行的利率扣除。

张伟老师个人意见，上海市的规定比较合理、人性化。

肖宏伟：实际操作中，上海市税务局“不超过司法部门的上限”很难把握，没有多少可操作性。“在基准利率内扣除”是基层税务机关的处理尺度。建议大家使用基准利率，避免风险。

增加问题：企业向非金融企业或个人借款发生的利息支出，是否需要地税局代开的发票在税前扣除?对个人借款支付的利息支出，是否需要代扣代缴个人所得税的凭证作为企业所得税扣除的凭证?

张伟老师个人观点：所有的费用发生都应当提供证明业务真实发生的凭据，资金借贷行为也不例外，因此向非金融企业借款，应当提供代开的利息发票，向个人借款支付的利息应当提供代开的利息发票及个人所得税扣税凭证，方可在企业所得税前扣除。

肖宏伟：无发票不能扣除。所得税司解释可以扣除。但(2008)80号文规定不能扣除。

实际执行，基层税务机关大多会以征税的角度理解文件。安全第一，要取得发票。

四、查账征收企业改为核定征收后，以前尚未弥补完的亏损如何处理?以后如再转为查账征收能否继续弥补?

张伟老师个人观点：以前尚未弥补完的亏损，如果以后再转为查账征收的时候，如果没有超过5年应当允许延续弥补，核定征收期间应当延续计算弥补期限。

肖宏伟：实际管理是：查账征收企业改为核定征收后，企业所得税管理如同新办企业一样，所有所得税税收优惠以及所得税事项均不能延续，基层局大多不会允许弥补以前尚未弥补完的亏损。

五、《国家税务总局关于电信企业坏账损失税前扣除问题的通知》(国税函〔2010〕196号)文件规定，从事电信业务的企业，其用户应收话费，凡单笔数额较小、拖欠时间超过1年以上没有收回的，由企业统一做出说明后，可作为坏账损失在企业所得税税前扣除。“单笔数额较小”如何界定?

肖宏伟：实际操作中，各省市都有规定，请大家一定要按照本地区规定处理。

如：青岛市地方税务局转发《国家税务总局关于印发〈企业资产损失税前扣除管理办法〉的通知》的通知青地税发[2009]82号 2009-5-15 “

四、关于《企业资产损失税前扣除管理办法》中数额大小的具体量化问题

1、《企业资产损失税前扣除管理办法》第十七条中涉及的“单笔数额较小”，具体量化标准为：单笔数额在5000元(含)以下的应收款项确认为“单笔数额较小”。等等。

六、农业种植企业直接减免的增值税能否按照从事农林牧项目所得免征企业所得税?

张伟老师个人观点：不能免征企业所得税。财税【2008】151号文件明确规定，直接减免的增值税属于财政性资金，应当征收企业所得税，在政策上该问题并无异议，但是在计算应纳税所得额的时候应当注意，免征增值税是对增值额部分的免征(即：销项税额-进项税额)，不是对销项税额的免征，例如：某企业2009年进项税额为500万元，销项税额为600万元，应纳增值税额为100万元，则减免的增值税应当为100万元，而不是600万元，即使企业未按此进行会计核算，也应当按此计算计入应纳税所得额的财政性资金。

肖宏伟：“财税【2008】151号文件明确规定，直接减免的增值税属于财政性资金，应当征收企业所得税，在政策上该问题并无异议”，此项有争议，而且争议非常大。

实际执行一些省市县区按照财税【2008】151号“

(二)对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除”的规定处理了。由于财税[2009]87号规定了：“对企业在2008年1月1日至2010年12月31日期间从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除”的条件，实际上财政部和总局把这个问题减免税的权力下放给县级政府了。而且对一些特殊企业减免退增值税征收企业所得税，引发一些社会问题，所很大多省市县区减免退增值税按不征税收入执行，对其对应的成本费用不允许扣除，结果是：减免退增值税部分正常在成本费用中用掉的部分不用征税了。未用了的部分少量征收了一些税。按不征税收入处理税务局和企业都能接受，下一步可能会发文明确。

七、房地产开发企业未签订预售合同收取的定金是否征税?

张伟老师个人意见：根据国税发【2009】31号文件规定，签订预售合同或销售合同的收入为销售收入，因此签订销售合同之前收取的定金不属于销售收入，不应当征税。对于收取的定金将来签订预售合同时，一并纳入预收账款核算，作为销售收入，如果客户不再要房子，而没收的定金，作为营业外收入处理。如果企业虽然没有签订制式的预售合同，但是签订了相当于预售合同的协议，也应当认定为已经签订了预售合同，对此定金应该作为销售收入征税。

此前，大连地税局的大地税函【2009】77号文件规定，将定金纳入销售收入范围征税，个人对此持反对意见。

肖宏伟：大连的做法是基层局的通行做法，是正确的，同时是符合(2009)31号文件规定的。

大连市地方税务局关于明确房地产开发经营业务企业所得税相关问题的通知

大地税函[2009]77号规定：“企业销售未完工开发产品取得的收入(包括预收款定金、预约保证金、合同保证金)等按预计计税毛利率分季(或月)计算出当期毛利额，扣除相关营业税金及附加、土地增值税后，作为纳税调整增加额计入当期应纳税所得额。

开发产品完工后，企业应及时将未完工开发产品收入结转为完工开发产品收入并按规定结算其计税成本，同时对其对应的预计毛利额扣除相关营业税金及附加、土地增值税后，作为纳税调整减少额并入当期应纳税所得额”。

来源于：31号文的原话，我们理解31号文也是这个精神：31号“第九条

企业销售未完工开发产品取得的收入,应先按预计计税毛利率分季(或月)计算出预计毛利额，计入当期应纳税所得额。开发产品完工后，企业应及时结算其计税成本并计算此前销售收入的实际毛利额，同时将其实际毛利额与其对应的预计毛利额之间的差额，计入当企业本项目与其他项目合并计算的应纳税所得额”。

特别注意：这里先也是说“收入”而不是“销售收入”。在计算实际毛利率时用的是“销售收入”而不是“收入”。大连地税局的大地税函【2009】77号文件规定并未将“定金”纳入销售收入范围，只是按照总局31号文规定纳入的“收入”范围。

纳税人未将定金计算预计毛利额，可能面临补税风险。

八、供水、供热企业收取的一次性入网费如何处理?

张伟老师个人意见：根据《企业所得税法实施条例》第9条规定，企业所得税除另有规定外，上采取权责发生制原则，因此企业应当对一次性收取的入网费，在服务合同期限内摊销，服务合同未规定期限的，应该按照3年摊销(3年的时间是参照其他省份的规定说的，并没有法律依据，这个期限值得商榷)

肖宏伟：这是河北地税冀地税函(2009)48号文的规定，总局今年19号公告以后，是否涉及此项业务还有待于实际执行的博弈。大家要密切关注。

本人观点：供水、供热企业收取的一次性入网费如何处理：采取权责发生制原则，企业应当对一次性收取的入网费，在服务合同期限内摊销，服务合同未规定期限的，应该比照文本合山煤业收取补偿款，按照10年均匀计入收入。时间性差异。持续经营一般不影响十年的税收总额。

九、企业购进货物估价入库，至次年汇算清缴结束前仍未取得发票，是否调增应纳税所得额?

张伟老师个人意见：没有取得发票的存货，不允许在所得税前扣除，具体计算应该按照该企业存货结转方法，视对应纳税所得额的影响数调整。例如，该企

业采取个别计价法，该笔货物当年尚未领用，未进入销售成本，则不调整应纳税所得额，如果领用，则要根据约当产量法计算进入销售成本的比例，调整应纳税所得额。

肖宏伟：实际执行中，征管和稽查人员对企业购进货物估价入库，至次年汇算清缴结束前仍未取得发票，一定会调增应纳税所得额。合法的发票是征管稽查中对存货进行税前扣除的唯一依据。

十、高新技术企业取得认定证书的当年，主动放弃到税务机关备案或未及时备案，至次年才去备案，能否享受企业所得税优惠?

肖宏伟：能享受，但证书有效期是一定的，本批次少一年优惠，对企业不利。

十一、企业发生的在建工程试运行收入，是否允许冲减工程成本?

张伟老师个人意见：2008年以前，财税【1996】79号文件规定试运行收入应当计入收入，而不是调减工程成本，新税法实施后，对此问题没有明确界定，但是根据《企业所得税法》的基本精神，试运行收入也是收入的一类，收支两条线，不能相互抵顶，因此不应当允许冲减工程成本。

肖宏伟：实际操作：会计处理冲减工程成本。税务处理：在企业所得税申报表中，列入收入和成本项目中，计算所得税。

会计处理影响固定资产的计税基础，将影响折旧，并且可能影响房产税。

十二、商场采取购货返积分的形式销售商品，如何确认收入?

