销售及收款报表

销售及收款报表（通用8篇）

篇1：销售及收款报表

XXXX控股集团有限公司

财务管理制度－销售及收款管理制度

第一章 总则

第一条 为了加快商品房销售，加强内部协作，规范操作流程，提高工作效率，根据国家商品房销售的有关法律、法规的规定，结合XXXX控股集团有限公司（以下简称集团）的实际情况，制定本制度。

第二条 本制度只适用于集团下属从事房地产开发、经营的各项目的商品房销售的子公司，房地产项目商品房销售必须遵守本制度规定。

第二章 销售价格及权限管理

第三条 商品房开盘的销售价格是在充分市场调查的基础上，根据项目公司自身的总体战略，由各项目公司经理室会同开发、销售、工程、财务等部门共同制订。

第四条 各项目公司制订的开盘销售价格在实施前须报集团总部审查，由集团董事长、总裁、集团各部门、上报公司总经理等有关人员参加的价格论证会，论证通过后由董事长签发给项目公司执行。

第五条 销售过程中的调价按开盘价的制订流程作出，报集团董事长批准。

第六条 在销售过程中各项目公司应制定销售折扣权限，报集团董事长批准。各公司总经理、部门经理、售楼员在各自的权限范围内履行职责，超出职责范围的应向上一级书面报批，最终审批权在集团董事长。

第七条 销售价格及其变动、销售折扣权限及其变动的文书，应报送各项目公司财务部门。销售价格折扣审批单附于销售合同中报送公司财务部门备查。

第八条 项目公司销售部必须严格遵守销售价格权限和审批程序，项目公司财务部认真做好价格监督并提供有关价格执行情况的财务信息。

第三章 收款管理

第九条 客户交纳房款，售楼人员应事先通知客户交款银行及帐号，引导客户直接将房款解交银行，有利于避免由于现金引发的安全隐患，财务部门必须对现金缴款单的真伪进行认真审核。

第十条 外地客户或确实直接解交银行不方便的客户，可直接向财务部门交纳现金，财务人员应积极做好收款工作，不得拖延、怠慢。

第十一条 客户交款时，销售部应开具收款联系单，详细注明楼盘、房号、客户姓名、合同编号、交款金额、售楼员姓名，随同客户现金缴款单或现金送交财务部门。

第十二条 财务部凭客户交款单或实际收到现金和收款联系单开具房款收据，收据上必须注明现金或现金缴款单等收款方式。

第十三条 财务部根据收款联系单及交款单及时编制记帐凭证入帐，以便及时提供客户的收款情况信息。

第十四条 为了确保数据准确，每天收款数据截止时间为下午5:00，下午5:00以后收款数据计入下一天，每月初财务部和销售部门应进行客户收款情况的核对，发现差异，及时查明原因，同对遗留的应收帐款督促销售部门积极催讨，防止呆帐的发生。

第四章 销售合同管理

第十五条 项目各公司相关部门应向财务部门送交商品房面积测绘资料及可销售面积资料等，财务部门应对这些资料认真核对。

第十六条 每次开盘销售的销售合同样本必须经过评审，销售合同的评审、签订必须符合公司制定的《合同管理制度》的要求。

第十七条 销售合同内部编号统一为项目名称加年份加楼号加户号，例如2009年凤凰名城10楼501室的销售合同的内部编号为：HWMC．2009．10．501。

第十八条 销售合同签订后3日内送交财务部门备查，财务人员及时登记合同台帐以及将合同的有关数据输入财务帐套。

第十九条 项目公司销售部门、财务部门必须建立健全销售合同台账，财务上的销售合同台帐主要内容为：项目名称、楼号、户号、合同编号、签约日期、客户名称、品名、面积、单价、总价、代收款项、付款期限等，财务上销售合同

台账详见集团财务部下发的《销售合同台账》模板；

第二十条 财务部门对报送的销售合同的有关条款应认真复核，发现异常及时通知相关部门，并适时做好销售合同及生成合同相关资料的档案管理，确保其完整性。

第二十一条 为了确保数据准确，每月初财务部和销售部门应进行有关数据的核对工作，发现差异，及时查明原因。

第二十二条 财务部门应掌握应收房款的动态，月末有应收未收款项的，应督促销售部门及时回笼资金。各公司财务部门每周须相关相关领导及集团财务部报送销售周报表，详见周报流程。

第五章 销售监管资金的管理

第二十三条 实行预售资金监管地区的项目公司在监管资金账户开设、收款、监管资金使用等方面必须遵守当地有关部门规定的监管制度。

第二十四条 监管资金账户开设管理：

⑴、有项目融资的项目公司开设监管资金银行账户，由项目公司销售部门和集团资本经营部共同销售指定银行，通知项目公司财务部办理。无项目融资的项目公司由销售部门和财务部门共同商定银行；监管资金银行账户变更也按此办理；

⑵、开立监管账户的工程资料由工程部门负责向财务部门报送；开立监管账户销售方面的工作由销售部门完成并及时通知财务部门，需提供销售资料的由其向财务部门提交；开立监管账户相关部门提交资料齐全及相关工作完成后的5各工作日内，财务部门完成开户工作；

⑶、销售部门根据计划开盘时间、预售许可证上会时间、以及开设监管账户各相关部门准备工作时间做好统筹、衔接、通知工作，财务部门应做好配合、支持工作。

第二十四条 销售监管资金收款管理：

⑴、一般缴款程序：

①、开发企业网签系统为购房人打印缴款通知书（首付款、按揭款、分期付款分别打印）；

②、购房人凭缴款通知书将购房款存入监管账户或通过专用POS机将购房款存入监管账户；

③、监管银行按缴款通知书收取预售款并出具缴款凭证，购房人凭银行出具的缴款凭证，向开发企业换领票据。

⑵、缴款注意事项：

①、对收取的定金应在网签后应及时转入监管账户。在转账时须分笔转入监管帐户，不可一笔汇总转入，以便监管银行不明入账的补录，销售部门应及时准确地向财务部门提交购房人的缴款信息，财务部门转入监管账户应详细准确的注明购房人的缴款信息；

