函证银行（精选8篇）
篇1：函证银行
No.12:从博达案谈从银行存款入手侦查重大舞弊
[内容摘要]本文是一篇综合性文章，从博达案入手，强调了银行存款审计重要性，介绍了从四个角度侦查银行存款可能存在的差错，包括控制函证、核对流水、关注受限存款及未达账面
[关健词]博达 银行存款审计
一、博达63亿现金不翼而飞，四大6位会计师遭停签两年或半年处分
2004年6月15日以砷化镓为主业的台湾上市公司博达发布消息，证实该公司已于十四日向法院声请重整，经过四个月的调查，博达公司掏空案，检方侦查终结，博达帐面上63亿（新台币）资金不翼而飞，幕后黑手一一被揪出来。
博达资产负债表上”现金与约当现金”的数字，过去一年增加了25亿元,2004年第一季度末余额高达63亿元约当现金。因为帐上现金数字明显高过”一年到期的长期借款」。所以投资人放胆在市场上买进博达的可转换公司债，放款银行也没有急着抽回长短期贷款47亿元。董事长叶素菲在博达声请重整后却说这些钱是衍生性金融商品，无法用来偿还即将到期的可转换公司债借款三十余亿元。
63亿元约当现金，为何无法动用？安侯建业会计师事务所（台湾毕马威）表示，安侯建业负责博达公司财务报表查核，是到2003年第三季，在03年半年报查核时，博达公司存放于菲律宾首都银行约29亿元现金，经向银行函证，银行回复均表达这笔资金的所有权没有问题，也没有被限制用途。至于04年第一季的63亿元现金为何不见？安侯建业会计师事务所表示，博达公司2004年第一季财报并非由安侯建业查核（改由勤业众信（台湾德勤）审计）安侯建业不便表达意见。
此外，针对博达公司将巨额的资金存放在国外的银行，安侯建业在查核时，难道没有发现其中有可疑吗？安侯建业会计师事务所指出，博达公司于菲律宾首都银行帐户，是在2002年9月开户的，在2003年6月，帐户的资金就将近29亿元，这部分博达公司对会计师的讲法，是该公司在境外银行的资金，主要是用来购买原料以及机器设备，而会计师只能查核客户在境外是否确实有这么多钱，而无法查核客户将资金放在国外的意图。
事后查明，博达涉嫌在香港、美国虚设时间以上的人头公司，以假销货的方式，膨胀应收帐款高达１４１亿元，再经由上下游厂商配合，虚增应付帐款，掏空博达，博达透过国外人头客户虚灌营收，势必产生巨额应收帐款，容易启人疑窦。为了掩盖事实，博达董事长透过海外人头公司向国外银行借款买下这些应收帐款或所衍生的应收帐款连动证券（CLN）。经由这些交易博达巧妙地将应收帐款，转变成帐上的现金。然而博达所得到的资金必须存于这些国外银行，并且限制用途（博达不能动用这笔资金）。此举等同要求这些存款要作为海外人头公司借款的抵押，并且当海外人头公司无法还款或者博达发生财务危机时，这些帐上存款将和人头公司的借款自动抵销。
因审计失职，台湾金管会在04年7月处罚勤业众信和安侯建业四位签证的会计师, 分别遭停签两年处分；04年12月又处罚了安侯建业两位会计师，分别遭停签半年处分
二、从银行存款审计入手侦查重大舞弊
银行存款，很多CPA认为是非重点审计科目，往往交给实习生或审计助理完成；当前国内对银
行存款审计典型的四步曲是：第一步，编制了银行存款明细表，三核对；第二步，核对银行对账单与明细账、银行存款余额调节表；第三步，询证所有的银行存款账户；第四步，抽查重要、异常凭证及截止性测试。好象很简单，但一些“小儿科”问题，很多CPA不一定见得会解决，如银行存款询证函询证余额是填对账单还是明细账的？存款询证时是否要求银行注明定期存单、保证金及其他受限制银行存款余额？询证函是寄给银行哪个部门还是具体经办人？银行存款审计技巧是CPA基本功，相当CPA对银行存款审计不真正了解，不懂得从该科目入手发现公司重大舞弊。最近，中国银河证券有限公司刘琼及华北电力大学工商管理学院童丽丽发表了一篇很有见地的银行存款审计文章：《关注银行存款审计中的几个问题》，本文综合山东正源和信会计师事务所赵艳美、辽宁石油化工大学王金易《银行存款审计应关注的几个问题》见解，系统介绍一下银行存款审计注意事项，供CPA批判。
控制函证
银行存款函证，是银行存款审计的传统方法，也是证明银行存款存在性及所有权的主要手段。为了提高银行存款审计的质量，控制审计风险，在执行银行存款审计业务时，函证程序应该注意以下方面：
1.审计人员必须取得被审计单位银行对账单，并根据对账单审计基准日的存款余额，填写银行询证函。（注意，是对账单余额）
2.对于本会计期间新开户和销户的银行账户，要取得有关资料，一并函证，特别是要函证销户账户的原开户行，以确认是否存在未入账贷款。
3.银行询证函应该由审计人员直接发出并接收。（注意，不能经过客户之手）
4.对于银行账户较多的企业，要了解账户较多的原因，防止其他可能的审计风险。
这是天职孜信会计师事务所一则审计失败案例，北大科技（600878）为一家上市公司，经营困难，本所第一次接受审计。以前会计师均出具了标准无保留意见审计报告，2001年年报，我们顶住压力，出具了保留意见审计报告。公司注册资本28443万元，业务范围包括高科纺织等。至2001年12月31日，公司资产88888万元，负债34356万元，净资产55432万元。
该所四名从业人员对该公司进行了审计，其中一人担任银行存款审计，时间为2002年3月20日至4月5日，审计收费30万元。我所审计后，出具了对公司固定资产发表保留意见的审计报告。审计报告出具不久，公司被证监会查处，发现公司于2000年有一笔大额（2500万元）借款未入账，并将此情况通报本所。
经查审计工作底稿，我们发现银行审计方面存在未严格执行审计程序的问题。至会计报表日，公司银行存款余额5716万元，共有19个银行账户，其中7个账户余额为0.对0余额账户的审计，审计人员未进行函证，但获取的银行对账单上大都有注销账户的记录；对有余额的11个账户，审计人员对其中10个账户进行了函证，另一账户余额为16.56元，仅获取了对账单，未函证；后来发现的未入账的负债正与该未函证的账户相关。
就银行存款的审计，我们必须进一步明确，对所有余额（含零余额）均应进行函证，函证的目的包括确认余额和发现未入账负债，因此，余额的大小不能作为确定是否函证的依据。
核对流水
传统的银行存款审计，只关注银行存款的期末余额，对银行存款流水不够重视。在实际中，特别是一些资金流量大的企业，可能存在一定的风险。为了控制资金挪用等风险，需要核对资金流水，寻找没有入账的资金收付。要注意以下几个方面：
1.取得本期全部银行对账单，根据审计重要性水平，结合专业判断，确定需要核对的金额下限。
2.将限额以上的资金流水和银行存款日记账进行核对。没有入账的资金收付，如果没有形成未达账项，肯定借贷双方都有发生，所以，为了减少核对工作量，可以只核对日记账贷方发生数。
3.如果发现没有入账的资金收付，要认真查找原因，可能的原因主要包括被审计单位出借银行账户、收入不入账、挪用资金等。
（1）出借银行账户的情况多见于小企业和特殊行业的企业，如建筑业等。这种情况一般是在对账单上先有一笔资金收入，在相近日期又有一笔资金支出，金额相等，常以整数出现。对于这种情况，要进一步追查资金的来源和去向，必要时，可以进行函证。要核对有关的销售合同，查明是属于出借账户，还是收入没有入账。
（2）收入不入账的情况多见于有避税需求的企业。这种情况一般是在对账单上先出现一笔资金收入，然后一次或分次转出。对于这种情况，审计的策略与前一种基本相同。某单位在两年时间中，银行存款有42笔营业收入XXX万元未填制收款凭证和登记银行日记账，其中XXX万元以银行转账截留、转移至“小金库”，其中XX万元被财务负责人挪用，私自短期借出
（3）挪用资金的情况多见于资金存量和流量都比较大，内部控制不完善的企业。一般是对账单上先出现一笔资金支付，然后一次或分次转回，资金的支付可能以现金的方式进行，也可能流向证券营业部等其他单位。审计人员如果发现这种情况，除了进一步采取追查措施以外，要根据情况，必要时向企业主管人员反映情况。