张伟老师个人意见：根据国税函【2010】148号文件规定，根据企业所得税法精神，在计算应纳税所得额及应纳所得税时，企业财务、会计处理办法与税法规定不一致的，应按照企业所得税法规定计算。企业所得税法规定不明确的，在没有明确规定之前，暂按企业财务、会计规定计算。

财会函【2008】60号文件规定：企业在销售产品或提供劳务的同时授予客户奖励积分的,应当将销售取得的货款或应收货款在商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分之间进行分配,与奖励积分相关的部分应首先作为递延收益,待客户兑换奖励积分或失效时,结转计入当期损益。

因此，在目前税法对此没有明确规定的情况下，应当按照财会函【2008】60号文件的规定执行。

肖宏伟：实际操作：不能按财会函(2008)60号文件执行。基层税务局从来都不会认为税法规定不明确。

“商场采取购货返积分的形式销售商品”实质上就是买一赠一销售，应按照：国税函[2008]875号企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。这里的“买一赠一”包括了“买一赠二”、“买二赠一”等多种形式。实际操作中一般都是简化处理，赠品做成本扣除，商品销售收入按实际取得的收入计算。

十三、离退休人员返聘支付的工资如何扣除?

张伟老师个人意见：如果签订了劳动合同，并且报劳动部门备案，可以按照工资扣除，否则应当按照劳务费扣除。

肖宏伟：实际操作：单位雇佣返聘的离退休人员，不能签订劳动合同，即使签订了劳动合同，劳动部门也不给备案。况且有的省规定，单位支付的工资总额做为缴纳单位负担部分的社会保险基数。附着在工资总额上面的附加支出总比例也在25%以上。无论从合法性还是从合理性出发，为离退休人员返聘支付的工资是企业的错误决策。实践中，支付劳务费是一种方式，当然还有很多渠道。支付工资是最不可取的。

十四、企业为离退休人员发放的报刊费以及报销的医疗费如何扣除?

张伟老师个人意见：离退休人员已经纳入社会统筹，为其发放的报刊费以及报销的医疗费不允许在企业所得税前扣除。

肖宏伟：实际就是这样执行的。

十五、企业为职工报销通讯补贴，如何扣除?

张伟老师个人意见：应该纳入职工福利费扣除。

肖宏伟：实际操作：拿发票报销，这是与经营活动有关的通讯支出，计入管理费用。直接发放现金补贴，计入职工福利费，并缴纳个人的得税。

提示：报销与补贴是两个不同的概念，3号文、242号文及各类政策文件对福利费的提法均称：“补贴”。其实质就是发现金。

十六、企业为离家远的职工租房负担的租金，如何扣除?

张伟老师个人意见：纳入福利费在税前扣除。

肖宏伟：实际操作：以单位名义租房，计入管理费;以职工个人名义租房，单位负担，计入职工福利费。

理由：单位租房，是单位生产经营用房。职工在租房里工作，顺带着休息，也是正常的。在家里工作到半夜是常有的事，谁能区分工作还是生活?如睡觉就是生活，那么单位在租用的办公室楼里给领导和员工提供休息的房间，可不可以计算房租，计入福利费呢。

基层执法者应懂得善意的疏忽。这个问题还是主管税务机关的取向问题。

十七、有的单位未参加社会统筹，单独设置一个医疗中心，按照国家规定计提医疗保险，对在职职工发生的医疗费凭票报销，如何扣除?

张伟老师个人意见：只能按照福利费在税前扣除。

肖宏伟：实际操作：1;计提医疗保险，不能税前扣除。

2;在职职工发生的医疗费凭票报销，在福利费中列支。

十九、核定征收企业取得的股权转让所得、转让土地使用权等非经常经营所得，是否可以减除其股权成本?

张伟老师个人意见：国税函【2009】377号文件规定，。即核定征收企业的应税收入额等于收入总额减去不征税收入和免税收入后的余额。用公式表示为：应税收入额=收入总额-不征税收入-免税收入其中，收入总额为企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。

一些核定征收的企业，取得转让土地使用权、转让股票、股权所得，或许是平价转让，如果完全按照文件执行，对纳税人不利，应当如何执行?尤其是在大小非解禁检查中，核定征收企业如果取得大小非解禁的股权转让所得，按照什么样的征收方式征税，对企业利益影响极大。

这个问题，政策其实很清楚。一个纳税人不能有两种征收方式，但是一些地方从实际出发，出台了照顾纳税人的规定。

河北省地税、宁波市地税、辽宁地税，规定这些偶然所得可以扣除其成本计入应纳税所得额，单独计算。即：允许一个纳税人在一定程度上采取两种征收方式而，北京国税、青岛地税、大连国税、苏州地税局，则规定，必须严格按照国税函【2009】377号文件处理。

肖宏伟：实际操作：一个纳税人不能有两种征收方式?没有法律支持。

核定自由裁量权太大，要按主管税务机关规定办。

二

十、国税函【2009】118号文件中的搬迁补偿收入税收政策应当如何理解?属于免税收入的范畴么?假设某企业土地使用权计税基础为1亿元，取得政府补偿为1.5亿元，该企业用该笔款项在异地重建支出款项1.4亿元，是否可以理解为只需要将1000万元计入应纳税所得额即可。

张伟老师个人意见：虽然国税函【2009】118号文件没有明确说明搬迁补偿收入属于免税收入，但是其政策含义其实就是免税收入，因此以上案例中应当将1000万元计入应纳税所得额，1.4亿元作为免税收入，不计入应纳税所得额。

肖宏伟：与实际操作一致。

二十一、福利企业返还的增值税和营业税是否作为财政性资金缴纳企业所得税?

张伟老师个人意见：根据财税【2008】151号文件规定，直接减免或返还的财政性资金属于财政性资金，应当纳入应纳税所得额征税。

肖宏伟：实际操作：很多地区将福利企业返还的增值税做为不征税收入处理，其对应的成本费用不允许扣除。这样比较合理一些。

二十二、向关联企业或非关联企业的无偿借款是否需要核定利息支出，纳入应纳税所得额征税?例如：某公司借款1000万元给关联企业，没有收取利息。

张伟老师个人意见：第一，如果两个公司不是关联企业，没有法定依据核定利息调整应纳税所得额;第二，如果两个公司是关联企业，则按照《特别纳税调整办法》处理，如果两个公司均是居民企业，且税负相同，不宜进行关联交易调整。

肖宏伟：实际操作：调整的案例还不多见。所得税一般可不用调整。但：前些天有一房地产，稽查调整了利息。依据的是征管法和营业税条例。补营业税。

二十三、计提的利息是否允许企业所得税前扣除?例如，某公司借款1000完元，年利率10%，借款期限3年，合同约定到期一次还本付息，该企业借款第一年记账，借：财务费用100万，贷：应付账款100万。

张伟老师个人意见：根据《企业所得税法实施条例》第9条规定，除非特别规定，企业所得税遵循权责发生制原则，只要归属于当年的费用，无论是否支付均允许在所得税前扣除。根据《营业税暂行条例实施细则》第24条规定，该项利息收入应该按照书面合同规定的收款日期确认营业税收入的实现，因此当年债权人没有营业税纳税义务，不应当开具发票，因此企业可以凭借合同协议扣除。但是如果该企业在第三年按照合同规定应该支付利息费用，债权人应当确

认营业税义务并开具发票，如果债务人未支付费用，未取得发票的，应当调整前期已经扣除的应纳税所得额。

肖宏伟：实际操作：未支付的利息不允许扣除。

二十四、计提的租金是否允许企业所得税前扣除?例如，某公司租赁房屋，租赁期限3年，每年租金100万元，合同约定到期一次支付租金，该企业借款第一年记账，借：营业费用100万元，贷：应付账款100万元。

张伟老师个人意见：根据《企业所得税法实施条例》第9条和《企业所得税法实施条例》47条规定，租金支出按照租赁期限均匀摊销。根据《营业税暂行条例实施细则》第24条规定，该项租金收入应该按照书面合同规定的收款日期确认营业税收入的实现，由于当年出租人没有营业税纳税义务，不应当开具发票，因此企业可以凭借合同协议扣除。但是如果该企业在第三年按照合同规定应该支付租金费用，出租人应当确认营业税义务并开具发票，如果承租人未支付费用，未取得发票的，应当调整前期已经扣除的应纳税所得额。

肖宏伟：实际操作：无发票不能扣除;未支付也不能扣除。

二十五、赔偿金支出，没有发票是否允许按照合同协议在企业所得税前扣除?例如，A公司和B公司签订股权转让协议将其全资子公司M公司转让，A公司违约不再转让，根据合同规定A公司应当支付违约金100万元，A公司支付的违约金，由于B公司对此笔收入没有流转税义务，不能开具发票，A公司是否可以允许按照合同协议在所得税前扣除?

张伟老师个人意见：取得收入一方在当年具有纳税义务的，支付一方应当取得发票作为合法扣税凭证在所得税前扣除,取得收入一方在当年没有缴纳流转税义务的，支付方无法取得发票，应该允许以合同协议以及支付凭证在所得税前扣除。

肖宏伟：实际操作：必须有发票才能扣除。因为现行税收体制下，“支付方无法取得发票”的情况不存在，除非不想取得。

二十六、2009年12月已经计提的工资，在2010年3月支付，是否允许在企业所得税前扣除?如果在汇算清缴期仍未支付的，是否允许扣除?