②、对于按揭贷款（商贷、公积金贷款），各贷款银行应将除保证金外的贷款资金，逐笔、及时、足额转入核定的预售款监管专用帐户，并在进账单备注栏内载明缴款编号；

⑶、项目应在售楼处公示每栋楼的预售款监管账户开户银行名称、账号、地址和监管办的联系电话；项目公司不得直接收取购房款存入其它账户；

第二十五条 购房合同取消，退款拨付。预售双方达成退房协议并办理好退房手续且撤销备案后，可通申请监管资金退款，销售部门应及时通知财务部门并提交相关资料，财务部门及时办理退款手续。向购房人退款时除了监管资金退回公司其他账户外还应履行公司规定的退房退款流程及手续。

第六章 销售开票及管理

第二十六条 商品房竣工交付后，销售部门应向财务部门提供项目所在地房管部门核定的商品房面积清单。

第二十七条 开票前，销售、财务部门各自根据核定的商品房面积清单、销售合同、代收代付资料、收款情况编制商品房销售结算清单，并进行认真仔细的核对，确保结算数据的准确无误，商品房销售结算清单的编制、复核流程详见开票流程图。

第二十八条 房款及代收代付款项未交清或交付过程中有纠纷的，不得开具不动产销售发票，办理产权证。

第二十九条 需要开具销售发票的并无第二十五条之情形的，销售部应开具

开票联系单送交财务部通知开票。

第三十条 财务部根据销售合同、收款情况、商品房销售结算清单对开票联系单进行核对，核对无误后开具销售不动产专用发票，开票申请、复核详见开票流程图。销售发票开具时应当收回以前开具的收款收据。

第三十一条 开具的销售发票交销售办证人员，办证人员应对销售发票进行再复核，复核无误后于开票之日起10日内办理契证，客户契税的支付按付款流程办理。

第三十二条 开票后，财务部门应及时入帐确认销售收入并核销预收、应收帐款；开票前已确认销售收入的，应将不动产专用发票附于确认收入时的记帐凭证后面。

第三十三条 销售收入的确认严则：各地子公司应根据国家财政部《施工、房地产开发企业财务制度》和国家税务总局国税发[2009]31号《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》结合项目所在地税务部门的政策进行销售收入的确定。

第三十四条 由于本集公司以房地产业为主，应收帐款金额较小，发生坏帐损失，采用直接转销法，不采用备抵法。

第七章 客户退、换、更名管理

第三十五条 客户退房必须详细填写退房申请书，销售部门应根据销售合同的规定详细填明违约责任及处理意见，经项目公司总经理批准后方可和客户解除销售合同。

第三十六条 客户凭已批准退房申请书向销售部提出退款申请，即填写领款单经销售部审核。经销售部审核后，领款单及退房申请复印件交财务部办理退房退款手续。

第三十八条 财务部应根据销售合同对退房情况进行审核，审核的重点是退房的违约责任处理是否符合销售合同的规定。经审核无误，领款单报总经理批准后办理退款，退房退款的具体流程详见退房退款流程图。

第三十九条 客户未签订销售合同或订购协议需要换房的，由销售部书面通知财务部，财务部根据销售部的换房通知办理转款；已签订销售合同或订购协议的客户需要换房，按退房程序办理。

第四十条 未开具销售发票前，客户之间转让房屋先按退房程序办理，再按新客户重新签订销售合同，同时必须以老客户名义办理全额退款，再以新客户的名义全额收取房款，不得在收款收据上直接更名。

第四十一条 本集团下属各房地产公司在签订销售合同后不允许更名，签订销售合同前更名须经集团财务部、集团销售中心批准。

第四十二条 客户退房、换房等必须符合国家及当地政府的法律法规规定，各公司不得违规操作，确保公司不受任何法律风险。

第八章 银行按揭管理

第四十四条 楼盘开盘前，财务部或协助销售部向银行及公积金管理部门办妥楼盘按揭贷款的总手续。

第四十五条 项目公司财务部积极配合销售部银行按揭人员做好和按揭银行及公积金管理部门的协调、衔接工作，使安揭贷款能够早日到位。

第四十六条 为了公司融资等原因，除客户特别指定按揭银行外，银行按揭应服从财务部的总体安排。

第九章 附则

第四十七条 公司财务部每月按照国家《企业会计准则》和相关的会计制度的要求核算、确认销售收入，并向项目公司总经理、集团财务部、集团公司董事长等报送销售收款信息的会计报表

第四十八条 本制度由集团财务部负责制订、解释和修改，经公司董事会批准，自发文之日起执行。

篇2：销售及收款报表

目前应款管理上出现了比较多的问题，关键是没有结合内销工作的特按不同客户类型配套最严格合理的结算办法，应收款管理的核心是优化结算模式，并按相关制度严格执行，为加强管理现就不同结算方法作下列分析，并引导推行。

内销结算目前主要的办法有出货前全额结款、货前部分结款，货到付款，定额结算，定期结算，易货结算等类型。

现金结算类往往又分为以下几种形式： 一．货前全额结款包括以下几种模式：

1． 先打定金，余款款到发货。这种结算模式对供方而言是最好的结算方式，目前阶段，较小规模客户和资信不太了解的客人我们都应主张采用这种结算模式，也就是说绝大部客户，特别是中小客人我们都要强制采用这种结算办法。（定金可采用30%或20%不等）

2． 不打定金，带全款提货。这种结算办法，主要针对比较熟悉，不太可能随意拒收货物的客人。针对来料加工的客户，我们可能考虑主要采用这种结算模式。二．货前部分结款包括以下几种模式（一般这种结算分首付款，中期款和尾款几部；首付款为开始生产前定金、中期款为发货前支付的部分款项、尾款为发货后应付的余款）

1． 首付款+中期款+尾款，此种结算一般分，30%+50%+20%（简称352）、30%+60%+10%（简称361）等几种模式。这种模式结算办法主要针对对我公司产品没有完全信心，不能接受出货前全部结清所有货款，要求保留部分质量保证金（尾款）的客人，针对此种客人，我们应尽可能控制尾款比重，并且尾款所占比重要严格控制在订单盈利的范围以内。这种结算办法是客户不同意采用全额货款付清再发货时，供需双方都比较能接受的结算办法。

2． 中期款+尾款，70%+30%，80%+20%，90%+10%等几种模式。这种结算模式一般也是针对来加工型客人要求部分质量保证金的情况，同样我们应尽可能控制尾款比重，尾款所占比重要严格控制在订单盈利的范围以内。三．货到付款包括：