上市公司出于粉饰现金流量和盈利能力的目的，往往利用银行存款大做文章。即虚构应收款项的回收，减少坏账准备的计提，虚增利润；同时虚增货币资金，美化现金流量。例如，某公司上市两年后，募集资金已所剩无几，生产经营不尽人意，若据实披露，则容易让人得出判断，该企业现金流量较差，前景不容乐观。为避免出现这样的情况，企业暂时从关系不错的其他单位借一笔几千万的款项作为“预收账款”入账（并无实际交易，但为应付审计，客户可能伪造销售合同），资产负债表日后又分几次将该借款予以归还。再如，某企业年末实际经营情况为亏损，通过应收账款的虚假回收来少提坏账准备，扭亏为盈。具体做法为：资产负债表日前先从某一方（通常为关联方）借一笔款项，作为回收货款处理，同时以此款办理定期存单作为质押或直接作为保证金，办理银行承兑汇票给对方，但不做账务处理。这样，提供款项一方无风险，造假企业也达到了目的，这种作假手法注册会计师很难在年报审计时发现，特别是审计时间越接近资产负债表日越难发现。
注册会计师为避免此类风险，在执行抽查银行存款大额收支程序时，要做到：仔细甄别交易是否为客户所需，是否有足够的依据证明其真实性；付款方是否与被审计单位经常发生业务；对接近期末时收到的大额款项应详细审核银行进账单等入账依据，付款人及付款银行是否符合常理，必要时可亲自到对方单位取证；结合应收款项、预收账款相关明细户审计，分析资产负债表日后至审计日的发生情况及回函情况等。要特别关注是否有非正常或不必要的收支活动。
关注定期存款、保证金等受限制银行存款
当被审计单位有定期存款和承兑保证金时，要考虑其是否存在未入账贷款和应付票据的可能性。
在现有条件下，票据贴现融资是企业较为方便可行的融资手段之一。根据票据法规定，在银行开立存款账户的法人企业及其他组织之间需具有真实的交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票。但企业为避开银行贷款的门槛，通常找一家与其关系不错的单位配合，签发无实质交易内容的银行承兑汇票，随即办理票据贴现，变相取得银行贷款。若被审计单位在办理贴现后即将银行存款、应付票据、财务费用入账，注册会计师面临的审计风险不大。注册会计师面临的主要审计风险在于未发现被审计单位的账外票据贴现融资。例如，某企业出于粉饰经营业绩、虚增利润的动机，虚构销售收入及应收账款；但若期末应收款项过大，会引起审计人员的重点关注。为避免引起审计人员的怀疑，企业还要制造销货款回收及时的假象，使用账外票据贴现是其手法之一。
为降低此种审计风险，注册会计师在审计时应做到：索取企业定期存单原件（若只提供复印件，则有可能已质押）；详细审计承兑保证金的入账记录，根据保证金合理推断企业的应付银行承兑汇票规模；在对银行存贷款进行函证时，将企业从该行取得尚未到期付款的银行承兑汇票及由贴现票据转为的逾期贷款明示为一项函证内容；结合应付票据的审计，索取企业申请银行承兑汇票的内部控制制度和应付票据备查登记簿；结合长、短期借款的审计，索取被审计单位的贷款卡等。
对于定期存款的审计，要足够重视，控制风险，特别注意以下几个方面：
1.取得定期存单原件，不能用复印件代替。因为可能存在一些定期存单相关交易，在复印件上是难以发现的。
（1）定期存单的存款期限跨越审计基准日。被审计单位先将定期存单复印留底，然后在定期存单到期之前，提前取现，用套取的货币资金虚增收入或挪用以及从事其他违规业务。
（2）定期存单作为质押物，作质押贷款。将定期存单复印留底，用质押贷款所得货币资金虚增收入或挪用以及从事其他违规业务。
（3）定期存单背书转让。将定期存单复印留底，用转让所得货币资金虚增收入或挪用以及从事其他违规业务。
2.要根据专业判断，对定期存单进行函证或抽样函证。函证必须由审计人员亲自管理。根据对被审计单位内部控制的判断，决定抽样的比例，如果在进行抽样函证时，出现差异，必须查找原
因并全部函证。
3.要关注定期存单的转存。将存单的会计期间内转存过程与银行存款日记账进行核对，以确认所有的转存已全部入账。对于没有入账的转存业务，要关注其利息是否已经入账。难以逐笔核对的，要进行测算，发现不可接受的差异，要追查原因，还要根据业务约定提出管理建议。
关注未达账项
未达账项的审计，是对银行存款进行审计的主要方面之一，要根据未达账项的具体情况，作进一步核实：
1.银收企未收。要查明款项来源和性质，必要时与合同相核对，以确认是否属于应转未转的收入。特别是对于有避税要求和在各会计期间之间平衡利润要求的企业，对于大额银收企未收款项，要保持足够的职业谨慎。
2.银付企未付。要查明款项的去向和性质，确认是否属于应计未计的费用。对于长期未达账项，要保持足够的职业敏感性，确认是否属于挪用资金或相关违规行为。必要时，可以向款项的去向单位函证交易的性质。
3.企付银未付。要查明款项的去向和性质，确认是否属于虚转成本。必要时，可以向对方单位函证交易的性质。某单位在调节表“企业已付，银行未付”中有1笔3个月的长期未达账项XX万元，经核实后，该单位财务负责人承认是为了降低当期利润，虚列实际并未发生的费用。
4.企收银未收。要查明款项的来源和性质，特别关注款项的真实性。必要时，要函证交易的性质，以确认是否属于虚构收入。某单位一下属企业，在银行存款余额调节表“银行已收，企业未收”中有13笔XXX万元未达账项发生在年末，经逐笔核实后，是该企业当期收到的营业收入款，未按规定确认营业收入，人为调节利润。另一下属企业有32笔XX万元也是如此。
存在大额未达账项时，要核实其真正用途，直至作出必要的审计调整。
上市公司关联方占用资金是一个非常敏感的问题，有些公司利用未达账项打时间差，通过迂回曲折的方式制造虚假还款，减少关联往来。例如，A股份公司控股股东为B公司，子公司为C公司。B公司欠C公司巨额款项。B公司本身经营状况不佳，不具备还款能力。会计报表如实披露会导致A公司合并报表上控股股东B公司欠款巨大，可能引起监管机构关注，同时也可能因注册会计师审计时倾向于全额计提坏账准备而导致公司巨亏。A公司于是在接近会计期末时付款给C公司，不做账务处理，作为银行存款未达账项，但C公司直接或间接收到款项后作为B公司的还款立即入账，从而虚构了控股股东的还款，同时严重虚增了上市公司合并报表的货币资金。
注册会计师在执行核查银行存款未达账项程序时，要做到：区分未达账项是否正常，大额资金支出去向是否明朗，大额资金收入来源是否可疑，可结合资产负债表日后公司的相关业务的账务处理加以判断。若公司对未达账项在资产负债表日后入账及时，应核实所附原始单据是否完整、真实、合法；若公司迟迟不对未达账项入账，可以怀疑其不正常，应视公司能否作出合理解释来判断其是否存在问题。
篇2：函证银行
在现实社会中，我们需要用到介绍信的情形越来越多，介绍信是用来介绍联系接洽事宜的一种函件。你知道介绍信怎样才能写的.好吗？下面是小编为大家收集的银行函证介绍信，欢迎大家分享。
银行函证介绍信1立信会计师事务所（特殊普通合伙）介 绍 信
银行：
兹介绍 同志（身份证号：）（壹人）来你处办理询证被审计单位（公司）与贵行的存款、借款往来等事项请接洽，希协助为荷。
此致.敬礼
立信会计师事务所（特殊普通合伙）20xx年 月日
银行函证介绍信2介 绍 信
___________________________：（银行名称）
我所接受委托，对______________________________（委托单位名称）进行审计，按照中国注册会计师执业准则的要求，应当询证上述公司与贵行的银行存款、借款往来等事项。现委派我所员工__________（身份证号码：___________________________）到贵行询证，特此证明，请予以支持。
该介绍信有效期至______年______月______日。
xxxxxxxxxxx会计师事务所年 月 日
银行函证介绍信3_______银行______分行：
兹证明(身份证号码：_______________)女士是我单位职工，前去贵单位办理函证等业务事宜，请予协助为谢。
单位：_____会计师事务所
经办人：
日期：xx年x月x日
电话：xxxxxxxxxx
银行函证介绍信4中信银行 古田 支行：
兹介绍我公司 张三 同志，身份证号码3522***02x，职务 质管部经理，前往贵行办理白金卡开卡业务，开卡数量共计 壹张，请接洽。
此致 敬礼
福建**茶业集团有限公司（盖章）
20xx年1月10日
银行函证介绍信5成都市人才流动服务中心：
兹介绍我单位员工（身份证号码：）前往贵中心，办理下列第项事宜，请接洽为荷。