张伟老师个人意见：《企业所得税法实施条例》第34条规定，支付的工资方可扣除，而国税函【2009】003号文件规定，实际支付的工资可以在所得税前扣除，但是为了减少过多的税收同会计差异，如果在汇算清缴结束前支付的，应当允许在所得税前扣除，如果在汇算清缴结束后仍未支付的，应当在支付扣除。

肖宏伟：与实际操作一致。

二十七、2009年12月31日之前已经计提，但尚未支付的五险一金，如果在2010年5月31日前缴纳的，是否允许在企业所得税前扣除?如果在汇算清缴期仍未支付的，是否允许在企业所得税前扣除?

张伟老师个人意见：五限一金的性质同工资相似，因此应当比照工资费用的规定在企业所得税前扣除。即：在实际缴纳扣除，但比例应按照所属比例计算扣除限额。

肖宏伟：与实际操作一致。

二十八、以自己的产品做广告宣传视同销售后，是否允许按照视同销售价格作为费用在企业所得税前扣除?例如，某公司以自己的生产的原值为60万元，市场公允价值为100万元的产品做为宣传品赠送，企业记账，借：营业费用—广告宣传费60万元，贷：库存商品60万元。企业对该笔业务视同将成本为60万元的产品销售，销售价格为100万元，然后将100万元用作广告宣传，因此企业应当视同销售调增40万所得额，然后营业费用按照100万元扣除，即：再调减40万元应纳税所得额，这种理解是否正确?

张伟老师个人意见：这种理解是正确的。

肖宏伟：实际操作：是否将产品认同为广告宣传费，还在看是否符合以下条件：(一) 广告费支出，必须同时符合下列条件：

1. 广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的;

2. 已实际支付费用，并已取得相应发票;

3. 通过一定的媒体传播。

(二) 纳税人申报扣除的业务宣传费支出，必须同时符合下列条件：

1. 已实际支付费用，并已取得相应发票;

2. 通过一定的载体传播的广告性支出。

二十九、房地产企业的未完工收入是否允许作为三项费用扣除基数?

张伟老师个人意见：根据国税发【2009】31号文件第6条规定，已经签订预售合同的收入为销售收入，销售收入是三项费用的扣除基数，因此房地产企业的未完工收入允许作为三项费用扣除基数。但是，待完工该项收入结转为会计收入时，不能再次作为三项费用扣除基数。

此前，北京市国、地税、江苏国地税、大连国地税等省局在转发31号文件过程中，均发文件明确未完工收入允许作为三项费用扣除基数。

肖宏伟：实际操作：以主管税务机关规定为准。不允许扣除的地区也有一些。关键在于对何谓“已销开发产品”理解不同。

三

十、地产企业以地下人防设施作为地下车库出售或出租，是否作为计算计税成本的可售面积?计算有产权的地下车库是否作为计算计税成本的可售面积?

张伟老师个人意见：根据国税发【2009】31号文件第33条规定，企业以地下基础设施作为停车场所的，作为公共配套设施处理，而公共配套设施在计算计税成本时，是不作为可售面积的，因此无论是无产权的地下人防设施，还是有产权的地下车库，都是以地下基础设施建造的停车场所，因此均可以不作为可售面积计算。

肖宏伟：实际操作：看是否属于单独建造的地下车库。

三十

一、财税【2008】001号文件规定，企事业单位购买的软件，经税务机关核准可以按照2年计提折旧，税务机关的核准手续如何办理?

张伟老师个人意见：企业在纳税申报时附情况说明即可，即：采取事后备案的方式，无需专门履行报批手续。

肖宏伟：与实际操作一致。

三十

二、企业工资薪金支出的扣除，是否以缴纳了个人所得税作为前提?

张伟老师个人意见：根据国税函【2009】003号文件规定，合理的工资薪金支出要件之一为已经代扣代缴了个人所得税，因此企业发放的工资薪金如果没有代扣代缴个人所得税，不能证明其工资薪金支出的属性，不允许在企业所得税前扣除。

肖宏伟：实际操作：企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。包括自行缴纳、未达起征点等。履行义务就可以扣除。

三十

三、企业购买一年期以上的国债，每年按权责发生制计提国债利息收入，但在国债到期前将国债转让，该企业取得的持有利息收入是否可以享受免税优惠?

张伟老师个人意见：按照国债净价交易单上列明的国债利息，允许享受免税优惠。

肖宏伟：实际操作：如何理解持有“到期”国债取得的利息收入?何谓“到期”?

三十

四、企业分配的股息红利超过未分配利润部分，应当如何进行税务处理?例如：A公司持有M公司100%股份，M公司累计未分配利润为50万元，2009年M公司分配了80万元利润，A公司如何进行税务处理?如果M公司分配了160万元现金，A公司应当如何进行税务处理?

张伟老师个人意见：企业超分配利润部分应当作为投资的冲回处理，如果超过投资成本部分应当作为股权转让所得处理。例如，上例中，如果分配了80万元，则50万元作为利润免税，30万元冲减投资成本，如果分配了120万元，则50万元作为利润免税，100万元冲减投资成本，10万元作为股权转让所得处理。

肖宏伟：实际操作：股权未做变更登记，税务处理不确认股权转让所得与损失。分配全部做为投资收益处理。

三十

五、善意接受虚开的增值税专用发票是否可以作为合法的扣税凭证在企业所得税前扣除?

张伟老师个人意见：善意接受虚开的增值税专用发票不是合法的扣税凭证，不允许在企业所得税前扣除。如果企业能够重新从实际销售货物方取得发票，可以在税前扣除。

肖宏伟：与实际操作一致。

三十

六、企业接受捐赠所得、对外投资的资产评估增值所得如果超过当年应纳税所得额50%以上的，是否允许在5年内递延纳税?

张伟老师个人意见：国税发【2004】82号文件曾经规定，接受捐赠所得、对外投资的资产评估增值、债务重组所得如果超过应纳税所得额的50%可以在5年内递延纳税，而《企业所得税法》实施后，国税发【2004】82号文件已经作废，根据国家税务总局2010年第19号公告规定，企业取得财产(包括各类资产、股权、债权等)转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式、还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的计算缴纳企业所得税。

肖宏伟：与实际操作一致。

三十

七、纳税人当年发生了费用、成本支出，但取得发票在第二年，是追溯调整扣除在费用发生，还是扣除在发票取得?

张伟老师个人意见：根据《企业所得税法实施条例》第9条规定，除财政部、国家税务总局另行规定为，企业所得税遵循权责发生制原则，因此如果企业的发票是在汇算清缴结束前取得的，允许在当年扣除，如果企业的发票在汇算清缴结束时仍未取得发票的，不允许在当年扣除，待以后取得发票时，追溯调整扣除在费用发生，不允许改变税款所属。

肖宏伟：实际操作：汇算清缴期以后取得发票时，在取得扣除。是合法性原则。

三十

八、企业支付的差旅费补贴，按照什么标准在税前扣除?

张伟老师个人意见：应当由企业自行制定标准，并且在企业所得税纳税申报时附报税务机关，按照该标准发放的差旅费补贴，并且有规范的领取手续，允许在企业所得税前扣除。

肖宏伟：与实际执行一致。

三十

九、企业为投资借款发生的借款费用，计入长期股权投资成本，还是作为财务费用在企业所得税前扣除?

张伟老师个人意见：《企业所得税法实施条例》第37条规定，企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。而为投资发生的借款费用，未纳入资本化范围，因此为投资借款发生的借款费用应当计入财务费用扣除。

企便函【2009】33号文件规定，为投资发生的利息应该资本化，但是该文件并不是正式的税收文件，只是内部便函，且与《企业所得税法实施条例》第37条有抵触，因此不应执行。

肖宏伟：实际操作，计入财务费用，合法但不合理。迟早会按企便函【2009】33号文件规定执行

四十

一、企业与其他企业或个人共用水电，无法取得水电发票的，是否允许用分割单作为企业所得税的扣税凭证?电信部门、金融机构租用房屋作为营业厅无法取得发票情况很多。

张伟老师个人意见：企业与其他企业或个人共用水、电，无法取得水、电发票的，应以双方的租用合同、电力和供水公司出具给出租方的原始水、电发票或复印件、经双方确认的用水、电量分割单等凭证，据实进行税前扣除。

这一点，企便函【2009】33号文件中对大企业自查的政策也是这样规定的。 肖宏伟：与实际操作一致。

四十

二、企业代扣代缴个人所得税取得的手续费收入是否缴纳企业所得税? 张伟老师个人意见：企业代扣代缴个人所得税取得的手续费收入，属于劳务收入，应当作为应税收入计入应纳税所得额。 肖宏伟：与实际操作一致。

四十

三、企业购买古董陈设在展览室，是否允许计提折旧在企业所得税前扣除? 张伟老师个人意见：根据《企业所得税法》第八条规定，只有同企业经营相关的支出才能在企业所得税前扣除，因此企业购买古董计提的折旧，属于同企业经营无关的支出，不允许在企业所得税前扣除。 肖宏伟：与实际操作一致

四十

四、企业计入生产成本的当年未发放的工资、或者机器设备低于税法最低折旧年限提取的折旧计入制造费用，是否需要区分是否该项生产成本或制造费用是否影响损益，以视是否调整应纳税所得额? 张伟老师个人意见：无需区分该项生产成本或制造费用是否影响当年损益，直接进行纳税调整即可。

肖宏伟：与实际操作一致。必须调整。

四十

四、计入开办费中的业务招待费，是否受60%和千分之五的限制?