1． 货到需方立即付款，这种结算办法针对我们对客户比较了解，基本确认不太可能偷逃货款，并且经尝试后能严格按此执行的客户。这种方式尽可能少用，主要只针对我们现在已经在做且信誉可靠的客人。但金额达到一定规模的订单还是主张先收定金。而且要真正做到一单一单结清不能形成滚动。

2． 货到需方若干天内付款，此种方式和前款类同，我们应同时严格进行结款天数的控制。

四．定额结算包括：

1． 累计总货值达到约定货款时一次结清，这种结算法主要针订单较频繁且平均订单量不太大的客人，主要目的是为简化结付货款的手续，使供需双方操作简单化，如中小经销商等。这里要注意的也是要控制好总值规模。

2． 超出授信额度后，其它款项带款提货，这种结算办法主要面向经销类的长期客人，为其提供适当的信贷支持，以提升客人与我方合作兴趣。今后也只是针对老客户可继续保留此种结算办法，新的客人一般要尽量少采用。

五．定期结算指到约定时间段以后一次性结清本时段内所欠货款。此种结算办法主要针对资产状况很好、经营状态优良、信誉有相当保障的优质中大型采购商。如优质品牌企业，星级信誉企业等。此种结算办法针对面一定不能太广泛，否则易造成整体应收款规模太大；同时定期结算时间最好不能超出一个月，而且结算期、对账日和付款日要紧密，对账日和付款日要紧跟结算期后，否则很容易使所谓的月结变成二月结甚至更长时间结算，最终造成大量“合法”应收款,还有一点，关于票日期也应有明确的约定，因为客户付款时往往要求先行收到相关发票。

强化应收款管理，首先第一步就是要合理设置结算模式，业务员一定要吃透各种结算模式的优缺点并灵活使用（可以考虑两种结算模式捆绑使用），一定要尽一切可能说服客户接受对我方更有利的结算模式，在说服客户时一定要树立企业诚信的形象，很多客人要求款到发货或要求质量保证金，并不一定是其本身资金问题，而往往首先对我们公司的产品质量和抱怀疑态度，其次是怕一旦出现质量问题公司不对其负相应责任，所以公司一定要诚信，一个是要保证按期按质交货，另一个一旦出现质量问题一定要承担应付的责任，如果客人认定你是一个负责任的企业，就愿意在支付方面提供最大的让步同时愿意与公司保持长久的合作。所以做好服务保证诚信是稳定客人和优化应收状况的基础。总言之还是要想办法帮客人实现价值。除业务员层面提升认识外，关键是部门领导在支付条款上要严格审核的把关。特别对新客户使用三、四、五类支付手段时要严格审批，没有把握必须与上一级管理人员协商，否则不能随便同意业务使用不安全的结算模式，否则相关部门应负相关连带责任。对此公司将针对新增不良应收款将出台连带处罚措施，对不良的新增应收款直接责任人和相关领导应受到相应的经济处罚。

万一有的客人必须使用三、四、五类支付办法时，手先一定要保证合同文本的完善和正规化，另外就是要严格按照合同约定执行，否则不应当再进行恶性的滚动而是要紧急刹车。另外针对采用以上三种结算办法的长期客户，应签定《结算协议书》文本附后。对有此类协议的客户应提交相关营业执照复印件，针对个体或小规模客人，同时应提交业主个人身份证复印件并提交行政部备案。如一旦出现恶性拖欠情况要有全套法律凭据。

潘

篇3：销售及收款报表

现行审计业务通常是按业务循环来审计, 按经济业务的内在逻辑关系, 以经济业务来影射财务报表项目, 把相关财务报表项目结合在一起, 一并进行审计。目前整个审计实务环节包括四个业务循环审计和一个独立报表项目审计。四个业务循环是销售与收款循环、采购与付款循环、生产与费用循环、筹资与投资循环。一个独立报表项目审计是货币资金审计, 它与前面每一个业务循环都密切相关。销售与收款循环审计是四个业务循环审计中最为重要的一个环节, 也是最容易出现错误和舞弊的环节。

一、销售与收款循环涉及的业务活动

1. 接受顾客订单

顾客提出订货要求是整个销售与收款循环的起点。并不是每一位顾客都要先提交订单, 这与顾客的购货情况有关。如果是老顾客, 经常订货, 而且每一次订货数量、质量都未发生变化, 这个时候可能不需要顾客填写订单但是要签订购货合同。如果是新顾客初次、少量购货, 那每一次购货的时候都要提交订单。实际上接受顾客订单就等于签订购销合同。只有在签订购销合同之后才能认为销售业务是可以执行的。

2. 批准赊销信用。

销售部门应先将销售单交给信用管理部门进行审批, 信用管理部门应审批赊销的可行性。销售部门在接受顾客订单之后签发销售单, 这个内控是对销售业务发生的约束, 而由信用管理部门逐张审核销售单中的赊销比例、赊销金额, 这是控制应收账款的发生额。无论是在销售部门还是信用管理部门, 目前都只生成了一种原始单据——销售单。

3. 按销售单供货。

经过信用部门审批的销售单应该传给仓库, 仓库根据销售单所列的商品种类、数量备货。

4. 按销售单装运货物。

仓库备货工作结束之后, 要有出库单, 仓库将备好的货物交至运输部门。运输部门在正式装运货物中, 要有装运凭单, 装运部门在装运货物的时候也要拿到经信用管理部门审批的销售单。销售单为一式多联, 要分别传递给仓库和运输部门。

5. 向顾客开具账单。

账单即我们通常所说的发票, 销售发票的出现表示有了相应金额的计量, 证明业务的发生以及对应的计价是否准确。无论是销售单、装运凭单还是销售发票都要连续编号, 而且这三张原始单据出现的日期应该在同一会计期间。装运部门要将附有相应销售发票的装运凭单交至顾客。有时候运输工作是顾客自己负责的, 这种情况下顾客直接收到信用管理部门审批的销售单和装运凭单或提货单, 同时还应该收到销售部门和财务部门共同签发的销售发票, 之后去仓库办理提货手续。