八、职称申报； 此致 单位加盖行政公章）
xxxx年xx月xx日
银行函证介绍信6______________：（银行名称）
我所接受委托，对_____________（委托单位名称）进行审计，按照中国注册会计师执业准则的要求，应当询证上述公司与贵行的银行存款、借款往来等事项。现委派我所员工__________（身份证号码：__________________）到贵行询证，特此证明，请予以支持。
该介绍信有效期至______年______月______日。
会计师事务所
篇3：浅议银行函证
第一, 审计中应重视银行函证, 认真对待函证内容。按照国家有关规定, 除了在规定的范围内可以用现金直接支付的款项外, 在经营过程中所发生的一切货币收支业务, 都必须通过银行存款账户进行结算。而货币资金业务的发生范围, 可以发生在企业内部的各个职能部门, 还可以发生在本企业与其他企业或个人之间。做好银行存款业务的审计要做到如下:首先, 虽然银行对账单能够纪录企业业务往来和资金流动, 较为有力的证明企业期末银行存款的真实性, 但不排除有的会计人员为了掩盖银行存款日记账与银行对账单不符的现象, 采取涂改、变造银行对账单等办法, 掩盖问题的真相, 隐藏会计舞弊。其次, 某些企业可能有隐瞒部分银行账户现象, 或是为了截留存款隐瞒收入偷税漏税, 或是为了开设非法收支的小金库, 或是为了隐瞒贷款降低负债虚减费用。在这种情况下, 只要会计人员故意隐瞒这部分账户的银行对账单, 则很难对银行存款的完整性进行检验。为了防止有漏记银行存款的现象, 必须向银行进行函证, 函证的范围应包括被审计期间的所有银行账户, 如基本户、一般户、专用存款户、临时存款户、纳税专户、保证金户、出口退税户、工资专户、余额很小或为零的账户及注销户。最后, 银行对账单只能反映企业银行存款的相关信息, 而银行函证的内容则可以包括与银行的所有业务, 如存款、贷款、担保、质押、保理、委托贷款、已贴现和已开立尚未到期的银行承兑汇票及开立信用证等, 在审计银行存款的同时可以证明其他相关资产负债的情况。
第二, 合理利用银行询证函中的信息资源。一是银行存款方面, 首先要注意企业银行存款明细表上的账户名称与银行账号和函证结果是否一致;其次要注意用银行存款余额与利率估算出来的存款利息与企业账上的利息收入相比是否不存在异常;再次要注意哪些账户上的余额有起止日期的 (属于定期存款) , 并且考虑定期存款的金额占总存款的比重。在审计时必须取得定期存款原件, 不能用复印件代替。最后要注意由于企业可能利用定期存款质押贷款, 对已质押的定期存款, 应检查定期存单, 并与相应的质押合同核对, 同时关注定期存单对应的质押借款有无入账。二是银行借款方面。首先, 应将与企业的“短期借款”“长期借款”账目进行核对, 是否有虚增虚减的现象。其次, 用长短期借款余额与利率估算出来的贷款利息与企业账上的利息支出相比是否不存在异常。再次, 注意是否有其他借款条件, 企业是否满足, 是否有为了达到所谓的借款条件粉饰账目的行为。最后, 需关注企业提供了哪些担保措施, 这些措施是否在报表附注中如实披露。三是截至函证日之前12个月内注销的账户。应特别关注, 注销前后企业的资金流向是否有异常。四是委托贷款。若企业有委托贷款, 注意相关的会计处理是否正确, 利息计提是否准确。税费的缴纳包括由由委托贷款银行代扣代缴营业税及其附加税费和企业所得税。此外, 会计报表披露也十分重要。根据规定, 按照实际情况, 在“其他流动资产”、“一年内到期的非流动资产”或“其他非流动资产”列示。若是母子公司委托银行发放委托贷款, 属于关联交易;若向贷款企业按高于支付给金融机构的同期借款利率水平收取利息, 则贷款企业主管税务机关则可能按关联交易进行纳税调整。五是担保。注意检查相应的担保合同, 了解担保的原因和金额, 是否存在可能对企业生产经营造成不利影响的重大担保事项, 是否属于或有事项, 并且考虑是否在报表附注中做详细披露。六是被审单位为出票人且由相关行承兑尚未支付的银行承兑汇票。注意是否反映在企业“应付票据”的账面上。七是被审计单位向相关行已贴现而尚未到期的商业汇票。注意企业与“应收票据”相关的会计处理是否正确, 是否涉及追索权, 财务费用的处理是否正确, 是否属于或有事项, 在报表附注中是否进行了披露。八是被审单位存放于相关行的有价证券或其他产权文件。注意将有价证券或其他产权文件名称与企业账面上相关的投资资产和其他固定资产无形资产相核对, 证明其账面资产的存在和所有权。
第三, 银行函证过程中应注意的问题。一是注意银行函证的范围。审计人员应向被审计单位报告年度所有开户行 (包括被审计单位银行存款账户余额为零或已结清的开户银行) 同时发函询证。因为被审计单位存款余额为零, 可能是由于存在串户或其他差错等原因导致;即使被审计单位的某个开户银行已经结清, 也可能存在贷款尚未归还的情况。二是注意银行函证的程序控制。审计准则要求注册会计师必须直接控制函证的收发。出于掩盖舞弊的目的, 被审单位可能设法拦截或更改询证函及回函的内容, 如果审计人员对函证程序控制不严密, 就可能导致函证结果发生偏差和函证程序失效。注册会计师写好询证函交给被审计单位盖章后, 应亲自将询证函寄出, 不可将询证函交给客户, 并且将寄发银行询证的邮费单据复印后放入底稿;如果被函证单位用传真方式回函, 注册会计师也要直接接收, 并要求被函证单位将函证原件寄回。三是注意银行询证函的签章。注册会计师写好询证函后应由被审计单位盖章。复函方应根据实际情况分别在“数据证明无误”、“数据不符及需加说明事项”签署单位公章, 并由经办人员签名或盖章, 不能以单位内部机构公章代替单位公章。
篇4：关于函证的案例与思考
关键词：函证；案例；问题；措施
一、由案例所引发的思考
2010年3月19日中国证监会公布的一份行政处罚决定中称，南京立信永华会计师事务所在对南京中北（集团）股份有限公司2003年、2004年年报审计的过程中，未按规定执行函证控制程序：在执行银行函证程序时，由南京中北财务人员代为填写询证函的内容并代替注册会计师向银行进行确认，并且审计底稿显示，一些银行的贷款是被分拆成单笔进行填列、函证的，同一银行的贷款不在同一张函证体现。在此情况下，永华所仍对该集团公司的两年度年报均出具了无保留审计意见的审计报告，未能勤勉尽责，导致出具的南京中北2003年、2004年审计报告有虚假内容。
无独有偶，2008年7月14日中国证监会针对九发股份信息披露违法案，对山东正源和信会计师事务所有限公司的相关负责人进行依法处罚：正源所对九发股份2005年、2006年年报进行审计时未勤勉尽责，针对九发股份2005年通过承兑汇票到期付款不入账而虚增银行存款的情況，正源所在对九发股份2005年期末银行存款余额进行审计时，没有按照规定的程序进行函证，没有发现上述虚增银行存款的事实；与此同时九发股份2005年年报财务报表少计银行借款314，000，000元，正源所在对九发股份2005年短期借款进行审计中，没有按照规定程序进行函证——在没有收到询证对象询证回函时没有执行有效的替代程序，没有发现九发股份2005年年报财务报表少计银行借款的事实；在2005与2006年审计中，正源所取得了九发股份与正大物贸没有经营往来，却频繁发生资金往来，且累计发生额巨大的审计证据，根据《独立审计具体准则第27号--函证》的规定应当给予关注并发询证函进行核查，但正源所没有按规定履行必要的审计程序，最终发布无保留意见的审计报告。
函证注重从第三方直接收取，审计证据来源于外界，且经常采用书面原件的形式，所以其可靠性较强。通过函证，审计人员不仅可以了解被审单位的相关资产、负债和所有者权益的存在性及被审单位会计记录的可靠性、真实性，还可以发现被审单位及有关人员弄虚作假，营私舞弊等行为。
但是，在审计实务中函证工作仍存在许多问题，例如如何确定函证对象、时间以及数量的多少，方式的选择，如何正确、有效地使用替代程序等，上述案例中暴露出的问题仅仅是其中的一部分。
二、存在的问题及其解决措施
1.函证程序控制权的错误转移