张伟老师个人意见：根据《企业所得税法实施条例》第43条规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。条例并未区分计入管理费用中的业务招待费还是计入开办费中的业务招待费，因此即使是计入开办费中的业务招待费，也要受条例43条比例限额的限制。 肖宏伟：与实际操作一致

四十

五、企业筹办期的结束以什么作为标志?

张伟老师个人意见：应当以企业取得第一笔收入作为标志，在此之前的作为开办费处理，在此之后的作为正常的费用处理。

肖宏伟：实际操作：取得第一笔收入作为标志无法律依据，以正式经营的营业执照成立日期为准。

参考：(国税函[2003]1239号)关于新办企业所得税优惠执行口径的批复： 北京《国家税务总局关于企业所得税若干业务问题的通知》(国税发〔1997〕191号)执行以来，各地对新办企业、单位生产经营之日理解不一，为便于各地具体执行和掌握，对新办企业、单位开业之日的执行口径统一为纳税人取得营业执照上标明的设立日期。

四十

六、国税发【2010】79号文件规定:企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。

如果企业在固定资产投入使用后12个月后仍未取得发票的，是否需要追溯调整此前计提的折旧，还是只需要调整之后计提折旧的计税基础即可?

张伟老师个人意见：应当参照会计准则的规定，无须对此前计提的折旧进行追溯调整，只需要调整之后计提折旧的计税基础即可。

肖宏伟：实际操作，无发票不能扣除。基层一般会调整折旧补税。依据(2008)80号文精神。

四十

七、国税发【2010】79号文件规定，从事股权投资的企业(包括集团公司总部、创业投资企业等)，其从被投资企业分得的股息红利及转让股权的所得允许作为计算业务招待费的扣除基数，该项收入是否允许作为计算广告宣传费的扣除基数?

张伟老师个人意见:从事股权投资的企业，股息红利所得及股权转让所得即是该企业的主营业务收入，因此该项收入不但可以作为业务招待费的扣除基数，也

可以作为广告费业务宣传费的扣除基数。 肖宏伟：与实际操作一致。

四十

八、煤矿企业提取的安全费用是否允许在企业所得税前扣除? 张伟老师个人意见：根据《企业所得税法》第八条规定，只有实际发生的费用方可在企业所得税前扣除;《国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知》(国税函[2009]202号)规定，“根据《实施条例》第五十五条规定，除财政部和国家税务总局核准计提的准备金可以税前扣除外，其他行业、企业计提的各项资产减值准备、风险准备等准备金均不得税前扣除”。因此，煤矿提取的安全费用未实际发生，不允许在企业所得税前扣除。 肖宏伟：与实际操作一致。但不合理，以后政策会调整。

四十

九、企业支付给解除劳动合同职工的一次性费用是否可以作为职工福利费、职工教育经费、工会经费计算扣除的基数? 张伟老师个人意见:解聘费用不属于工资薪金支出，不允许作为职工福利费、职工教育经费、工会经费计算扣除的基数。 肖宏伟：与实际操作一致。

五

十、《企业所得税法》实行法人税制，分支机构不是独立的所得税纳税人，稽查局是否可以对分支机构发起检查，如果允许发起检查，查补的收入或调减的费用，是否可以就地补税?

张伟老师个人意见：该问题一直困扰着稽查局，国税发【2009】114号文件规定，分支机构所在地税务机关应当配合总机构所在地税务机关对汇总纳税企业进行税务稽查，对查出的隐匿收入行为可以就地入库。从这个规定来看，依然得不出分支机构所在地税务机关稽查局可以发起检查的结论。因此分支机构所在地不能对分支机构单独发起检查，而应当由总机构所在地税务机关发起检查，分支机构税务机关应当配合检查。

这个问题，只能深化分级分类税务稽查制度进行解决。 肖宏伟：与实际操作一致。

五十

一、企业向个人支付佣金，如果个人没有从事中介行业的合法资质，是否允许在企业所得税前扣除?例如：医药企业向没有资质的个人支付手续费。 张伟老师个人意见：根据财税【2009】29号文件规定，企业只有同具有合法经营资格中介服务机构或个人签订合同或协议，才允许佣金手续费按照不超过合同交易金额的5%在税前扣除，因此支付给个人的手续费，个人应当具有合法经营资格，否则企业支付的佣金手续费，不允许在企业所得税前扣除。 肖宏伟：实际操作：一般按服务费开发票，允许列支。按佣金开发票，不能列支。

五十

二、企业实行劳务外包，支付给劳务公司派遣劳务人员的工资是否可以作为福利费、工会经费、职工教育经费的扣除基数?

张伟老师个人意见：企业支付给劳务公司派遣劳务人员的工资，实际上是支付劳务费的一部分，企业未同派遣人员签署劳动合同，派遣人员不属于企业的正式职工，因此支付给劳务派遣人员的工资不得作为福利费、工会经费、职工教育经费的扣除基数。 肖宏伟：与实际操作一致。

五十

三、企业取得无形资产土地使用权，如果土地出让合同规定该土地使用年限为50年，企业是否可以按照10年进行摊销?

张伟老师个人意见：《企业所得税法实施条例》第67条规定，无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。无形资产的摊销年限不得低于10年。作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。

因此，土地出让合同规定该土地使用年限为50年，根据合理性原则，企业应当按照50年摊销，而不能按照10年摊销。 肖宏伟：与实际操作一致。

五十

四、企业自有房屋的装修费，如何在企业所得税前扣除?

张伟老师个人意见：根据《企业所得税法实施条例》第70条规定，其他长期待摊费用，自支出发生的次月起，按照不短于3年摊销。因此自有房屋的装修费如果是发生在投入使用前的，应当纳入房屋原值，如果是发生在投入使用后，应当在下一次装修前的期间内摊销，摊销年限不短于3年。

肖宏伟：各地执行不一，有的规定计入房产原值。涉及今后的房产税。 五十

五、企业组织职工赴革命圣地接受教育的支出是否允许在企业所得税前扣除? 张伟老师个人意见:该项支出应当纳入职工教育经费，在企业所得税前扣除。 肖宏伟：实际操作：看票据的取得，如列支机票、车票、宿费票据，计入差旅费。餐费计入业务招待费(虽然看起来好象不合理，实际就这样)。景点门票――自费。培训费――职工教育费。旅游公司发票计入职工福利费。 五十

六、企业组织职工旅游的支出是否允许在企业所得税前扣除?

张伟老师个人意见：旅游具有舒缓身心、增强心智提供劳动生产率的作用，属于同其企业生产经营相关的支出，其性质属于属于非货币性福利，根据国税函【2009】003号文件规定，应当纳入职工福利费在企业所得税前扣除。 肖宏伟：实际操作同上。旅游、学习、培训、出差、革命教育、出国考察都用票据说话。什么票据，进什么科目。

五十

七、企业购进旧固定资产的折旧年限应当如何确定? 张伟老师个人意见：应当按照该项固定资产最低折旧年限乘以成新折旧率确定

折旧年限，该项折旧年限不得短于税法最低折旧年限减去已经使用过的年限。 肖宏伟：与实际操作一致。

五十

八、接受投资的房屋，是否需要发票作为合法的扣税凭证在税前扣除折旧? 张伟老师个人意见：根据财税【2002】191号文件规定，房屋对外投资，不征收营业税，因此接受投资的房屋无法取得发票，应该凭投资合同协议以及评估报告扣除。

肖宏伟：实际操作：无发票折旧不能扣除。无合法计税基础。

五十

九、企业只为部分高管支付的保险费，是否允许按照工资总额5%在企业所得税前扣除?

张伟老师个人意见：财税【2009】27号文件规定：“企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额 5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除;超过的部分，不予扣除”。如果企业仅为部分人员支付上述保险费，则不得税前扣除。

肖宏伟：与实际操作一致。

六

十、企业的房屋会计上按照40年计提折旧，税务上按照20年计提折旧，并且在年末纳税申报表进行纳税调减，是否允许?

张伟老师个人意见：按照最低折旧年限计提折旧在企业所得税前扣除，会计折旧年限和税法最低折旧年限有差异的，如果会计折旧年限长于税收折旧年限，应当允许纳税人在纳税申报时做纳税调减处理。

江苏某上市公司为了会计利润的需要，会计上按照40年计提折旧，税收上按照20年计提折旧，江苏税务部门要求纳税调整，该企业提出申诉，经过总局所得税司、纳税服务司几次磋商，确定最低折旧年限是纳税人的权利，纳税人有权做纳税调减。

肖宏伟：实际操作，不能调减。基层局一般按会计与税法孰长的原则计算允许扣除的折旧额。

六十

一、集团公司资金转贷的扣税凭证问题?

张伟老师个人意见：根据财税【2000】007号文件规定，符合条件的集团公司资金转贷不缴纳营业税，集团公司无法为下属企业开具营业税发票，因此总机构按使用银行借款金额分配给下属企业的利息，可以凭借款合同协在企业所得税前扣除。

肖宏伟：与实际操作一致。不过原因不是无法开具发票，而是规定如此。想开发票就可以开到。

六十

二、超过三年以上的应付款项，是否需要调增应纳税所得额?