6. 记录销售。

按销售发票等原始单据编制转账记账凭证或现金、银行存款收款凭证, 再据以登记销售明细账和应收账款明细账或库存现金、银行存款日记账。

7. 办理和记录现金、银行存款收入。

处理货币资金收入时最重要的是要保证全部货币资金都必须如数、及时地记入库存现金、银行存款日记账或应收账款明细账, 并如数、及时地将现金存入银行。

8. 办理和记录销售退回、销售折扣与折让。

顾客如果对商品不满意, 销售企业一般都会同意接受退货, 或给予一定的销售折让。顾客如果提前支付货款, 销售企业则可能会给予一定的销售折扣。发生此类事项时, 必须经授权批准并确保办理此事的部门和职员各司其职, 分别控制实物流和会计处理。在这方面, 严格使用贷项通知单无疑会起到关键作用。

9. 提取坏账准备。

赊销会涉及应收账款管理问题, 要按期对应收账款的可收回性进行分析、如果可回收性出现了下降, 可适度提取坏账准备, 坏账准备的提取数额必须能够抵补企业以后无法收回的销货款。

1 0. 注销坏账。

销售企业若认为某项货款再也无法收回, 就必须注销这笔货款。对这些坏账, 正确的处理方法应该是获取货款无法收回的确凿证据, 经适当审批后及时作会计调整。

二、销售与收款循环涉及的原始单据

1. 顾客订货单

顾客订货单是用来证明销售业务真实生的依据。

2. 销售单

销售单也是用来证明销售业务真实发生的凭据, 同时连续编号的销售单可以证明销售业务入账的完整性。

3. 发运凭证。

发运凭证是用来证明销售业务真实发生的一个原始单据, 同时如果连续编号的话, 可以证明销售业务入账的完整性。

4. 销售发票

销售发票用来证明销售业务的真实发生及入账的准确性。

5. 商品价目表。

商品价目表是印证销售发票上所列单价是否正确, 证明销售业务金额的计价和分摊的。

6. 贷项通知单。

贷项通知单除了证明销售的折让、折扣和退货业务是真实发生的, 同时贷项通知单中的金额是证明对应的折让、折扣和退货业务金额入账准确性的一个原始单据。

7. 汇款通知书。

汇款通知书的作用是提请购货方将相应的款项打入指定账号。汇款通知书只是通知对方付款, 只有对方提供了付款的原始凭据之后, 才能证明收款业务已经发生。

8. 坏账审批表。

坏账审批表是确认坏账的一个依据。坏账审批表针对的是应收账款期末余额计价和分摊的认定, 该表是证明应收账款期末余额计价和分摊的一个原始单据。

三、销售与收款循环相关认定

销售与收款循环主要涉及销售部门、信用管理部门、仓库部门、装运部门, 这四个部门的配合是经过原始凭证的传递来进行的。销售部门决定销售, 首先签发销售单, 销售单的出现首先涉及营业收入项目的发生认定。接下来要由信用管理部门审批, 审批赊销会涉及应收账款项目的计价与分摊认定, 经过信用管理部门审批之后的销售单传递至仓库, 由仓库备货, 备货过程中会填制出库单, 出库单的出现不仅证明营业收入项目的发生认定, 同时也涉及了营业成本项目的发生及其计价准确性认定。接下来装运部门要根据信用管理部门审批后的销售单来装运发货。装运凭单的出现首先涉及营业收入的发生认定, 其次由于装运凭单的附件要有销售发票, 所以同时会涉及营业收入计价准确性的认定。

上述原始凭证的连续编号还可涉及营业收入项目、营业成本项目、应收账款项目完整性的认定。如果原始凭证属于同一个会计期间, 要涉及相应的截止测试。当然这些凭证都是发生在被审计单位内部, 所以涉及期末账户余额的权利和义务认定。

四、销售与收款循环审计思路

如果想对销售与收款循环涉及的某一个报表项目的某一类认定进行审计, 只需要对相关的原始凭证进行审查就可以。例如, 想查验企业本期一些重要的、金额比较大的营业收入项目的发生是否真实, 我们只需要查验与该经济业务有关的销售单、装运凭单、销售发票就可以了;如果要验证应收账款期末余额的某一个数据是否真实存在, 也只需要证实与该应收账款赊销业务有关的销售业务是否真实发生。相当于把应收账款的期末余额真实性转化成了赊销业务真实性的审计。这个赊销业务真实性的审计实际上就是刚才所提到的销售业务真实性的审计, 只需要审查有没有销售单、装运凭单、销售发票、顾客订单、销售合同即可。

摘要：现行审计业务是按业务循环来进行的。按经济业务的内在逻辑关系, 以经济业务来影射财务报表项目, 把相关财务报表项目结合在一起进行审计。在业务循环审计中, 遵循业务循环的特性, 针对管理层的相关认定, 收集充分适当的审计证据对审计实务工作具有重要作用。本文对销售与收款循环审计特性及相关认定进行了探析。

关键词：销售与收款循环,原始单据,相关认定

参考文献

[1].丁瑞玲.审计学.北京:中国财政经济出版社, 2009

篇4：销售及收款报表

摘要:随着萨奥法案在中国的正式启动,上市企业必须建立行之有效的内部控制制度,以适应时代的要求。而销售及收款活动作为企业生存发展的基础,其内部控制措施则显得尤为重要。

关键词:内部控制 销售 货款

中图分类号:F273文献标识码:A文章编号:1006-8937(2009)03-0008-01

2002年7月30日《萨班斯-奥克斯利法案》(“萨奥法案”)的颁布,标志着世界上最发达资本市场的监管者已经将内部控制体系的建立、维护、评价和报告看作是经营者的重要责任。2008年5月22日,中国财政部等五部委联合发布了《企业内部控制基本规范》,自2009年7月1日起在上市公司范围内施行,鼓励非上市的中型企业执行,这标志着中国版的“萨奥法案”已正式启动。随着社会法制化的推进及企业竞争的加剧,企业只有建立、健全并执行行之有效的内部控制体系,才能够获得持续稳定的发展,做到基业长青。

企业内部控制制度,是为适应生产经营管理的需要而产生的,是现代企业内部管理制度的一个重要组成部分。只要存在企业经济活动,就需要有相应的内部控制制度。它的作用可以体现在以下几个方面:

①保证会计信息的真实性和准确性。健全的内部控制,可以保证会计信息的采集、归类、记录和汇总过程,从而真实地反映企业的生产经营活动的实际情况,并及时发现和纠正各种错误,从而保证会计信息的真实性和准确性。

