K12教育行业民办学校收入核算问题的研究

2022-10-03

1 引言

据教育部公布的《2016年全国教育事业发展统计公报》 (1) 显示, 全国共有各级各类民办学校17.10万所, 比上年增加8253所;招生1640.28万人, 比上年增加3.37万人;各类教育在校生达4825.47万人, 比上年增加253.95万人。为规范财务核算收入确认, 提高财务信息质量, 为信息使用者提供财务信息做出决策, 将收入确认、计量做如下阐述。

2 K12教育行业民办学校收入确认

2.1 收入确认计量的五步法模型

例如一所承办小学、初中、高中的民办学校, 收费项目和收费金额如下图, 根据收入确认计量五步法模型:

2.2 学费、住宿费、伙食费收入确认

民办学校收费项目:学费、住宿费、伙食费, 通常收费发生时间为学校开学前, 根据《企业会计准则第14号——收入 (财会[2017]22号) 》第11条满足下列条件之一的, 属于在某一时段内履行履约义务: (1) 客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益。 (2) 客户能够控制企业履约过程中在建的商品。 (3) 企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途, 且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。学生在学年内接受老师教育、使用学校学生耗材、水电气能源、就餐、住宿等满足条件一;学生根据自身情况不断提高综合素养, 对于教学和德育服务可以提出自己的要求满足条件二;学校可以与学生监护人签订就读协议, 约定开学前预缴纳学费、住宿费等相关合计费用, 符合条件三;因此, 学费、住宿费、伙食费可以根据入学后履约进度确认收入, 履约进度按照学生接受教学服务、住宿服务、伙食服务的时间确定。

2.3 课本资料费、床上用品、校服书包收入确认

民办学校的其他收费包括课本资料费、床上用品、校服书包, 通常收费发生时间也是学校开学前, 以上几项不满足属于在某一时段内履行履约义务, 应当在客户取得相关商品控制权时点确认收入, 即交付课本资料费、报名费、床上用品、校服书包确认收入, 确认收入前提学校外购以上物资, 对方开票给学校。

3 K12教育行业民办学校收入计量

目前各地区对民办教育收费监管方式不同, 有备案制、有审批制, 无论备案制还是审批制都有明确的收费项目和金额。

3.1 学年开学前预收费用

当学期开学前收到学费、住宿费、伙食费应当全额确认预收账款, 收到课本资料费、床上用品、校服书包应当在交付课本资料、床上用品、校服书包时全额确认营业收入。

3.2 承诺高考达不到约定全额或者部分退款

部分学校为了吸引优质生源, 承诺高考达不到约定条件, 例如:学生考入第一批本科、考入第二批本科, 将退还全额或者部分款项, 根据《企业会计准则第14号——收入 (财会[2017]22号) 》第33条, 通常情况承诺高考达不到约定全额或者部分退款属于向客户保证所销售商品不符合既定标准之外的单独服务, 因为学校与学生签订就读协议, 附条件承诺履行相关义务, 因此应当按照《企业会计准则第13号——或有事项》根据或有事项的确认条件确认预计负债, 预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。

3.3 中途学生退学

根据《企业会计准则第14号——收入 (财会[2017]22号) 》第三十二条, 学校应当根据历史学年退学数据、结合本年度预期退学人数进行估计退学人数, 计算退学应当退还的金额确认预计负债, 每一资产负债表日应当重新估计未来退学人数, 计量退费金额。

4 财务核算对K12教育行业民办学校管理的意义

(1) 学校可以掌握更加准确学校运营信息, 加强业务财务相结合, 避免财务信息孤立于业务。

(2) 新准则制定目标包括规范收入确认、计量、信息披露, 更有利于信息使用者做好决策, 新准则也切实履行了我国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同的承诺, 有利于教育行业企业在国内、外资本市场上市。

(3) 目前K12教育行业正受到资本市场的追捧, 高质量财务信息披露, 有利于风险投资者更加准确评价企业价值和企业成长性。

摘要：随着2016年11月7日《中华人民共和国民办教育促进法》的决定, 并于2017年9月1日起开始实施, 教育行业有望几年之内迅速扩容至万亿规模。在此背景下, 保证办学品质, 壮大学校规模, 现代化的企业管理思路中财务管理是关键环节, 财务核算是财务信息的基础, 高质量的财务信息为信息使用者提供决策依据。本文对K12教育行业收入类型, 结合《企业会计准则第14号——收入 (财会[2017]22号) 》和《企业会计准则第13号——或有事项》, 阐述收入确认、计量。

关键词：民办教育,收入确认,计量