回函作为一项重要的书面证据，审计人员直接发出、收回可以防止被审单位截留，同时审计人员自行获得的证据是判断审计证据的可靠程度的标准之一。然而，有些注册会计师为了节省审计成本和时间，经常将询证函的收发交由被审计单位办理，例如在案例一中，注册会计师未能保持应有的谨慎性，将发函、收函工作交由被审计单位完成，最终导致被审计单位从中舞弊，造成审计失败。
由于被审计单位可能出于不愿暴露舞弊的情形，千方百计篡改询证函或回函内容，增大审计风险，不利于审计人员发现被审单位的相关业务的差错和舞弊行为。根据审计准则第18条规定，询证函应为执行该审计业务的注册会计师亲自发出，并且由执行该审计业务的注册会计师或所在的会计师事务所直接收回。同时为了防止被审计单位掩盖舞弊，注册会计师计划询证的被函证者的名称与地址、账户余额和其他信息以及选取的样本和特定项目等都不能为被审计单位预见或事先了解。
2.函证对象偏颇
在第二个案例中这个问题表现得极其明显，会计师事务所取得了被审计单位与其他关联方没有经营往来、却频繁发生资金往来，且累计发生额巨大的审计证据，但是却没有根据《独立审计具体准则第27号--函证》的规定应当给予关注并发询证函进行核查。
由于对金融机构往来、债权债务的审计中使用函证及其替代审计程序频率较高，使注册会计师在选择要函证的对象上错误地理解为函证仅使用在这些账户余额的审计，未充分考虑其余账户的重要性、被审单位内部控制制度等相关因素，随意选择一些函证对象，象征性实施函证程序。许多注册会计师在选择和判断往来账项的重大项目时往往有这样的误解——即认为余额大才是重要的、余额小或为零的就不是重大项目，而事实上往往一些账户的年末余额虽然很小甚至为零，但平时的发生额可能非常大，这些账户同样也是被审计单位的主要往来账户，肯定就是重要的。所以，注册会计师在今后的审计中要注意“实质重于形式原则”，正确选择和判断往来账户。
3.缺乏必要的替代程序
案例二中，正是由于会计师事务所在没有收到询证对象询证回函时没有执行有效的替代程序，所以没有发现被审计单位2005年年报财务报表少计银行借款的事实，所以替代程序在函证过程中有着非常重要的作用。
函证的替代程序主要包括追查相关资料，核实交易的确凿发生——例如在当前实务中应收账款的函证替代程序有检查期后收款记录、销售合同、销售发票、发货记录等会计资料以及被审计单位与客户之间的对账单等；应付账款的函证替代程序包括检查决算日后应付账款明细账及库存现金和银行存款日记账，核实是否已支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，核实交易事项的真实性等。
三、对于正确运用函证的深入思考
1.转变函证思路，重视审计风险
当前主流的审计方法为审计风险导向审计，并且新准则中明确规定“注册会计师应当确定是否有必要实施函证以获取认定层次的充分、适当的审计证据。在做出决策时，注册会计师应当考虑评估的认定层次重大错报风险，以及通过实施其他审计程序获取的审计证据如何将检查风险降至可接受的水平”，注册会计师必须加快由传统的制度导向审计向其转变的步伐，着重考虑审计风险而非仅仅是重要性原则在函证程序中的影响，及时识别、评估以及应对审计风险，努力将审计风险降低至可接受水平，保证审计证据的充分性和适当性。
2.在充分认识函证的局限性的基础上规范操作过程
尽管函证是审计过程中最为常用的审计方法之一，但是它的局限性也是显而易见：首先，函证与其他搜集审计证据的方法一样，需要彼此相互联系、相互补充才能得到最终正确的审计结论；函证结论的可靠性还取决于受函者的负责态度，而且对于应收账款此类应收账户，函证结果不代表其账户的可收回的可能性。
为了保证函证结果的可靠性，必须规范其操作过程。无论从函证范围、对象、时间的选择，到询证函内容、格式的设计，还是从函证的发出到收回及对函证结果的分析、处理和评价等，都应在审计工作底稿中作详细准确的记录，强制规范函证的实施。
3.在适当扩展函证范围的同时提高函证效率
注册会计师应当根据准则的规定并且结合被审计单位的具体情况，将函证适当地运用到除应收账款以外的各项资金往来项目的审计中。在系统分析的基础上谨慎进行函证，在函证的基础上进行全面分析，并且运用相应的替代程序，得出正确的审计结论。
我国法律没有规定回函者的回函义务，为了改变注册会计师在收函过程中的被动局面并提高函证效率，注册会计师应在了解被审计单位及其环境阶段发出询证函；发出询证函后，应对拟通过函证来确认的有关认定获取其他来源的审计证据或者不同性质的证据，同时根据具体情况考虑询证函送达被询证者所需时间、被询证者核对并回函的法定时间、被询证者将询证函发出后到达注册会计师所需时间等因素确定合理的回函期限，及时解决不回函问题。（作者单位：北京工商大学）
参考文献
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[6]李润成.审计函证程序应用实例分析[J].商业会计，2007，(08).
篇5：应收账款函证
J.B利品科特公司审计案例
哈帕和罗公司是一家大型印刷企业，1978年早些时候与利品科人公司主谈判，商讨有关企业合并的有关问题，利品科特公司是哈帕和罗公司的同行，但与其相比规模要小，而且也是哈帕和罗公司的一个比较小的竞争者。利品科特公司创立于1792年美国费城利品科特。它主要印刷书籍和经营一些教育和医药领域的物品。1978年3月，这两家公司宣布了暂定的合并条款。条款规定利品特公司股东以一对一方式换取哈帕和罗公司的股份。根据条款，哈帕和罗公司聘请了几名独立审计师对利品科特公司财务报表进行事先审计检查。对利品科特公司的财务报表，李斯特怀特会计师事务所(LU)已发表无保留意见。哈帕和罗公司公司审计检查后，断定利品科特公司（以下简称L公司）的财务报表并没有如实提供公司财务状况，其中各种名目的应收账款错误百出。由于上述状况，两公司的谈判工作暂时告一段落。L公司财务报表是暴露以后，美国证券交易委员会（SEC）责成一个调查小组，调查LW对L公司的审计过程。调查重点在应收账款项目。LW在审计应收账款时主要通过向几百家有关联的客户进行正面发函询证，以此来证实应收账款的真实性。表格一显示了LW查证程序。
表格一LW对应收账款正面函证的结果总结。
LW选择函证的账目数
给予肯定回函的客户59941
没有否定回函的客户119
没有回函的客户391
在某种要求下没有发函的客户48
从表格可以看出，L公司要求LW不要对某中48笔应收账款进行发函询证，因为这48笔账款存有争议。由于这些争议的悬而未决，因而在客户付款时L公司并没有正确入账。根据SEC的规定，客户付款时可以运用错误的账户，而且现金折扣也可以有错误的记录。在回证中有119笔账款给予否定回函，SEC发现LW的工作底稿并没有指明，在对应收账款进行审查时是否遵循审计程序，而且也没有指明在确定不能收回应收账款数额时所用的程序，SEC认为如果询证程序运用再恰当些，LW的审计人员可能会发现LW公司账目中存在重大错误。L公司除了有P账户存在外，还在托付应收账款上存有明显的内控拖欠。SEC发现托付应收账款余额计算上有许多一目了然的错误，比如重复记账或缺少贷项通知单。L公司存有XX－YY应收账款，这些应收账款一般来自通过邮购买书的客户，每笔账目金额比较小，但他们的总和对L公司却是举足轻重的，SEC指出LW审计人员应意识到这种会计程序对XX－YY账户来说是相当不够的，而且这种记账程序导致账户余额计算中的错误百出。
在对L公司应收账款进行年终审查时，LW审计人员要求在应收账款分类账和明细分类账之间准备一份相对往来客户调节表。由L公司提交给LW的审计人员。这张调节表反映出两账户之间存有＄79,713的差异。尽管明知这一差异存在，LW也只是象征性地给予关注后，就允许L公司用分类账户余额来编制报表。实际上，在明细分类账中还存有更大的错误，而不仅仅是编报的＄79,713。
LW公司对L公司应收账款实质性测试时，最终评论涉及到一大笔不波士顿教育研究会（BER）的钱款。1971年，L公司提供给BER一系列少儿读物，以后直到1977年底，对BER应收账款已超过L公司制造成本所能承受的能力。1977年12月22日双方签订了新的协议，L公司降低应收账款数额近＄400,000，但 L公司并未入账，LW审计人员知有其事，但并没
有引起足够的重视，相反却轻信L公司司库的意见，认为新协议在1978年前并没有对公司经营产生影响。