②有效地防范企业经营风险。在企业的生产经营活动中,企业要达到生存发展的目标,就必须对各类风险进行有效的预防和控制,内部控制作为企业管理的中枢环节,是防范企业风险最为行之有效的一种手段。它通过对企业风险的有效评估,不断加强对企业经营薄弱环节的控制,把企业的各种风险消灭在萌芽之中,是企业风险防范的一种最佳方法。

③维护财产和资源的安全完整。健全完善的内部控制能够科学有效地监督和制约财产物资的采购、计量、验收等各个环节,从而确保财产物资的安全完整,并能有效地纠正各种损失浪费现象。

④促进企业的有效经营。健全有效的内部控制,可以利用会计、统计、业务等各部门的制度规划及有关报告,把企业的生产、营销、财务等各部门及其工作结合在一起,从而使各部门密切配合,充分发挥整体的作用,以顺利达到企业的经营目标。

众所周知,当企业在产品高度同质化且市场竞争激烈的条件下,要实现其经营目标,销售环节的关键作用越来越明显。扩大市场占有率、增加销售收入、加速货款回收,提高资金周转效率是使企业立于不败之地的主要途径。

而从企业风险分析的角度来看,挑战、机会和风险始终是并存的事物。销售-收款已经成为企业管理中非常复杂而且比较难控制的业务环节,其发生舞弊风险的几率也在不断增加。如何有效控制销售-收款循环中的舞弊风险正成为企业内部控制管理关注的焦点。

炼化企业由于其产品与社会关系重大,而且炼化企业销售方式与一般企业也有所不同,所以销售及收款环节的内部控制也有其特殊性。以北方石化公司为例,由于整个集团内部下设炼化企业和地区销售公司,所以炼化企业负责产品生产,产品中的汽油、煤油、柴油等成品油一律由销售公司统一销售,炼化企业内部的销售部门负责小品种如:石蜡、芳香烃等石油产品的自销。由于以前年度应收账款占流动资产的比率很高,清欠难度大,严重影响了企业的资产周转率。所以,按照北方石化公司所属集团的规定,严格控制应收账款余额,当期销售不允许出现新增应收账款。因此,北方石化公司对于自销产品销售实行先款后货的预收政策。现分别加以描述。

1 销售过程

1.1风险

①销售发票未经有效审核。

②销售收入确认不准确。

③财务数据和业务数据不一致。

④虚假的销售收入(截留、隐瞒、虚报)。

1.2控制措施及流程

①营销调运部结算中心结算岗汇总油品出库单,打印结算单据,交财务销售科。

②财务销售科发票结算岗审核相关单据,开具发票及运费结算单据。

③财务销售科科长审核销售发票,核实相关单据(计量单、出库单、货款结算单等)及发票开具的项目、内容是否准确、完整。

④财务销售科结算岗审核销售发票,核实相关单据(计量单、出库单、货款结算单等),审核内容:销售价格、销售数量、销售金额、货款结算等,及发票开具的项目、内容是否准确、完整,并制作记账凭证。

⑤营销调运部结算中心结算岗每天编制销售日报表,月末汇总本月销售数量,编制销售结算对账单,与财务销售科结算岗每月对商品销售数量进行核对并在销售结算对帐单上签认。

⑥月末财务销售科结算岗与集团公司其他单位就内部销售数量、销售金额及往来余额进行签认,编制内部购销签认单和内部往来签认单。

财务销售科结算岗汇总本期销售数量及金额,与营销调运部结算岗每月对商品销售数量进行核对并在产销存数量核对表上签认。

2 收款过程

2.1风险

①预收账款余额不正确。

②预收账款被错误的确认为销售收入,或将预收款项长期挂账不及时确认销售收入。

2.2控制措施及流程

①客户到指定开户银行预交购货款,凭现金交款单或进账单等凭证到财务销售科预收岗开具货款收到通知单。

②财务销售科预收岗审核票据是否真实,户名、账户及购货单位名称是否准确完整。审核无误后签发货款收到通知单。

③客户凭货款收到通知单到营销调运部油品销售中心计划管理岗位开具油品出库单,凭出库单到仓库提取货物。

④销售科预收岗位每半年与预收客户核对预收款项余额,并签字确认;如有差异,查找原因并进行处理。

⑤每月末预收岗对预收账款的余额进行分析性检查:检查预收帐款余额是否存在异常变动,如有借方余额,分析原因,并将相关情况报告财务处副处长。

篇5：销售及收款报表

及对策

中图分类号：F239.3 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2013）10-000-02

摘 要 作为资金密集型行业，“缺钱”一直困扰着房地产的发展，特别是近年来房地产信贷逐步收紧、上市房企重大资产重组或再融资方案一直搁浅。在此情况下，加快产品销售、加速回款成了回笼资金的重要措施。本文对房地产行业销售与收款环节内部控制存在的几点典型问题进行分析，针对性的提出解决思路与对策。

关键词 房地产 销售与收款 内部控制

一、加强房地产企业销售与收款环节内部控制的必要性

房地产行业是资金密集型行业，权益融资、开发贷款、销售回款、建筑商垫资成为房地产项目开发的几大资金来源。在当前继续加强房地产调控的政策下，以权益融资、开发贷款的方式筹集资金日益艰难，建筑商垫资也会加大开发成本，所以房地产销售与回款成为项目建设的重要资金保障，销售与收款环节内部控制也成为房地产企业内部控制设计与运行中的重中之重。

二、房地产企业销售与收款环节内部控制中常见问题

（一）市场变化预测不准确、销售政策与策略运用不当、销售渠道管理不当。房地产销售过程时间跨度大、周期长，是其他商品销售过程中所罕见的。从获得土地使用权时起，直至楼房建成竣工交房，整个房地产建设过程中每个时间都是销售时间。部分房地产企业在项目建设前没有做好市场预判，没有做好客户定位工作，盲目拿地，产品设计闭门造车，营销推盘策略失当，导致无法积累有效客户，进而导致开盘失败。部分房地产企业价格策略运用不当，同一产品价格前高后低，导致老客户满意度降低，影响楼盘销售。部分房地产企业推盘策略运用失当，销售初期将适销产品全部或大部分销售完毕，推盘节奏失衡，没有实现项目利润最大化。部分房地产企业的销售推广策略脱离了项目及产品实际情况，导致销售费用的投入产出比降低，使销售费用的投入收效甚微。部分房地产企业销售渠道管理不当，没有结合项目与产品的实际情况选择策划公司及代理公司，使销售没有达到预期效果。