张伟老师个人意见：根据国税发【2009】88号文件规定，超过三年以上的应付款项，并不一定能够符合资产损失扣除的条件，因此超过三年以上的应付款项，如果债权方没有将该项应收债权作为资产损失在企业所得税前扣除，债务人无需调增应纳税所得额。

肖宏伟：与实际操作一致。不过有些纳税人为了增加当当期利润而将三年应付款转为收入，想减少利润时再确认支付。

六十

三、企业借用汽车发生的汽油费、维修费问题?

张伟老师个人意见：企业借用个人的车辆，企业与个人之间必须签定租赁协议，如租赁协议中明确规定该车发生的汽油费、修车费由企业负担的，则相关的汽油费、修车费支出可以在税前扣除。

肖宏伟：与实际操作一致。天津苏州好象不可以。

六十

四、手机等价值较小，使用时间不等的资产，是否认定为固定资产? 张伟老师个人意见：企业所得税法第十一条所称固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。

一般应认可企业会计账簿对固定资产和低值易耗品的分类，如果企业分类明显不合理的，税务机关有权调整。 肖宏伟：与实际操作一致。

六十

七、关于无偿划拨非货币性资产的所得税问题?

张伟老师个人意见：在税收上没有无偿划拨的概念，无偿划拨的资产，划出方应当视同销售，对划拨资产公允价值同计税基础的差额，调增应纳税所得额，划拨资产不属于公益救济性捐赠，不允许在企业所得税前扣除;无偿接受划拨资产方按照公允价值接受捐赠处理，计入应纳税所得额。

(河北省地税认为可以按照资产的计税基础作为视同销售处理，个人认为这种处理不符合税法基本原则，相当于自定义递延纳税待遇)

肖宏伟：河北地税正确，828号、875号、以购入价格做为视同销售价格。 六十

八、法院判决书是否可以作为合法的扣税凭证?

个人意见：法院判决书法律效力较强，属于合法的扣税凭证，能够证明业务的真实性，企业牵涉经济纠纷或民事案件，未取得相关合规票据、凭证的，可以按照判决或其他司法文书内容，作为成本费用在税前扣除。

肖宏伟：实际操作中，只有判决书不可以，还要附发票，或类似的实际支付凭

证。

六十

九、财税【2009】59号文件规定的股权支付，4号公告将控股企业解释为直接持有股份的企业，这里的控股企业控股股份是否有比例限制?

张伟老师个人意见：这里的控股企业应当是相对控股的概念，即：被投资企业持有股份最大的企业。

如果不对控股公司的股份比例进行限制，资产收购方可以购进股票作为股权支付的对价，实际上属于现金支付，违背了59号文件的立法本意。

肖宏伟：立法本意是在实践中不断变化的。实际操作，基层税务机关只能按文件的字面去解释，按照自己的理解去执行。59号文件和4号公告执行中会发生变异，最终要向有利于地方政府利益和基层税务机关方便征管的方向转变。

七

十、财税【2009】59号文件规定的75%比例，是按照公允价值的比例计算，还是按照资产的计税基础比例，抑或是按照资产的账面价值计算? 张伟老师个人意见：应该按照公允价值的比例计算。

肖宏伟：实际操作，按照资产的计税基础计算。历史成本原则。原因方便征管，其它方法容易造假，执法风险大。

七十

一、打包收购资产时，资产包中的负债是否属于非股权支付额? 张伟老师个人意见：资产收购是收购净资产的概念，如果资产包构成业务，则资产包中的负债不属于非股权支付额。例如，A公司收购M公司100%资产，资产公允价值为1亿元，负债为6000万元，净资产公允价值为4000万元，A公司定向增发价值4000万元的股票进行收购，应该理解为股权支付比例为100%，而不能理解为股权支付额4000万元，非股权支付额6000万元，股权支付比例为40%。

此前何道成处长到我省授课时，明确打包收购是收购净资产的概念，即上述案例中股权支付比例为100%，但是财政部税政司郭垂平处长在上海授课时表示这里的资产收购不是净资产收购概念，上例中股权支付比例应为40%。个人还是赞同何处长的意见。

肖宏伟：实际操作：如正常处理，基层税务机关一般会认定资产收购不是净资产收购概念，上例中股权支付比例应为40%。从基层局的角度看，文件字面就是这个意思。

七十

二、企业在重组未在税务机关备案的，自行采取特殊性税务处理，如果以后稽查局查到该问题，是否允许企业补充备案，从而享受特殊性税务处理?

张伟老师个人意见：国家税务总局4号公告规定，在4号公告出台前没有备案的可以补充备案，但是4号公告出台后，没有按照要求备案的，根据财税【2009】

59号文件第11条规定，一律不得按照特殊性税务处理。

资产重组分为一般性税务处理和特殊性税务处理，企业没有在重组备案即选择了一般性税务处理，不允许以后补充备案。 肖宏伟：与实际操作一致。

七十

三、在股权收购和资产收购中，收购方如果以控股公司的股权作为支付对价，其收购的股权或者资产计税基础如何确定?

张伟老师个人观点：应该按照支付股权的计税基础确定，而不是按照收购资产或股权的原有计税基础确定。否则就会出现在特殊性税务处理中，股权支付部分居然会出现损益问题。

肖宏伟：实际操作：计税基础应符合一贯性原则。原有计税基础不变才能进行特殊重组。

七十

四、享受过渡期优惠政策的合并，如果采取特殊性税务处理，根据国家税务总局2010年4号公告第28条，税收优惠按照合并企业和被合并企业的资产比例分别计算，这里的资产比例是按照公允价值还是按照计税基础计算? 张伟老师个人观点：应当按照公允价值的比例计算。如果是同一控制下的合并，不需要支付对价的，由于企业资产可能不进行评估，因此可以按照账面计税基础确定资产比例。

虽然评估价值有被操纵的可能性，但是理论上公允价值更能代表资产的盈利能力，以公允价值比例来享受税收优惠在理论上更为合理。 肖宏伟：实际操作：只能按计税基础计算。

七十

五、企业分立中，取得股权支付一方如果在12个月转让股权，是否符合特殊性税务处理?

张伟老师个人观点：企业分立分为让产分股与让产赎股，前者为企业分家股东不分家，后者是企业分家股东也分家。59号文件明确规定，原股东要按照原持股比例取得新股，才符合特殊性税务处理的条件，即让产赎股不符合特殊性税务处理条件。如果取得股权支付一方在12个月转让股权，实际上是让产赎股的变形，不符合59号文件第5条第6款规定的：原主要股东在重组后连续12个月内，不能转让取得的股份，因此取得股权支付一方如为持股比例超过20%的原主要股东，在12个月内转让股份的，不符合特殊性税务处理条件。 肖宏伟：与实际操作一致。

七十

六、房地产企业预售是否允许扣除未完工收入缴纳的营业税及附加? 张伟老师个人意见：根据国税发【2009】31号文件第12条规定，允许扣除未完工收入缴纳的营业税金及附加。

肖宏伟：实际操作：按各地主管税务机关规定执行。扣和不扣没有对和错之分。 31号文：第十二条

企业发生的期间费用、已销开发产品计税成本、营业税金及附加、土地增值税准予当期按规定扣除。“已销开发产品”是指完工产品，还是包括未完工产品，各地理解不同。

七十

七、暂时性差异在纳税调整中，是否考虑税率变动带来的影响?例如：房地产企业2007年为预售，其预计毛利按照33%的税率缴税，而2008年以后纳税调减时，按照25%抵减税额，是否考虑调整税率变动因素?

张伟老师个人意见：暂时性差异在税率变动时，不需要考虑税率变动因素带来的影响。

肖宏伟：与实际操作一致。

七十

八、房地产企业是否允许在完工对整个项目进行汇算，多退少补? 张伟老师个人意见：对整个项目进行汇算，税款多退少补，是过去外商投资企业税款计算方式，国税发【2009】31号文件对未完工收入按照预计计税毛利率征税，是实际征收的概念，不存在对整个项目清算，多退少补。即使完工亏损，也只能用以后的所得弥补亏损，而不能退税。 肖宏伟：与实际操作一致。

七十

九、园林绿化工程是否允许作为公共配套设施预提成本?

张伟老师个人意见：根据国税发【2009】31号文件第26条规定，园林绿化工程属于基础设施建造费，不属于公共配套设施，因此不允许预提成本。 肖宏伟：与实际执行一致

八

十、房地产企业完工未取得全额发票的，允许按照合同额的10%预提，这里的合同额按照分合同计算，还是总合同计算。例如：某公司有两个出包合同，一个合同为600万元，另外一个合同未400万元，其中600万元的合同已经取得全额发票，400万元的合同未取得发票，是按照总合同金额1000万元预提100万元，即：税前扣除700万元，还是按照未支付的分合同400万元预提40万元，当年税前扣除640万元呢?