表面上，LW公司对L公司的审计程序有许多不合规范之外，但这些都是迫于时间的压力，SEC的调查反映出无论是L公司还是哈帕和罗公司都希望LW能尽快得出最后的审计结论，以便能使他们重新回到谈判桌亲，SEC指控LW由于时间仓促而缺少对L公司应收账款内部控制进行必要的测试。如果LW能够做到对内控有有效测试的话，或许会发现L公司的内经结构和内主设计上漏洞百处※1。另外，SEC的调查也显示L公司的审计并没有得到同行的监督。根据SEC对此有关实施办法，在这项审计结束之前，审计同行不可能直接参与此项业务，由于时间紧迫和缺少监督，并没有对明细账必要的检查而致使审计程序的错误。
后记：1978年8月4日，L公司编制的1977年财务报表反映出净利润$1,876,000而同年一月编制的财务报表则报告净利润＄32,277。下面是对L公司应收账款的调整，这些调整的应收账款对公司报告的经营结果产生重大影响。其中调整应收账款明细账错误＄109,000；减记＄183,000XX－YY账户；增加坏账备抵S100,000；减少委托收款账户＄674,000；减记＄387,000应属L公司但为BER占用的账款。调账后，L公司和哈帕和罗公司签署新的协议。协议规定L公司股东将按一比一拥有哈帕和罗公司的零星股份。两公司合并一年时间里，有人批评哈帕和罗公司行政人员对L公司付出太多，而实际上，哈帕和罗公司已压低来自L公司的资产，在1979年获得额外14,000,000。
实际上，SEC发现在1977年LW已为L公司从事了咨询业务，包括对公司内部控制结构的咨询。LW对L公司咨询所发表的观点中指出许多“重大”问题，如公司管理经营结构、EDP财务表，以及各种内控问题。从上述发现中，SEC断定LW应当能意识到L公司内的失控的可能性有存在。
案例思索
1．职业标准要求审计人员在大部分一下要对委托人的应收账款进行发函询证，指出审计人员不能用发函询证的情况。
2．在上述情况下，你认为LW对L公司1977年应收账款应采用正面函证，反面函证，还是二者相结合？在采用正面发函询证中，如果审计人员并没有收到答复，应在审计程序中如何处理。
3．L公司行政人员要求LW审计人员不要对某些账目进行函证，这种行为是否构成对LW审计范围的限制？在什么情况下可以允许客户影响审计人员的决定？
4．LW并没有在应收账款的发函询证过程中对应收账款的性质和结果相联系，这样做是否符合审计职业标准？如果是这样的话，他们违反了什么标准？
篇6：华师审计分析题应收账款函证
（1）本公司资料处理系统无法复核贵公司的对帐单；
（2）所欠余款10000元已于2005年11月20日付讫；
（3）大体一致；
（4）本公司曾于10月份预付货款2500元，足以抵付帐款中所列两张发票的金额1500元。
（5）所购货物从未收到。
请问：针对顾客复函中提出的这些意见，注册会计师应当采取何种方法处理？
参考答案：
（1）对于采用肯定式函证方式而没有得到复函的，应采用追查程序。一般说来应发送第二次乃至第三次询证函。
如果仍得不到答复，审计人员则应考虑采用必要的替代审计程序。例如检查与销售有关的文件，包括销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等，以验证这些应收账款的真实性
（2）这种情况可能是由于时间差异造成的，注册会计师应审查收款凭证，了解货款是否收到以及收到的日期。如果货款于函证日之前已经收到，应查明是否记帐错误，即收到货款时错误贷记另一客户的明细帐户。
（3）该顾客回答不清楚，应当重新函证。
（4）注册会计师应查明预收货款是否确实收到并已入账，如查明确能抵付，应提请客户进行相应的账务处理。
篇7：函证银行
一、单项选择题（共25题，每题2分，每题的备选项中，只有1个事最符合题意）
1、在对某仓库的扩建实施的事后审计(Post-completion audit)中，审计人员注意到一些由当地商人开出的重新装修服务的发票都注明帐户号码，且仅由成本工程师签字后即支付价款。审计人员应当
A：将服务成本和种类与该建设项目使用的帐户号码以及该建设项目预算中的相关估计值核对。
B：向成本工程师询问以确认这些采购都是经批准用于该建设项目的。C：从应付帐款小组取得成本工程师签字的副本并与发票上的签字相比较。D：建议对重新装修费用重新归到各适当帐户号码中。
2、创建数据库查询的审计师通常需要将几张表合并起来，获得他们需要的信息。一种可以合并表的方法是 A：提取； B：分类； C：合并； D：连接
3、在计算速动比率时，要从流动资产中扣除存货部分，再除以流动负债，这样做的原因是____ A：存货的变现能力最低 B：存货的数量不易确定 C：存货的价值变动比较大 D：存货的质量难以保证
4、某组织新近任命原经营经理出任内部审计主管。新主管既不是CIA，也不是IIA成员。内部审计部门被要求按照主管要求而不是IIA要求开展工作，内部审计部门的四名职员都是IIA成员，但并非CIA。依据职业准则，内部审计人员应当如何行为
A：审计人员应当重新设计工作内容以避免不适当的活动； B：审计人员应采取符合审计准则的行为；
C：由于内部审计人员并非CIA，因此不需要遵循职业道德守则； D：审计人员应当忠于组织，无视审计准则。
5、以下哪项是对内部审计师在组织现存的风险管理、控制以及治理过程审核目标的最佳描述
A：帮助确定必要测试的性质、时间安排及范围，以实现业务目标； B：确保内部控制系统的薄弱环节得到纠正；
C：为组织的目标和宗旨得以有效率和有效果地实现的过程提供合理的保证； D：确定内部审计过程是否能确保会计记录的正确性以及财务报表的公允披露。
6、控制自评的要素包括Ⅰ 将参与员工视为过程的拥有者；Ⅱ 接受员工有关风险和控制的调研；Ⅲ 在本领域对员工进行单独地面谈。A：仅有Ⅰ； B：仅有Ⅱ；
C：仅有Ⅱ和Ⅲ； D：Ⅰ，Ⅱ和Ⅲ。
7、利用下面的案例回答琼和约翰相识已经很多年了，他们在大学时就是好朋友，所学专业都是会计。毕业后，琼继承了其父亲的家族产业，他家从事食品销售已经有好几代了。当时约翰找不到工作，琼就在他家的商店中为约翰提供了一份工作。约翰是个很能干的职员，随着约翰才能的不断发挥，琼逐渐对他委以重用。一段时间之后，约翰负责了所有的总帐会计以及被授权对支票、现金、存货、文件、记录和银行调节表的审批。(1)约翰被完全地信任并处理着所有的财务活动。没有人检查他的工作。琼决定扩展业务，开设一些新的商店。(2)琼通常处理最紧急的问题„„即他大学教授称为的危机管理。在时间允许的情况下，约翰也帮助处理这些问题。(3)尽管工作中很成功，但约翰在个人经济方面却遇到了困难。最初约翰盗窃的金额很少，他甚至不必担心需要使帐户平衡。但他变得越来越贪婪。“这样赚钱多容易”，他自言自语。感到自己是公司的关键成员(4)他为公司的成功所付出的远远大于公司给予他的回报。他认为需要两个或三个人才能替代他的工作。随着盗窃金额的不断增加(5)他开始做假帐。这些行为使约翰有能力购买昂贵的汽车，每年带领全家进行数次旅行。(6)他还加入了一家奢华的乡村俱乐部。然而，家中也出现了一些变化 A：文件征兆。B：事态压力。C：犯罪机会。D：身体征兆。
8、以降低或控制风险为目的的期货交易活动称作 A：投保 B：套期保值 C：卖空
D：贷款保收和代理业务
9、一个规模非常小的内部审计部门的首席审计执行官刚接到管理层的请求，要对一个极端复杂而首席审计执行官和内部审计部门没有该方面专业技术的领域实施审计。该项审计业务属于内部审计部门的职责。管理层已表示，因为涉及高风险，希望在近期尽快)1展该项业务。首席审计执行官以下反应中哪项违反了《标准》？
A：与管理层讨论向外部采购该复杂领域审计服务的可能性。B：为审计组增加一名外部顾问，协助实施审计业务。
C：因为涉及高风险领域，接受该项审计业务并马上展开工作。
D：与管理层讨论该项审计业务的时限，确定是否有充足的时间去增长适当的专业知识。
10、以下哪项提醒审计人员该分部有可能存在舞弊行为？ A：该分部当年未安排外部审计。B：销售额增长10%。
C：管理者报酬的相当大部分直接与该分部报告的净收益相关。D：以上三项都对。