（二）房地产企业部门间信息沟通不及时准确，产生销售合同违约风险。部分房地产企业制定销售合同文本时，销售部门与运营部门、设计部门信息沟通不畅，导致合同中的交房时间与实际交付时间不符，交付的产品与销售合同中的承诺或附图不符，导致客户投诉赔款乃至引发诉讼。另外，部分房地产企业设计部门没有得到营销部门的市场反馈，或对反馈的信息理解有误，导致设计的产品与市场需求脱节。

（三）房地产销售过程存在舞弊行为，导致企业利益受损。部分房地产企业定价标准及折扣政策控制形同虚设，审批手续不健全，存在越权审批行为。退房及更名业务没有严格的审批制度，容易造成内部员工与外部人员勾结进行炒房投机活动，影响公司声誉。在销售房源控制管理过程中，利用信息不对称，很容易出现内部人控制，可能导致部分优势房源被内部人保留不推出销售，从而使得公司利益受损，此种行为还存在政府管制风险，目前很多地方都已实现网上公示，凡未定义为保留房的，网上显示为可售状态的房屋，开发企业不得拒售，如果由于内部人保留导致被投诉很可能产生政府管控风险。营销费用管理不善，没有按权责进行采购及审批，使内部人员利用制度缺陷进行牟利。

（四）房地产销售回款不力。绝大部分开发商采取先认筹后交纳定金及房款签约的模式进行销售。房地产客户一般采取一次性付款、分期付款、按揭付款的形式支付房款。部分房地产企业片面追求认筹额及签约额指标而忽视了销售回款率。有的房地产企业没有明确的分期付款政策，为追求签约率，对客户赊销的审批比较随意。部分客户交完认筹金或定金后迟迟不来签约，占用了销售资源的同时影响资金回笼。部分房地产企业应收账款管理权责不明确，销售部门和财务部门之间信息不沟通，应收账款的会计监督相当薄弱，没有建立应收账款台账管理制度，对应收账款进行辅助管理或按账龄进行辅助管理。财务部门及销售部门没有专人负责对应收账款定期、定向的清欠，没有专人负责与按揭银行对接督促放款，没有建立应收账款定期清查制度。部分房地产企业的房源销售给内部员工及公司关系户，对此部分客户的房款催缴不力。

（五）销售收款环节内部控制形同虚设。部分房地产企业销售收银员由销售部门人员担任，财务部没有进行监督，或由财务部出纳兼任销售收银员，没有明确的稽核机制。部分房地产企业没有取得预售许可证就收取客户房款。收取其他人代购房人支付的房款时没有履行必要的手续而导致诉讼。收款环节与签约环节没有充分信息沟通，客户可能携带大量现金购房而产生资产安全风险。收款环节缺乏稽核制度或执行不严，而产生收银员截留资金的舞弊风险。

三、完善房地产销售与收款环节内控的对策

（一）房地产企业应该在企业发展战略的指导下，根据项目投资决策所确定的经营指标，以市场调研、土地价值、项目价值等方面的客观分析为基础，对项目市场定位、客户定位、产品定位、项目开发计划、经营目标（成本、财务）等方面进行分析和论证，形成项目策划报告，由相关专家进行评审，按照权责最终由决策层审批后，向下指导设计、工程、营销、成本管理等工作，使各部门各环节步调一致，形成合力。

房地产企业应按照招投标制度的要求，结合项目实际情况严格甄选策划公司及销售代理公司，这两个合同的价款可能与工程、设计合同相比非常低，但合同的性质非常重要，属于企业重大业务与事项，需实行集体决策审批。

销售部门应根据项目策划报告在策划公司与代理公司的协助下编制完善项目营销总案、年度营销推广总案并按照流程报公司管理层审批。

上述合同及方案按不相容职务分离控制的原则，由营销部编制，主管营销负责人及项目负责人审核，最后由管理层集体决策审批，使各项业务符合企业发展战略的要求，防止短视行为，损害企业整体利益。

（二）销售部门作为销售风险管理的主导部门和责任部门，应根据已审批流程规定，严格把控各种形式（宣传推广、现场展示、销售口述、合同文本等）的销售承诺，符合产品交付条件及法律法规要求；对销售环节及交付前后可能存在的法律风险、客户投诉隐患问题进行审核检查，预防并消除潜在风险。销售用图、交楼标准、社区规划模型需由设计部最终审核确认。销售部部应与设计部、项目管理部会稿，拟定《项目购买风险提示》，在销售现场公示，或在签订合同时请客户签署，与合同存档；

应成立销售风险检查工作小组，小组主要由销售部、项目管理部、项目设计经理、法务人员组成，项目开盘前、交付前需必须进行风险检查，检查中发现可能引起销售风险、延期交付、严重质量/交付问题等重大客户投诉风险的，销售部需制定预案，报公司管理层审批。

（三）销售相关的重要合同、营销总案、年度推广总案、价格方案、折扣方案等按不相容职务分离控制的原则，由营销部编制，主管营销负责人及项目负责人审核，最后由管理层集体决策审批。防止短视行为，损害企业整体利益，使各项业务符合企业发展战略的要求。销售费用应纳入全面预算管理，按权责审批。

（四）应把销售回款率（额）指标纳入业绩考核并加大权重，与代理公司签约时，佣金必须以回款额作为计提基数。售房合同中应明确收款条款。销售部、营销部、代理公司应分别建立销售台账及应收账款台账，台账中除常规内容外，还需包括认筹后未转定金，缴纳定金后未签约的客户。按揭银行的选择应引入竞争机制，应优先选择利于销售、放款快的银行合作。财务部及销售部应关注代理公司与按揭银行工作对接情况，有问题随时协调，防止扯皮。交房前应关注客户是否已经缴纳全部房款及相关费用，对未全部缴纳相关费用的客户，按合同约定，原则上不交房。对恶意拖欠房款的，应按合同约定计算利息及违约金并提请诉讼或仲裁。

（五）收款员无论是由财务人员还是销售内勤担当，财务部都必须履行培训及监控职责。财务部应协同销售部、法务部联合起草销售收款及结算的细则，明确签约、收款的流程及注意事项，并对所有销售人员、收银员及相关财务人员进行培训，避免法律风险。销售会计需对每日收取的款项进行稽核，同时关注销售价格是否按照经审批后的价格执行、销售折扣是否按权责进行审批，防止款项错漏及文档缺失。