张伟老师个人意见：这里的合同应该为总合同，即：按照700万元在所得税前扣除。这一点何道成处长在2010年4月长沙全国省局所得税处培训会上做了明确说明。

肖宏伟：各地意见不一。本人支持张伟老师观点。 感谢张伟老师的观点，不对的地方请批评指正。

第四篇：企业所得税审计应关注的问题

一、货币资金

1、 现金

现金盘点表，出纳签字，单位盖章

重点关注库存现金的余额是否过大，如账面反映的库存现金很大，可能存在税收风险为：

(1)已经购入的商品或已发生的费用未取得发票，在现金上反映;

(2)股东抽逃资金，工商年检时会受到处罚;

(3)股东借款，税务机关检查时会关注是否为经营借款，是否有借款合同，是否收利息，存在调增利息收入的风险。

2、 银行存款

索取银行对账单、银行余额调节表 关注银行未达账项具体内容

(1) 银行已收企业未收的项目是否应计入当年的收入。如下一年结转收入，看一下与销售合同是否一致。

(2) 企业已收银行未收的项目是否记录正确，查看审计日是否已收到。

1 (3) 银行已付企业未付的项目是否为成本费用，是否应计入当期成本费用。

(4) 企业已付银行未付的项目未达账项时间，是否时间过长?

3、其他货币资金

检查内容，是否有对账单，有无未达账项

4、抽凭

抽凭时首先关注大额的收支项目，其次按摘要内容来抽查，如往来款、收入、成本、费用等分别抽查，重点审计记账凭证与后附的原始凭证金额是否一致，原始发票、单据是否合法、合规，会计科目使用是否正确。

二、应收票据

对期末余额较大的应收票据应进行盘点，或查看审计日是否已贴现，抽凭时看原始凭证是否齐全，如票据复印件、发票记账联等。

三、应收账款

1、是否有三年以上的应收账款，是否能收回，可否索取相关证据确认坏账损失。

2、是否有应收账款贷方余额的明细项目，金额大小，关注销售合同以及货物是否已发出，是否应确认当期收入。

3、是否有预收账款同时挂账的情况，余额是否为贷方?

4、是否有应收账款与应付账款相互对冲的情况，如存在借：应收账款贷：应付账款同时也有借：应付账款 贷：应收账款的情况，应查明原因，是否存在以物易物的情况。

5、抽凭注意原始凭证记录与记账凭证是否相符，明细科目记录是否正确。付款方与发票购货方是否一致。

四、其他应收款

1、是否有1年以上其他应收款，业务内容，是否有股东及关联方借款，如有，存在所得税风险为调增应收取的利息。

2、挂账的其他应收款是否有未取得发票的支出的情况。

3、有无贷方余额的项目，业务内容

4、抽凭注意原始凭证记录与记账凭证是否相符，明细科目记录是否正确，原始凭证是否齐全。

五、存货

1、存货盘点表要求盘点人签字，单位盖章。

2、做存货发出计价测试，检查成本结转是

3 否正确。结合主营业务收入的发票开具来核对数量是否准确。

3、购入存货是否均已取得发票，发票是否合规，期末存货暂估发票是否已到，如未到，对已结转的成本调增应纳税所得额。

4、对存货期末余额较大的，应关注是否真实，有无已发出的存货未计收入的情况。

5、存货减少累计是否与成本结转一致?如有差异，应查明原因及对应的科目，是否有在建工程领用原材料以及存货用于集体福利等非应税项目的情况?是否已做进项转出?

6、工业企业成本的审计包括：原材料发出计价测试，生产成本科目核算内容，原始凭证是否合规，审核生产成本结转计算单计算是否准确，单位成本各月是否均匀，有无单位成本异常的情况，查找原因是什么，是否人为操作，产成品发出计价测试，与销售数量是否一致。

7、抽凭时注意检查发票是否合规，数量与入库单是否一致，收款单位与发票开具单位是否一致。

六、待摊费用

1、发票是否合规，摊销期限、摊销金额是否正确。

七、长期投资

1、索取被投资单位验资报告。

2、投资收益是否及时入账。

3、投资合同、文件与验资报告是否一致。

4、投资收回账务处理是否准确。

5、有无长期无收益的投资。

八、固定资产及累计折旧

1、索取固定资产盘点表，并对固定资产进行抽盘，索取被审单位的房产证、土地证，车辆行驶证复印件。

2、固定资产购入取得的发票是否合规合法。

3、固定资产计价是否准确，如车辆购置附加费应计入固定资产原值，购建固定资产所发生的利息应资本化计入固定资产原值。

4、固定资产计提折旧的年限是否准确，是否预留残值率，折旧计提是否正确，固定资产折旧政策是否与上年一致。

5、固定资产减少原因，固定资产损失是否符合税前扣除的条件，原始凭证的合理、合

5 法性。固定资产处置收入是否缴纳了增值税。

6、对房屋、建筑物新增加的项目需索取工程决算单，未完工的项目，索取建筑施工合同。

7、有无福利设施计提的折旧未计入福利费项目的情况。

九、无形资产

1、本年新增加的无形资产原始凭证是否合规合法，摊销年限是否准确，摊销金额是否正确，如账面无余额，需追朔到以前查找原始金额。

2、本年减少的原因及账务处理是否正确，原始凭证的合理合规性。

十、长期待摊费用

1、本年增加的长期待摊费用原始凭证的合理合法性，摊销期限及金额是否准确。

按照会计制度规定，使用一段时间后的建筑物装修费用支出，属于固定资产的后续支出。该项后续支出装饰费用后续支出，是属于与企业取得应税收入相关的成

6 本费用，可以按规定在税前扣除，但如何在税前扣除，是计入资产折旧扣除，还是单独摊销，或是一次性作为费用扣除，需要分别不同情况进行处理。

首先，应按会计制度规定处理。建筑物装修支出实际就是固定资产的后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。根据《企业会计准则第四号——固定资产》第六条和《企业会计准则第四号——固定资产》应用指南的规定，固定资产的后续支出，如果与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业或该固定资产的成本能可靠的计量，如延长了固定资产的使用寿命，或者使产品质量实质性提高、产品成本实质性降低，则应当计入固定资产成本。如有被替换的部分，应扣除其账面价值;不满足上述规定的后续支出，应当在发生时计入当期损益。

从上述规定可知，不动产的装修费用，如果符合资本化处理，则计入固定资产价值中或租入固定资产的长期待摊费

7 用中，通过折旧或摊销形式税前扣除。如果符合费用化支出条件，则计入当期损益，一次性税前扣除。如营业场所的装修费用，由于装修后将会给企业带来经济利益的明显流入，应资本化处理。原来装修拆除部分，应扣除其账面价值;而办公室改善办公条件的装修费用，一般属于修理费用计入当期管理费用税前扣除。

其次，对照税法长期待摊费用处理。上述会计处理，一定程度上存在会计人员的主观判断问题。而在税收处理上，显然不能完全按照会计规定处理，一方面要考虑会计制度的规定，另一方面更要考虑尽量使主观判断降到最低，以免产生纳税方面的争议。在企业所得税处理上，对于房产装修费用后续支出，分为不动产的改建支出、大修理支出和一般修理支出。所谓改建支出是指改变不动产的结构和延长使用年限;所谓大修理支出是指不符合改建支出的达到一定标准的修理支出;除上述两项支出外，则属于一般修理支出，可以在发生当期作为费用一次性扣除。

先看看不动产改建支出的税前扣除处理。《中华人民共和国企业所得税法》第十三条规定，在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出，作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：

(一)已足额提取折旧的固定资产的改建支出;

(二)租入固定资产的改建支出;

(三)固定资产的大修理支出;

(四)其他应当作为长期待摊费用的支出。对于第

(一)项和第

(二)项所称固定资产的改建支出，《企业所得税法实施条例》第六十八条规定：“是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出”。该条同时规定，对于已经足额提取折旧的不动产固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限摊销;对于租入不动产固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期摊销;对于其他的不动产固定资产的改建支出，指不动产不属于足额提取折旧的和租入的，其发生的改建支出，延长固定资产使用年限的，应当适当延长折旧年限，并相应调整计算折旧。不延长使用年限

9 的，按照实施条例第五十八条规定，其支出要计入资产的计税基础，按调整后的计税基础计算折旧税前扣除。

因此，如果企业发生的装修费用，即使按照会计上应作为费用化处理，计入当期的管理费用，但如果符合税收上的“改建支出”条件，还是应分期摊销税前扣除，不按会计规定处理。

再看看不动产大修理支出处理。《企业所得税法实施条例》第六十八条规定，固定资产的大修理支出，是指同时符合以下条件的支出：

(一)修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上;

(二)修理后固定资产的使用寿命延长2年以上。固定资产大修理所规定的支出，按照固定资产尚可使用年限确定摊销期限。根据上述规定，企业会计上计入管理费用的装修支出，如果同时符合上述两个条件，同样要资本化处理。