11、审计政策要求没有管理部门的回应，最终审计报告不能发出。除了要求的管理部门回应外，一个发现了重大问题的审计事项是完整的。评估以下行动过程，选出最优的选项？
A：提出关于注意到的重要事项的中期报告。
B：修改审计政策，允许管理部门在一段特定的时间期限内作出反应。C：等待管理部门的回应，然后签发审计报告。D：与外部审计师讨论这种情形。
12、根据专业实务框架，内部审计活动的独立性通过以下哪项来获得？ A：人员配备和监督
B：持续的专业发展和应有的职业审慎 C：人际关系和沟通 D：机构状况和客观性
13、审计准则强调内部审计主管必须与董事会保持直接沟通。这种沟通经常通过审计委员会来完成。下列哪一项最能说明为什么内部审计章程必须直接提交给审计委员会？
A：这种提交由公开交易公司的法律规定；
B：直接提交能够保证内部审计的独立性和客观性；
C：通过直接提交，内部审计主管能够有效的影响政策决策； D：审计委员会应当授权涉及有关财务报告的审计建议的执行。
14、在审计一个计算机会计系统时，以下哪项有关平行模拟的说法是错误的 A：通常这种审计方法成本高昂； B：审计期间的交易可能被重新处理；
C：只有实际的，而不是虚拟的交易被重新处理； D：管理者的计算机程序对交易进行重新处理。
15、一个拥有14344个客户的公司推断本企业内应收账款余额平均值为$15412，中位数为$10382。根据如上信息，审计师可以得出的结论是应收账款余额的分布是连续的，并且 A：负倾斜； B：正倾斜； C：对称倾斜；
D：在平均值和中值之间平均分布。
16、CIA想要测试的是要求某医疗保险公司赔款的所有申请都经过适当的批准和文件处理，包括但不限于指定的医生开出的索赔申请的合法性和该申请是否符合索赔人政策的证据，那么最恰当的审计程序是
A：对所有的投保人进行随机统计抽样，审查当年样本项目中所有索赔申请，确定其处理是否正确。
B：抽取一组存档的索赔申请样本，追查至批准和其他支持性文件证据。
C：抽取一组被拒绝的索赔申请样本，确认拒绝是否合理。由于被拒绝索赔文件较小，CIA可以在样本量一定的情况下获得更大的审查范围。
D：从索赔(现金)支出文件中抽取已支付赔款的样本，并追查至批准和其他支持性文件证据
17、一名审计人员正对某组织的财务状况进行审计。下列哪一项不属于内部审计责任说明(statementofresponsibilitiesofinternalauditing)所规范的审计范围？ A：复核财务信息的可靠性与真实性。
B：复核为保证相关的政策、计划、程序以及其他类型的授权得到有效执行而设立的系统运行;C：评估资源利用是否经济、有效;D：复核财务决策过程。
18、尽管首席审计执行官已将存在潜在舞弊的案件提交给安全部门，受怀疑的舞弊人员仍然继续骗取组织财务，直到两年后才被部门管理人员发现，首席审计执行官本来应该怎样做？
A：首席审计执行官应该开展舞弊调查。B：首席审计执行官应解雇欺诈者。C：首席审计执行官的行为是正确的。
D：首席审计执行官应该与安全部门定期检查这一事件的进展情况。
19、内部审计师对公司各项计算机应用程序的访问安全控制进行审查。他发现每项应用中都编制了访问控制程序，那么应向管理当局提出的最好的建议是 A：取消内设的访问控制 B：考虑使用访问控制软件 C：考虑使用实用软件
D：将内设访问控制的使用扩展到新的应用程序中 20、流程再造是通过对基本业务流程进行全程分析、根本性的再思考和完全的重新设计。预想的结果是在服务、质量、速度和成本方面的重大改进。内部审计师参与流程再造不应当包括以下哪项？ A：为新系统制定审计计划。B：推荐应予考虑的领域。
C：确定本过程是否得到高级管理层的支持。D：指导重新设计的流程的实施。
21、如果与传统的信息系统开发相比较，那么，以下哪项内容属于开发终端用户计算(EUC)应用程序方面的普遍风险？
A：管理层可能会像依赖传统系统开发程序出具的报告一样依赖终端用户计算应用程序出具的报告。
B：管理层可能为终端用户计算应用程序的开发发生更多的应用程序开发和维护成本。
C：由于对管理层获取计算机化信息的要求反应减慢，管理层的决策可能会受到损害。
D：由于应用程序开发时间增加，管理层可能无法像以往那样擅于快速应对竞争压力。
22、如果出纳合到一张客户的现金汇款单，但在存款时将其遗漏，并且将其余收借记现金，那么最可能发现这一遗漏的措施是
A：每月进行分析性复核来比较应收帐款余额和销售额和销售额与现金收入。B：客户向客户服务部查询。
C：定期由内部审计部门随机抽取客户帐户进行函证，并进一步追查所有差异。D：对所有的收和返回文件进行批处理(batching)，并将其过帐金额与应收帐款和现金帐户相核对。
23、下列哪一程序可以取得有关应收账款坏账准备充足性的最相关证据? A：函证应收账款。
B：分析下月应收账款账户的回款情况。C：检查有关应收账款核销的控制，以保证所有核销的坏账都经过管理层的批准。D：通过对应收账款账龄和当前相关经济数据进行分析来确定坏账准备的充足性。
24、以下哪项有关通用审计软件可以完成的任务的叙述是不正确的 A：计算不正常数据的总数；
B：检查重复数据、丢失的数据、和一定范围的数值； C：指明哪个数据项能够被测试，以及测试所使用的标准； D：确定计算的总数和进行的分析。
25、下列对内部审计中使用的“风险评价”一词的陈述不正确的是
A：风险评价是将被审计活动中发现的风险的预期水平用金额表示的一种判断过程。通过它，首席审计执行官可以选取能导致审计节约额最大的被审计单位。B：首席审计执行官应将各种渠道的信息用于风险评价过程，包括与董事会、管理当局、外部审计人员的讨论，审查法规，分析财务/经营数据。C：风险评估是一个评价并汇总有关可能对组织不利的条件和/或事件的职业判断，并为形成内部审计日程安排提供手段的系统过程。
D：作为审计或初步调查的结果，首席审计执行官可以随时修正被审计单位的估计风险水平，并对工作日程表进行适当调整。
二、多项选择题（共25题，每题2分，每题的备选项中，有2个或2个以上符合题意，至少有1个错项。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分）
1、下审计计划工具中最常见，并能保证一定时期内适当的审计覆盖面的是 A：长期日程安排表 B：工作方案
C：审计业务预算 D：审计业务章程
2、内部审计师需要确定管理层已制定的标准的适当程度，以便确定组织目标和目的是否已经实现。以下哪项行动可能是恰当的Ⅰ 确定业务与项目目标和目的与组织的目标和目的是否一致；Ⅱ 审核业务，确定结果与既定的目标和目的一致的程度；Ⅲ 与管理层合作，制定适当的控制评价标准。A：仅有Ⅰ； B：仅有Ⅰ和Ⅱ； C：Ⅰ、Ⅱ和Ⅲ； D：仅有Ⅱ。
3、某首席审计执行官计划进行某些改变，审计人员对这些改变可能存在否定认识。降低抵触的最好的方式是
A：在向审计人员提出新方法之前，将新方法完全制定出来。
B：要求首席执行官批准这些改变，并邀请首席执行官出席部门员工会议，在该会议上提出这些改变。
C：向审计人员提出总的想法，并让他们参与规划变革。D：让内部审计部门的客户来支持这些改变。
4、公司将通过债务而不是权益为来年的资本项目筹资。这些资本项目的成本参照标准是
A：新发行的债务融资的税前成本。B：新发行的债务融资的税后成本。C：权益融资的成本。D：资本加权平均成本。
5、某审计师拟采用属性抽样测试一项有关现金支出批准程序的内部控制的有效性。在属性抽样中，当所有其他决定样本量的因素都保持不变，将预计错误发生率从5%降为4%，这可能导致修正的样本量 A：变大 B：不变 C：变小
D：无法确定
6、选出沟通中另一个不足
A：a．信息的接收者不当，应由人事部门收到备忘录再通知采购人员 B：b．信息的编码不当，因采购人员不知为何终止其职务
C：c．因主管和该采购人员的假期表存在冲突，将不可能得到信息的反馈 D：d．应由人事部门而不是该主管发出此信息
7、以下哪项对控制进行了最佳定义
A：控制是管理层恰当计划、组织和领导的结果； B：控制是对组织选择的要完成内容的表述
C：控制就是组织所采取的将偏差限定在可接受水平的成本效益考评方法； D：控制是以准确、及时、经济的方式实现组织的目标和目的。