总之，现阶段房地产行业销售是“龙头”，资金是“血液”，销售与收款环节内部控制是防范“龙头”跑偏、“血液”流失的重要保障。

参考文献：

篇6：销售收款内审卡片

销售收款审计

难度系数：

工作时间：（一周）

适合对象：从事内审1年以上

适用的审计方法：

网络查询

核对监盘 重新计算函证询问 电话回访现场观察

在本项审计中共涉及到6种审计方法。

所需资料清单：

审计程序：

合同模块

1、方法：核对、现场观察

（1）核对合同8大要素是否齐全，是否存在对我方不利条款。

（2）现场观察合同用印过程，是否存在提前用印或者空白合同用印

客户信息模块

1、方法：核对、网络查询、电话回访

（1）将新进客户的名单，通过登陆客户所在地的工商局核实客户资料真实性。

（2）通过新旧客户的核对，确认是否存在老客户为了新客户的折扣重新申请作为新客户的情况。

（3）电话回访本退出或中途不续约客户，了解问题。对于有埋怨的客户选择茶餐厅进一步访谈了解。

销售价格模块

1、方法：核对

（1）将有折扣的销售与折扣申请审批表进行核对。

（2）通过登陆系统察看系统对于折扣的权限参数设置。

授信额度模块

1、方法：核对

（1）核对是否超过信用额度继续发货的情况。

应收款模块

1、方法：核对、询问、电话回访

（1）核对账期超过3个月的客户，询问财务以及销售具体的原因。

（2）对于已经形成坏账的客户电话回访，确认是否已经打款项。

销售提成与返利

1、方法：重新计算、核对

（1）核对提成或者返利的基数是否与制度一致。

篇7：销售应收款管理

一年一次的元旦，春节，对食品饮料的代理公司来说是销售的最佳时机，是赚钱的好机会。可这时我的一位朋友打电话给我，说他现在停止既将在旺季的销售工作了，我感到事情严重，连忙赶了过去。这是一个小品牌的白酒市级代理销售公司，最近年底这几天一下子走掉8位元终端业务人员，在进行工作交接的时侯，发现有10多万的呆账，死账。朋友立刻下令对全公司所有的应收账款进行大清查，结果发现有50%之多的终端酒店账应收款超过半年以上，而且更为严重的是有一部分货款已经被业务人员收了，却没上交公司，有些酒店早已人走楼空，送货单上竟然还写着酒店名称，要货数量。据我这位朋友讲，他的这个销售公司，从终端客户开发档案建立，收发货单证，终端业务人员报表，每周每月的销售会议纪要，以及终端酒店的进场费，促销费发票单据是应有尽有。可是我随便翻了几本，竟然发现这些表格，单据只是一种表面形式，竟有连续30天的送货单上的送货数量，送货地点完全一样，而这位小老板却一无所知。一个好好的代理销售公司，准备在元旦和春节大干一场，却因为内部的管理混乱，一下子打乱了原 先的销售计画。

有句老话：打江山难，守江山难上难。当产品进入市场进行销售时，我们的工作重点应当从前期开发市场为重点转移到以市场为中心的销售细致的管理工作上来。销售管理工作我们来分为下面两个方面来讲讲。

一 人，钱，客户

1.人----是指公司一线的业务人员,它是管理工作的核心,光有完善的销售管理系统,还必需把它用好,业务人员的考核制度和报表，要有人不断的检查,核实业务报表的真实性,同时建立一套激励机制,要让业务人员有劳动的丰厚回报,又能学习到丰富的营销管理知识,关心业务人员的工作,生活情况,不要让业务人员和公司成为两个独立体,而是一个一同发展的联合体.对业务人员的管理要时时了解其工作心态,目的,不要等到一张辞职报告,而出现措手不及,要辞职的人对工作的交接配合非常有限,有的乾脆一走了之.所以做为老板要及早控制,一旦有人要离职,其实老板早就应该清楚，这样才能防患於未然。

2.钱----是指对货物和促销费用的管理.如果说对人的管理是核心，那麽对钱的管理办法就是根本.做为一个小企业在当今市场竞争如此激烈下,一定要赚钱,才能生存。大多数终端酒店都是先货後结款，或销多少结多少。做为小公司送货就要少而勤，如果酒店运转正常，那麽就会良性回圈，如果业务人员一旦发现酒店运

营有问题，生意不好，就马上要向公司汇报，最大限度的把呆账，死账扼杀在摇篮之中。对那些诈骗公司的酒店和个人要依照法律解决。关於终端酒店的进场费和促销费用，应由公司经理或老板直接操作，减少资源流失。客户----终端酒店客户是代理销售公司的衣食父母，代理销售就是靠这些终端酒店网路来消化产品的，所以要搞好客户关系，同时要充分了解客户的资信情况，经营情况，随时拜访，如发现有恶意欠款，应立刻停止供货，长痛不如短痛，不能犹豫不决，该断即断，尽可能最大限度减少销售损失。

二 三张表格的管理，监督，预警

正在经营的小企业来说，销售管理制度的建立，要及时监控和考核，不但建立完善的销售管理机制，还要有一套行之有效的检核体系和预警系统。

1.做为一个小的销售公司，可以简化很多销售管理环节，用一张表格就可以管理好业务人员。要求所有的业务人员必需每天认真填写，养成良好的工作日报习惯。不要让业务人员早上报个到，就出去跑业务，跑到哪里，去做什麽，没人知道。行之有效的监督在小的销售公司，也可用一张表格。这张表格是业务主管每天必需填写，每天的晨会主管都要告诉大家，昨天的工作情况，让每个业务人员都知道谁做的最好，谁不好。主管可以通过实地调查，电话拜访，抽查，业务人员互相了解等方法，来确保表格的真实性。预警系统是企业在销售工作中针对可能发生的危险而进行的事先预测和放范的一种战略管理手段。它对企业进行及时研究，分析和发现问题。警告和提醒老板及时采取调整措施，采取防范，是企业稳步发展。见下面的表格。