除上述不动产后续支出需要资本化处理之外，其他装修费用支出作为一般性修理支出，则可以在发生当期作税前扣

10 除。

十

一、短期借款

1、 索取借款合同

2、 测算应支付的利息与实际支付的利息是否一致。

3、 借款用途的审核，借款性质是流动资金借款还是固定资产投资借款，支付利息计入的会计科目是否正确。

4、 结合财务费用利息支出审核利息支出的准确性。 十

二、应付票据

1、 与银行存款-保证金户进行核对，是否真实、准确。

2、 抽凭审核原始凭证的完整性、准确性。 十

三、应付账款

1、 审核有无三年以上应付账款，原因，对不需支付的应付账款应调增应纳税所得额。

2、 有无存货暂估入价的情况，审计日是否已收到发票，如未收到，则应调增应纳税所得额。

3、 抽凭时对借方发生额应关注收款方与发 11 票开具方是否一致，贷方发生额对应的科目为存货时，原始凭证的合法性、合规性。

十四、预收账款

1、 当预收账款年末余额较大时，应索取销售合同，核实是否已经销售，商品是否应经发出，是否符合收入确认的条件。预收账款金额较大时，审计风险也较大。

2、 尤其对超过一年以上的预收账款应重点关注销售合同。

3、 对大型机械设备、建筑安装行业的预收账款应关注其工程完工进度，是否按完工进度确认了收入。

4、 对房地产行业的预收账款，审核是否工程已经完工，是否应结转收入;对未完工项目的预收账款，是否缴纳了营业税及附加。索取企业完工项目的明细表，核对收入结转的准确性、完整性。

5、 抽凭审核重点为结转收入的依据是否充分，原始凭证是否齐全，如发票，出库单;收款时审核付款单位与明细账记录的单位是否一致，原始凭证与记账凭证

12 金额是否一致。

6、 预收账款与应收账款是否有同时挂账的情况，合并后期末余额的方向。 十

五、应付工资

1、 贷方发生额与对应的科目进行核对是否一致。原始凭证与记账凭证是否相符。

2、 期末未支付的工资应调增应纳税所得额。

3、 工资列支的人员是否均与企业签订了劳动合同。

4、 索取企业劳动合同及工资管理制度，以核实企业工资的真实性、合法性。

5、 计算企业工资总额，为测算福利费、职工教育经费提供准确的依据。 十

六、应付福利费

1、 审核福利费是否单独在应付福利费科目核算，借方发生额核算支付的福利费，抽凭时关注原始凭证的合理合规性，发票内容是否在所得税可扣除的范围以内。

2、 贷方发生额对应的对方科目内容、金额，核对是否相符。

13 十

七、应交税费

1、 索取企业纳税申报表，审核收入、应交税金与账簿记录是否相符。

2、 税金测算，审核税金计提是否正确。应交税金贷方与主营业务税金及附加的对应关系是否相符。

3、 抽凭审核应关注原始凭证与记账凭证是否相符。

4、 企业所得税上年审计报告，是否有上年纳税评估补税的情况。 十

八、其他应付款

1、 有无3年以上应付账款，原因，对不需支付的其他应付款应调增应纳税所得额。

2、 有无将预收货款挂账计入其他应付款的情况，如有此类情况，应索取销售合同，核实是否应确认收入。

3、 借入的款项有无借款合同，结合财务费用，审核是否有支付的非金融机构利息，原始凭据是否合规。

4、 其他应付款明细下有无借方余额，款项性质，是否为股东及关联方借款。

5、 对收取的专项应付款是否已支付，支付凭证是否合法合规，是否在文件规定的支出范围内，如未支付，账龄是否超过5年。

6、 有无预提费用在此科目核算的情况，是否已取得发票。 十

九、预提费用

1、审核预提费用在审计日是否已支付以及是否已取得合法发票，计提的费用是否为当年费用，如运费需与销售数量、购销合同的数量进行核对。

2、审核原始凭证的合理合法性。 二

十、实收资本

1、 索取验资报告、营业执照，审核账面实收资本与注册资本是否一致，如注册资本未全部到位，审核是否超过2年，审核有无银行借款，注册资本未到位的金额而发生的利息支出调增应纳税所得额。

二十一、资本公积

审核本年新增加的资本公积的内容，是否应纳所得税。

15 二十

二、利润分配

1、 本年利润分配变动与本年净利润的关系，有无以前收入直接计入利润分配贷方的情况，上年所得税是否已经调增。

二十三、主营业务收入、成本

1、 按月计算收入成本率，如品种较多，可按品种分别计算收入成本率，对于收入成本率较高的月份应重点审核成本结转是否准确，抽查主营业务收入凭证，核实销售数量，与结转成本的凭证进行核对，检查成本结转的数量与销售数量是否一致，同时结合存货发出的计价方的审核，确认成本结转的准确性。

2、 结合存货的审计，看有无存货暂估价入库尚未取得发票的情况，核实存货暂估价是否需调增应纳税所得额。

3、 结合预收账款，应收账款贷方余额的审计，审核有无当年应确认的收入未及时结转收入的情况。

4、 收入与纳税申报表是否一致。 二十

四、主营业务税金及附加

16 与应缴税金贷方核对，是否一致。 二十

五、营业费用

1、 广告费、宣传费的测算，发票是否合规，有无调增情况。纳税人申报扣除的广告费支出应与赞助支出严格区分。纳税人申报扣除的广告费支出，必须符合下列条件：

①广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的;

②已实际支付费用，并已取得相应发票;

③通过一定的媒体传播。

列支金额在收入总额的15%以内 ，超过部分可以结转以后的5年内扣除。

2、 运费，审核其发票的合法合规性及发生运输费用的数量与本年销售、购入的商品数量、购销合同是否有出入，发票是否跨期，发生的费用是否为当期的费用。

3、 抽凭应关注的重点为发票是否合理合规，是否跨期。 二十

六、管理费用

1、 工资 ：索取工资管理制度，劳动合同，

17 抽查凭证注意有无工资表，手续是否齐全。计算全年准确工资总额数。临时用工支出属于劳务费，须附劳务费发票。企业发生的合理的工资薪金支出税前扣除需要符合哪些条件?

根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函„2009‟3号)规定，《企业所得税法实施条例》第三十四条所称的“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：

⑴企业制订了较为规范的员工工资薪金制度;

⑵企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平;

⑶企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的;

⑷企业对实际发放的工资薪金，已依法

18 履行了代扣代缴个人所得税义务

⑸有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。

属于国有性质的企业，其准予税前扣除的工资薪金支出，不得超过政府有关部门给予的限定数额;超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。

2、 福利费：福利费测算，有无超支，原始凭证是否合规，是否符合福利费列支范围，对直接发放的现金直接调整到工资科目，审核是否代扣了个人所得税。 职工福利费的列支范围：

(1)尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。

(2)为职工卫生保健、生活、住房、

19 交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。

(3)按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。

3、 业务招待费：业务招待费测算，按实际发生额的60%与业务总收入的0.5%进行比较，取两者较小者为税前扣除的金额，计算出纳税调增金额。税收筹划点为收入的0.833% 问：对于企业筹建期间发生的业务招待费支出可否税前列支，政策有何规定?

答：根据《关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》(国税函[2009]98号)文件规定：新税法中开(筹)办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关 20 长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。企业在新税法实施以前的未摊销完的开办费，也可根据上述规定处理。

企业筹建期间的开办费中如包括业务招待费应按照税法规定执行，即此项费用税前扣除的前提必须有销售(营业)收入。

4、 职工教育经费：测算是否超过税法规定的金额(工资总额2.5%以内)，抽凭检查原始凭证是否合规合法，是否有不属于职工教育经费列支范围的支出。(学历教育费用，旅游费用等)

职工教育经费超支部分可以结转以后扣除

5、 工会经费：工资总额2%以内，结合其他应付款-工会经费审核有无余额，审计日是否已全部支付。

6、 养老保险费：工资总额的20%以内

7、 医疗保险费：工资总额的6.5%以内

8、 失业保险费：抽查原始凭证工资总额的2%以内

9、 住房公积金：工资总额的12%以内

21

10、 办公费：审核发票是否跨期，有无明细项目，是否有应计入固定资产的计入办公费的情况，发票户名、内容、时间等是否齐全。全年办公费支出金额的合理性进行分析，有无与业务收入严重不配比的情况。

会议费：发票的合规合法性，会议费支出应附：会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等。

11、 折旧费：与累计折旧的贷方核对，有无应计入福利费的折旧(职工食堂、幼儿园，医务室，宿舍等资产所计提的折旧)

12、 税金：是否有缴款书，特别关注车船税，房产税的缴款书的户名是否为单位名称。

13、 劳保费：发票的合理合规性，合理的劳动保护支出，一般是指确因特殊工作环境需要为雇员配备或提供工作服、手套、安全保护用品、防暑降温用品等所发生的支出。

22

合理的部分可以在计算企业所得税时扣除，不合理的部分不允许在计算企业所得税时扣除。

实际工作中应注意以下几点：

(1)、劳动保护支出应属于非现金支出，坚持凭据报销。《劳动防护用品监督管理规定》(国家安全生产监督管理总局令第1号)第十五条指出，“生产经营单位不得以货币或者其他物品替代应当按规定配备的劳动防护用品”。

因此，对于发放的现金性质的劳保支出，应界定为工资薪金支出。

(2)、劳动保护支出不是生活福利待遇。《劳动防护用品监督管理规定》(国家安全生产监督管理总局令第1号)第三条指出，“劳动防护用品，是指劳动者在劳动过程中为免遭或减轻事故伤害或职业危害所配备的防护装备”。