8、以下哪项内容代表了已对审计工作底稿进行监督检查的恰当证据?Ⅰ、监督员在每份工作底稿中的首字母签名；Ⅱ、审计工作底稿检查清单；Ⅲ、说明对审计工作底稿进行的监督检查的性质、范围和结果的备忘录；IV、评价审计师工作底稿质量的业绩评估。
A：只有II和IV是对的； B：只有I，II和III是对的； C：I，II，III和IV都对； D：只有I，III和IV是对的。
9、下列哪一项关于弹性预算和静态预算的差异的叙述正确？
A：弹性预算通过经营性管理建立，而静态预算由最高管理层确定 B：弹性预算只包括变动成本，静态预算只包括固定成本
C：弹性预算为不同的作业水平提供了成本上限，而静态预算只包含一种作业水平下的成本
D：弹性预算主要是基于计划目的编制，静态计划是为了对工作完成情况进行评估而编制
10、对某应付账款系统进行批量升级处理的程序应包括以下哪项内容？ A：旨在防止客户编号超过规定的现场长度的极限检查； B：旨在防止数据超出系统平台存储容量的检验数值；
C：旨在保证在适用条件下只有数字数据得到输入的现场检查； D：旨在保证应用正确交易数据文件的内部文件标签。
11、某企业的内部审计师正在审计该企业一家燃气发电厂的生产成本，审计师确定，由于计算机错误，该发电厂向环境监管局报告的二氧化碳排放量在准确性方面错在严重问题，审计师应该马上将此问题向以下哪个机构报告？ A：环境监管局 B：发电厂管理层
C：发电厂负责健康和安全事务的官员 D：风险管理部门
12、在一次审计中，内部审计师发现，管理层没有遵守以前向外部审计师做出的承诺。但是，该内部审计师确定，由于公司的重大变革，管理层的行为是正当合理的。在此种情况下，该内部审计师应该采取的最佳行为是 A：继续开展审计，并评价管理层落实的变革措施 B：将情况告知外部审计师，并寻求后者的指导
C：将情况告知外部审计师，并将相关工作从内部审计业务范围中删除
D：将外部审计师推荐进行的变革与管理层实际落实的变革进行比较，并就采取何种行动向管理层献计献策
13、哪种计划削弱了管理层对于薪金增加的可自行斟酌的能力？ A：a．以技能为基础的评定 B：b．一次性薪金增加 C：c．全部工资
D：d．自助餐式福利
14、以下哪一项属于内部审计部门质量保证项目，而不是作为首席审计执行官的其他职责？
A：首席审计执行官向外部审计师提供信息并允许其接触内部审计工作底稿，以便他们了解和确定依赖内部审计工作的程度。
B：管理层批准规定了内部审计部门的宗旨、权力和职责的正式章程。C：至少每年对每位内部审计师的业绩进行一次评价。
D：在每项审计业务的整个过程中，内部审计师的工作都要受到监督。
15、与非统计抽样相比，统计抽样有许多优势，但以下哪项不属于这些优势？ A：统计抽样为结果提供更加正当有理的表述；
B：统计抽样创建了一种抽样风险的定量和衡量方法；
C：统计抽样规定，审计师必须选择金额最大和风险最大的项目作为样本； D：统计抽样为设计有效样本提供了协助。
16、测试控制的业务工作方案应该
A：为每项所评价的经营活动专门制定； B：通用于各种情形，但与各部门工作无关。C：通用于所有地方的特定部门；
D：通过确保检查经营的每一个方面来减少昂贵的工作重复。
17、内部审计主管对公司道德守则和决策环境实施审计，以下对这一审计的范围或建议的描述不恰当的是
A：审阅公司道德守则并与其他公司的守则进行比较。
B：对公司雇员进行调查，询问一些有关公司决策的道德质量方面的问题。C：实施一次不记名的“道德测试”，确认是否雇员知道什么是不道德的行为或自己是否曾有过不道德的行为。
D：对董事会进行调查，确定他们支持公司道德守则的程度。
18、任何关于库存评估的风险模型一定包括以下哪一项？ A：产品保证书 B：卖方定价政策 C：存货损耗费 D：销售预测
19、在一次审计中，有一位与你建立了良好工作关系的雇员告诉你，她知道高层管理当局可能在进行损害组织的非法活动，但该雇员还想让这些情况公诸于众，也不想把她的名字与发布这些消息联系在一起。下列行为违反了职业道德守则和准则的是
A：向该雇员保证你可以替她隐瞒姓名，并且倾听她的情报。B：建议该雇员` C：告诉雇员你会尽量对该情报的来源保密并将进一步调查此事。D：告诉该雇员其他方法来举报这类情报。
20、国际标准化组织已经制定了环型网络的标准，这个标准包括故障管理、配置管理、记账管理、安全管理和性能监控。下列哪一项包括在性能监控标准中 A：搜集应用软件使用次数的统计数据 B：向网络用户分摊网络成本 C：报告网络光纤电缆的故障 D：记录未经授权的非法访问
21、某制造企业在其产品制造过程中需用一些具有危害性的原料，对这类有害原料的审计应当包括Ⅰ建议将环境管理制度纳入企业政策与章程；Ⅱ确定这些有害原料自始至终的记录是否存在；Ⅲ利用专家意见以避免公司由于环境审计发现的非法事项而陷入诉讼威胁；Ⅳ评价因环境方面的应计事项而确认的相关成本。A：只有Ⅱ B：Ⅰ和Ⅱ； C：Ⅰ，Ⅱ和Ⅳ D：Ⅲ和Ⅳ。
22、以下列出的员工抵制主要变革的各种理由中，最不可能的是？ A：失业的威胁。B：必须参加培训班。C：现存工作小组的分裂。
D：新的工序没有事先讨论而由上层管理人员强加给员工。
23、在发送审计报告之前，某报纸的头版断言总经理一直为私人目的而花费组织的资金。审计师有充足的信息相信该报道。一位记者就此事采访了他，这位审计师最适当的反映是
A：和盘托出，因为审计师讲的是与总经理个人有关的是，而与该组织无关 B：将这一要求交由审计委员会或董事会
C：以匿名方式提供有关资料，使文章不能明确指出信息的来源 D：以调查不全面而推托
24、内部审计师越来越多的开展与组织的环境工作有关的审计。以下哪项没有说明这类环境审计的目标
A：确定环境管理系统是否适当且恰当运行，以管理未来的环境风险； B：确定是否将环境问题作为经济决策的考虑内容； C：确定组织的当前活动是否遵守现有的法律；
D：确定组织是否将成果重点放在确保其产品对环境无不利影响方面，确证产品和化学的限制都已达到。
25、某内部审计小组被委派检查两年前工业产品部实行的“客户满意度测试系统”。该系统由该部门客户服务处进行的邮件调查组成。从过去12个月购货的所有客户中随机抽取100个采购部门作为调查对象，向其发送调查问卷。调查问卷长三页，包括30个问题，采用多种回答方式，例如有些是自由回答，有些是选择，其他问题则采用反应层次。客户服务处在9月寄出调查问卷，于10月15日将寄回的调查问卷结果制成表格。仅寄出一次邮件。如果顾客不返回调查问卷的话，也不进行追踪调查。在上一次邮寄调查问卷时，有45份调查问卷没有返回。许多调查问卷是由采用相同回答选项(例如，非常同意、同意、既不同意也不反对、不同意、很不同意)的一系列不同问题组成。一些设计是让不同群体的调查对象来回答不同版本的调查问卷。这些不同版本的调查问卷将问题按不同顺序排列，将选择项的梯度次序颠倒(例如，同意在右边不同意在左边，或反之)。这类问卷变量的目的是
A：测试回答者是否阅读了调查问卷； B：减少模式反应倾向的影响； C：消除故意的虚假陈述；
篇8：重大客户应收账款函证浅探
一、重大客户的界定
(一) 重大客户的含义
函证是注册会计师为了获取影响财务报表或者相关披露认定的项目的信息, 通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明获取和评价审计证据的过程。应收账款函证就是直接发函给被审计单位的债务人, 要求核实被审计单位应收账款的记录是否正确的一种审计方法。函证应收账款的目的在于证实应收账款账户余额的真实性、正确性, 防止或者发现被审计单位及其有关人员在销售交易中发生差错或弄虚作假、徇私舞弊行为。所谓应收账款函证中重大客户是指对被审计单位的应收账款真实性与准确性审计结果产生重大影响的客户, 正因为这些客户的应收账款准确性直接影响到被审计单位的应收账款期末余额, 所以, 一般情况下, 要对这些客户进行函证。
(二) 重大客户的界定标准
对于注册会计师来讲, 如何界定重大客户, 一定程度上取决于注册会计师的主观职业判断, 不同注册会计师的界定标准通常并不完全一致, 但一般而言, 有金额和性质两重标准。