篇8：销售及收款报表

(一) 会计准则的处理规定

分期收款销售属于特殊销售事项, 新会计准则引入公允价值计量后, 修改了分期收款销售的收入确认时点和计量方法, 区分了不具有融资性质和具有融资性质两种情况。《企业会计准则2006第14号———收入》第五条规定:合同或协议价款的收取采用递延方式, 实质上具有融资性质的 (收款期限通常超过3年) , 应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额, 应当在合同或协议期间内采用实际利率法摊销, 计入当期损益。

(二) 税法的相关规定

1. 增值税的有关规定。

《增值税暂行条例》及其实施细则规定:“销售货物的或者应税劳务的增值税纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得销售款凭据的当天, 先开具发票的, 为开具发票的当天。具体到采取赊销和分期收款方式销售货物, 纳税义务发生的时间应为按合同约定的收款日期的当天。”同时规定:增值税计税销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。所以, 对分期收款方式销售的货物, 其收取的价款包含企业作为融资补偿需记入“未实现融资收益”的金额, 虽然会计上作冲减财务费用处理, 但在增值税确认时应组成计税的销售额。

2. 企业所得税的有关规定。

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十三条规定:以分期收款方式销售货物的, 按照合同约定的收款日期确认收入的实现;并且以企业收到的货币性收入金额确定为应纳税收入额。由此可以看出, 税法要求企业在合同约定的收款日期, 将收到的价款确定为收入, 并开具增值税专用发票。

(三) 会计准则与税法规定的差异分析

1. 收入确认时间不一致。

从税法角度而言, 具有融资性质的分期收款方式销售货物, 增值税纳税义务发生的时间和企业所得税应税收入的确认时间均为按合同约定的收款日期当天。从会计准则角度而言, 分期收款方式销售业务销售收入确认的时间为合同签订日。

2. 收入金额的计量不同。

按照税法规定采取赊销和分期收款方式销售货物, 应在合同约定的收款日期当天开具增值税专用发票, 确认收入的实现;专用发票上注明的价款为企业所得税应税收入的金额, 税款为增值税的销项税额。根据会计准则规定, 销售收入的金额为合同签订日商品的不含税公允价值, 该金额小于不含税分期实际收款总额, 二者的差额作为未实现融资收益入账, 分期冲减财务费用。很显然两者之间存在着差异, 即税法不对采用递延方式但实质上对具有融资性质的商品销售收入进行折现处理。

二、具有融资性质分期收款销售商品的会计核算及纳税调整案例分析

(一) 发出商品时, 一次性收取增值税

例1:某大型制造业A公司是增值税一般纳税人, 2010年1月1日, 采用分期收款方式向B公司销售一条生产线, 合同约定价格2500万元 (不含税) , 分五次于每年12月31日等额收取, 该生产线的成本为1950万元, 在现销方式下, 该商品售价2000万元。假设A公司发出商品时开出增值税专用发票, 并于当天收到增值税额425万元。

1. 各期会计处理:

分析:该销售业务收款时间长达5年, “实质上具有融资性质”且“协议价款与其公允价值相差较大” (差额500万元) , 视同为销货方向购货方提供信贷, 应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额, 应当在合同或协议期间内, 按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销, 冲减财务费用。根据年金现值公式有2000=500 (P/A, i, 5) , 运用插值法求解得出实际利率i为7.93%。

单位:万元

说明:*指尾数调整

根据表1计算结果, A公司各期的会计分录如下:

2010年1月1日, 销售实现时确认收入2000万元, 并结转成本时:

2011年末—2014年末摊销未实现融资收益的会计分录同上, 其未实现融资收益和财务费用的金额见表1。

2. 各期期末纳税调整:

分期收款销售会计上将该交易发生后形成的财务信息通过“长期应收款”和“未实现融资收益”项目进行反映。因而, 在资产负债表债务法下, 其所得税的纳税调整主要是通过上述两个项目进行的。值得说明的是“长期应收款”是一个报表项目, 其账面价值等于长期应收款账户的余额减去未实现融资收益账户的余额。其计税基础就是在收回长期应收款的经济利益过程中可以税前扣除的金额。

单位:万元

“未实现融资收益”属于资产类账户, 但它的账户余额在贷方, 列报时作为资产的减项。表示尚未收到的融资收益;其计税基础就是账面价值减去可税前扣除的金额。由于税法下不确认融资收益, 则“未实现融资收益”的计税基础即为零。负债类项目的账面价值大于计税基础则会产生可抵扣暂时性差异, 确认为递延所得税资产, 在合同约定的收款日, 随收款进度逐期转回, 即递延所得税资产减少。

单位:万元

假设A公司2010—2014年每年会计利润均为1500万元, 无其他调整事项。根据表2、表3的资料计算, 可以得出A公司每年的纳税调整结果, 见表4。

单位:万元

*应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加数 (可抵扣暂时性差异增加额) -纳税调整减少数 (应纳税暂时性差异的增加额)

2010年年末时所得税账务处理:

2012—2014年年末所得税账务处理的会计分录也同2011年, 只是递延所得税资产和应交税费———应交所得税金额不同 (见表4) , 故省略。

(二) 发出商品后, 分次收取增值税及货款

分次收取增值税及货款时增值税的核算应采用“递延法”, 设置“递延增值税负债”科目。该科目专门用来核算企业采用分期收款销售方式销售商品时, 应递延到以后收款年度确认增值税纳税义务的增值税负债, 它会导致未来期间产生应税金额。“递延法”不仅符合分期收款致使货款予以“递延”的实质, 而且将增值税的纳税义务予以递延也符合《增值税暂行条例实施细则》“收款日期的当天确认纳税义务”的规定。同时增设“递延增值税负债”科目也符合《企业会计准则———应用指南》第二部分会计科目和主要账务处理中“可以根据本单位的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目”的规定。此种情况下企业也需要进行所得税纳税调整。

例2:假设A公司资料同案例1, 但增值税额在分期收款日同时收取。其账务处理方法与案例1的不同点就是通过“递延增值税负债”账户对增值税进行核算, “财务费用和已收本金计算表”同表1

2010年1月1日发出商品时

2010年12月31日实际收取价税款 (分次) , 确认应交增值税, 摊销未实现融资收益时:

2011—2014年的会计分录同上, 只是未实现融资收益和财务费用金额不同, 故省略。

参考文献

[1]财政部会计司编写组.企业会计准则讲解 (2008) (M) .北京:人民出版社, 2008.

[2]国务院令 (2007) 第512号.企业所得税法实施条例 (S) .