因此，发放给职工个人劳动防护用品是保护劳动者安全健康的一种预防性辅助措施，不是生活福利待遇，非因工作需要和国家规定以外的带有普遍福利性质的劳动保

23 护支出，应界定为福利费支出，按照相关的标准申报扣除。

14、 取暖费：发票的合理合规性审核，是否分摊。

15、 汽油费：与固定资产明细账核对，有无车辆，索取车辆行驶证复印件，审核全年本项支出金额合理范围的分析，与业务收入是否配比。有无直接支付给职工的汽油费补贴。是否有直接支付交通补贴的情况。如果有30%列入工资总额。

16、 电话费：

通讯费补贴的税前扣除： 答：在个人所得税方面，国家税务总局《关于2009税收自查有关政策间题的函》(企便函[2009」33号)规定，根据国家税务总局《关于个人所得税有关政策问题的通知》(国税发【1999」58号)第二条规定，企业向职工发放的通信补贴，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。公务费用扣除标准由当地政府制定，如当地政府未制定公

24 务费用扣除标准，按通信补贴全额的20%作为个人收人扣缴个人所得税。

在企业所得税方面，目前未有明确的规定，建议企业可参照交通补贴的处理方式，计人职工福利费。

17、 修理费：发票合理合规性，固定资产是否有车辆，如没车，租车合同及发票，全年支出合理性分析。

18、 车辆保险费：发票户名是否为本单位，支付的费用是否为本单位账面记载车辆的费用。租车的保险费不能税前扣除。

19、 水电费：抽查发票的合理合规性。 20、 差旅费：差旅费的证明材料包括出差时间、地点、人数、事由、天数、费用标准等。

21、 补充养老、补充医疗：分别为工资总额的5%以内，但必须是为全体职工缴纳的，给部分职工缴纳的，不能税前扣除。

22、 房租：索取租赁合同，核对列支的房租与合同是否相符，发票是否合规。

23、 审计费：上年审计费金额及审计报告 25 复印件，出具报告的事务所名称。作为本年审计收费的参考。

24、 其他：发票的合理合规性审核，支出的费用是否与经营活动有关。

25、 服装费

近日，国家税务总局发布《关于企业所得税若干问题的公告》(国家税务总局公告2011年第34号，以下简称“34号公告”)，对企业员工服饰费用支出扣除问题予以明确，即企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，根据《企业所得税法实施条例》第二十七条的规定，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。

对于企业员工的服饰费用，如果属于劳保用品的，准予直接在税前扣除。不属于劳保用品范围的服饰费用，如一些服务性行业的职业装，在34号公告下发之前，通常认同为福利费用支出，在限额比例内扣除。34号公告下发后，服饰与工作装备、

26 用具一样，可以直接作为经营管理费用在税前扣除，但要符合如下条件：

一、要符合合理性原则，必须是符合企业的工作性质和特点。对工作中不需要的服装相关费用不能扣除，如某金融企业发放给员工工作时穿的西服、领带、羽绒背心等费用可以扣除，如果发放登山服，不能直接在税前扣除。另外，合理性原则还有金额上的要求。

二、要符合统一制作的要求。这里的统一制作并不要求企业购买材料自己制作，统一订制也符合要求。统一的标准应该是同类型人员标准统一，服装形式统一，而个性化明显的服饰就不符合上述要求。对于不是统一制作，而是发放现金给员工自己购买，应计入工资、薪金所得，扣缴个人所得税。

三、员工在工作时应统一着装。对员工工作时没有必要统一着装，仅是为提高福利待遇而发放的服饰，不能直接在税前扣除。

27

26、企业为员工负担的个人所得税能否税前扣除?

答：企业为员工负担的个人所得税不能在企业所得税前扣除，国家税务总局《关于纳税人取得不含税全年一次性奖金收人计征个人所得税问题的批复》国税函„2005‟715号)规定，企业所得税的纳税人、个人独资和合伙企业、个体工商户为个人支付的个人所得税款，不得在企业所得税前扣除。 有的企业把为员工负担的个人所得税计人工资，在申报企业所得税时应作为调增事项处理。

27、由旅行社开具的发票是否可以税前列支

【问题】企业员工出国考察，由旅行社代为安排相关住宿等，由旅行社开具相关发票，可以凭该发票税前列支吗?

【解答】根据《中华人民共和国企业所得税法》、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》的规定：“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予

28 在计算应纳税所得额时扣除。

企业所得税法第八条所称有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。

企业所得税法第八条所称合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。”

纳税人发生出国考察支出，主管税务机关要求提供证明资料的，应能够提供证明其真实性的合法凭证，否则，不得在税前扣除。证明材料应包括：考察人员姓名、地点、时间、任务、支付凭证等。

28、职工防暑降温费、职工住房补贴或提租补贴，以及租赁住房给职工住宿所发生的支出，能否直接税前扣除?

根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函„2009‟3号)规定，为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供

29 养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等，属于《企业所得税法实施条例》第四十条规定的企业职工福利费。因此，职工防暑降温费、职工住房补贴或提租补贴，以及租赁住房给职工住宿所发生的支出均属于职工福利费支出，应纳入职工福利费管理范畴，并按税收规定扣除。

29、资产损失，应以清单申报的方式向税务机关申报扣除：

(一)企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失;

(二)企业各项存货发生的正常损耗;

(三)企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失;

(四)企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失;

(五)企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。

30 第十条 前条以外的资产损失，应以专项申报的方式向税务机关申报扣除。企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失，可以采取专项申报的形式申报扣除。

30、新产品、新技术、新工艺研究开发费用

企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的各项费用，包括：

(1)新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。

(2)从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。

(3)在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。

(4)专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。

(5)专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。

(6)专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。

31 (7)勘探开发技术的现场试验费。

(8)研发成果的论证、评审、验收费用。 所得税按上述支出发生额的50%加计扣除 。 二十

七、财务费用

1、 索取借款合同，结合短期借款、长期借款做利息测算。

2、 抽凭时审核利息支出的原始凭证是否合理，有无支付给个人及单位的借款利息，支付凭证是否合规，有无调增的情况。

3、 审核借款用途，有无需资本化的利息支出。

4、 利息收入是否全部入账，银行存款有无利息收入的未达账项。调增

5、 企业有外币的，年末应按12月31日的汇率计算汇兑损益。 二十

八、营业外支出

1、 有无行政性罚款：调增

2、 固定资产处置损失：是否有处置收入，手续是否齐全。

3、 捐赠是否为捐赠专用票据及金额小于会计利润12%以内。

32 二十

九、所得税

1、 索取第四季度企业所得税申报表

2、 结合应缴税金-所得税贷方发生额，与所得税发生额是否一致。与申报表进行核对。

三

十、原始发票审核要点

1、 是否有税务局监制的税务监制章

2、 发票开具时间是否跨期

3、 发票开具的户名是否为企业全称

4、 发票开具内容是否齐全：发票的基本内容包括:发票的名称、发票代码和号码、联次及用途、客户名称、开户银行及账号、商品名称或经营项目、计量单位、数量、单价、大小写金额、开票人、开票日期、开票单位(个人)名称(章)等。

5、按照发票管理办法及其实施细则的相关规定，单位和个人在开具发票时，必须做到按号码顺序填开，填写项目齐全，内容真实，字迹清楚，全部联次一次复写、打印，内容完全一致，并在发票联和抵扣联加盖单位发票专用章。

33

6、发票开具内容是否合法，如销售发票开具广告费，服务业发票开具商品名称等不符合发票使用范围的，均为不合规发票。判断发票是否超范围开具。

7、需提供明细表的必须附有明细表，如办公用品、劳保用品等须附明细表。

8、普通收款收据、解放军通用票据及市场交易服务费发票不允许税前列支。

34

第五篇：企业所得税抵缴问题解答

1、什么是企业所得税可抵税款?

纳税人在企业所得税申报表“本年应补(退)的所得税额”行次填写的负数金额为可抵税款，可以在以后属期的企业所得税季度或申报中抵缴当期应缴的企业所得税。

2、可抵缴企业所得税款有什么限制?

纳税人近3年内多缴的税款可以抵缴。例如：纳税人办理2015年预缴申报或申报时，其2012-2014多缴的企业所得税款可以抵缴当期的应缴税款。

纳税人如符合《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》(国家税务总局公告2012年第15号)第六条规定：“对企业发现以前实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在追补确认企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后递延抵扣或申请退税”，按文件规定办理。

3、如何办理企业所得税抵缴?

纳税人进行企业所得税季度或申报(不缴款)时，在申报期内到主管地税机关办税服务大厅办理抵缴。

4、办理企业所得税抵缴需提交什么资料?

《退抵税申请表》;完税凭证复印件(验原件);抵税的企业所得税季度和申报表;税务登记证副本(验原件)。

抵税超过3年的，需提供《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》(国家税务总局公告2012年第15号)第六条所指的专项申报及说明。

5、企业所得税抵缴有哪些限制条件?

纳税人在企业所得税季度或申报期内才能抵税，逾期申报不能抵税;跨地区汇总纳税人、进行了跨区迁移的纳税人不能抵税。不能抵税的纳税人可申请办理退税。

6、企业申报当期无税可抵怎么办?

纳税人可按照我局企业所得税汇算清缴退税流程，申请办理企业所得税汇算清缴退税。办理退税提交的资料：《退抵税申请表》;完税凭证复印件(验原件);退税当企业所得税季度和申报表;税务登记证副本(验原件)。