(1) 金额标准。重大客户通常是指下面两种情况:一是在被审计单位期末应收账款明细账上反映的余额较大的客户。当然大到什么程度才算重大客户, 目前尚没有统一标准, 必须根据被审计单位的业务规模和应收账款具体情况而定, 但一般而言, 至少应该是期末余额超过应收账款重要性水平, 同时在所有客户中期末余额从大到小排名靠前的客户。二是指期末余额不是很多, 但是本年度与被审计单位业务往来十分频繁, 关系比较紧密的客户。这样的客户尽管期末余额不大, 但因为平时交往甚多, 发生额非常之大, 关系不一般, 所以也应该作为重大客户予以关注。
(2) 性质标准。有些客户虽然不能满足金额标准, 但如果存在着下面两种情况之一, 则也应该视同为被审计单位的重大客户。一是近段时间一直没有交易, 几年来一直挂账的客户。这样的客户要么是被审计单位虚构的、根本不存在的单位, 如果如此, 则应该将此应收账款全额冲销, 作为坏账予以处理, 冲减被审计单位当期损益;要么是双方存在争议的, 如果如此, 则应调查取证, 采取适当办法予以处理;要么就是对方发生财务危机, 一时难以还款的, 如果如此, 说明该项应收账款回收的可能性较小, 则应该加大坏账准备提取率, 多提坏账准备, 甚至全额计提坏账。
二是被审计单位的关联方。有些单位往往会利用关联方进行关联交易, 在关联交易中, 双方为了达到某种目的, 在交易价格、交易方式和交易数量上会发生一些不正常行为, 所以, 注册会计师应将关联方作为重大客户, 对关联方的应收账款进行重点审计。
二、重大客户应收账款函证的重要意义
(一) 有利于证实被审计单位应收账款的存在性
应收账款属于被审计单位的一项重要的流动性资产, 同时, 应收账款又没有实物形态, 部分单位为了粉饰公司业绩, 或者为了取得银行贷款, 总是喜欢虚增些资产, 而应收账款属于没有实物形态的流动资产, 往往直接进入这些单位视野, 所以应收账款的真实性往往成为注册会计师审计应收账款的第一目的, 而对于一般公司而言, 赊销客户较多, 应收账款往来单位和个人极多, 并且遍布全国甚至全世界各地, 所以, 要想证实应收账款的真实性, 就必须对应收账款进行函证, 特别是重大客户应收账款函证。
(二) 有利于进一步判定被审计单位相关内部控制运行的有效性
通过对被审计单位应收账款重大客户进行审计, 将函证的结果与被审计单位账面记录进行比较, 注册会计师可以进一步证实被审计单位销售与收款循环内部控制的设计是否合理, 内部控制是否得到良好运行, 内部控制是否能有效保证销售与收款循环无差错运行。
(三) 有利于提高审计的效率与效果
在市场经济日益发达与完善下, 企业赊销越来越普遍, 应收账款客户也就越来越多, 在众多的客户当中, 合理选择重大客户进行函证, 不但可以提高审计的质量, 降低审计的风险, 而且还可以大大提高审计的效率, 节约审计成本。
三、重大客户应收账款函证的控制与技巧
(一) 函证的时间选择
重大客户应收账款函证时间应尽量选择在审计年度资产负债表日后几天内, 亦即下年度1月1日至1月5日之间。这样做, 一方面可以减少应收账款函证回函后的调账工作, 另一方面可以减少双方对账工作, 提高应收账款审计的效率与效果, 还能一定程序上减少被审计单位应收账款舞弊的机会。
(二) 函证的方式
通常情况下, 应收账款函证的方式有积极性函证和消极性函证两种方式, 但对于重大客户应收账款函证应采取积极式函证, 尽量不采取消极式函证, 这样可以提高函证结果的准确性, 降低应收账款审计的风险。
(三) 函证的对象确定
重大客户应收账款的函证最好采取全部函证, 如果重大客户数量太多, 可以根据具体情况进行选择。函证对象的多少取决于多种因素的组合。 (1) 应收账款在全部资产中的重要性:如果应收账款在全部资产中所占的比重较大, 那么函证的对象应该多些。否则, 就可以适当地减少函证的对象。 (2) 被审计单位内部控制的强弱:如果审计单位内部控制制度较健全, 执行较得力, 则可以相应减少函证的对象。 (3) 以前期间的函证结果:如果以前期间函证时发现过重大差异, 或欠款纠纷较多, 则函证范围应相应扩大一些。反之, 如果以前函证结果较理想, 差错率极低, 则可以适当减少函证对象。
(四) 重大客户询证函的样式设计
应收账款询证函的式样很大程度上决定了回函的数量与质量, 进而影响着应收账款审计的效率与效果, 对于重大客户询证函的样式应该既实用, 又简便, 既要满足审计目的与要求, 同时又要方便重大客户回函, 便于操作, 如下面样式就比较理想。
××× (公司) :
本公司聘请的×××会计师事务所正在对本公司××××年度财务报表进行审计, 按照中国注册会计师审计准则的要求, 应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。此函只是会计师事务所审计应收账款使用, 不是催收欠款。
根据本公司账簿记录, 截止到××年××月××日, 我公司对贵公司的应收账款账面余额为××××元, 请贵公司予以核实, 将贵公司账面余额填入表一中, 同时请完成表二与表三、表四的填写工作, 核实完成后请将相关资料用所带信封直接寄到×××会计师事务所。
如果这样, 重大客户只要对照本公司的账单与询证函记录, 就能很方便地完成回函工作, 同进, 只要对方一回函, 注册会计师就可以象编制银行存款余额调节表一样, 熟练而轻松地核对被审计单位应收账款期末余额。其中, 表一主要是用来核对双方期末账面余额, 不管双方期末账面余额是否一致都不能说明被审计单位应收账款期末余额正确与否, 还必须通过表二至表四的资料来进行调整。
(五) 函证全过程的控制
因为重大客户审计资料的真实准确性, 直接影响到审计结果的准确性, 所以, 为了避免函证过程中出现一些不正常事件, 应对函证全过程加以严格控制。会计师事务所注册会计师在发函前要认真仔细地核对客户的名称、地址及账户余额, 发函时亲自发函, 不能交给被审计单位或者个人代为发函, 同时, 应收账款询证函的回函必须直接寄到会计师事务所, 而不能寄到被审计单位, 再由被审计单位转交给注册会计师。回函还必须要求重大客户盖上单位公章, 核对人应签名盖章确认。
(六) 函证信息的保密
审计人员对重大客户应收账款审计拟采用函证法时, 在与被审计方接触过程中, 言谈举止无意中会泄漏函证的有关信息, 包括是否要函证、函证的范围、对象、方式等。假如被审计单位在应收账项中藏有“猫腻”, 获取这些信息后会引起警惕, 采取应对措施, 致使审计方法失效。因此, 审计人员在对重大客户应收账款函证时, 应保持应有的职业谨慎, 在被审计方没有准备的情况下, 利用应收账款明细账或销货发票载明的债务人地址, 亲自编制、寄发和回收询证函, 使审计程序不会被对方所预见。
(七) 网络函证形式的运用
随着社会的进步, 网络技术与信息化的进一步发展, QQ信息交流与邮件的运用得到完善, 为了节约成本, 提高审计效率与效果, 许多注册会计师运用网络进行函证, 网络函证过程中, 必须将相关资料下载打印成纸质资料, 同时必须有证据表明是被重大客户自己的回函, 也就是说, 应该取得重大客户的确认, 要求对方承诺是其本人或者本单位的资料, 对所传的资料的真实性承担直接责任, 防止是别人盗用重大客户QQ或者邮件。
四、重大客户应收账款函证的进一步程序
(一) 电话核实
为了进一步证明应收账款函证的真实性, 对于重大客户, 可以在收到回函后, 及时打电话联系, 并做好详细记录。通过电话沟通, 注册会计师可以确定该应收账款回函是不是对方亲自回函, 还可以从重大客户语言中了解到客户单位财务状况与客户的信誉程度, 也可以增进双方感情, 促进双方相互了解, 进一步提高审计的效率与效果。
(二) 检查相关文件资料
因为被函证的对象属于重大客户, 所以, 对函证结果, 注册会计师应该持职业谨慎态度, 为了防止双方合伙欺骗, 合伙造假, 还应该检查相互文件记录以进一步核实应收账款期末余额的真实性。如:注册会计师还抽查相关的销售合同、销售发票副本、销售订货单、出库单、运输结算单等, 以进一步验证应收账款的真实性。
参考文献
[1]财政部:《中国注册会计师审计准则》 (2010年11月修订版) , 2012年1月1日施行。
[2]王英姿:《审计原理与实务》, 上海财经大学出版社2012年版。